Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes...

38
ung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung mit dem tatsächlichen Ein- standspreis Bewertung mit dem jeweils ältesten Einstandspreis Bewertung mit dem Durchschnittspreis

Transcript of Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes...

Page 1: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Bewertung des Vorrates und des Verbrauches

Identitätspreis-verfahren

Fifo-verfahren

Gleitendes Durch-schnittspreisverfahren

Bewertungs-verfahren

Bewertung mit demtatsächlichen Ein-

standspreis

Bewertung mit demjeweils ältesten Einstandspreis

Bewertung mit demDurchschnittspreis

Page 2: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Bewertung des Anlage- & Umlaufvermögens

Page 3: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Bewertung Umlaufvermögen, Verbindlichkeiten & Privatentnahmen

UmlaufvermögenUmlaufvermögen VerbindlichkeitenVerbindlichkeiten

Anschaffungs- oder Herstellkosten Entstehungswert

niedrigerer Teilwert

Strenges Niederstwertprinzip

oderhöherer Teilwert

Strenges Höchstwertprinzip

oder

PrivatentnahmenPrivatentnahmen

Privatentnahmen sind mit dem Teilwert zum Zeitpunkt der Entnahme zu bewerten.Bei Waren ist der Teilwert normalerweise der Einkaufspreis zum Zeitpunkt der Entnahme

= Wiederbeschaffungspreis

Page 4: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Bewertungsverfahren (Identitätspreis-, Fifo) Ü: ____

AnfangsbestandZukaufZukauf

Abfassungen

SollendbestandSchwund

AbwertungBilanzansatz

Menge Preis öS Betrag

Page 5: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

• Unter der Anlagenabschreibung versteht man die buchhaltärische Berechnung der Wertminderung eines abnutzbaren

Anlagegutes (= abnutzbares Anlagevermögen; z.B. Gebäude, Maschinen)

• Dabei wird der Anschaffungs- oder Herstellungswert auf die voraussichtliche Nutzungsdauer verteilt und je Abschlussperiode anteilsmäßig als Aufwand ausgewiesen.

• Im Steuerrecht finden wir für den Ausdruck der planmäßigen Abschreibung auch den Begriff der „Absetzung für Abnutzung“ (Afa).

Lineare Abschreibung •von einer linearen Abschreibung spricht man, wenn die Abschreibungsbeträge während der gesamten

Nutzungsdauer gleich (= konstant) sind. •Die lineare Afa wird durch das Steuerrecht zwingend vorgeschrieben und entspricht daher der normalen Abschreibung. 

Anlagenabschreibung 

Halbjahres-Abschreibung 

•Für den Beginn der Abschreibung ist nicht der Zeitpunkt der Anschaffung oder Herstellung des

Anlagengutes maßgebend, sondern der Zeitpunkt der Inbetriebnahme. •Wird das Wirtschaftsgut mehr als 6 Monate im Wirtschaftsjahr genutzt, sprich im 1. Halbjahr (1.Jan – 30.Juni) in Betrieb genommen, so darf es ein ganzes Jahr abgeschrieben werden.  •Wird das Wirtschaftsgut unter 6 Monate genutzt, sprich wird es in der 2. Halbjahreshälfte erstmals in Betrieb genommen, so

darf nur die Hälfte der jährlichen Afa vorgenommen werden! (= Halbjahres-AfA)

•Erinnerungseuro: Am Ende der Nutzungsdauer wird bis auf den Erinnerungseuro abgeschrieben. Dieser bleibt so lange am Anlagenkonto stehen, bis das Anlagegut endgültig aus dem Betrieb ausscheidet!.

Page 6: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Die Abschreibung - Grundbegriffe

Nutzungsdauer

Abschreibungsbasis

Abschreibungssatz

Abschreibungbetrag

Buchwert

... Anzahl in Jahren, in der eine Anlage genutzt werden kann.

...Betrag, von dem die Abschreibung berechnet wird. (Anschaffungs- oder Herstellungswert)

...Höhe der Abschreibung in Prozenten (ist abhängig von der Nutzungsdauer)

...Höhe der Abschreibung in Euro (= erfolgswirksamer Aufwand einer Periode)

...Anschaffungswert minus bisherige Abschreibung

BeispielAnschaffung eines Computers um € 1.500,-- + 20 % USt (am 2.2. 2004):Nutzungsdauer: 5 JahreAbschreibungsbasis: _________Abschreibungssatz: _________Abschreibungsbetrag: _________Buchwert nach 2 Jahren: _________

Page 7: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Die direkte AbschreibungDie direkte Abschreibung

0620 Büromaschinen2500 Vorsteuer

an 2800 Bank

0620 Büromaschinen2500 Vorsteuer

an 2800 Bank

An-schaffungs-

wert

2800 Bank

0620 Büromaschinen

An-schaffungs-

wert

7010 Abschreibung..

0620 Büromaschinen

0620 Büromaschinen

Verbuchung der Anschaffungskosten:

Kauf eines Computers

1. Abschreibung (Bsp. 20 %des Anschaffungswertes):

1. Jahr:

2. Abschreibung (Bsp. 20 %des Anschaffungswertes)

2. Jahr:

An-schaffungs-

wert

7010 Abschreibung..

Buch-wert

Buch-wert

Page 8: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

0620 Büromaschinen

An-schaffungs-

wert

2800 Bank

0692 Kumulierte Abschreibungen zu Büromaschinen

7010 Afa

Verbuchung der Anschaffungskosten

7010 Abschreibung...

an 0692 Kumulierte Abschreibungen...

7010 Abschreibung...

an 0692 Kumulierte Abschreibungen...

1. Jahr:2. Jahr:3. Jahr:4. Jahr:5. Jahr:

7010 Afa7010 Afa7010 Afa7010 Afa

0692 Kumulierte Afaan 0620 Büromaschinen

0692 Kumulierte Afaan 0620 Büromaschinen

0620 Büromaschinen

An-schaffungs-

wert

2800 Bank

Die indirekte AbschreibungDie indirekte Abschreibung

am Ende des Jahres in dem die Maschine ausscheidet:am Ende des Jahres in dem die Maschine ausscheidet:

0690

Page 9: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)

...sind abnutzbare Anlagegüter, deren An-schaffungs- oder Herstellungswert den Betrag

von € 400,--,-- (ohne UST) nicht übersteigt.Sie können im Jahre der Anschaffung voll ab-

geschrieben werden.

0480, 0550 etc Geringwertige WG2500 Vorsteuer

an 2700 Kassa (...)

0480, 0550 etc Geringwertige WG2500 Vorsteuer

an 2700 Kassa (...)

Anschaffung:

7030 Abschreibung GWGan 0480, 0550 etc. Geringwertige...

7030 Abschreibung GWGan 0480, 0550 etc. Geringwertige...

Jahresende:7030 Abschreibung geringwertiger...2500 Vorsteuer

an 2700 Kassa (...)

7030 Abschreibung geringwertiger...2500 Vorsteuer

an 2700 Kassa (...)

22 Möglichkeiten der Verbuchung Möglichkeiten der Verbuchung

1. 2.Sofortige Verbuchung:

Page 10: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Verbuchung von im Bau befindlichen AnlagenVerbuchung von im Bau befindlichen Anlagen

Buchungen während der Herstellung einer Anlage:

AbschlagszahlungenAkontozahlungen

0710 Anlagen in Bau2500 Vorsteueran 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)

0710 Anlagen in Bau2500 Vorsteueran 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)

Selbst erstellte Teile 0710 Anlagen in Bauan 4580 Aktivierte Eigenleistungen

0710 Anlagen in Bauan 4580 Aktivierte Eigenleistungen

Buchungen nach Fertigstellung der Anlage:

Endabrechnung(Restbetrag)

0710 Anlagen in Bau2500 Vorsteueran 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)

0710 Anlagen in Bau2500 Vorsteueran 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)

0... Anlagenkonto/ 0710 Anlagen in Bau0... Anlagenkonto/ 0710 Anlagen in BauUmbuchung Konto0710 Anlagen in Bau

Page 11: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Instandhaltung, instandsetzung und Erweiterung von Gegenständen des Anlagevermögens

Aufwendungen fürdie Instandhaltung& Instandsetzung

von Anlagen

Aufwendungen fürden Umbau unddie Erweiterung

von Anlagen

Erhaltung der Betriebsfähigkeit- Reparaturen

-Wartung, Service- Fassaden-Neuanstrich uvm.

Gebrauchsmöglichkeit wird wesentlich erhöht

(z.B. Ausbau des Dachbodens)

Substanz wird erweitert- Anbau oder Zubau

- Gebäudeaufstockungen

= Aufwand - voll absetzbar = aktivierungspflichtig

7200 Instandhaltung d. Dritte2500 Vorsteuer

an 2700 Kassa (...)

7200 Instandhaltung d. Dritte2500 Vorsteuer

an 2700 Kassa (...)

0300 Gebäude2500 Vorsteuer

an 2700 Kassa (...)

0300 Gebäude2500 Vorsteuer

an 2700 Kassa (...)

Page 12: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Verteilung des AW auf die RestnutzungsdauerVerteilung des AW auf die Restnutzungsdauer

AW altes Gebäude 8.500.000,--

- bisherige Afa 3.230.000,--

BW 1.1. des Jahres 5.270.000,--

- Afa für 1. Halbjahr 170.000,--

BW 30.6. des Jahres 5.100.000,--

+ Umbau 1.540.000,--

Buchwert + Umbau 6.640.000,--

...ursprünglicher Wert vor vielen Jahren

...bisherige Jahre x Afa

...AW altes Gebäude - bisherige Afa

...Abschreibung für 1. Halbjahr des aktuellen Jahres

...Kosten des aktuellen Umbaus (o.UST)

... Neuer Wert, von dem die Afa be- rechnet wird.

9,5Jahre

0,5Jahre

10 Jahre - bis 30. 6. genutzt

Ursprüngliche Nutzungsdauer = 25 Jahre- bisherige Nutzungsdauer = -10 Jahre

Restnutzungsdauer 15 Jahre

Berechnung der neuen Afa: 6.640.000 : 15 : 2 = 221.333,--

2. Halbjahrab 30. 6.!

+

Page 13: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Verbuchung von selbst erstellten AnlagenVerbuchung von selbst erstellten Anlagen

Erzeugt ein Unternehmen für seine eigene Verwendung eine Anlage, so werden die Aufwendungen während der Herstellung auf die entsprechenden Konten verbucht.

Nach Fertigstellung ist die Anlage mit ihren Herstellungskosten zu aktivieren, d. h. auf dem entsprechendem Anlagenkonto im Soll zu verbuchen - Gegenkonto

„4580 Aktivierte Eigenleistung“ - dadurch werden die bisherigen Aufwendungen neutralisiert.

Erzeugt ein Unternehmen für seine eigene Verwendung eine Anlage, so werden die Aufwendungen während der Herstellung auf die entsprechenden Konten verbucht.

Nach Fertigstellung ist die Anlage mit ihren Herstellungskosten zu aktivieren, d. h. auf dem entsprechendem Anlagenkonto im Soll zu verbuchen - Gegenkonto

„4580 Aktivierte Eigenleistung“ - dadurch werden die bisherigen Aufwendungen neutralisiert.

0... Anlagenkonto / 4580 Aktivierte Eigenleistungen0... Anlagenkonto / 4580 Aktivierte Eigenleistungen

Page 14: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Wert = 100 %

Wert = 0 %

1. Afa

2. Afa

3. Afa

4. Afa

5. AfaVerkauf: 701 Abschr. v. Sachanlagenan 0.. Kumul. Abschr. zu...

701 Abschr. v. Sachanlagenan 0.. Kumul. Abschr. zu...

0.. Kumul. Abschr. zu...an 0.. Anlagenkonto

0.. Kumul. Abschr. zu...an 0.. Anlagenkonto

bish

erig

e A

fa

12

aktuelle Afa

Res

twer

t = B

uchw

ert

3 782 BW abgeg. Anlagenan 0.. Anlagenkonto

782 BW abgeg. Anlagenan 0.. Anlagenkonto

Ausscheiden v. Anlagen

Page 15: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Ausscheiden von Gegenständen des AnlagevermögensAusscheiden von Gegenständen des Anlagevermögens

Verkäufer Käufer

GeldGeld

AnlageAnlage

Verbuchung des Verkaufserlöses:Verbuchung des Verkaufserlöses:2700 Kassa (Bank...)

an 4600 Erlöse .. Abgang Anlagen3500 UST

2700 Kassa (Bank...)an 4600 Erlöse .. Abgang Anlagen

3500 UST

Ausbuchung der Anlage:Ausbuchung der Anlage: Direkte AbschreibungDirekte Abschreibung Indir. AbschreibungIndir. Abschreibung

Abschreibung bis zumZeitpunkt des VerkaufesAbschreibung bis zum

Zeitpunkt des Verkaufes

Auflösung der kum.Abschreibungen

Auflösung der kum.Abschreibungen

Ausbuchung desBuchwertes

Ausbuchung desBuchwertes

7010 AFA an 0... Kumul.AFA7010 AFA an 0... Kumul.AFA

0... Kumul. AFA an 0... Anlagenkonto0... Kumul. AFA an 0... Anlagenkonto

7010 AFAan 0.. Anlage

7010 AFAan 0.. Anlage

--------------

7820 Buchwert abgegangener Anlagenan 0... Anlagenkonto

7820 Buchwert abgegangener Anlagenan 0... Anlagenkonto

Page 16: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Ermittlung des buchmäßigen Gewinnes oder Verlustes

Erlös- Buchwert

Saldo

Erlös- Buchwert

Saldo

4600Erlöse a.d. Abgang... an 4630 Erträge a.d. Abgang...4600Erlöse a.d. Abgang... an 4630 Erträge a.d. Abgang...

Erlös:

Buchwert: 4630 Erträge a.d. Abgang... an 7820 Buchwert abgegang.A..4630 Erträge a.d. Abgang... an 7820 Buchwert abgegang.A..

4600Erlöse a.d. Abgang... an 7830 Verluste a.d. Abgang...4600Erlöse a.d. Abgang... an 7830 Verluste a.d. Abgang...

7830 Verluste a.d. Abgang... an 7820 Buchwert abgegang.A..7830 Verluste a.d. Abgang... an 7820 Buchwert abgegang.A..

Saldo = positiv Saldo = negativoder 0

„Saldierungsbuchungen“

Page 17: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

In Zahlung gegebene AnlagenIn Zahlung gegebene Anlagen

0.. Anlagenkonto2500 Vorsteuer

an 33.. Lieferantenkonto

0.. Anlagenkonto2500 Vorsteuer

an 33.. Lieferantenkonto133.. Lieferantenkonto

an 4600 Erlöse aus Abg. v. Anlagen 3500 Umsatzsteuer

33.. Lieferantenkontoan 4600 Erlöse aus Abg. v. Anlagen 3500 Umsatzsteuer2

33.. Lieferantenkontoan 2700 Kassa (Bank...)

33.. Lieferantenkontoan 2700 Kassa (Bank...)3

Verkauf Kauf

Page 18: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Ausscheiden von Anlagegegenständen infolge eins Schadensfalles

7819 Sonstige Schadensfällean 0... Anlagenkonto

7819 Sonstige Schadensfällean 0... Anlagenkonto

Buchwert auflösen:statt Konto „7820“

Versicherungs-entschädigung:

SonstigeEntschädigung:

2700 Kassa (2800...)an 4610 Versicherungs-

entschädigung

2700 Kassa (2800...)an 4610 Versicherungs-

entschädigung

2700 Kassa (2800...)an 4600 Erlöse aus d.

Abgang von...

2700 Kassa (2800...)an 4600 Erlöse aus d.

Abgang von...

Versicherungsentschädigung- Buchwert______________

positiv oder negativ

4610 Versicherungsentsch. an 4630 Erträge a.d. Abg.4610 Versicherungsentsch. an 4630 Erträge a.d. Abg.

4630 Erträge a.d. Abg. an 7819 Sonstige Schad.4630 Erträge a.d. Abg. an 7819 Sonstige Schad.

4610 Versicherungsentsch. an 7830 Verluste a.d. Abg...4610 Versicherungsentsch. an 7830 Verluste a.d. Abg...

7830 Verluste a.d. Abg... an 7819 Sonstige Schad.7830 Verluste a.d. Abg... an 7819 Sonstige Schad.

Saldo = positiv oder 0

Saldo = negativ

Ohne Entschädigung 7830 Verluste a.d. Abg... an 7819 Sonstige Schad.7830 Verluste a.d. Abg... an 7819 Sonstige Schad.

Saldierungsbuchungen:

Page 19: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Arten der Rechnungsabgrenzung - ÜberblickArten der Rechnungsabgrenzung - Überblick

Aufwand, der bereits im Abschlussjahr verbuchtwurde, jedoch wirtschaftlich in das folgende Jahrgehört.

Bildung der Rechnungsabgrenzung am 31.12.:

Auflösung der Rechnungsabgrenzung am 1.1.:

Ertrag, der bereits im Abschlussjahr verbuchtwurde, jedoch wirtschaftlich in das folgende Jahrgehört.

Bildung der Rechnungsabgrenzung am 31.12.:

Auflösung der Rechnungsabgrenzung am 1.1.:

Aufwand, der wirtschaftlich in das Abschlussjahrgehört, bei dem die Zahlung aber erst im nächstenJahr erfolgt.

Bildung der Rechnungsabgrenzung am 31.12.:

Auflösung der Rechnungsabgrenzung

Ertrag, der wirtschaftlich in das Abschlussjahrgehört, bei dem die Zahlung aber erst im folgendenJahr erfolgt.

Bildung der Rechnungsabgrenzung am 31.12.:

Auflösung der RechnungsabgrenzungDatum derZahlung:

Datum derZahlung:

1. 2.

3. 4.

Page 20: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Arten der Rechnungsabgrenzung - ÜberblickArten der Rechnungsabgrenzung - Überblick

Eigene Vorauszahlungen

Aufwand, der bereits im Abschlussjahr verbuchtwurde, jedoch wirtschaftlich in das folgende Jahrgehört.

Bildung der Rechnungsabgrenzung am 31.12.:

Auflösung der Rechnungsabgrenzung am 1.1.:

2900 ARA / Aufwandskonto

Aufwandskonto / 2900 ARA

Fremde Vorauszahlungen

Ertrag, der bereits im Abschlussjahr verbuchtwurde, jedoch wirtschaftlich in das folgende Jahrgehört.

Bildung der Rechnungsabgrenzung am 31.12.:

Auflösung der Rechnungsabgrenzung am 1.1.:

Ertragskonto / 3900 PRA

3900 PRA / Ertragskonto

Eigene Rückstände

Aufwand, der wirtschaftlich in das Abschlussjahrgehört, bei dem die Zahlung aber erst im nächstenJahr erfolgt.

Bildung der Rechnungsabgrenzung am 31.12.:

Auflösung der Rechnungsabgrenzung

Aufwandskonto / Verbindlichkeiten

Verbindlichkeiten / Kassa

Fremde Rückstände

Ertrag, der wirtschaftlich in das Abschlussjahrgehört, bei dem die Zahlung aber erst im folgendenJahr erfolgt.

Bildung der Rechnungsabgrenzung am 31.12.:

Auflösung der Rechnungsabgrenzung

Forderungskonto / Ertragskonto

Kassa / ForderungskontoDatum derZahlung:

Datum derZahlung:

1. 2.

3. 4.

Page 21: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Eigene Vorauszahlungen = AufwändeEigene Vorauszahlungen = Aufwände

1.1. aktuelles Jahr nächstes Jahr 31.12

31. 12.

1.9. 31.8.

Aufwand wird zurGänze erfasst!

4 Monate8 Monate betreffen das nächste Jahr!Ausbuchung notwendig:

AufwandskontoVorsteuer

an Bank (Kassa)

AufwandskontoVorsteuer

an Bank (Kassa)

2900 ARAan Aufwandskonto

2900 ARAan Aufwandskonto31.12.:31.12.:

1.1.:1.1.: Aufwandskontoan 2900 ARA

Aufwandskontoan 2900 ARA

AbgrenzungAbgrenzung

Page 22: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Fremde Vorauszahlungen = ErträgeFremde Vorauszahlungen = Erträge

1.1. aktuelles Jahr nächstes Jahr 31.12

31. 12.

1.6.02 31.5.03

7 Monate

5 Monate

Ertragskontoan 3900 PRA

Ertragskontoan 3900 PRA

3900 PRAan Ertragskto.

3900 PRAan Ertragskto.

31.12.:31.12.:

1.1.:1.1.:

AbgrenzungAbgrenzung

Bank (Kassa)an Ertragskonto Umsatzsteuer

Bank (Kassa)an Ertragskonto Umsatzsteuer

Ertrag wird zur

Gänze erfasst!

5 Monate betreffen das nächste Jahr!Ausbuchung notwendig:

Page 23: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Fremde Rückstände = zu erwartender ErtragFremde Rückstände = zu erwartender Ertrag

1.1. aktuelles Jahr nächstes Jahr 31.12

31. 12.

2.11. 2.5.

2 Monate

4 Monate

Forderungskontoan Ertragskonto

Forderungskontoan Ertragskonto

Bank (Kassa...)an Forderungskonto Ertragskonto

Bank (Kassa...)an Forderungskonto Ertragskonto

2 Monate4 Monate

31.12.:31.12.:

ZahlungseingangZahlungseingang

ZahlungseingangZahlungseingang

Page 24: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Eigene Rückstände = zu erwartender AufwandEigene Rückstände = zu erwartender Aufwand

1.1. aktuelles Jahr nächstes Jahr 31.12

31. 12.

2.11. 2.5.

2 Monate

4 Monate

Aufwandskontoan Verbindlichkeiten

Aufwandskontoan Verbindlichkeiten

VerbindlichkeitenAufwandskonto

an Bank (Kassa...)

VerbindlichkeitenAufwandskonto

an Bank (Kassa...)

2 Monate4 Monate

31.12.:31.12.:

ZahlungZahlung

ZahlungZahlung

Page 25: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Beispiel: Bildung & Auflösung von Rückstellungen (3 Möglichkeiten)Beispiel: Bildung & Auflösung von Rückstellungen (3 Möglichkeiten)

Effektive Zahlung:

10.000,--

3.. Rückstellung für...2500 Vorsteuer

an 2700 (2800...)

3.. Rückstellung für...2500 Vorsteuer

an 2700 (2800...)1

2

3

+ 20 % Vst.

10.000,--

2.000,--

12.000,--

3.. Rückstellung für...7840 Aufwand aus Vor...2500 Vorsteuer

an 2700 (2800...)

3.. Rückstellung für...7840 Aufwand aus Vor...2500 Vorsteuer

an 2700 (2800...)

10.000,--

2.000,--

14.400,--

2.400,--

3.. Rückstellung für...2500 Vorsteuer

an 2700 (280...)

3.. Rückstellung für...2500 Vorsteuer

an 2700 (280...)

8.000,--

9.600,--

1.600,--

3.. Rückstellung für...an 4700 Erträge...

3.. Rückstellung für...an 4700 Erträge...

2.000,--

2.000,--

Aufwandskonto an 3… Rückstellungen für …Aufwandskonto an 3… Rückstellungen für … 10.000,--Bildung:

Effektive Zahlung:

12.000,--+ 20 % Vst.

Effektive Zahlung:

8.000,--+ 20 % Vst.

Page 26: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Besondere Fälle der RückstellungBesondere Fälle der Rückstellung

7810 Zuweisung an die Garantierückstellung an 3060 Garantierückstellungen7810 Zuweisung an die Garantierückstellung an 3060 Garantierückstellungen

1. Rückstellung für Garantiearbeiten

Bildung:(erstmalig)

Während des Jahres keine Buchung auf Konto 3060!

31.12. - Anpassung des Kontos 3060 auf den neu ermittelten Rückstellungsbetrag:

Rückstellung per 31. Dez. Rückstellung per 31. Dez.

> <Rückstellung per 1. Jan. Rückstellung per 1. Jan.

7810 Zuweisung an die Garantierückstellung an 3060 Garantierückstellungen

7810 Zuweisung an die Garantierückstellung an 3060 Garantierückstellungen

3060 Garantierückstellungenan 4700 Erträge a.d.Auflös…

3060 Garantierückstellungenan 4700 Erträge a.d.Auflös…

... für die am 31.12. unter Garantie stehenden Leistungen kann eine Rückstellung für die zu erwartenden Garantieleistungen gebildet werden. Für die übrigen unter Garantie stehenden Leistungen soll eine pauschale Garantierückstellung gebildet werden.

Page 27: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Besondere Fälle der RückstellungBesondere Fälle der Rückstellung

6420 Zuweisung an die Abfertigungsrückstellung an 3000 Rückstellung für Abfertigungen6420 Zuweisung an die Abfertigungsrückstellung an 3000 Rückstellung für Abfertigungen

2. Rückstellung für Abfertigungen im System „Abfertigung ALT“

Bildung:(erstes Jahr)

31.12. - Anpassung des Kontos 3000 auf den neu ermittelten Rückstellungsbetrag:

Rückstellung per 31. Dez. Rückstellung per 31. Dez.

> <Rückstellung per 1. Jan. Rückstellung per 1. Jan.

6420 Zuweisung an die Abfertigungsrückstellung an 3000 Rückstellung f. Abfertigungen

6420 Zuweisung an die Abfertigungsrückstellung an 3000 Rückstellung f. Abfertigungen

3000 Rückstellung f. Abfertigungenan 4700 Erträge a.d. Auflös. von Rückstellungen

3000 Rückstellung f. Abfertigungenan 4700 Erträge a.d. Auflös. von Rückstellungen

... eine Abfertigungsrückstellung kann im Ausmaß bis zu 45 % des Betrages, der denArbeitnehmern bei Auflösung des Dienstverhältnisses oder als Abfertigung bezahlt werdenmüsste, gebildet werden. (Für Arbeitnehmer ab dem vollendeten 50. Lebensjahr bis zu 60%)

Page 28: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Besondere Fälle der RückstellungBesondere Fälle der Rückstellung

2. Rückstellung für Abfertigungen im System „......................................“

Bildung:(erstes Jahr)

31.12. - Anpassung des Kontos 3000 auf den neu ermittelten Rückstellungsbetrag:

Rückstellung per 31. Dez. Rückstellung per 31. Dez.

> <Rückstellung per 1. Jan. Rückstellung per 1. Jan.

... eine Abfertigungsrückstellung kann im Ausmaß bis zu ........% des Betrages, der denArbeitnehmern bei Auflösung des Dienstverhältnisses oder als Abfertigung bezahlt werdenmüsste, gebildet werden. (Für Arbeitnehmer ab dem vollendeten ...... Lebensjahr bis zu .......%)

Page 29: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Besondere Fälle der RückstellungBesondere Fälle der Rückstellung

2. Rückstellung für Abfertigungen im System „......................................“

Bildung:(erstes Jahr)

31.12. - Anpassung des Kontos 3000 auf den neu ermittelten Rückstellungsbetrag:

Rückstellung per 31. Dez. Rückstellung per 31. Dez.

> <Rückstellung per 1. Jan. Rückstellung per 1. Jan.

... eine Abfertigungsrückstellung kann im Ausmaß bis zu ........% des Betrages, der denArbeitnehmern bei Auflösung des Dienstverhältnisses oder als Abfertigung bezahlt werdenmüsste, gebildet werden. (Für Arbeitnehmer ab dem vollendeten ...... Lebensjahr bis zu .......%)

Page 30: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

AbfertigungsystemeAbfertigungsystemeAbfertigungssysteme

seit 1.1.2003

Abfertigung Neu(für neue DV ab 1.1.2003)

Abfertigung Neu(für neue DV ab 1.1.2003)

Abfertigung Alt(für bestehende DV bis 1.1.2003)

Abfertigung Alt(für bestehende DV bis 1.1.2003)

• DG zahlt an DN Entschädigung bei Kündigung durch AG (NICHT bei Kündigung durch AN!)

• Höhe abhängig von Dienstjahren

• 6% Lohnsteuer an Finanzamt

• Bildung einer 45% Rückstellung möglich

• Wertpapierdeckung für Rückstellung: die Abfertigungsansprüche müssen in einer bestimmten Höhe durch den Besitz von best. Wertpapieren gedeckt sein

6410 Abfertigungsaufwand Angestellte (oder 6400) an 2800 Bank (2700 Kassa, etc.)

an 3540 Verbindlichkeiten Finanzamt

6410 Abfertigungsaufwand Angestellte (oder 6400) an 2800 Bank (2700 Kassa, etc.)

an 3540 Verbindlichkeiten Finanzamt

Buchung der Auszahlung beim DG:

• DN hat grundsätzlich IMMER Anspruch auf Abfertigung

• Die Abfertigung bezahlt eine sog. „Mitarbeitervorsorgekasse“

• „gesperrte“ Abfertigung bei Kündigung der DN (keine Auszahlung, Abfertigungsanspruch bleibt aber erhalten)

• Höhe der Abfertigung abhängig von bezahlten Beiträgen und Veranlagungsgewinnen der MV-Kasse

• DG zahlt monatlich 1,53% des monatlichen Gehaltes an MV-Kasse (=Betriebsausgabe)

Page 31: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Forderungsbewertung - EinzelwertberichtigungForderungsbewertung - EinzelwertberichtigungForderungsbewertung - EinzelwertberichtigungForderungsbewertung - Einzelwertberichtigung

Ausgangspunkt:(Verkauf auf Ziel!)Ausgangspunkt:(Verkauf auf Ziel!)

20. Forderungskontoan 4000 HW-Erlöse 3500 UST

20. Forderungskontoan 4000 HW-Erlöse 3500 UST

Forderung (100%)

2000

1Uneinbringliche

Forderung (100%)

7800 Abschreib. v. Forder..3500 UST

an 20. Ford. Kto.

7800 Abschreib. v. Forder..3500 UST

an 20. Ford. Kto.Forderung

(100%)

2000

Forderung (100%)

2 Forderung zweifelhaft

7802 Zuweisungen an ...an 2080 Einzelwertb.

7802 Zuweisungen an ...an 2080 Einzelwertb.

voraussichtl.Verlust

feststehenderVerlust

7802 Abschreib. v. Forder..3500 USt

an 200. Ford. Kto.

7802 Abschreib. v. Forder..3500 USt

an 200. Ford. Kto. feststehender

Verlust

restlicheZahlung

2800 (2700...)an 200. Ford. Kto.

2800 (2700...)an 200. Ford. Kto.

2000

Forderung (100%) Zahlung

Auflösung/Anpassung Konto 2080

7805 Zuw. WB an 2080 Einzel-WB LF ODER2080 Einzel-WB LF an 4870 Ertr. A.d. Aufl. v. WB zu Ford.

7805 Zuw. WB an 2080 Einzel-WB LF ODER2080 Einzel-WB LF an 4870 Ertr. A.d. Aufl. v. WB zu Ford.

Page 32: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Forderungsbewertung – Pauschal-WBForderungsbewertung – Pauschal-WBForderungsbewertung – Pauschal-WBForderungsbewertung – Pauschal-WB

Forderungen werden aufgrund von Erfahrungen mit einem bestimmten Prozentsatz wertberichtigt. Die Wertberichtigung erfolgt vom NETTOBETRAG (ohne USt) derForderungen abzüglich bereits einzelwertberichtigter Forderungen:

Forderungen werden aufgrund von Erfahrungen mit einem bestimmten Prozentsatz wertberichtigt. Die Wertberichtigung erfolgt vom NETTOBETRAG (ohne USt) derForderungen abzüglich bereits einzelwertberichtigter Forderungen:

31.12. - Anpassung des Kontos 2090 auf den aktuellen Stand

Wertberichtigung per 31. Dez. Wertberichtigung per 31. Dez.

> <Werberichtigung per 1. Jan. Wertberichtigung per 1. Jan.

7805 Zuw. an WB zu Forderungen an 2090 Pauschalwertber. zu LF

7805 Zuw. an WB zu Forderungen an 2090 Pauschalwertber. zu LF

2090 Pauschalwertber. uu LF an 4870 Ert. a.d. Auflös. v. WB zu Ford.

2090 Pauschalwertber. uu LF an 4870 Ert. a.d. Auflös. v. WB zu Ford.

Forderungen gesamt-einzelwertberichtigte Forderungen Zwischensumme- Umsatzsteuer Basis für Pauschalwertberichtigung

Page 33: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Insolvenzstatistik 2004Insolvenzstatistik 2004

Quelle: KSV: http://www.ksv.at/

Page 34: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Ursachen für InsolvenzenUrsachen für Insolvenzen

•Markteinbrüche, •Kalkulationsfehler, •Schuhkartonbuchhaltung, •dürre Kapitalausstattung, •strategische Fehlentscheidungen,•Kundeninsolvenzen, •Umsatzdenken, •üppige Overheads, •schlechte Zahlungsmoral, •Fehlinvestitionen,

•Preisschlachten, •waghalsige Expansionen, •Marketingdefizite, •professionelle Schattenwirtschaft, •saftige Privatentnahmen, •diffuse Zielsetzungen, •Selbstüberschätzung, •Qualitätsmängel, •private Umstände, •ungeordnete Hofübergaben.

Quelle: KSV: http://www.ksv.at/

Page 35: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Bilanzerstellung Beispiel BaumaxBilanzerstellung Beispiel Baumax

Jahresabschluss 1999

Page 36: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

GUV Beispiel BaumaxGUV Beispiel Baumax

Gewinn- & Verlustrechnung 1999

Page 37: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Verbuchung von WechselgeschäftenVerbuchung von Wechselgeschäften

Bezogene(r) Aussteller(in)/Begünstigter

AkzeptAkzept 33.. Lieferantenkontoan 3380 Schuldwechsel

33.. Lieferantenkontoan 3380 Schuldwechsel

2030 Besitzwechsel...an 20.. Kundenkonto

2030 Besitzwechsel...an 20.. Kundenkonto

WeitergabeWeitergabe 33.. Lieferantenkontoan 2030 Besitzwechsel

33.. Lieferantenkontoan 2030 Besitzwechsel

InkassoEinlösungInkassoEinlösung

2700 (2800...)(7790 Spesen…)

an 2030 Besitzwechsel

2700 (2800...)(7790 Spesen…)

an 2030 Besitzwechsel3380 Schuldwechsel

an 2800 (2700)3380 Schuldwechsel

an 2800 (2700)

Page 38: Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Identitätspreis- verfahren Fifo- verfahren Gleitendes Durch- schnittspreisverfahren Bewertungs- verfahren Bewertung.

Verbuchung der WechseldiskontierungVerbuchung der Wechseldiskontierung

Wechselbetrag

- Diskont

- Wechselprovision

- Inkassogebühr

- Spesen (Stempel)

Diskonterlös

Wechselbetrag

- Diskont

- Wechselprovision

- Inkassogebühr

- Spesen (Stempel)

Diskonterlös

8320 Zinsen für Wechseldiskont

8330 Sonst. Aufwand f. Fremdkapital

7180 Gebühren & Stempelmarken

2800 Bank

2030 Besitzwechsel