Ausgewählte Aspekte des Anlagevermögens

Ausgewählte Aspektedes Anlagevermögens

1. Anlagenbuchhaltung und Anlagengitter2. Selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände

3. Firmenwert4. Geringwertige Wirtschaftsgüter

Sommersemester 2012

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1. Anlagenbuchhaltung1.1 Einordnung

• Buchhaltung = lückenlose Erfassung aller Geschäftsvorfälle innerhalb einer Periode

Organisation der Buchhaltung

• Erfassung der Geschäftsvorfälle in chronologischer Reihenfolge• Journal, Primanota, Tagebuch

Grundbuch

• Erfassung der Geschäftsvorfälle nach sachlichen Kriterien• Sachkonten

Hauptbuch

• Ergänzung zu Haupt- /Grundbuch, Hilfsbücher• z.B. Anlagen-, Lager-, Lohn- und Gehalts-, Debitoren-, Kreditorenbuchhaltung

Nebenbücher

(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

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1.2 Aufgaben

• Verwaltung aller relevanten Daten zu den Anlagegütern, i.W.:– Inventarnummer– Inventarbezeichnung– Anschaffungskosten– Zugangsdatum– Abschreibungsart– Nutzungsdauer


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1.2 Aufgaben

• Ermittlung, Bewertung und Verbuchung der Zugänge, Abgänge und Wertänderungen (Abschreibungen, Zuschreibungen)

• Unterstützung bei der Inventur• Grundlage für andere Bereiche des

Rechnungswesens:– Kostenrechnung– Planungsrechnung (Investitionspläne,

Budgetplanung, Plan-BWA)(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

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1.3 Beispiel

A Bilanz zum 31.12.2008 P

(…) (…)Maschinen 15.041,00(…)

… …Zusammensetzu

ng?


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1.3 Beispiel

Sachkonto „Maschinen“:

S Maschinen HAB 13.611,00 Abschreibung 4.570,00Maschine F 6.000,00 SB 15.041,00

19.611,00 19.611,00


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Datum Entw. Stand + Zugang StandInv.-Nr. Bezeichnung Abschr.Art der 31.12.2007 - Abgang Abschr. 31.12.2008

ND 1.1.20081 Maschine A 09.09.1995 AHK 17.000,00 17.000,00

linear Absch 16.999,00 16.999,0010 BW 1,00 1,00

2 Maschine B 11.01.2002 AHK 10.000,00 10.000,00linear Absch 6.000,00 1.000,00 7.000,00

10 BW 4.000,00 -1.000,00 3.000,003 Maschine C 05.05.2003 AHK 6.000,00 6.000,00

linear Absch 3.750,00 750,00 4.500,008 BW 2.250,00 -750,00 1.500,00

4 Maschine D 02.02.2004 AHK 9.600,00 9.600,00linear Absch 4.700,00 1.200,00 5.900,00

8 BW 4.900,00 -1.200,00 3.700,005 Maschine E 06.06.2005 AHK 4.320,00 4.320,00

linear Absch 1.860,00 720,00 2.580,006 BW 2.460,00 -720,00 1.740,00

6 Maschine F 02.04.2008 AHK 0,00 6.000,00 6.000,00linear Absch 0,00 900,00 900,00

5 BW 0,00 6.000,00 -900,00 5.100,00Summe AHK 46.920,00 0,00 0,00 46.920,00

Absch 33.309,00 3.670,00 0,00 36.979,00BW 13.611,00 6.000,00 -4.570,00 15.041,00

Beispiel Auszug aus einem Anlagenverzeichnis (2008):


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1.4 Anlagengitter

• Rechtliche Grundlage: § 268 II HGB: „1In der Bilanz oder im Anhang ist die Entwicklung der

einzelnen Posten des Anlagevermögens dazustellen. 2Dabei sind, ausgehend von den gesamten Anschaffungs- und Herstellungskosten, die Zugänge, Abgänge, Umbuchungen und

Zuschreibungen des Geschäftsjahres sowie die Abschreibungen in ihrer gesamten Höhe gesondert aufzuführen. 3Die Abschreibungen des Geschäftsjahres sind entweder in der Bilanz bei dem betreffenden Posten zu vermerken oder im Anhang in einer der Gliederung des Anlagevermögens entsprechenden Aufgliederung anzugeben.“


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1.4 Anlagengitter

• Verpflichtend für Kapitalgesellschaften sowie bestimmte Personengesellschaften (2.Abschnitt des dritten Buchs des HGB !)

• Befreiung für kleine Gesellschaften (§ 274 a HGB)• Aufbau analog § 268 II HGB:

Bilanz- AHK Zugänge Abgänge Umb. Zuschr. Abschr. Stand Stand Abschr.posten GJ GJ GJ GJ kum. am Vorjahr GJ

(A) (B) (C ) (D) (E ) (F) (G) (H) (I) (J)


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1.4 Anlagengitter

(A) Bilanzposten analog Bilanz(B) Anschaffungs- / Herstellungskosten sämtlicher

zu Beginn des Geschäftsjahres vorhandenen Anlagegüter in €

(C) AHK der Zugänge des Geschäftsjahres in €(D) AHK der Abgänge des Geschäftsjahres in €(E) Umbuchungen des Geschäftsjahres: AHK und

ggf. Abschreibungen in €(F) Zuschreibungen des Geschäftsjahres in € (c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

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1.4 Anlagengitter

(G) Abschreibungen kumuliert in €= Anfangsbestand

+ Abschreibungen des Geschäftsjahres./. Bisherige Abschreibungen der Abgänge+ / ./. Abschreibungen auf Umbuchungen./. Zuschreibungen des Vorjahres

(H) Summe A + B ./. C +/./. D + E ./. F(I) Restbuchwert am Ende des vorhergegangenen Geschäftsjahres(J) Abschreibungen des Geschäftsjahres(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

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Beispiel(A) (B) (C) (D) (E) (F)

(G) (H) (I) (J)


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2. Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände

2.1 Rechtliche Grundlagen• Neuformulierung des § 248 II HGB i.R.d. BilMoG:

„1Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens können als Aktivposten in die Bilanz aufgenommen werden. 2Nicht aufgenommen werden dürfen selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle Vermögensgegenstände.“


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2.1 Rechtliche Grundlage

• Wahlrecht zur Aktivierung nach HGB• Steuerliches Aktivierungsverbot (§ 5 II EStG)• Vermögensgegenstand i.S.d. § 246 I HGB:– Wirtschaftlicher Wert vorhanden– Einzeln bewertbar– Einzeln verwertbar (Verkehrsfähigkeit) durch Verkauf,

Nutzung, Nutzungsüberlassung oder Verbrauch• Immaterieller VG = nicht körperlicher VG• Selbst geschaffen: nicht (entgeltlich) erworben(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

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2.1 Rechtliche Grundlage

• Beispiele:– Patente– Gebrauchsmuster– Urheberrechte– Lizenzen– EDV Software-Rechte

• Negativabgrenzung in § 248 II S.2 HGB: keine Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten u.ä.


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2.2 Ansatz

• § 248 II 1 HGB: Aktivierungswahlrecht für selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens

• § 247 II HGB: Definition „Anlagevermögen“


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2.3 Ausweis

• § 247 I i.V.m. § 266 II A. I. 1. HGBAktivseiteA. Anlagevermögen

I. Immaterielle Vermögensgegenstände1. Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte


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2.4 Bewertung

• § 253 I 1 HGB: Vermögensgegenstände sind höchstens mit den AHK abzgl. Abschreibung anzusetzen

• § 253 III 1 HGB: Planmäßige Abschreibung bei VG des AV, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist

• § 253 III 2 HGB: Verteilung AHK über voraussichtliche Nutzungsdauer


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2.4 Bewertung

• § 255 II a 1 HGB:„Herstellungskosten eines selbst geschaf-

fenen immateriellen Vermögensgegenstands des Anlagevermögens sind die bei dessen Entwicklung anfallenden Aufwendungen nach Absatz 2.“

• § 255 II HGB: Herstellungskosten i.A.

=> Wahlrecht für verschiedene Kosten(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

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2.4 Bewertung

• Wertuntergrenze:– Materialkosten– Fertigungskosten– Sonderkosten der Fertigung– Angemessene Teile der Materialgemeinkosten– Angemessene Teile der Fertigungsgemeinkosten– Angemessene Teile des Werteverzehrs des Anlagevermögens

• Wertobergrenze: zzgl. angemessene Teile– Kosten der allgemeinen Verwaltung– Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs– Freiwillige soziale Leistungen– Betriebliche Altersversorgung


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2.4 Bewertung

• § 255 II a 2 HGB:„ Entwicklung ist die Anwendung von

Forschungsergebnissen oder von anderem Wissen für die Neuentwicklung von Gütern oder Verfahren oder die Weiterentwicklung von Gütern oder Verfahren mittels wesentlicher Änderungen.“


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2.4 Bewertung

• § 255 II a 3 HGB:„ Forschung ist die eigenständige und

planmäßige Suche nach neuen wissenschaftlichen oder technischen Erkenntnissen oder Erfahrungen allgemeiner Art, über deren technische Verwertbarkeit und wirtschaftliche Erfolgsaussichten grundsätzlich keine Aussagen gemacht werden können.“


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2.4 Bewertung

• Zeitliche Reihenfolge: erst Forschung, dann Entwicklung

• Nur Entwicklungskosten dürfen aktiviert werden• Aktivierungsverbot für Forschungskosten (§ 255 II 4

HGB)• Falls Kosten für Forschung und Entwicklung nicht

verlässlich unterschieden werden können, ist gar keine Aktivierung möglich (§ 255 II a 4 HGB)

(=> gesonderte Konten in Buchhaltung, Kostenstellungrechnung)(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

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2.5 Verbuchung u. Gewinnauswirkung

• Buchungssatz für Aktivierung:selbstgeschaffene Aktivierteimmaterielle VG Eigenleistung(Aktiv-Konto) (Ertrags-Konto)

• Gewinnauswirkung:Gewinnerhöhung durch Vermögens-mehrung bzw. Ertragsbuchung


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2.5 Verbuchung u. Gewinnauswirkung

• Buchungssatz für Abschreibung:Abschreibung selbstgeschaffene

immaterielle VG(Aufwands-Konto) (Aktiv-Konto)

• Gewinnauswirkung:Gewinnminderung durch Vermögens-minderung bzw. Aufwandbuchung


26(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

2. 6 Beispiel:

27(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

Beispiel (Fortsetzung):

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2.7 Aufgabe

• Sachverhalt:Die A-GmbH entwickelt und produziert Maschinen. Für die neue Maschine „X-1 Superschnell“ hat sie ein Patent angemeldet. Das Patent wird ab 1.10.2010 für 10 Jahre geschützt.Die Forschungskosten (Personal und Material) beliefen sich auf € 100.000 und wurden als Aufwand gebucht. Die Entwicklungskosten 2010 betrugen € 1 Mio und wurden getrennt von den Forschungskosten als Aufwand gebucht. Vorläufiges Ergebnis 2010: € 100.000 Jahresüberschuss.


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2.7 Aufgabe

• Aufgabenstellung:– Hat die GmbH die Möglichkeit, das Patent zu

aktivieren? Begründen Sie Ihre Antwort (Ansatz – Ausweis – Bewertung) mit den entsprechenden rechtlichen Grundlagen.

– Formulieren Sie ggf. die erforderlichen Buchungssätze

– Wie wirkt sich die Aktivierung ggf. auf das Ergebnis der GmbH aus?


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3. Firmenwert3.1 Einführung

• Firmenwert: Tatsächlicher Wert des Unternehmens ist höher als der Substanzwert

• Grund: besondere Eigenschaften (z.B. positives Image) führt zu überdurchschnittlicher Rendite des eingesetzten Kapitals

• Entgeltlich erworbener Firmenwert muss aktiviert und abgeschrieben werden

• Selbst geschaffener Firmenwert kann nicht aktiviert werden


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3.2 Ansatz

• § 246 I 4 HGB„Der Unterschiedsbetrag, um den die für die Übernahme eines Unternehmens bewirkte Gegenleistung den Wert der einzelnen Vermögensgegenstände des Unternehmens abzüglich der Schulden im Zeitpunkt der Übernahme übersteigt (entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert), gilt als zeitlich begrenzt nutzbarer Vermögensgegenstand.“• i.V.m. § 246 I 1 HGB: Vollständigkeitsgebot(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

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3.3 Ausweis

• § 247 I i.V.m. § 266 II A. I. 3. HGBAktivseiteA. Anlagevermögen

I. Immaterielle Vermögensgegenstände (…) 3. Geschäfts- oder Firmenwert


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3.4 Bewertung

• § 253 I 1 HGB: Vermögensgegenstände sind höchstens mit den AHK abzgl. Abschreibung anzusetzen

• § 253 III 1 HGB: Planmäßige Abschreibung bei VG des AV, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist

• § 253 III 2 HGB: Verteilung AHK über voraussichtliche Nutzungsdauer


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3.4 Bewertung

• Nutzungsdauer: keine Vorgabe im HGB• Schätzung nach Einzelfall, z.B. anhand– Zu erwartender Lebensdauer des Unternehmens– Zu erwartender Lebensdauer der wesentlichen

Produkte– Laufzeit wesentlicher Unternehmensverträge (Kunden,

Lieferanten, Mitarbeiter, Vermietung …)• Bei Annahme einer Nutzungsdauer > 5 Jahre:

Angabe der Gründe im Anhang (§ 285 Nr. 13 HGB)• Steuerrecht: Nutzungsdauer 15 J. (§ 7 I 3 EStG)(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

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3.4 Bewertung

• § 253 III 3 HGB: Pflicht zur außergewöhnlichen Abschreibung bei voraussichtlich dauernder Wertminderung

• § 253 V 2 HGB:„Ein niedrigerer Wertansatz eines

entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwertes ist beizubehalten.“=> Ausnahme zum Zuschreibungsgebot bei Wegfall der Gründe(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

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3.5 Aufgabe• Sachverhalt: Die K-GmbH erwirbt zum 01.01.2011 das Einzelunternehmen von Fritz

Gruber. Der Kaufpreis beträgt € 1.500.000. In den Grundstücken sind stille Reserven i.H.v. € 1.000.000 enthalten. Die Erwerberin geht von einer Nutzungsdauer des Firmenwerts von 5 Jahren aus.

Bilanz des Einzelunternehmens Fritz Gruber:

A Bilanz zum 31.12.2010P

Grundstücke 50.000 EK 350.000Sonst. Aktiva 450.000 FK 150.000

500.000 500.000


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3.5 Aufgabe

• Aufgabenstellung:Wie ist der Sachverhalt im handelsbilanziellen Jahresabschluss der K-GmbH zum 31.12.2011 zu bilanzieren? Begründen Sie Ihre Antwort mit den genauen gesetzlichen Regelungen.Beschränken Sie Ihre Antwort auf den Teil des Kaufpreises, welcher den Substanzwert des Einzelunternehmens übersteigt.


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4. Geringwertige Wirtschaftsgüter4.1 Einführung

• Rechtliche Grundlage: § 6 II, II a EStG• Handelsrechtliche Vereinfachungsregelung, jedoch ist

insbesondere bei Bildung eines Sammelpostens Über- / Unterbewertung zu prüfen

• Definition „Geringwertige Wirtschaftsgüter“ (GWG) gem . § 6 II EStG– Abnutzbar– Beweglich– Wirtschaftsgut des Anlagevermögens– Selbständig nutzbar– AHK überschreiten bestimmte Wertobergrenzen nicht


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4.1 Einführung

• Was heißt „selbständig nutzbar“?Voraussetzungen nicht erfüllt, …

– … wenn Anlagegut nach seiner betrieblichen Zweckbestimmung nur zusammen mit anderen Wirtschaftsgütern des AV genutzt werden kann

– … wenn in einem Nutzungszusammenhang stehende Wirtschaftsgüter technisch aufeinander abgestimmt sind

– … selbst wenn das Anlagegut in einem anderen betrieblichen Nutzungszusammenhang eingefügt werden kann

• Beispiel: DruckerSelbständig nutzbar, falls z.B. auch als Kopierer oder Fax verwendbar


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4.2 Fallgruppen der GWGAHK netto:

0 € 150 € 410 € 1.000 €

Aktivierung und Verteilung AHK über ND (AfA) mit Ausweis im Anl.verzeichnis ODERSofortabzug als Betriebs-Ausgaben ohne besondere Aufzeichnungspflichten

Wirtschaftsgutbezogenes Wahlrecht

Aktivierung und Verteilung AHK über ND (AfA) mit Ausweis im Anl.verzeichnis ODERSofortabzug als Betriebs-Ausgaben mit besonderen Aufzeichnungspflichten

wirtschaftsgutbezogenes WR ODER Sammelposten

wirtschaftsjahrbezogenes Wahlrecht

Aktivierung und Verteilung AHK über ND (AfA) mit Ausweis im Anl.verzeichnis ODERSammelposten

Wirtschaftsjahrbezogenes Wahlrecht

Wechsel- wirkung!


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4.2 Fallgruppen der GWG

• Sammelposten– Alle Wirtschaftsgüter der Gruppe werden in einem

jahrgangsbezogenen Posten zusammengefasst– Selbst kein Wirtschaftsgut, sondern Rechengröße– Gewinnmindernde Auflösung des Postens mit je 1/5 pro Jahr– Keine Berücksichtigung von Abgängen innerhalb der fünf Jahre– Außer buchmäßiger Erfassung des Zugangs keine weiteren

Aufzeichnungspflichten betreffend die einzelnen Wirtschaftsgüter

– Ausweis im Anlagenverzeichnis als jahrgangsbezogener Posten (z.B. „Sammelposten 2011“


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4.2 Fallgruppen der GWG

• Wirtschaftsgutbezogenes Wahlrecht bei AHK zwischen 0 € und 150 € => es kann für jedes WG einzeln gewählt werden

• Wirtschaftsjahrbezogenes Wahlrecht bei AHK > 150 €: ein WG Sammelposten => alle WG des gleichen WJ auch Sammelposten

• Nur wenn bei AHK > 150 € bis 1.000 € kein Sammelposten=> AHK > 410 €: Aktivierung und AfA=> AHK > 150 € bis 410 €: wirtschaftsgutbezogenes Wahlrecht zwischen Sofortabzug und Aktivierung

mit AfA(c) Dipl.-Betriebswirtin (FH) K. Barth, Steuerberaterin

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4.3 Aufgabe

• Sachverhalt:Der Schreiner S kauft am 01.12.2011 eine

mobile Bohrmaschine für € 300 netto für seine Werkstatt. Die Nutzungsdauer beträgt lt. AfA-Tabelle 8 Jahre. Ansonsten tätigt er im Jahr 2011 keine Investitionen.


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4.3 Aufgabe

• Aufgabenstellung:Welche Wertansätze sind im Jahres-

abschluss zum 31.12.2011 möglich? Wie wirken sich die Möglichkeiten jeweils auf das Jahresergebnis aus? Nennen Sie in Ihrer Antwort auch die gesetzlichen Regelungen.


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