Bewertung in Handels- und Steuerbilanz - mba · PDF fileBewertung in Handels- und Steuerbilanz...

Bewertung in

Handels- und Steuerbilanz

Teil I: AnlagevermögenDipl. Betrw. Ruth Kühn

Dipl. Finw. Tobias TeutemacherProf. Dr. Wolfgang Hufnagel

Rechtsgrundlagen

§§252 ff HGB

für

Handelsbilanz

§§ 6 ff EStG

für

Steuerbilanz

Grundsatz: Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz

Nicht abnutzbares Anlagevermögen

Anschaffungs- oder Herstellungskosten§ 253 (1) S. 1 HGBNiedriger Teilwert „kann“ bei aktueller Wertminderung,§ 253 (2) S. 3 HGBNiedriger Teilwert „muss“ bei dauernder Wertminderung,§ 253 (2) S. 3 lt. HS HGB= Abschreibungsgebot

Anschaffungs- oder HerstellungskostenNiedriger Teilwert „nur“ bei dauernder Wertminderung,§ 6 (1) Nr. 2, S. 2 EStG

Trotz Wahlrecht faktisches

Abschreibungsgebotüber § 5 (1) EStG

Handelsbilanz Steuerbilanz

Abnutzbares Anlagevermögen

Anschaffungs- oder Herstellungs-kosten abzüglich Abschreibungsog. fortgeführte Ak/Hk§ 253 (1) S. 1 HGBNiedriger Teilwert „kann“ bei aktueller Wertminderung,§ 253 (2) S. 3 HGBNiedriger Teilwert „muss“ bei dauernder Wertminderung,§ 253 (2) S. 3 lt. HS HGB= Abschreibungsgebot

Anschaffungs- oder Herstellungskostenabzüglich Abschreibung,§ 6 (1) Nr. 1, S. 1 EStGNiedriger Teilwert „nur“ bei dauernder Wertminderung,§ 6 (1) Nr. 1, S. 2 EStG

Trotz Wahlrecht faktisches Abschreibungsgebot

über § 5 (1) EStG


Anschaffungskosten(Begriff und Umfang sind im HR und StR identisch)

§ 255 (1) HGB„Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen,.....“§ 255 (1) S. 1 HGB, H 32 a EStH.Zuzüglich Nebenkosten und nachträgliche Ak

Abzüglich Anschaffungspreisminderungen, wie z.B. Skonto, § 255 (1) S. 3 HGB.

Anschaffungskosten

Bitte bearbeiten Sie nun die Übung

Lösung Übung 1:

Berechnung:Anschaffungskosten (netto) 27.940,00 €Kosten der Zulassung + 60,00 €

Skontoabzug974,11 € : 1,16 = 839,75 € (Skonto)839,75 € x 0,16 = 134,36 €(USt – Korrekturbetrag)

./. 839,75 €Anschaffungskosten: 27.160,25 €

Herstellungskosten

Untergrenze

§ 255 (2) S. 2 HGB

Materialeinzelkosten

Fertigungseinzelkosten

Sondereinzelkosten

Untergrenze

R 33 EStR

MaterialeinzelkostenMaterialgemeinkostenFertigungseinzelkostenFertigungsgemeinkostenSondereinzelkosten


Vertriebskosten dürfen nicht mit einbezogen werden !!!!

Herstellungskosten

Obergrenze§ 255 (2) Se. 2 - 5 HGB

MaterialeinzelkostenMaterialgemeinkostenFertigungseinzelkostenFertigungsgemeinkostenSondereinzelkostenBilanzielle AbschreibungAllg. Verwaltungskosten

ObergrenzeR 33 EStR

MaterialeinzelkostenMaterialgemeinkostenFertigungseinzelkostenFertigungsgemeinkostenSondereinzelkostenBilanzielle AbschreibungAllg. Verwaltungskosten


Vertriebskosten dürfen nicht mit einbezogen werden !!!!

Herstellungskosten


Lösung Übung 2:HandelsbilanzHandelsbilanz

§ 255 (2) HGB§ 255 (2) HGB

UntergrenzeUntergrenze ObergrenzeObergrenze

MaterialeinzelkostenMaterialeinzelkostenFertigungseinzelkosten Fertigungseinzelkosten SondereinzelkostenSondereinzelkosten

20.000,20.000,--70.000,70.000,--10.000,10.000,--

MaterialeinzelkostenMaterialeinzelkostenFertigungseinzelkostenFertigungseinzelkostenSondereinzelkostenSondereinzelkostenMaterialgemeinkostenMaterialgemeinkostenFertigungsgemeinkostenFertigungsgemeinkostenAllgemeine Allgemeine VerwaltungskostenVerwaltungskostenFremdkapitalzinsenFremdkapitalzinsen

20.000,20.000,--70.000,70.000,--10.000,10.000,--

6.000,6.000,--84.000,84.000,--

19.000,19.000,--2.500,2.500,--

SummeSumme 100.000,100.000,-- SummeSumme 211.500,211.500,--

Lösung Übung 2:SteuerbilanzSteuerbilanz

R 33 R 33 EStREStRUntergrenzeUntergrenze ObergrenzeObergrenze

MaterialeinzelkostenMaterialeinzelkostenFertigungseinzelkosten Fertigungseinzelkosten SondereinzelkostenSondereinzelkostenMaterialgemeinkostenMaterialgemeinkostenFertigungsgemeinkostenFertigungsgemeinkosten

20.000,20.000,--70.000,70.000,--10.000,10.000,--

6.000,6.000,--84.000,84.000,--

MaterialeinzelkostenMaterialeinzelkostenFertigungseinzelkostenFertigungseinzelkostenSondereinzelkostenSondereinzelkostenMaterialgemeinkostenMaterialgemeinkostenFertigungsgemeinkostenFertigungsgemeinkostenAllgemeine Allgemeine VerwaltungskostenVerwaltungskostenFremdkapitalzinsenFremdkapitalzinsen

20.000,20.000,--70.000,70.000,--10.000,10.000,--

6.000,6.000,--84.000,84.000,--

19.000,19.000,--2.500,2.500,--

SummeSumme 190.000,190.000,-- SummeSumme 211.500,211.500,--

Abschreibungen

Abschreibungsarten (nur eine Auswahl)

Lineare – AfA (= Absetzung f. Abnutzung)Degressive – AfA Leistungs – AfA

An dieser Stelle sollen nur die Abschreibungsarten für beweglichesabnutzbares Anlagevermögen angesprochen werden !!

Abschreibungen

Zeitanteilige AfAim Jahr der Anschaffung

d.h.Anschaffung am 10.03.2004 => AfA für 10 Monate

Abschreibung – Lineare AfA –

Rechtsnorm: § 7(1) EStGAfA in jährlich gleichbleibenden JahresbeträgenAk / Hk werden gleichmäßig auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer (ND) verteilt.Formel: Ak / HK

Nutzungsdauer

Der so berechnete Betrag ist der AfA - Betrag


Berechnung AfA – Satz: 100ND

Die Nutzungsdauer für eine Vielzahl von Wirtschaftsgütern ist in den amtlichen AfA-Tabellen festgelegt.

Abschreibung – Lineare AfA –Beispiel:Am 08.02.2004 kauft der Unternehmer Max Bau einen LKW für (netto) 100.000 €. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 8 Jahre.

Der jährliche lineare AfA – Betrag berechnet sich wie folgt:100.000 8 Jahre

Jährlicher AfA – Betrag = 12.500,00 €AfA – Betrag im Jahr der Anschaffung für 11 Monate = 11.458,33 €AfA – Satz: 100 12,5 %

ND

Lösung Übung 3:Bei einer betrieblichen Nutzungsdauer von 4 Jahren führt die lineare Abschreibung zur Ausweisung eines möglichst niedrigen Gewinns.

Berechnung der Abschreibung:

Anschaffungskosten (netto): 1.600,00 €

Nutzungsdauer in Jahren: 4,00

Jahres – AfA – Betrag: 400,00 €

Im Jahr der Anschaffung nur zeitanteilige AfA für 5 Monate:400,00 € x 5/12 = 166,67 €

In der Bilanz zum 31.12.2003 ist die EDV – Anlage mit einem Wert von 1.433,33 € auszuweisen.

Abschreibung – Degressive AfA –

Rechtsnorm: § 7 Abs. 2 EStGAfA in jährlich fallenden JahresbeträgenAbsetzung nach einem unveränderlichen Prozentsatz vom jeweiligen RestbuchwertBemessungsgrundlage (BMG) im 1. Jahr = Ak / HkBMG in Folgejahren = Restbuchwert


Prozentsatz darf höchstens das Dreifache des linearen AfA – Satzes betragenund30 % nicht übersteigen(diese Regelung gilt nur für die Jahre 2006 u. 2007)


Beispiel:Am 03.01.06 erwarb der Bauunternehmer Max Bau einen Mercedes Lastkraftwagen für 100.000 EUR zzgl. 16 % Umsatzsteuer = 16.000 EUR. Nach der amtlichen AfA – Tabelle vom 01.01.2001 beträgt die Nutzungsdauer für Lastkraftwagen 9 Jahre. Als Kaufmann ist M. B. verpflichtet nach HGB Bücher zu führen. Es ist zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt.Max Bau möchte während des gesamten Abschreibungszeitraum immer die höchstmögliche Abschreibung.


03.01.0603.01.06 AkAk: 100.000 €: 100.000 €

AfA 06AfA 06 30.000 €30.000 € Degressive AfA:Degressive AfA:30 % v. 100.000 €30 % v. 100.000 €

31.12.0631.12.06 70.000 €70.000 € RestbuchwertRestbuchwert






Abschreibung – Degressive AfA –31.12.0931.12.09 24.010 €24.010 € RestbuchwertRestbuchwert



AfA 11AfA 11 5.042,10 €5.042,10 € Degressive AfA:Degressive AfA:30 % v. 16.807 €30 % v. 16.807 €

AfA 12 AfA 12 –– 1414 3.921,63 €3.921,63 € Restbuchwert11.764,90 € Restbuchwert11.764,90 € : Restnutzungsdauer 3 J.: Restnutzungsdauer 3 J.

31.12.1131.12.11 11.764,90 €11.764,90 € RestbuchwertRestbuchwert

Im Jahr 12 muss von der degressiven AfA zur linearen AfA gewechsIm Jahr 12 muss von der degressiven AfA zur linearen AfA gewechselt werden, elt werden, da diese höher da diese höher ist.ist.

Lösung Übung 4:Die höchstmögliche Abschreibung ist die degressive Abschreibung,§ 7 (2) EStG.

Die Bezahlung der Rechnung in 2004 unter Abzug von 3 % Skonto führt nachträglich zur Minderung der Anschaffungskosten !

Berechnung:Anschaffungskosten (netto): 4.000,- €abzüglich 20 % degressive AfA für 1/12 Jahr : gerundet ./. 67,- €Buchwert zum 31.12.2004: 3.933,- €

Minderung der Ak durch den Skonto – Abzug:. ./. 120,- €Buchwert und BMG für die degressive AfA 2005: 3.813,- €abzüglich 20 % degressive AfA für 2005: gerundet ./. 763,- €

Buchwert zum 31.12.2005: 3.050,- €

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