Betriebliche Steuerlehreadministracja.sgh.waw.pl/pl/cpm//wymiana_miedzynarodowa/... · 2015. 1. 1....

Univ.-Prof. Dr. Roland Euler

Lehrstuhl für Betriebswirtschaftslehre, insbesondere Betriebliche Steuerlehre

Betriebliche Steuerlehre – Februar 2016

Betriebliche Steuerlehre

Februar 2016an der Universität SGH Warschau

Dipl.-Kfm. Gerrit Sabel

M.Sc. Matthias Pick

Wissenschaftliche Mitarbeiter am Lehrstuhl für Betriebswirtschaftslehre –

insbesondere Betriebliche Steuerlehre – Univ.-Prof. Dr. Roland Euler

Johannes Gutenberg-Universität Mainz



Betriebliche Steuerlehre – Februar 2016 2

Literatur

Vorlesungsbegleitende Literatur

Scheffler, Wolfram: Besteuerung von Unternehmen, Band I, Ertrag-,

Substanz- und Verkehrsteuern, 12. Aufl., Heidelberg u.a. 2012.

Scheffler, Wolfram: Besteuerung von Unternehmen, Band II, Steuerbilanz,

8. Aufl., Heidelberg u.a. 2014.

Schreiber, Ulrich: Besteuerung der Unternehmen, 3. Aufl., Wiesbaden 2012.

Wichtig: aktuelle Ausgabe der Steuergesetze

http://www.gesetze-im-internet.de/

(insb. AO, EStG, KStG, GewStG, ErbStG, USt; ohne Steuerrichtlinien!)




Inhaltsverzeichnis

A. Einzel- und gesamtwirtschaftliche Steuerlast

I. Beispiel Individualbelastung

II. Steuereinnahmen nach Steuerarten

III. Steuerlast im internationalen Vergleich

B. Grundlagen

I. Abgrenzung öffentlicher Abgaben

II. Rechtsquellen der Besteuerung

III. Auslegung von Steuerrechtsnormen




Inhaltsverzeichnis

C. Einkommensteuer

I. Konzeption

II. Beschränkte und unbeschränkte Steuerpflicht

III. Summe der Einkünfte

IV. Zu versteuerndes Einkommen

V. Steuertarife

D. Gewinnermittlung

I. Überblick

II. Steuerbilanz

III. Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG

IV. Besonderheiten bei Personengesellschaften




Inhaltsverzeichnis

E. Körperschaftsteuer

I. Konzeption

II. Körperschaftsteuersystem

III. Ermittlung des körperschaftsteuerlichen Einkommens

IV. Körperschaftsteuerliche Organschaft

F. Gewerbesteuer

I. Konzeption

II. Hinzurechnungen und Kürzungen

III. Steuerermäßigung bei der Einkommensteuer




Inhaltsverzeichnis

G. Zuschlagsteuern

I. Solidaritätszuschlag

II. Kirchensteuer

H. Steuerbelastungsvergleich

I. Kapitalgesellschaften

II. Einzelunternehmen und Personengesellschaften

III. Vergleich

I. Umsatzsteuer

I. Konzeption

II. Umsatzsteuersystem




A. Einzel- und gesamtwirtschaftliche

Steuerlast


II. Steuereinnahmen






1. Beispiel für Belastung mit Steuern und Sozialabgaben (VZ 2015)

• Steuerpflichtiger ist 28 Jahre alt, ledig, katholisch, Bruttojahresgehalt

50.000 €, gesetzlich krankenversichert, wohnhaft in Mainz:

Rentenversicherung 4.675,08 €

Arbeitslosenversicherung 750,00 €

Pflegeversicherung 705,48 €

Krankenversicherung 4.059,12 €

Sozialabgaben insgesamt 10.189,68 € verfügbares Einkommen

28.929,39 €

Einkommensteuer 9.503,00 €

Kirchensteuer (9%) 855,27 €

Solidaritätszuschlag 522,66 €

Steuern insgesamt 10.880,93 €

Jahresgehalt aus Arbeit-

gebersicht: 59.620,28 €




Einkommensverwendung

Ausgabeart Ausgabe € Steuerart Steuern €

Kfz1-Nutzung: 2000 ccm 135,00 Kfz-St: 6,75 €/100 ccm 135,00

Benzin: 2.000 Liter Super,

1 Liter 1,50 €

3.000,00 EnergieSt: 0,6545 €/Liter

Incl. 19% USt

1.309,00

478,99

Zigaretten: täglich eine

Schachtel 5,00 €

1.825,00 TabakSt: 2,92 €/Schachtel

Incl. 19% USt

1.065,80

291,39

Bier2: 200 Liter,

1 Liter 1,57 €

314,00 BierSt: 9,4 Cent/Liter

Incl. 19% USt

18,80

50,13

Sekt: 50 Flaschen (0,75 l),

1 Flasche 7,50 €

375,00 SchaumweinSt: 1,02 €/Fl.

Incl. 19% USt

51,00

59,87

Sonstige Lebensmittel 4.800,00 Incl. 7% USt 314,02

Miete, Mietnebenkosten 8.400,00 (USt-frei) 0,00

Kleidung, Hausrat, sonstiger

Konsum

10.057,40 Incl. 19 % USt 1.605,80

Summe 28.906,40 5.379,801 Benzinmotor, EZ 2007, Abgasnorm E4 2 12° Plato Stammwürze




Gesamtbelastung mit Steuern und Sozialabgaben

Belastungsart Belastung €

()*

Belastung %

()*

Σ ESt, KiSt, SolZ 10.880,93 21,76

(18,25)

Σ Kfz-, Verbrauch-, Umsatzsteuer 5.395,06 10,79

(9,05)

Steuerbelastung insgesamt 16.275,99 32,55

(27,30)

Sozialabgaben insgesamt 10.189,68

(19.809,96)

20,38

(33,23)

Steuern und Sozialabgaben

insgesamt

26.465,67

(36.085,95)

52,93

(60,53)

* Werte in Klammern beziehen sich auf das Gehalt einschließlich des

Arbeitgeberanteils an der Sozialversicherung (59.620,28 €)




II. Steuereinnahmen nach Steuerarten

Insgesamt 613.240

Lohnsteuer 158.198

Abgeltungsteuer 8.664

Übrige Einkommensteuer 59.538

Körperschaftsteuer 19.508

Solidaritätszuschlag 14.378

Gewerbesteuer 43.027

Erbschaftsteuer 4.633

Steuern vom Umsatz 196.843

Kfz-Steuer 8.490

Energiesteuer 39.363

Tabaksteuer 13.820

Kaffeesteuer 1.021

Quelle: BMF 2014, Kassenmäßige Steuereinnahmen nach Steuerarten und Gebietskörperschaften Kalenderjahr 2013

Steuereinnahmen 2013 nach Steuerarten (in Mio. Euro)

ESt37%

USt32%

KSt3%

GewSt7%

sonstige Steuern

21%





Möglichkeiten des internationalen Vergleichs von Steuerbelastungen

• Vergleich von Steuer- und Abgabenquoten

(zum Beispiel Verhältnis von Steuereinnahmen und

Bruttoinlandsprodukt)

• Vergleich von Steuersätzen

- Vergleich nominaler Steuersätze (zum Beispiel KSt-Sätze)

- Vergleich effektiver (kombinierter) Steuersätze

(z.B. KSt, GewSt, ESt, SolZ und KiSt)

• Modellrechnungen (zum Beispiel European Tax Analyser)





0

5

10

15

20

25

30

35

40

45

50

DK UK F CH D USA J* Polen*

47,1

28,8 27,4

21,5 22,819,4

16,3

20,4

48,1

35,5

44,2

28,5

37,1

25,127,6

31,8

Steuerquote Abgabenquote Qu

elle

: O

EC

D-R

eve

nu

e S

tatistics

1965-2

011

, P

aris 2

012

Steuer- und Abgabenquote 2011

*Stand 2010

Steuern (und Sozialabgaben)

in % des BIP





Problem: Steuer- und Abgabenquote ist wenig aussagefähig

• Durchschnittsbetrachtung; keine Aussage über die Steuerbelastung im

Einzelfall (offen bleibt, wer konkret wie stark durch Steuern belastet wird)

• keine Aussage über die Qualität der staatlichen Leistungen

• gravierende Unterschiede bei der Ausgestaltung und Finanzierung der

sozialen Sicherungssysteme

- Dänemark: weitgehende Steuerfinanzierung der sozialen Sicherung

- BRD: überwiegend durch Abgaben finanzierte soziale Sicherung

- USA: weitgehend private Sicherung (daher niedrige Steuer- und

Abgabenquote)





Vergleich der Steuersätze

• Vergleich nominaler Steuersätze sinnlos

- z.B. KSt-Sätze: Deutschland 15%, Frankreich 33,3%, Großbritannien 28%

- Unterschiede bei den Bemessungsgrundlagen vernachlässigt

- Abhängigkeiten zwischen verschiedenen Steuern werden vernachlässigt

- insb.: erhebliche Bedeutung der deutschen Gewerbesteuer wird nicht

berücksichtig

• Vergleich effektiver Steuersätze fragwürdig

- kombinierte Steuersätze berücksichtigen die Wechselwirkungen aller

relevanten Ertragssteuersätze

- z.B. in Deutschland: KSt, SolZ und GewSt betragen zusammen ca. 30%

- abweichende Bemessungsgrundlagen werden vernachlässigt






III. Auslegung von Steuerrechtsnormen

16

B. Grundlagen





Steuern

• allgemeiner Steuerbegriff: „Steuern sind Geldleistungen, die nicht eine

Gegenleistung für eine besondere Leistung darstellen und von einem

öffentlich-rechtlichen Gemeinwesen zur Erzielung von Einnahmen allen

auferlegt werden, bei denen der Tatbestand zutrifft, an den das Gesetz die

Leistungspflicht knüpft; die Erzielung von Einnahmen kann Nebenzweck sein.

Zölle und Abschöpfungen sind Steuern im Sinne dieses Gesetzes.“ (§ 3 Abs.

1 AO)

• Zölle: Steuern, die nach Maßgabe des Zolltarifs bei der Wareneinfuhr (meist

aus dem Gebiet außerhalb der EU) erhoben werden





Gesetze

• Grundgesetz

- Art. 1 ff. zu den Grundrechten

- Art. 104a ff. zum Finanzwesen

• formelle Steuergesetze

- für alle Steuerarten (z.B. AO, FVG, FGO)

- für eine Steuerart (Einzelsteuergesetze: z.B. EStG, KStG, GewStG, UStG)

- für mehrere Steuerarten (z.B. BewG)

- für spezielle Steuerarten (z.B. UmwStG, InvZulG)

• Rechtsverordnungen

- von der Exekutive aufgrund einer gesetzlichen Ermächtigung erlassen

- z.B. EStDV, KStDV, GewStDV, UStDV





• autonome Satzungen (z.B. Festsetzung der Hebesätze für die Realsteuern

durch die Gemeinden)

• Doppelbesteuerungsabkommen

- völkerrechtliche Verträge zur Vermeidung von Doppelbesteuerung

- Rechtsnormqualität infolge der Transformation in innerstaatliches Recht

- als Spezialnormen gehen sie anderen Steuergesetzen vor

• supranationales Recht

- von supranationalen Organisationen erlassen

- z.B. AEU-Vertrag, Verordnungen und Richtlinien der Europäischen Union





Rechtsprechung

schließt Gesetzeslücken und legt steuerrechtliche Begriffe aus

• Urteile des Bundesfinanzhofs (BFH) und der Finanzgerichte (FG)

- bindend für die Beteiligten im konkreten Fall

- inbs. BFH-Urteile finden Beachtung als Präjudizien

• Urteile des Bundesverfassungsgerichts (BVerfG),

- prüft Verfassungsmäßigkeit von Steuern, z.B. ErbStG, VStG

• Urteile des Europäischen Gerichtshofs (EuGH)

- prüft Vereinbarkeit nationaler Normen mit dem Gemeinschaftsrecht





Verwaltungsvorschriften

von übergeordneten Verwaltungsbehörden erlassen

• binden formal nur die Verwaltungsbehörden, besitzen jedoch für die

Gesetzesauslegung vor Gericht erhebliche Bedeutung

• Richtlinien des BMF (zur allgemeinen Anwendung eines Gesetzes, z.B. EStR,

KStR)

• Erlasse und Schreiben von Ministerien (zur Klärung bestimmter Einzelfälle)

• Verfügungen von Oberfinanzdirektionen




C. Einkommensteuer

I. Konzeption

II. Beschränkte und unbeschränkte

Steuerpflicht



V. Steuertarife




I. Konzeption

• Personensteuer

- steuerpflichtig sind die erzielten Einkünfte natürlicher Personen (Mensch)

• Leistungsfähigkeitsprinzip

- die Steuerlast soll auf die Steuerpflichtigen im Verhältnis ihrer

wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit verteilt werden

- sachliche Komponente: Einnahmen und Ausgaben (Nettoprinzip)

- persönliche Komponente: soziale Belastungen, Alters- und

Krankheitsvorsorge, Familienstand, Kinderzahl, Alter

- progressiver Tarif: steuerfreies Existenzminimum; Grenzsteuersatz steigt

von 14% auf 45%

• Zweck der Steuern:

- Lenkung der Bürger: zum Beispiel Tabaksteuer

- Umverteilung der finanziellen Mittel

- Zum Beispiel durch Beschäftigungspolitik, Standort- und Strukturpolitik,

Umweltpolitik, Vermögensbildungspolitik, Umverteilungspolitik

23




I. Konzeption

Leitbilder der Einkommensbesteuerung- Die Besteuerung soll die wirtschaftlichen/unternehmerischen

Entscheidungen nicht beeinflussen (Entscheidungsneutralität)

- Problem: die Steuergesetze beeinflussen die Entscheidungen aber häufig

Investitionsneutralität: die Vorteile und die Rangfolge von

Investitionen sollte nicht durch Steuern verändert werden (z.B. bei

Sachanlagen oder Finanzanlagen)

Finanzierungsneutralität: die Vorteile und die Rangfolge von

Finanzierungen sollte nicht durch Steuern verändert werden

(Fremdkapital oder Eigenkapital)

intertemporale Neutralität: Steuern sollten keinen Anreiz setzen,

Konsum vorzuziehen oder in die Zukunft zu verlagern

Rechtsformneutralität: die Rechtsform der Unternehmung sollte

keinen Einfluss auf die Besteuerung haben (z.B. Personen- oder

Kapitalgesellschaften)

Einkunftsartenneutralität: alle Einkunftsarten sollten einheitlich

besteuert werden (z.B. gewerbliche Einkünfte oder Einkünfte aus

Vermietung und Verpachtung)24




I. Konzeption

Sieben Einkunftsarten

Einkünfte aus

25

1. Land- und Forstwirtschaft

2. Gewerbebetrieb

3. selbständiger Arbeit

4. nichtselbständiger Arbeit

5. Kapitalvermögen

6. Vermietung und Verpachtung

7. Sonstige Einkünfte

Haupteinkunftsarten

Nebeneinkunftsarten

Gewinneinkunftsarten

Überschusseinkunftsarten

Summe der Einkünfte




I. Konzeption

Ermittlung der Bemessungsgrundlage und Abschlusszahlungen

(§ 2 Abs. 3-6 EStG)

Summe der Einkünfte (aus den 7 Einkunftsarten)

./. Freibetrag für Land- und Forstwirte (§ 13 Abs. 3 EStG)

./. abziehbare ausländische Steuern

Gesamtbetrag der Einkünfte

./. Verlustabzug (§ 10d EStG)

./. Sonderausgaben (§§ 10 - 10c EStG)

Einkommen

./. sonstige v. Einkommen abzuziehende Beträge (§ 46 Abs. 3 EStG, § 70 EStDV)

zu versteuerndes Einkommen

26




I. Konzeption

zu versteuerndes Einkommen (Bemessungsgrundlage)

tarifliche Einkommensteuer

./. Steuerermäßigungen zum Beispiel bei

- ausländischen Steuern, die angerechnet werden können (§ 34c EStG)

./. Gewerbesteueranrechnung (§ 35 Abs. 1 EStG)

festzusetzende Einkommensteuer

./. anzurechnende Lohnsteuerabzüge (§ 36 Abs. 2 Nr. 2 EStG)

./. anzurechnende Kapitalertragsteuerabzüge (§ 36 Abs. 2 Nr. 2 EStG)

./. Vorauszahlungen (§ 36 Abs. 2 Nr. 1 EStG)

Abschlusszahlung/Erstattung

27

Tarif (§§ 32a f.)




C. Einkommensteuer

I. Konzeption




V. Steuertarife





unbeschränkte Steuerpflicht

• Normalfall: Wohnsitz (§ 8 AO) oder gewöhnlicher Aufenthalt (§ 9 AO)

im Inland (§ 1 Abs. 1 EStG)

• grundsätzlich ist das Welteinkommen (alle inländischen und ausländischen

Einkünfte) zu versteuern

beschränkte Steuerpflicht

• kein Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt im Inland (§ 1 Abs. 4 EStG)

• Versteuerung inländischer Einkünfte nach § 49 EStG

29





Doppelbesteuerung

• Doppelbesteuerung entsteht zum Beispiel dadurch, dass

- im Inland unbeschränkte Steuerpflicht besteht und dadurch das

Welteinkommen zu versteuern ist, und

- im Ausland beschränkte Steuerpflicht gegeben ist und dadurch dort die

ausländischen Einkünfte nochmals zu versteuern sind.

• Vermeidung der Doppelbesteuerung insbesondere durch

- Anrechnung ausländischer Steuern (§ 34c Abs. 1 EStG, DBA) oder

- Freistellung der ausländischen Einkünfte

(Doppelbesteuerungsabkommen)

30





• Beispiel: inländischer Gewinn 600 €, inländischer Steuersatz 50%,

ausländischer Gewinn 100 €, ausländischer Steuersatz 40%

- Steuer ohne Vermeidung der Doppelbesteuerung

Ausland: 100 x 40% = 40 Summe der Steuern: 390

Inland: 700 x 50% = 350 Gewinn nach Steuern: 310

- Steuer bei Anrechnungsverfahren


Inland: 700 x 50% = 350 - 40 = 310 Gewinn nach Steuern: 350

- Steuer bei Freistellungsverfahren


Inland: 600 x 50% = 300 Gewinn nach Steuern: 360

31




C. EinkommensteuerI. Konzeption


III. Summe der EinkünfteI. Überblick über die sieben Einkunftsarten

II. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft

III. Einkünfte aus Gewerbebetrieb

IV. Einkünfte aus selbständiger Arbeit

V. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit

VI. Einkünfte aus Kapitalvermögen

VII. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung

VIII. Sonstige Einkünfte

IX. Ermittlung der Einkünfte


V. Steuertarife




III.I. Überblick über die sieben Einkunftsarten

Sieben Einkunftsarten

Einkünfte aus

33


2. Gewerbebetrieb



5. (Kapitalvermögen)



Haupteinkunftsarten

Nebeneinkunftsarten








• abschließende Aufzählung der einkommensteuerpflichtigen Einkünfte, das

heißt wirtschaftliche Sachverhalte unterliegen nur dann der Einkommensteuer,

wenn die Kriterien einer der sieben Einkunftsarten erfüllt sind

• besteuert werden grundsätzlich Nettoeinkünfte (= Salden aus

Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben oder Einnahmen und

Werbungskosten)

• Einkünfte aus einer Nebeneinkunftsart (5-7) liegen nur dann vor, wenn sie

nicht einer Haupteinkunftsart (1-4) zugeordnet werden können

z.B. Mieteinnahmen eines Gewerbebetriebs werden den Einkünften aus

Gewerbebetrieb zugerechnet (und nicht Einkünften aus Vermietung und

Verpachtung)

34





• Bedeutung der Zuordnung der Einkünfte

- die Einkunftsart bestimmt die Art der Ermittlung des Erfolgs (Gewinn)

- Begünstigungen knüpfen an bestimmte Einkunftsarten an

- die Einkunftsart beeinflusst den Steuersatz (Abgeltungsteuer,

Teileinkünfteverfahren)

- die Einkunftsart beeinflusst die Art der Steuererhebung (Lohnsteuer,

Kapitalertragsteuer)

- die Einkunftsart beschränkt die Verrechnung von Verlust und Gewinn

- andere Steuerarten knüpfen an die Einkunftsart an:

einkommensteuerlich Gewerbebetrieb gewerbesteuerlich

Gewerbebetrieb (§ 2 Abs. 1 S. 2 GewStG)

Einkünfte aus Gewerbebetrieb bilden die Ausgangsgröße für den

Gewerbeertrag (§ 7 GewStG)

Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit umsatzsteuerlich fehlt die

Unternehmereigenschaft (§ 2 Abs. 2 Nr. 1 UStG)

35




III.II. Einkünfte aus Land- u. Forstwirtschaft (§ 13 EStG)

• Nutzung von Grund und Boden zur Gewinnung von landwirtschaftlichen

Produkten (pflanzlichen Erzeugnissen) und deren Verwertung (Weinbau);

Züchten und Halten von Tieren (in gewissen Grenzen); Binnenfischerei,

Imkerei, Jagd. (Ackerbau und Viehzucht)

• dazu zählen auch

- Einkünfte aus dem Hauptbetrieb dienenden Nebenbetrieben (z.B.

Molkerei, Käserei) und aus Nebenleistungen (z.B. Fuhrleistungen)

- Einkünfte aus der Aufgabe oder Veräußerung eines land- oder

forstwirtschaftlichen Betriebs (§ 14 EStG)

• Gewährung eines Freibetrages nach § 13 Abs. 3 EStG

36




III.III. Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§§ 15-17 EStG)

Merkmale des Gewerbebetriebs (§ 15 Abs. 2 EStG)

• Selbständigkeit: Tätigkeit auf eigene Rechnung und Gefahr

- eigene Rechnung: Unternehmer trägt das Risiko

- eigene Gefahr: Unternehmer trägt die Initiative (Entscheidungskraft)

• Nachhaltigkeit: auf längere Dauer ausgerichtet oder Wiederholungsabsicht

• Betätigung: eigene Tätigkeit und Tätigkeit von Beschäftigten

• Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr

• Gewinnerzielungsabsicht: Ziel ist die Erzielung eines Gewinns

• Keine Land- und Forstwirtschaft und keine selbständige Arbeit (§ 15 Abs. 2

EStG); keine private Vermögensverwaltung (R 15.7 EStR)

37





Arten gewerblicher Einkünfte

• Einkünfte aus gewerblich tätigen Einzelunternehmen, zum Beispiel aus

Handwerks-und Dienstleistungsbetrieben (§ 15 Abs. 1 Nr. 1 EStG)

• Einkünfte aus gewerblich tätigen Personengesellschaften (§ 15 Abs. 1 Nr.

2 EStG)

38





Zu den gewerblichen Einkünften gehören

• Gewinn des Einzelunternehmers

• Gewinnanteile eines Mitunternehmers (auch das Gehalt und Darlehens-, Miet-

und Pachtzinsen)

• Einkünfte aus der Aufgabe oder (Teil-)Veräußerung eines Gewerbebetriebs

(§ 16 EStG)

39




III.IV. Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 18 EStG)

Allgemeine Merkmale

• Selbständigkeit: Handeln auf eigene Rechnung und Gefahr

• Einsatz der eigenen Arbeitskraft: persönliche Fachkenntnisse des

Berufsträgers, wodurch er leitend und eigenverantwortlich tätig ist

• Gewinnerzielungsabsicht und Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen

Verkehr

• Ausübung für eine gewisse Dauer: dauernde, nicht aber nur kurze Tätigkeit

Arten der Einkünfte aus selbständiger Arbeit

• Einkünfte aus freiberuflicher Arbeit

- selbständig ausgeübte wissenschaftliche, künstlerische,

schriftstellerische, unterrichtende oder erzieherische Tätigkeit

- Katalog-Berufstätigkeit, z.B. Wirtschaftsprüfer, Notare, Ärzte, Architekten

40




III.IV. Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 18 EStG)

Zu den Einkünften aus selbständiger Arbeit gehören

• Gewinn und Gewinnanteil des selbständig Tätigen

• Gewinn aus der Veräußerung von Vermögen, das der selbständigen Arbeit

gedient hat

Wirkung der Einkunftszuordnung

• im Regelfall Gewinnermittlung gem. § 4 Abs. 3 EStG (Betriebseinnahmen-

Betriebsausgaben-Überschuss-Rechnung)

• keine Gewerbesteuerpflicht

41




III.V. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 19 EStG)

Kennzeichen von Arbeitnehmern (§ 1 LStDV)

• Personen, die in öffentlichem oder privatem Dienst angestellt oder beschäftigt

sind oder waren

• ein Dienstverhältnis (nicht selbständige Arbeit) liegt vor,

- wenn der Arbeitnehmer dem Arbeitgeber Leistung erbringen muss

- wenn der Arbeitnehmer die geschäftlichen Entscheidungen des

Arbeitgebers umsetzen muss

- wenn der Arbeitnehmer den Anweisungen des Arbeitgebers folgen muss

Abgrenzung der Einkünfte (§ 19 Abs. 1 EStG)

• Gehälter, Löhne, Gewinnbeteiligungen und andere Vorteile

• Renten und andere Vorteile aus früheren Dienstleitungen

42




III.V. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 19 EStG)

Höhe des Arbeitslohns (§ 2 LStDV)

• alle Einnahmen in Geld oder sonstigen Vorteilen mit Wert, die dem

Arbeitnehmer aus dem Dienstverhältnis oder früheren Dienstverhältnissen

(zum Beispiel eine Rente) zufließen

Werbungskosten-Abzugsbeträge (abziehbare Ausgaben)

• Ausgaben für Wege zwischen Wohnung und Arbeitsplatz 0,30 € pro km

• nachgewiesene Ausgaben in unbegrenzter Höhe

• mindestens Arbeitnehmer-Pauschbetrag in Höhe von 1000 € (§ 9a Nr. 1

Buchst. a EStG)

43




III.VI. Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG)

Einkünfte aus der Nutzung von privatem Geldvermögen

• Einnahmen aus Kapitalanlagen in Kapitalgesellschaften, auch

Veräußerungsgewinne

• Zinsen aus Hypotheken und Grundschulden, sowie Veräußerungsgewinne (§

20 Abs. 1 Nr. 5, Abs. 2 S. 1 Nr. 5 EStG)

• Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen (§ 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG)

• …

44




III.VI. Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG)

Besonderheiten

• Einkünfte aus Kapitalvermögen unterliegen meistens der Kapitalertragsteuer

(25%; §§ 43, 43a EStG)

• gesonderter Steuertarif für Einkünfte aus Kapitalvermögen in Höhe von 25%

(+SolZ, § 32d EStG)

• die Kapitalertragsteuer entfaltet Abgeltungswirkung, sofern die Kapitalerträge

dem gesonderten Steuertarif von 25% unterliegen

• Abgeltungssteuer gilt nur für Einkünfte aus Kapitalvermögen (und nicht für

den Fall, dass die Anteile zu einem Betriebsvermögen gehören, also

gewerbliche Einkünfte vorliegen)

Abzugsbeträge

• Sparerpauschbetrag von 801 € (§ 20 Abs. 9 EStG)

• kein Abzug der tatsächlichen Werbungskosten

45




III.VII. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG)

Arten von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung

• Einkünfte aus der Überlassung von unbeweglichem Vermögen, z.B.

Grundstücken und Gebäuden (§ 21 Abs. 1 Nr. 1 EStG)

• Einkünfte aus der Überlassung von Gegenständen, die eine wirtschaftliche

Einheit bilden (Sachinbegriffen; zum Beispiel eine Büroeinrichtung) (§ 21 Abs.

1 Nr. 2 EStG)

• Einkünfte aus der zeitlich begrenzten Überlassung von Rechten, zum Beispiel

eine Lizenz (§ 21 Abs. 1 Nr. 3 EStG)

Keine Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung

• Vermietung einzelner beweglicher Gegenstände (= Sonstige Einkünfte nach

§ 22 Nr. 3 EStG)

46




III.VII. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG)

Abgrenzung gegenüber gewerblichen Einkünften

• Kriterien

- ständiger Mieterwechsel mit entsprechender Verwaltungsarbeit zum

Beispiel Tennisplätze, Hotelzimmer

- Übernahme zusätzlicher Verpflichtungen zum Beispiel Campingplatz,

Verpflegung

- Grundstückshandel

Erwerb mit Wiederverkaufsabsicht

Veräußerung von mehr als drei Objekten in fünf Jahren

• keine Kriterien

- Umfang des Vermögens bzw. des Grundbesitzes

- erheblicher Verwaltungsaufwand

- Mieter erzielt gewerbliche Einkünfte

47




III.VIII. Sonstige Einkünfte (§ 22 EStG)

Arten sonstiger Einkünfte

• Einkünfte aus wiederkehrenden Einnahmen

- Zum Beispiel Renten und rentenähnliche Bezüge (§ 22 Nr. 1 EStG)

- Werbungskosten-Pauschbetrag von 102 € (§ 9a Satz 1 Nr. 3 EStG)

• Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften (§§ 22 Nr. 2, 23 EStG)

- sind gegeben, wenn zwischen Anschaffung und Veräußerung

bei Grundstücken und grundstücksgleichen Rechten nicht mehr als

zehn Jahre und

bei anderen Gegenständen nicht mehr als ein Jahr liegt

- sind gegeben, wenn die Veräußerung vor dem Erwerb erfolgt

• Einkünfte aus sonstigen Leistungen (§ 22 Nr. 3 EStG)

• Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften sind vorrangig den anderen

Einkunftsarten zuzuordnen (§ 23 Abs. 2 EStG)

48




III.IX. Ermittlung der Einkünfte

Gewinnermittlung bei Gewinneinkunftsarten (§ 2 Abs. 2 Nr. 1 EStG)

• Einkünfte aus Gewerbebetrieb

- Normalerweise Betriebsvermögensvergleich

(§ 4 Abs. 1 bzw. § 5 EStG)

• Einkünfte aus selbständiger Arbeit

- Normalerweise Überschuss der Einnahmen eines Betriebes

über die Ausgaben (§ 4 Abs. 3 EStG)

• Einkünfte aus Land- u. Forstwirtschaft

- Normalerweise Besteuerung nach Durchschnittssätzen

(§ 13a EStG)

- falls buchführungspflichtig oder Größenmerkmale

überschritten: Betriebsvermögensvergleich

(§ 4 Abs. 1 EStG)

49

Kapitel D

Kapitel D

Kapitel D




III.IX. Ermittlung der Einkünfte

Überschusseinkunftsarten (§ 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG)

• Überschuss der Einnahmen (§ 8 EStG) über die Werbungskosten (§§ 9, 9a

EStG)

• Periodenzurechnung primär nach dem Zufluss-Abfluss-Prinzip

• Werbungskostenpauschalen

- nichtselbständige Arbeit:

1.000 € (§ 9a EStG), mit Nachweis auch höhere Werbungskosten

- Kapitalvermögen:

801 € (Sparer-Pauschbetrag; § 20 Abs. 9 EStG)

tatsächliche Werbungskosten nicht abziehbar

- sonstige Einkünfte:

wiederkehrende Bezüge u.ä. 102 €

mit Nachweis auch höhere Werbungskosten

50




C. Einkommensteuer

I. Konzeption



IV. Zu versteuerndes EinkommenI. Verlustverrechnung

II. Sonderausgaben

V. Steuertarife





52


2. Gewerbebetrieb



5. (Kapitalvermögen)



Haupteinkunftsarten

Nebeneinkunftsarten




./. Verlustabzug

./. Sonderausgaben

./. …

= zu versteuerndes Einkommen




IV.I. Verlustverrechnung

Verlustausgleich

• Verrechnung von positiven und negativen Einkünften im gleichen Wirtschaftsjahr

- innerhalb einer Einkunftsart (horizontaler Verlustausgleich) und

- mit Einkünften aus anderen Einkunftsarten (vertikaler Verlustausgleich)

• grundsätzlich unbeschränkt möglich zu verrechen innerhalb einer Einkunftsart

und zwischen den Einkunftsarten (§ 2 Abs. 3 EStG)

Einkünfte aus Gewerbebetrieb A +100.000 €

Einkünfte aus Gewerbebetrieb B - 20.000 €

Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung - 50.000 €

Summe der Einkünfte + 30.000 € (vertikaler Verlustausgleich)

• Es gibt aber viele Einschränkungen des Verlustausgleichs

53

horizontaler Verlustausgleich Einkünfte aus Gewerbebetrieb 80.000 €





Verlustabzug (§ 10d EStG)

• Verlustverrechnung zwischen verschiedenen Wirtschaftsjahren

• Lösung des § 10d EStG: Verluste, die nicht im selben Jahr mit positiven

anderen Einkünften ausgeglichen werden können, werden in das Jahr davor

zurück- oder in die folgenden Jahre vorgetragen.

Steuerrückerstattung (Rücktrag) oder Steuerminderung (Vortrag)

• Verlustrücktrag : Verluste bis max. 1.000.000 € können vom Gesamtbetrag

der Einkünfte des vorangegangenen Wirtschaftsjahr abgezogen werden

• Verlustvortrag:

- Verluste bis max. 1 Mio. € können vom Gesamtbetrag der Einkünfte

des/der folgenden Wirtschaftsjahr abgezogen werden

- darüber hinaus können Verluste bis zu 60% des 1 Mio. übersteigenden

Gesamtbetrags der Einkünfte abgezogen werden)

54





55

2011 2012 (Verlustjahr) 2013

zvE vor Verlustabzug 100.000 -130.000 100.000

ESt (50%) vor

Verlustabzug 50.000 0 (50.000)

Verlustabzug -100.000 -30.000

zvE nach Verl.-Abzug 0 0 70.000

verbleibender Verlust -30.000 0

ESt nach Verl.-Abzug 0 -50.000 (Erstattung) 35.000

Bsp. Verlustabzug





2011 2012(Verlustjahr) 2013 2014

zvE vor

Verlustabzug 500.000 -1.900.000 1.500.000 400.000

ESt (50%) vor

Verlustabzug 250.000 0 (750.000) (200.000)

Verlustabzug -500.000 -1.300.000 -100.000

zvE nach

Verlustabzug 0 0 200.000 300.000

verbleibender

Verlust -1.400.000 -100.000 0

ESt nach

Verlustabzug 0

-250.000

(Erstattung) 100.000 150.000

Bsp. Verlustabzug mit Mindestbesteuerung

56





Beschränkungen der Verlustverrechnung

• Einkünfte aus Kapitalvermögen: eigener Verlustverrechnungskreis (§ 20

Abs. 6 EStG)

- negative Einkünfte aus KapV dürfen nicht mit positiven Einkünften anderer

Einkunftsarten verrechnet werden (vertikal)

- negative Einkünfte aus KapV dürfen nur innerhalb der Einkunftsart KapV

ausgeglichen werden (horizontal)

- der Verlustrücktrag ist ausgeschlossen

- Verlustvortrag

nur innerhalb der Einkunftsart

keine Mindestbesteuerung

- weitere Einschränkung: Verluste aus Aktienverkäufen dürfen nur mit

(zukünftigen) Gewinnen aus Aktienverkäufen verrechnet werden

(eigener Verlustverrechnungskreis innerhalb der Einkunftsart)57





Beschränkungen der Verlustverrechnung

• negative Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften

- nur mit positiven Einkünften aus privaten Veräußerungsgeschäften

ausgleichbar (§ 23 Abs. 3 Satz 7 EStG)

- Verlustrücktrag (1 Jahr) und Verlustvortrag nur innerhalb der Einkünfte

aus privaten Veräußerungsgeschäften (§ 23 Abs. 3 Satz 8 EStG)

58




C. Einkommensteuer

I. Konzeption



IV. Zu versteuerndes EinkommenI. Verlustverrechnung

II. Sonderausgaben

V. Steuertarife




IV. II. Sonderausgaben

Ziel: Besteuerung der persönlichen Leistungsfähigkeit

bestimmte notwendige Privatausgaben dürfen abgezogen werden

abschließende Aufzählung in den §§ 10 bis 10b EStG

• unbeschränkt abzugsfähige Sonderausgaben

- Renten und dauernde Lasten (§ 10 Abs. 1 Nr. 1a EStG)

- gezahlte Kirchensteuer (§ 10 Abs. 1 Nr. 4 EStG)

• beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben:

- Ausgaben für die eigene Berufsausbildung (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 in

Verbindung mit § 12 Nr. 5 EStG)

- Schulgeld (§ 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG), Spenden und Mitgliedsbeiträge (§ 10b

EStG),

- Kinderbetreuungskosten (§ 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG)

60




IV. II. Sonderausgaben

• Vorsorgeaufwendungen

- Altersvorsorgeaufwendungen (§ 10 Abs. 1 Nr. 2 EStG)

Beiträge zu den gesetzlichen Rentenversicherungen

Beiträge zu bestimmten privaten Rentenversicherungen

Höhe der abzugsfähigen Altersvorsorgeaufwendungen (§ 10 Abs. 3

EStG)

- sonstige Vorsorgeaufwendungen (§ 10 Abs. 1 Nr. 3 und 3a EStG)

Zum Beispiel Beiträge zu Kranken-, Pflege-, Unfall-, Arbeitslosen-,

Berufsunfähigkeits- und Haftpflichtversicherungen

Ermittlung der Höhe der als Sonderausgabe abziehbaren sonstigen

Vorsorgeaufwendungen nach § 10 Abs. 4 EStG

61




C. EinkommensteuerI. Konzeption




V. Steuertarife




zu versteuerndes Einkommen (BMG)

tarifliche Einkommensteuer

./. Steuerermäßigungen z.B. bei

- ausländischen Steuern, die angerechnet werden können (§ 34c EStG)

./. Gewerbesteueranrechnung (§ 35 Abs. 1 EStG)

festzusetzende Einkommensteuer

./. anzurechnende Lohnsteuerabzüge (§ 36 Abs. 2 Nr. 2 EStG)

./. anzurechnende Kapitalertragsteuerabzüge (§ 36 Abs. 2 Nr. 2 EStG)

./. Vorauszahlungen (§ 36 Abs. 2 Nr. 1 EStG)

Abschlusszahlung/Erstattung

V. Steuertarife

Tarif (§§ 32a f.)




V. Steuertarife

Normaltarif VZ 2016 (§ 32a EStG)

• bis 8.652 € (Grundfreibetrag): 0

• 8.653 – 13.669 €: tarifliche ESt

• 13.670 – 53.665 €: tarifliche ESt

• 53.666 - 254.446 €:

tarifliche ESt

• ab 254.447 €:

tarifliche ESt

64

952,48 z 2.397) z (225,40

00010

6528

.

. kommen erndes Einzu versteuy

000.10

669.13

Einkommendesversteuernzuz

14,394.8 420 Einkommenuerndes zu verste ,

52,027.16 0,45 Einkommendesversteuernzu

y 1.400) y (993,62






V. Steuertarife

65

Normaltarif (§ 32a EStG)

Änderung SteuerschuldÄnderung BMG

SteuerschuldBMG

Grenzsteuersatz =Durchschnittsteuersatz =

0,00

10,00

20,00

30,00

40,00

50,00

0 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 300.000

Steuersatz in %

zu versteuerndes Einkommen in €

Durchschnitt- und Grenzsteuersatz 2016

Durchschnittsteuersatz

Grenzsteuersatz




V. Steuertarife

Gesonderter Tarif für Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 32d Abs. 1 EStG)

• „Abgeltungsteuer“ (entspricht der einbehaltenen Kapitalertragsteuer (§§ 43,

43a EStG))

Kapitalerträge, die der „Abgeltungssteuer“ unterliegen, werden nicht veranlagt

(Veranlagung = Steuerpflichtiger gibt jährlich Steuererklärung ab. Durch diese

Steuererklärung wird die Steuerschuld von den Behörden berechnet)

• Einkünfte aus Kapitalvermögen unterliegen einem Steuersatz von 25%

(+ SolZ)

• Abgeltungssteuer gilt ausschließlich für Kapitalerträge, die zu Einkünften aus

Kapitalvermögen führen

Kapitalerträge, die zu anderen Einkunftsarten gehören (z.B. Gewerbebetrieb),

werden „normal“ besteuert

66




V. Steuertarife

Zusammenveranlagung von Eheleuten

Die Einkünfte werden zusammengerechnet, halbiert und der Tarifformel unterworfen;anschließend wird die sich ergebende Einkommensteuer verdoppelt.

Beispiel: Ehefrau: 95.000 €

Ehemann: 5.000 €

Summe: 100.000 €

Einzelveranlagung (Individualprinzip)

ESt Ehefrau (ESt nach § 32a): 31.505 €

ESt Ehemann: 0 €

ESt Summe: 31.505 €

Zusammenveranlagung

gemeinsames Einkommen halbieren: 50.000 €

ESt auf halbes Einkommen: 12.636 €

ESt auf halbes Einkommen verdoppeln

(= gemeinsame Einkommensteuer): 25.272 €67




D. Gewinnermittlung

I. Überblick

II. Steuerbilanz


IV. Besonderheiten der Personengesellschaft




I. Überblick

Gewinneinkunftsarten Gewinnermittlung

• Betriebsvermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 beziehungsweise § 5 EStG)

- normalerweise Einkünfte aus Gewerbebetrieb

- freiwillig bei Einkünften aus selbständiger Arbeit

- Land- & Forstwirtschaft falls Größenmerkmale überschritten sind

- Periodisierung: nach dem Realisations- und dem Imparitätsprinzip

- Wertänderungen des Vermögens werden erfasst

• Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG (4-3 Rechnung)

- normalerweise bei Einkünften aus selbständiger Arbeit

- Betriebseinnahmen-Betriebsausgaben-Überschussrechnung

- Periodisierung: hauptsächlich nach dem Zufluss-Abfluss-Prinzip

- Wertänderungen des Vermögens werden erfasst

führt zu identischem Totalgewinn, jedoch andere zeitliche Verteilung




D. Gewinnermittlung

I. Überblick

II. SteuerbilanzI. Verpflichtung zur Erstellung einer Steuerbilanz

II. Betriebsvermögensvergleich

III. Maßgeblichkeitsprinzip

IV. Bilanzierungsobjekte

V. Bewertung der Wirtschaftsgüter

VI. Zinsschranke






II.I. Verpflichtung zur Erstellung einer Steuerbilanz

Buchführungs- und Bilanzierungspflichtige

• nach dem Handelsgesetzbuch (HGB) buchführungs- und

bilanzierungspflichtige Kaufleute sind auch steuerlich buchführungs- und

bilanzierungspflichtig (§ 140 AO)

• außerdem: Gewerbetreibende sowie Land- und Forstwirte, sofern sie

bestimmte Grenzen überschreiten (§ 141 Abs. 1 AO)

• Freiwillige Erstellung der Steuerbilanz ist ebenfalls zulässig

Zweck der Steuerbilanz: Ermittlung des ausschüttbaren Gewinns




II.II. Betriebsvermögensvergleich

• steuerbilanzieller Eigenkapitalvergleich:

Betriebsvermögen am Schluss des Wirtschaftsjahrs

- Betriebsvermögen am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahrs

+ Wert von Entnahmen

- Wert von Einlagen

= Gewinn/Verlust




II.III. Maßgeblichkeitsprinzip

• „Bei Gewerbetreibenden, die auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet

sind, Bücher zu führen und regelmäßig Abschlüsse zu machen …, ist für den

Schluss des Wirtschaftsjahrs das Betriebsvermögen anzusetzen ..., das nach

den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung

auszuweisen ist, es sei denn, im Rahmen der Ausübung eines steuerlichen

Wahlrechts wird oder wurde ein anderer Ansatz gewählt.“ (§ 5 Abs. 1 EStG)

• für die Steuerbilanz gelten die handelsrechtlichen Vorschriften, soweit

diese den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung entsprechen

• zwingende steuerliche Vorschriften haben Vorrang




II.IV. Bilanzierungsobjekte der Steuerbilanz

Aktive Wirtschaftsgüter

• Sachen, Rechte oder rein wirtschaftliche Vorteile, die

- selbständig bewertbar sind

- künftige Nettoeinnahmen erwarten lassen

- zum Betriebsvermögen gehören

- durch Ausgaben entstanden sind

- immaterielle Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens müssen entgeltlich

erworben worden sein (§ 5 Abs. 2 EStG)

• aktive Rechnungsabgrenzungsposten (§ 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG)

- Ausgaben vor dem Abschlussstichtag

- Aufwendungen für eine bestimmte Zeit nach dem Abschlussstichtag

- geleistete Vorleistung aufgrund eines schwebenden Dauerrechts-

verhältnisses (zum Beispiel: Vorauszahlung der Miete für das nächste

Jahr)





Beispiel: aktiver Rechnungsabgrenzungsposten

Unternehmer X mietet seine Büroräume. Für den Zeitraum von 1.10.2014

bis 30.09.2015 zahlt er seine Miete in Höhe von 12.000 € komplett im

Voraus bereits am 1.10.2014.

75





Passive Wirtschaftsgüter

• Verbindlichkeiten und Rückstellungen

- Verbindlichkeiten (= sichere Verpflichtungen)

- Rückstellungen (= ungewisse Verpflichtungen)

• Verpflichtungen gegenüber Dritten

• unkompensierte Last

• wirtschaftliche Verursachung am oder vor dem Bilanzstichtag

• Drohverlustrückstellungen (§ 5 Abs. 4a EStG) sind steuerrechtlich

unzulässig

• passive Rechnungsabgrenzungsposten (§ 5 Abs. 5 Nr. 2 EStG)

- Einnahmen vor dem Abschlussstichtag

- Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Abschlussstichtag

- erhaltene Vorleistung aufgrund eines schwebenden Dauerrechts-

verhältnisses (zum Beispiel: Erhalt der Miete für das nächste Jahr im

Voraus)





Beispiel: Gewährleistungsrückstellung

Unternehmer X verkauft PC-Hardware und gewährt seinen Kunden eine

Garantie von 2 Jahren. Erfahrungsgemäß kommt es bei 3 % der

verkauften Hardware zu Mängeln. Im Jahr 2015 betrugen seine Umsätze

200.000 €.

77





Beispiel: passiver Rechnungsabgrenzungsposten

Unternehmer Y vermietet Büroräume. Für den Zeitraum von 1.10.2014

bis 30.09.2015 erhält er von Unternehmer X Miete in Höhe von 12.000 €

komplett im Voraus bereits am 1.10.2014.

78




II.V. Bewertung der Wirtschaftsgüter

aktive Wirtschaftsgüter

• Anschaffungs- bzw. Herstellkosten (AHK)

• beim abnutzbaren Anlagevermögen:

- Absetzung für Abnutzung (AfA)

• oder niedrigerer Teilwert

passive Wirtschaftsgüter (Verbindlichkeiten und Rückstellungen)

• Anschaffungskosten

• oder höherer Teilwert

• niedrigere Bewertung nur beim Abgang der Verpflichtung

aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten

• Auflösung nach Maßgabe der Aufwands- oder Ertragsverwirklichung

• keine Bewertung





Anschaffungskosten im Sinne des § 255 Abs. 1 HGB

„Aufwendungen …, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in

einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem Vermögens-

gegenstand einzeln zugeordnet werden können. Zu den Anschaffungskosten

gehören auch die Nebenkosten sowie die nachträglichen Anschaffungskosten.

Anschaffungspreisminderungen sind abzusetzen.“(§ 255 Abs. 1 HGB)

Berechnung:

Nettokaufpreis

- Kaufpreisminderungen (Rabatt)

+ Anschaffungsnebenkosten und nachträgliche Anschaffungskosten

Nebenkosten des Erwerbs (zum Beispiel Gebühren)

Nebenkosten der Verbringung (zum Beispiel Transport)

Nebenkosten der Inbetriebnahme (zum Beispiel Installierung)

= Anschaffungskosten





Beispiel: Anschaffungskosten

Unternehmer X kauft eine Spezialmaschine zum Preis von brutto

59.500 €. Die Transportkosten betrugen netto 500 €. Um die Maschine in

seiner Fabrik anzuschließen, fielen des weiteren Kosten für Handwerker

in Höhe von brutto 892,50 € an.

Aufgrund der langjährigen Kundentreue erhält Unternehmer X einen

Rabatt von 10 % auf den Kaufpreis.

81





Herstellungskosten im Sinne des § 255 Abs. 2 und 3 HGB

„Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme

von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes, seine

Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand

hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen.“ (§ 255 Abs. 2 HGB)





Beispiel: Herstellungskosten

Unternehmer P stellt unter anderem Küchenpfannen her. Ende des

Jahres 2015 waren 500 Pfannen auf Lager.

Aus dem Controlling haben Sie folgende Informationen erhalten

(Angaben bezogen auf die Herstellung von einer Pfanne):

• Materialkosten: 4 €

• Fertigungslöhne: 2 €

• Materialgemeinkostenzuschlag: 24 %

• Fertigungsgemeinkostenzuschlag: 75 %

• Marketingausgaben für Fernsehwerbung: 9 €

• Gewinnaufschlag: 5 €

83





Teilwert„Der Betrag, den ein Erwerber des ganzen Betriebs im Rahmen des Gesamtkauf-preises für das einzelne Wirtschaftsgut ansetzen würde; dabei ist davon auszu-gehen, dass der Erwerber den Betrieb fortführt.“ (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG)

• Konvention: Marktwert eines Wirtschaftsguts

• Vorsichtige Gewinnermittlung

- Zum Schutz vor der überhöhten Bewertung der aktiven

Wirtschaftsgüter beziehungsweise zu niedriger Bewertung der

passiven Wirtschaftsgüter

• Aktive Wirtschaftsgüter

- Falls Buchwert > Teilwert : Abschreibung auf niedrigeren Teilwert

- Falls Buchwert < Teilwert : Buchwert bleibt in der Bilanz!

(Realisationsprinzip)





Absetzung für Abnutzung

• Methode: Verteilung der Anschaffungskosten/Herstellungskosten auf

die Nutzungsdauer

- In der Regel lineare Abschreibung

• Nutzungsdauer

- „bemisst sich ... nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des

Wirtschaftsguts“ (§ 7 Abs. 1 Satz 2 EStG)





Beispiel: Absetzung für Abnutzung

Unternehmer X kauft am 1.1.2015 eine PC-Anlage für netto 2.000 €. Die

betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer einer solchen Anlage beträgt 4

Jahre.

Jedes Jahr wird der Buchwert der Maschine um 500 € reduziert

(= abgeschrieben)

Gewinn wird jedes Jahr um 500 € reduziert

86




D. Gewinnermittlung

I. Überblick

II. Steuerbilanz







• Konzept: (modifizierte) Betriebseinnahmen-Betriebsausgaben-Rechnung

- Idee: einfache Gewinnermittlung ohne Buchführung

- Grundlage: Zufluss- und Abfluss-Prinzip

Ausnahmen: z.B. Absetzung für Abnutzung

- Keine Steuerbilanz!

- Gewinn ist Residualgröße aus Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben

- Identischer Totalgewinn, aber unterschiedliche Gewinne in den einzelnen

Perioden

Beispiel: siehe Seite 75 (aRAP)

Bei Betriebseinnahmen-Betriebsausgaben-Rechnung ist im Zeitpunkt der

Auszahlung die Gewinnminderung (2014)

Keine verursachungsgerechte Verteilung der Ausgaben




D. Gewinnermittlung

I. Überblick

II. Steuerbilanz







Konzept der Personengesellschaft

• Gemeinsame unternehmerische Betätigung mindestens zwei natürlicher oder

juristischer Personen

• Personengesellschaften sind selbst keine juristische Personen, damit nicht

Subjekt der Einkommensteuer oder Körperschaftsteuer

Grundkonzept der Besteuerung (Transparenzprinzip)

• zweistufige Gewinnermittlung (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG)

- in der ersten Stufe wird der Gewinn ermittelt und den Gesellschaftern

anteilig zugerechnet

- in der zweiten Stufe werden die Sondervergütungen (Zinsen, Mieten,

Vergütungen …) bei den einzelnen Mitunternehmern hinzugerechnet

Sondervergütungen = Vergütungen für Leistungen zwischen

Gesellschaft und Gesellschaftern

90





Einkunftsart einer Personengesellschaft

• die Tätigkeit der Gesellschaft bestimmt grundsätzlich die Einkunftsart der

einzelnen Gesellschafter

• eine Personengesellschaft gilt in vollem Umfang als Gewerbebetrieb, wenn

sie neben anderen Tätigkeiten auch gewerblich tätig ist

(Abfärbetheorie; § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG)

• Schuldrechtliche Leistungsbeziehungen zwischen Personengesellschaft und

Gesellschaftern werden steuerlich nicht anerkannt

91





Beispiel: Transparenzprinzip

Herr Klein und Herr Reuber sind zu je 50 % an der Mainz-OHG

(Personengesellschaft) beteiligt. Die Mainz-OHG ist im Einzelhandel tätig

und erwirtschaftet in 2015 einen Gewinn in Höhe von 500.000 €.

Herr Klein ist darüber hinaus als Geschäftsführer bei der Mainz-OHG

eingestellt und erhält dafür jährlich ein Gehalt von 150.000 €.

92





I. Konzeption der deutschen Körperschaftsteuer


III. Ermittlung des körperschaftsteuerlichen

Einkommens






• Kapitalgesellschaft, Verein = Körperschaft (= juristische Person)

• KSt besteuert die (Netto-)Einkünfte juristischer Personen

• Bemessungsgrundlage: zu versteuerndes Einkommen im Sinne des EStG

(mit Besonderheiten und Ausnahmen)

• Personensteuer (Körperschaft = juristische Person)

- persönliche Steuerpflicht

- beschränkte und unbeschränkte Steuerpflicht (ähnlich ESt)

• Tarif (§ 23 I KStG)

- proportionaler Steuersatz von 15%

- unabhängig von Ausschüttung oder Thesaurierung des Gewinns

- steuerfreie Einnahmen: 0%

• Erhebung der KSt

- KSt ist eine Jahressteuer





• Trennungsprinzip

- zwischen der Besteuerung der Körperschaft und der Anteilseigner

(Eigentümer der Körperschaft oder Anteilen) ist zu trennen

- die zivilrechtliche Selbständigkeit der Körperschaft und der Anteilseigner

wird steuerlich anerkannt

die Einkünfte sind für beide Ebenen getrennt zu ermitteln

die Zuordnung von Wirtschaftsgütern zur Körperschaft oder zu den

Anteilseignern muss entschieden werden

Verträge zwischen der Körperschaft und den Anteilseignern werden

– wenn das mit Fremden vergleichbar ist – anerkannt








Einkommens






Körperschaftsteuer mit Teileinkünfteverfahren

• Kennzeichen

- der Gewinn der Körperschaft unterliegt der KSt

- verhältnismäßig niedriger KSt-Satz (derzeit 15%)

- der von der KapG ausgeschüttete Gewinn ist nur zum Teil

(derzeit 60%) ESt-pflichtig

• Bsp. Gewinn vor KSt 100, KSt 15%, ESt 45%

- Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaft:

Gewinn nach KSt (100-15) = 85, Steuerbelastung 15

- Besteuerung auf der Ebene des Gesellschafters:

zu versteuerndes Einkommen: 85 x 60% = 51

ESt auf Ausschüttung: 51 x 45% = 22,95

Gewinn nach ESt und KSt (100 – 15 – 22,95) = 62,05

Gesamt-

steuer-

belastung:

37,95





Körperschaftsteuer mit Teileinkünfteverfahren

• die KSt ist eine endgültige Belastung

• eigentlich keine Doppelbesteuerung, da zwei verschiedene Steuersubjekte

besteuert werden

• wirtschaftlich gesehen keine Doppelbelastung, da

- der Gewinn der KapG niedrig besteuert wird und

- die Gewinnausschüttung nur teilweise der ESt unterliegt





Abgeltungsteuer

• Kennzeichen

- der Gewinn der Körperschaft unterliegt der KSt (derzeit 15%)

- der ausgeschüttete Gewinn unterliegt einer Abgeltungssteuer von 25%

(+ SolZ und vielleicht KiSt)

• Bsp. Gewinn vor KSt 100, KSt 15%, Abgeltungssteuersatz 25%

- Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaft:

Gewinn nach KSt (100-15) = 85; Steuerbelastung 15

- Besteuerung auf der Ebene des Gesellschafters:

ausgeschütteter Gewinn (nach KSt): 100 – 15 = 85

Abgeltungsteuer auf Ausschüttung: 85 x 25% = 21,25

Gewinn nach ESt und KSt: 100 – 15 – 21,25 = 63,75

• die KapESt hat damit normalerweise Abgeltungswirkung; die Gewinne werden

nicht in die Veranlagung mit einbezogen

Gesamt-

steuer-

belastung:

36,25





Abgeltungsteuer

• nur Sparer-Pauschbetrag 801 € (kein Abzug der tatsächlichen

Werbungskosten)

• Vorteile der Abgeltungssteuer

- vollständigere Steuererhebung durch Quellenabzug

- i.d.R. einfaches Verfahren

• Nachteil

- keine Rechtsformneutralität

- keine Finanzierungsneutralität

- keine Gewinnverwendungsneutralität

- Durchbrechung des Nettoprinzips (kein Werbungskostenabzug)





Gewinnausschüttungen an Kapitalgesellschaften

• Gewinnausschüttungen bei einer Beteiligung von mind. 10%

• Bezüge sind steuerfrei (§ 8b Abs. 1 KStG)

• Betriebsausgaben in Zusammenhang mit der Beteiligung dürfen abgezogen

werden (§ 3c Abs. 1 EStG findet keine Anwendung)

• 5% der Bezüge gelten als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben und müssen

versteuert werden (§ 8b Abs. 5 KStG)

Gewinnausschüttungen bei einer Beteiligung von weniger als 10%

• Bezüge sind steuerpflichtig (§ 8b Abs. 4 KStG)

• Betriebsausgaben im Zusammenhang mit der Beteiligung dürfen abgezogen

werden

• Keine pauschale Nichtabzugsfähigkeit von 5% der Bezüge (§ 8b Abs. 4 S. 7

KStG)






• Beispiel 1: Die X-GmbH erhält eine Dividende der Y-AG (Beteiligung am

Grundkapital = 11 %) in Höhe von 400 GE; es fallen Re-

finanzierungszinsen von 250 GE an.

erhaltene Dividende (= 400 GE) ist steuerfrei

nicht abzugsfähige Betriebsausgaben 20 GE (= 5% von 400 GE)

Refinanzierungszinsen (= 250 GE) sind voll abzugsfähig

(steuerlicher) Verlust aus der Beteiligung: (20 GE - 250 GE=) - 230 GE






• Beispiel 2: Die X-GmbH erhält eine Dividende der Y-AG (Beteiligung am

Grundkapital = 9 %) in Höhe von 400 GE; es fallen Re-

finanzierungszinsen von 250 GE an.

erhaltene Dividende (= 400 GE) ist steuerpflichtig

Refinanzierungszinsen (= 250 GE) sind voll abzugsfähig

(steuerlicher) Gewinn aus der Beteiligung: (400 GE - 250 GE=) 150 GE








Einkommens






Grundlagen der Ermittlung des Einkommens

• KSt bemisst sich nach dem zu versteuernden Einkommen (§ 7 Abs. 1 KStG)

• die Ermittlung des Einkommens bestimmt sich nach den Vorschriften des EStG

und des KStG (§ 8 Abs. 1 KStG)

• eine Körperschaft erzielt nur Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 8 Abs. 2 KStG)

Nichtabziehbare Aufwendungen nach § 10 KStG

• Steueraufwendungen (§ 10 Nr. 2 KStG), zum Beispiel die KiSt

• Spenden dürfen nur im Rahmen der gesetzlichen Grenzen abgezogen werden

(§ 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG)

• Geldstrafen mit Strafcharakter (§ 10 Nr. 3 KStG)





Verlustabzug

Verlustberücksichtigung

Verlustausgleich

Verlustrücktrag

Verluste dürfen bis zu

1.000.000 € vom

Einkommen des

vorangegangenen

Veranlagungszeitraums

abgezogen werden

Körperschaften haben

immer gewerbliche

Einkünfte, daher

unbeschränkter

Verlustausgleich

innerhalb der

Einkunftsart

Verlustabzug

(§ 8 Abs. 1 KStG in Verbindung mit § 10d

EStG) Abzug der Verluste vom Einkommen

derselben Körperschaft in anderen Jahren

Verlustvortrag

Abzug der Verluste vom

Einkommen im folgenden

Veranlagungszeitraum bis

zu 1 Mio. unbeschränkt,

darüber hinaus

60% der verbleibenden

Einkünfte








Einkommens






• §§ 14-19 KStG

• Zweck: Besteuerung des Organkreises als Einheit der Einkommens-

erzielung

• Organträger und Organgesellschaft bilden keine Unternehmenseinheit; sie

behalten zivilrechtlich ihre Selbständigkeit

• persönliche Voraussetzungen

- Obergesellschaft (Organträger) muss ein gewerbliches inländisches

Unternehmen beliebiger Rechtsform sein oder

- Obergesellschaft (Organträger) kann ein ausländisches gewerbliches

Unternehmen sein, wenn die Beteiligung an der Organgesellschaft einer

inländischen Betriebsstätte zugehörig ist und die Einkünfte dieser nach

nationalem wie Abkommensrecht der dt. Besteuerung unterliegen (§ 14

Nr. 2 KStG)

- Untergesellschaft (Organgesellschaft) muss eine Kapitalgesellschaft mit

Geschäftsleitung im Inland und Sitz in der EU/EWR sein (§§ 14, 17 KStG)





• sachliche Voraussetzungen

- finanzielle Eingliederung (vom Beginn des Wirtschaftsjahres an

ununterbrochen): Organträger muss direkt oder indirekt die Mehrheit der

Stimmrechte der Organgesellschaft besitzen

- Gewinnabführungsvertrag: Organgesellschaft verpflichtet, ihren

„ganzen Gewinn“ an den Organträger (bzw. die Zweigniederlassung)

abzuführen. Voraussetzungen: zum Beispiel…

Dauer mindestens 5 Jahre

tatsächliche Durchführung des Gewinnabführungsvertrags





Wirkungen der körperschaftsteuerlichen Organschaft

• Zurechnungstheorie

- Organgesellschaft bleibt selbständig körperschaftsteuerpflichtig

der Gewinn wird von der Organgesellschaft so ermittelt, als ob keine

Organschaft bestehen würde

innerhalb des Organkreises werden – hinsichtlich der Höhe

angemessene – Lieferungs- und Leistungsbeziehungen anerkannt

- der Gewinn der Organgesellschaft wird dem Organträger zugerechnet, so

dass die Organgesellschaft grundsätzlich ohne Einkommen bleibt

- auf der Ebene des Organträgers wird so besteuert, als ob der Organträger

die Einkommensteile selbst erzielt hätte

Organträger Körperschaft: Körperschaftsteuer (15%)

Organträger Einzelunternehmen oder Personengesellschaften,

mit natürlicher Person als Mitunternehmer: Einkommensteuer





Vor- und Nachteile der körperschaftsteuerlichen Organschaft

• Vorteile

- mit der Wahl der Rechtsform des Organträgers kann letztlich zwischen

der Einkommen- und der Körperschaftsteuer gewählt werden

- gewerbliches EU oder gewerbliche PersG (MU = natürliche Person) als

Organträger

bei einem niedrigen persönlichen ESt-Satz ist die Besteuerung von

EU/PG günstiger als von KapG

- Körperschaft oder PG (MU = juristische Person) als Organträger

Vermeidung der Hinzurechnung von 5% der Gewinnausschüttungen

als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben (§ 8b Abs. 5 KStG)

kein Vorteil ist die Vermeidung einer Doppelbesteuerung, da

ausgeschüttete Gewinne beim Anteilseigner ohnehin steuerfrei sind

(§ 8b Abs. 1 KStG)

- sofortiger Verlustausgleich zwischen Organträger und Organgesellschaft





Vor- und Nachteile der körperschaftsteuerlichen Organschaft

• Vorteile

Vermeidung von Zins- und Liquiditätsnachteilen, da die Gewinne

der Organgesellschaft im Jahr der Erzielung dem Organträger

zugerechnet werden

Zinsvorteil, da keine Kapitalertragssteuer auf die Gewinnabführung

anfällt

Steuervergünstigungen der Organgesellschaft wirken meist auch

beim Organträger (Vermeidung des Nachholeffekts; § 19 Abs. 1-4

KStG)

• Nachteile

- die körperschaftsteuerliche Organschaft bedingt einen Gewinn-

abführungsvertrag

Verpflichtung zur Verlustübernahme (§ 302 Abs. 1 AktG)

Haftung für die Verluste der Organgesellschaft




F. Gewerbesteuer

I. Konzeption

II. Hinzurechnungen und Kürzungen (§§ 8 f. GewStG)





I. Konzeption

• Steuerobjekt: inländischer Gewerbebetrieb (§ 2 GewStG)

- Gewerbebetrieb kraft gewerblicher Betätigung

- Gewerbebetrieb kraft Rechtsform

• Gewerbesteuer besteuert die Ertragskraft des Gewerbebetriebs

(Objektsteuer)

- Bemessungsgrundlage: Gewerbeertrag

= modifizierter einkommen-/körperschaftsteuerlicher Gewinn

- Steuermesszahl: 3,5%

- Hebesatz: min. 200%

- für EU und PG: Freibetrag von 24.500 €

- Jahressteuer

• Gemeindesteuer

- Steuereinnahmen steht der Kommune zu

- Gemeinde bestimmt Multiplikator




I. Konzeption

Einkünfte aus Gewerbebetrieb nach den ESt/KSt-lichen Vorschriften (§ 7

GewStG)

+ Hinzurechnungen nach § 8 GewStG

- Kürzungen nach § 9 GewStG

= vorläufiger Gewerbeertrag

- gewerbesteuerlicher Verlustvortrag aus Vorjahren (§ 10a GewStG)

- Abrundung auf volle 100 (§ 11 Abs. 1 S. 3 GewStG)

- Freibetrag 24.500 bei EU und PG (§ 11 Abs. 1 S. 3 Nr. 1 GewStG)

= Gewerbeertrag

x Steuermesszahl 3,5% (§ 11 Abs. 2 GewStG)

= Steuermessbetrag der Gewerbesteuer

ggf. Zerlegung des Steuermessbetrags (§§ 28 – 34 GewStG)

x Gewerbesteuerhebesatz der Gemeinde (§ 16 GewStG)

= Gewerbesteuer




F. Gewerbesteuer

I. Konzeption







Gründe für Hinzurechnungen und Kürzungen

• Transformation der personen- in eine objektsteuerliche Bemessungsgrundlage

• Vermeidung mehrfacher Besteuerung mit Objektsteuern (z.B. GrSt)

• Vermeidung der doppelten Besteuerung von Gewinnen und Verlusten

• Inlandcharakter der Gewerbesteuer





Hinzurechnung der Aufwendungen für Fremdkapital (§ 8 Nr. 1 GewStG)

• Gewerbesteuer sollte ursprünglich unabhängig von der Finanzierung

erhoben werden

• hinzuzurechnende Aufwendungen

- Entgelte für Schulden, die wirtschaftlich mit dem Betrieb zusammenhängen

- Renten und dauernde Lasten, die wirtschaftlich mit dem Betrieb

zusammenhängen (Zinsanteil, Risikokomponente, nicht Tilgungsanteil)

- Gewinnanteile des (typisch) stillen Gesellschafters

- 20% Miet- und Pachtzinsen (einschließlich Leasingraten) für die Benutzung

von beweglichen WG des AV

- 50% Miet- und Pachtzinsen (einschließlich Leasingraten) für die Benutzung

von nicht beweglichen WG des AV

- 25% der Aufwendungen für die zeitlich befristete Überlassung von Rechten

Hinzurechnung von ¼ x (Summe der vorgenannten Positionen - 100.000 €)




II. Hinzurechnungen und Kürzungen (§§ 8 f. GewStG

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