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_____________________________________________________________________________________________________________________ _____ Steuerberater Herbert Tiefling 1 Übergang der Übergang der Umsatzsteuerschuld Umsatzsteuerschuld bei Bauleistungen bei Bauleistungen wer Fehler macht, zahlt 2 X

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Steuerberater Herbert Tiefling 1

Übergang der Übergang der

Umsatzsteuerschuld Umsatzsteuerschuld

bei Bauleistungenbei Bauleistungen

wer Fehler macht,

zahlt 2 X

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Steuerberater Herbert Tiefling 2

GMBH-Schwindel GMBH-Schwindel durch offiziöses Auftretendurch offiziöses Auftreten

Eintragung in das Firmenbuch als Gesellschaft mit beschränkter Haftung Eintragung in das Firmenbuch als Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Regelfall) (Regelfall)

Sitz an einer existenten AdresseSitz an einer existenten AdresseAnmeldung von Arbeitnehmern bei der Anmeldung von Arbeitnehmern bei der

zuständigen Gebietskrankenkassezuständigen Gebietskrankenkasse Leistungen werden erbracht!Leistungen werden erbracht! Rechnungsausstellung mit Ust. Rechnungsausstellung mit Ust. ohne Abfuhrohne Abfuhr bei Prüfung nicht mehr existent oder im bei Prüfung nicht mehr existent oder im KonkursKonkurs keine Lohnsteuerabfuhr, keine SVkeine Lohnsteuerabfuhr, keine SV bei AN-Vlg. fiktive Lohnsteuer und Leistungen der SVbei AN-Vlg. fiktive Lohnsteuer und Leistungen der SV

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Steuerberater Herbert Tiefling 3

Normalfall und VergangenheitNormalfall und Vergangenheit

Handwerker

Bauherr

Auftrag

Leistung

20 % Umsatzsteuer

20 % Vorsteuer(wenn ein Vorsteuerabzug zusteht)

Rechnung

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Steuerberater Herbert Tiefling 4

Neuer § 19 Abs. 1 aNeuer § 19 Abs. 1 a

Bei Bei BauleistungenBauleistungen wird die wird die Steuer vom EmpfängerSteuer vom Empfänger der Leistung geschuldet, wenn der Leistung geschuldet, wenn der der Empfänger UnternehmerEmpfänger Unternehmer ist, der seinerseits mit der Erbringung ist, der seinerseits mit der Erbringung

der Bauleistungen beauftragt ist.der Bauleistungen beauftragt ist. Der Der LeistungsempfängerLeistungsempfänger hat auf den Umstand, dass er mit der hat auf den Umstand, dass er mit der

Erbringung der Bauleistungen beauftragt ist, Erbringung der Bauleistungen beauftragt ist, hinzuweisenhinzuweisen.. Erfolgt dies zu Erfolgt dies zu UnrechtUnrecht, so schuldet auch der , so schuldet auch der LeistungsempfängerLeistungsempfänger

die auf den Umsatz entfallende Steuer. die auf den Umsatz entfallende Steuer.

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Steuerberater Herbert Tiefling 5

Mit Subunternehmer Mit Subunternehmer und Bauleistungen und Bauleistungen

Handwerker

Generalunternehmer oder BaumeisterBauherr

AuftragSubauftrag

Leistung

0 % Umsatzsteuer 20 % Umsatzsteuer

20 % Vorsteuer

20 % Vorsteuer20 % Umsatzsteuer

Unternehmer, der seinerseits mit der Erbringung dieser Bauleistungen beauftragt ist, oder der seinerseits

üblicherweise Bauleistungen erbringt

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Steuerberater Herbert Tiefling 6

Begriff der BauleistungenBegriff der Bauleistungen

JAJA Herstellung, Instandsetzung, Herstellung, Instandsetzung,

Instandhaltung, Änderung Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung von oder Beseitigung von BauwerkenBauwerken

Begriff des Bauwerks ist weit Begriff des Bauwerks ist weit auszulegenauszulegen

Überlassung von Überlassung von Arbeitskräften, wenn diese für Arbeitskräften, wenn diese für den Entleiher Bauleistungen den Entleiher Bauleistungen erbringenerbringen

NEINNEIN Ausschließlich planerische Ausschließlich planerische

LeistungenLeistungen BeförderungsleistungenBeförderungsleistungen Vermietung von GerätenVermietung von Geräten Bloße ReinigungBloße Reinigung Reine WartungsarbeitenReine Wartungsarbeiten MateriallieferungenMateriallieferungen Abholung und Entsorgung Abholung und Entsorgung

von Bauschuttvon Bauschutt

Eine einvernehmliche Beurteilung einer Bauleistung ist bei Zweifel im Einzelfall möglich

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Steuerberater Herbert Tiefling 7

Nachweis der Beauftragung des Nachweis der Beauftragung des LeistungsempfängersLeistungsempfängers

Handwerker

Bauherr

Auftrag Subauftrag

Leistung

Ich bin selbst zur Erbringung dieser Leistung beauftragt worden,daher dürfen Sie mir keine

Umsatzsteuer in Rechnung stellen

Generalunternehmer oder Baumeister

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Steuerberater Herbert Tiefling 8

HaftungHaftung

Behauptet der Leistungsempfänger zu Unrecht, dass er seinerseits Behauptet der Leistungsempfänger zu Unrecht, dass er seinerseits zur Erbringung der an ihn erbrachten Bauleistungen beauftragt zur Erbringung der an ihn erbrachten Bauleistungen beauftragt worden ist, bleibt es bei der Steuerschuld des leistenden worden ist, bleibt es bei der Steuerschuld des leistenden Unternehmers Unternehmers (es kommt nicht zum Übergang der Steuerschuld)(es kommt nicht zum Übergang der Steuerschuld)

doch schuldet in diesem Fall auch der Leistungsempfänger die auf den doch schuldet in diesem Fall auch der Leistungsempfänger die auf den Umsatz entfallende Steuer (Gesamtschuldner gemäß § 6 BAO)Umsatz entfallende Steuer (Gesamtschuldner gemäß § 6 BAO)

Weist der Leistungsempfänger nicht darauf hin, dass er seinerseits Weist der Leistungsempfänger nicht darauf hin, dass er seinerseits zur Erbringung der Bauleistungen beauftragt wurde, kommt es zur Erbringung der Bauleistungen beauftragt wurde, kommt es trotzdem zum Übergang der Steuerschuld. trotzdem zum Übergang der Steuerschuld.

Der leistende Unternehmer schuldet den in der Rechnung Der leistende Unternehmer schuldet den in der Rechnung ausgewiesenen Steuerbetrag gemäß § 11 Abs. 12 UStG 1994, ausgewiesenen Steuerbetrag gemäß § 11 Abs. 12 UStG 1994,

der Leistungsempfänger kann diesen in der Rechnung der Leistungsempfänger kann diesen in der Rechnung ausgewiesenen Steuerbetrag nicht als Vorsteuer abziehen.ausgewiesenen Steuerbetrag nicht als Vorsteuer abziehen.

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Steuerberater Herbert Tiefling 9

AufzeichnungspflichtenAufzeichnungspflichten

Handwerker Bauherr

AuftragSubauftrag

Leistung

Entgelte gesondert

aufzuzeichnen(eigene Erlöskonten)

Bemessungsgrundlagen, getrennt nach Steuersätzen (eigene Aufwandskonten),

und die hierauf entfallenden Steuerbeträge (eigene Ust und Vst –Konten) aufzuzeichnen

Generalunternehmer oder Baumeister

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Steuerberater Herbert Tiefling 10

Der Generalunternehmer Der Generalunternehmer beauftragt einen Handwerkerbeauftragt einen Handwerker

„„Normale Erbringung der Leistung“Normale Erbringung der Leistung“

bis 30.9.2002

seit 1.10.2002

20 % Umsatzsteuer

Erbringung der Leistung

20 % Vorsteuer

Erbringung der Leistung

0 % Umsatzsteuer

20 % Umsatzsteuer

20 % Vorsteuer

                                                         

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Steuerberater Herbert Tiefling 11

AuftragserteilungMitteilung, daß ich als Auftraggeber und Leistungsempfänger selbst mit

der Erbringung dieser Bauleistungen beauftragt worden

bin, und daher die Umsatzsteuerschuld auf den

Leistungsempfänger gem § 19 Abs. 1a erster Unterabsatz UStG

1994übergeht

AufzeichnungspflichtenAufzeichnungspflichten

Handwerker

Subauftrag

Leistung

Generalunternehmer oder Baumeister

RechnungslegungRechnungsbetrag in € (ohne Umsatzsteuer)Angabe der UID-Nummer des LeistungsempfängersHinweis auf die Steuerfreiheit wegen Übergang der Umsatzsteuerschuld auf den Leistungsempfänger gem § 19 Abs. 1a erster Unterabsatz UStG 1994)

Überp

rüfu

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der U

ID-N

umm

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urop

a.eu

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ies

        

                                                                                    

    

                                                                                        

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Steuerberater Herbert Tiefling 12

Der Generalunternehmer Der Generalunternehmer beauftragt einen Handwerkerbeauftragt einen Handwerker

(Anzahlung vor dem Stichtag, Leistung nach dem Stichtag)(Anzahlung vor dem Stichtag, Leistung nach dem Stichtag)

30.9.2002

1.10.2002

20 % Umsatzsteuer

Eingang der Anzahlung

Anzahlungsrechnung

20 % Vorsteuer

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Steuerberater Herbert Tiefling 13

Der Generalunternehmer beauftragt einen Der Generalunternehmer beauftragt einen HandwerkerHandwerker

Anzahlungsrechnung vor dem StichtagAnzahlungsrechnung vor dem StichtagZahlung vor dem StichtagZahlung vor dem Stichtag

Eingang nach dem StichtagEingang nach dem StichtagBerichtigung der AnzahlungsrechnungBerichtigung der Anzahlungsrechnung

30.9.2002

1.10.2002

Anzahlungs-rechnung

20 % Vorsteuer

Eingang der Anzahlung

20 % Umsatzsteuer

20 % Vorsteuer

Rechnungsberichtigung

Bei Einlangen der Anzahlung ist die Anzahlungsrechnung zu

berichtigen, wenn die Anzahlung vom Auftraggeber vor dem 30.9. geleistet wurde und erst nach dem 30.9. beim

Auftragnehmer eingeht

20 % Umsatzsteuer

0 % Umsatzsteuer

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Steuerberater Herbert Tiefling 14

Keine Rechnungsberichtigung

Bei Einlangen der Anzahlung ist die Anzahlungsrechnung nicht

zu berichtigen, wenn die Anzahlung vom Auftraggeber

nach dem 30.9. geleistet wurde und daher nach dem 30.9. beim

Auftragnehmer eingeht

Der Generalunternehmer beauftragt einen Der Generalunternehmer beauftragt einen HandwerkerHandwerker

Anzahlungsrechnung vor dem StichtagAnzahlungsrechnung vor dem StichtagZahlung nach dem StichtagZahlung nach dem Stichtag

Eingang nach dem StichtagEingang nach dem StichtagKeine Berichtigung der AnzahlungsrechnungKeine Berichtigung der Anzahlungsrechnung

30.9.2002

1.10.2002

20 % Umsatzsteuer

Anzahlungs-rechnung

20 % Vorsteuer

Eingang der Anzahlung

Leistung der Anzahlung

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Steuerberater Herbert Tiefling 15

Der Generalunternehmer Der Generalunternehmer beauftragt einen Handwerkerbeauftragt einen Handwerker

(Schlußrechnung)(Schlußrechnung)

30.9.2002

1.10.2002

0 % Umsatzsteuer

Erbringung der Leistung

20 % Umsatzsteuer

20 % Vorsteuer

Bezahlte Anzahlungs-

rechnung

(mit Ust und keine Berichtigung

Bezahlte Anzahlungs-

rechnung

(ohne Ust)

Rechnungsendbetrag des Handwerksmeisters =

= Bemessungsgrundlage des Generalunternehmers

Erlös (netto)

- Anzahlungen (netto)

Rechnungsendbetrag des Leistenden

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BeispielBeispiel

Der Generalunternehmer erteilt dem Handwerker einen Auftrag

…erteilen wir Ihnen hiemit den Auf-trag, die Handwerkerarbeiten im ge-

genständlichen Objekt zum Preis von € 5.000,00 durchzuführen.

Wir weisen darauf hin, daß wir selbst mit der Erbringung dieser

Bauleistung beauftragt worden sind, und daher die Umsatzsteuerschuld

auf den Leistungsempfänger (gem § 19 Abs. 1a erster Unterabsatz UStG

1994) übergeht

Der Handwerker nimmt den Auftrag an und stellt eine

Anzahlungsrechnung

…gerne nehme ich den Auftrag an und erlaube mir eine

Anzahlungsrechnung in Höhe von € 2.000,00 zu legen.

Steuerfreiheit wegen Übergang der Steuerschuld gem § 19 Abs. 1a erster Unterabsatz UStG 1994

Der Generalunternehmer leistet eine Anzahlung von € 1.900,00

Der Handwerker führt den Auftrag aus und stellt die Schlußrechnung

Erbrachte Leistung laut Auftrag € 5.000,00

Anzahlung - € 1.900,00

Rechnungsendbetrag € 3.100,00

Steuerfreiheit wegen Übergang der Steuerschuld gem § 19 Abs. 1a erster Unterabsatz UStG 1994

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Steuerberater Herbert Tiefling 17

UmsatzsteuervoranmeldungUmsatzsteuervoranmeldung

UmsatzsteuerschuldUmsatzsteuerschuld Gesamtbetrag der Bemessungsgrundlagen für Lieferungen, Gesamtbetrag der Bemessungsgrundlagen für Lieferungen,

sonstige Leistungen und den Eigenverbrauch einschließlich sonstige Leistungen und den Eigenverbrauch einschließlich Anzahlungen Anzahlungen abzüglich Bauleistungenabzüglich Bauleistungen

Steuerschuld gemäß § 19 Abs. 1 zweiter Satz, § 24a Abs. 4 Steuerschuld gemäß § 19 Abs. 1 zweiter Satz, § 24a Abs. 4 sowie gemäß Art. 19 Abs. 1 Z 3 und Art. 25 Abs. 5 sowie gemäß Art. 19 Abs. 1 Z 3 und Art. 25 Abs. 5 zuzüglich zuzüglich BauleistungenBauleistungen

VorsteuerabzugVorsteuerabzug Vorsteuern betr. die Steuerschuld gemäß § 19 Abs. 1 zweiter Vorsteuern betr. die Steuerschuld gemäß § 19 Abs. 1 zweiter

Satz, § 24 Abs. 4 sowie gem. Art. 19 Abs. 1 Z 3 und Art. 25 Abs. Satz, § 24 Abs. 4 sowie gem. Art. 19 Abs. 1 Z 3 und Art. 25 Abs. 5 5 zuzüglich Vorsteuern aus Bauleistungenzuzüglich Vorsteuern aus Bauleistungen

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der anzuwendende der anzuwendende SteuersatzSteuersatz sowie ein Zusatz sowie ein Zusatz bezüglich der Steuerbefreiungbezüglich der Steuerbefreiung

weiters das weiters das AusstellungsdatumAusstellungsdatum eine fortlaufende Nummer mit einer oder mehreren eine fortlaufende Nummer mit einer oder mehreren

ZahlenreihenZahlenreihen, die zur Identifizierung der Rechnung , die zur Identifizierung der Rechnung einmalig vergeben wirdeinmalig vergeben wird

die die UIDUID des Rechnungsausstellenden Unternehmens des Rechnungsausstellenden Unternehmens einen Hinweis auf den einen Hinweis auf den Übergang der SteuerschuldÜbergang der Steuerschuld bei bei

Bauleistungen für einen anderen mit Bauleistungen Bauleistungen für einen anderen mit Bauleistungen beauftragten Unternehmer beauftragten Unternehmer

Neuerung für die Neuerung für die Rechnungserstellung ab 2003Rechnungserstellung ab 2003

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Rechnung Nr. 5/03

Architekt Dr. Michael Stifter

Daniel-Granstr. 1

3100 St. Pölten

UID.Nr: ATU 19907203 St. Pölten, am 8.7.2003

An

Peter Krummböck

Gastwirt

Hofgarten 5

2801 Katzelsdorf

Betrifft: Honorar Planung Gastwirtschaft

Leistung: Planung der Gastwirtschaft in Hofgarten 5 2801 Katzelsdorf im Monat 6/03

Rechnung:

netto: 5.000 €

+ 20% Ust. 1.000 €

Summe: 6.000 €

Neu: fortlaufende

Nummer

Neu:

Ausstellungsdatum

Neu: UID - Nummer

Neu: Steuersatz

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Weitere NeuerungenWeitere Neuerungen

elektronische REelektronische RE lt. EU-Signaturrichtlinielt. EU-Signaturrichtliniees muss gewährleistet sein, dass Herkunft und es muss gewährleistet sein, dass Herkunft und

Echtheit stimmt!Echtheit stimmt! Haftung des inl. Unternehmers für Ust des ausl. Unt. Haftung des inl. Unternehmers für Ust des ausl. Unt.

(Karussellgeschäfte), wenn er davon gewußt hat!(Karussellgeschäfte), wenn er davon gewußt hat!

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UStR-NeuerungenUStR-Neuerungen

Möglichkeit einer elektronischen MIAS-Möglichkeit einer elektronischen MIAS-Selbstabfrage bei der EU Selbstabfrage bei der EU (http://www.europa.eu.int/comm/taxation_customs/vi(http://www.europa.eu.int/comm/taxation_customs/vies/de/vieshome.htm).es/de/vieshome.htm).

Die MIAS-Selbstabfrage (samt Papierausdruck der Die MIAS-Selbstabfrage (samt Papierausdruck der Bestätigung) ersetzt die "Stufe 1" AnfrageBestätigung) ersetzt die "Stufe 1" Anfrage

Eine zu Unrecht in Rechnung gestellte Eine zu Unrecht in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer kann berichtigt werden, Mehrwertsteuer kann berichtigt werden, wenn der wenn der Aussteller der Rechnung die Gefährdung des Steueraufkommens Aussteller der Rechnung die Gefährdung des Steueraufkommens rechtzeitig und vollständig beseitigt hat, ohne dass eine solche rechtzeitig und vollständig beseitigt hat, ohne dass eine solche Berichtigung vom guten Glauben des Ausstellers der betreffenden Berichtigung vom guten Glauben des Ausstellers der betreffenden Rechnung abhängig gemacht werden darfRechnung abhängig gemacht werden darf