Dipl.-Kfm.Prof. Dr. Gottfried Rühlemann

WIRTSCHAFTSPRÜFER/ STEUERBERATER

H O C H S C H U L E M Ü N C H E N

Wintersemester 2013/2014

BETRIEBLICHE STEUERLEHRE

Zuletzt aktualisiert: Oktober 2013

Semester-Übersicht BETRIEBLICHE STEUERLEHRE

A: Allgemeine Grundlagen/ Abgabenordnung

• Steueraufkommen• Abgabenordnung

B: Einkommensteuer

• Steuerpflicht• Betriebliche Einkunftsarten

– Umfang der Einkünfte• (Land- und Forstwirtschaft)• Gewerbebetrieb• Freie Berufe

2. Ermittlung der Einkünfte• Bilanzierung

Bilanzsteuerrecht Bilanzpolitik

• Einnahmen-Überschussrechnung

III. Haushaltseinkunftsarten1. Nichtselbständige Tätigkeit2. Kapitalvermögen3. Vermietung und Verpachtung4. Sonstige Einkünfte

IV. Ermittlung des zu versteuernden EinkommensV. Festsetzung der Einkommensteuer/ SteuererhebungVI. Fallstudie

C: Körperschaftsteuer

• Anwendungsbereich des KStG• Das neue Körperschaftsteuer-System ab 2008/2009• Fallstudie

D: Grundzüge der Gewerbesteuer

E: Grundzüge der Umsatzsteuer

F: Einfluss der Besteuerung auf die unternehmerischen Entscheidungen

• Wahl der Rechtsform und des Standorts• Steuerplanung und Steuerpolitik

G: Zusammenfassende Fallstudie

STEUERLEHREA: Allgemeine Grundlagen / Abgabenordnung

• Steueraufkommen

– Der Begriff Steuern

– Zusammensetzung des Steueraufkommens

•die Körperschaftsteuer mit 8,3 %.

II. Grundzüge der Abgabenordnung

1. Steuerschuldverhältnis

• Steuergeheimnis (§ 30 AO)• Zurechnung (§ 39 AO)• Gesetz- oder sittenwidriges Verhalten (§ 40 AO)• Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten (§ 42 AO)• Steuerbegünstigte Zwecke (§§ 51-68 AO)• Haftung (§ 69 AO)• -- Geschäftsführer-Haftung• -- Insolvenzrecht

2. Verfahrensgrundsätze • Fristen , Termine, Wiedereinsetzung

3. Durchführung der Besteuerung• Buchführungspflichten• Abgabe von Steuererklärungen• Steuerfestsetzung

Festsetzungsverjährung Bestandskraft

• Außenprüfung

4. Erhebungsverfahren• Vollverzinsung• Säumniszuschläge• Erlöschen der Steuerschuld

5. Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren

• Einspruch• Rechtsbehelfsfristen

6. Steuerstraftaten und –Steuerordnungswidrigkeiten

• Leichtfertige Steuerverkürzung• Normale/ schwere Steuerhinterziehung• Bandenmäßige/ gewerbliche Steuerhinterziehung• Rechtsfolgen• Die strafbefreiende Selbstanzeige (Änderungen 2010 und 2011)• Kurzeinführung ins allgemeine und ins Steuer-Strafrecht• Wie wird Steuerhinterziehung aufgedeckt - Fälle aus der Praxis

III.Fallstudie

BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE STEUERLEHREB: Einkommensteuer (Übersicht)

I. Steuerpflicht

1. Beginn und Ende der Steuerpflicht, 2. Rechtsformen3. Arten der Steuerpflicht

II. Betriebliche Einkunftsarten

1.Umfang der Einkünfte

- Land- und Forstwirtschaft- Gewerbebetrieb- Selbständige Tätigkeit

2. Ermittlung der Einkünfte

- Bilanzierung Bilanzsteuerrecht Bilanzpolitik

- Einnahmen-Überschuss-Rechnung

III. Haushaltseinkunftsarten

1. Nichtselbständige Tätigkeit2. Kapitalvermögen3. Vermietung/Verpachtung4. Sonstige Einkünfte/Private

Veräußerungsgeschäfte

IV. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens

• Sonderausgaben- Altersvorsorgeaufwendungen- Sonstige Vorsorgeaufwendungen- Sonstige Sonderausgaben

• Kinder• Außergewöhnliche Belastungen

V. Festsetzung der Einkommensteuer/ Steuererhebung

VI. Fallstudie

EINKOMMENSTEUERErmittlung des zu versteuernden Einkommens

Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§§ 13 ff EStG)+ Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§§ 15 ff EStG)+ Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit (§ 18 EStG)+ Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit (§ 19 EStG)+ Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG)+ Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG)+ Sonstige Einkünfte (§ 22 EStG)

= Summe der Einkünfte

- Auslandsverluste (§ 2a EStG)+ Auslandsgewinne (§ 2a EStG)

= Gesamtbetrag der Einkünfte

- Sonderausgaben (§§ 10, 10b, 10c, § 10e EStG)- Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33 - 33c EStG)- Verlustabzug (§ 10d EStG)- Kindervergünstigungen (§ 32 EStG)

zu versteuerndes Einkommen

EINKOMMENSTEUER

II. Betriebliche Einkunftsarten

1. Umfang der Einkünfte

• Land- und Forstwirtschaft (§§ 13 ff EStG)

• Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§§ 15 ff EStG)

- Selbständigkeit- Nachhaltigkeit- Gewinnerzielungsabsicht- Teilnahme am wirtschaftlichen Verkehr

• Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit (§ 18 EStG)

2. Ermittlung der Einkünfte

• Betroffene Einkunftsarten

- (Land- und Forstwirtschaft)- Gewerbebetrieb- Selbständige Tätigkeit

• Gewinnermittlungsarten

- Durchschnittsätze- Vermögensvergleich (Bilanz)- Einnahmen-Überschußrechnung- Schätzung

• Buchführungspflichten

- Nach Handelsrecht- Nach Steuerrecht- Internationale Rechnungslegung (IFRS, US-GAAP)

BILANZSTEUERRECHT

1. Allgemeines

• Das Rechnungswesen des Unternehmens

- Finanzbuchführung- Kostenrechnung

• Die Bilanz als Ergebnis der Finanzbuchführung

2. Die Bilanz

• Gliederung (§266 HGB)

• Aktivseite

- Anlagevermögen

- Umlaufvermögen

- Aktive Rechnungsabgrenzungsposten

• Passivseite

- Eigenkapital

- Verbindlichkeiten

- Passive Rechnungsabgrenzungsposten

• Bewertungsprinzipien

- Anschaffungskosten

- Herstellungskosten

- Abschreibungen

3. Die Gewinn- und Verlustrechnung

• Gliederung ( § 275 HGB)• Aufwand• Ertrag

4. Anhang (§ 284 HGB)

5. Lagebericht (§289 HGB)

6. Die Cash-Flow-Rechnung

Ermittlung der Einkünfte Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG

1. Betroffener Personenkreis

1. Durchführung des Verfahrens• Reine Zufluss/Abfluss-Betrachtung• Korrekturen

- Anlagevermögen- nicht abzugsfähige Ausgaben

2. Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben• Betriebseinnahmen• Betriebsausgaben• Behandlung der Umsatzsteuer

1. Vorteile des Verfahrens gegenüber der Bilanzierung

Schema der Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG

Betriebseinnahmen der Periode./. Betriebsausgaben der Periode = Überschuss

+ Ausgaben für Wirtschaftsgüter des AV > € 410./. AfA für diese Wirtschaftsgüter./. Buchwerte veräußerter oder entnommener Gegenstände des Anlagevermögens

= korrigierter Überschuss

./. Einlagen+ Entnahmen (evtl. zuz. USt)+ nichtabzugsfähige Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 5 EStG)./. steuerfreie Einnahmen = steuerpflichtiger Überschuss

III. HaushaltseinkunftsartenUmfang und Ermittlung der Haushalts-Einkünfte

1. Nichtselbständige Tätigkeit (19 EStG)• Begriff• Bestandteile der Einnahmen

Barbezüge Sachbezüge

• Werbungskosten- Begriff- Werbungskosten-Pauschbeträge

Allgemeiner Pauschbetrag Pauschalen für bestimmte Anlässe Fahrten Wohnung-Arbeitsstätte (Pendlerpauschale) Reisekosten Doppelte Haushaltsführung

• Nachweispflichtige Werbungskosten (exemplarische Auflistung)

Arbeitsmittel Arbeitskleidung Arbeitszimmer Computer Fachbücher Fortbildungskosten Schmiergelder

2. Kapitalvermögen (20 EStG)

• Begriff

• Bestandteile der Einnahmen

Aktien-Dividenden und -veräußerungsgewinne Sonstige Beteiligungserträge Erträge aus Stiller Gesellschaft Erträge aus Unterbeteiligung Erträge aus Partiarischen Darlehen Zinsen aus Kapitalforderungen aller Art

• Besonderheiten bei den Einnahmen

- Nießbrauch an Kapitalvermögen- Die Abgeltungssteuer (ab 2009)

• Werbungskosten und Freibeträge

- Sparer-Pauschbetrag § 20 Abs. 9 EStG

- Kein Werbungskostenabzug mehr ab 2009

. Besonderheiten

- Gesonderter Steuertarif (§ 32 d EStG)

- Antrags-Veranlagung (§ 32 d Abs. 6 EStG)

• Ablauf eines Grundstückskaufes

• System der Sicherheiten

- Personalsicherheiten- Realsicherheiten

• Bestandteile der Einnahmen

Vermietung von unbeweglichem Vermögen Vermietung von Sachinbegriffen Vermietung von Rechten

3. Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG)

• Werbungskosten

- Abschreibungen- Instandhaltungskosten/Herstellungskosten- Finanzierungskosten- Sonstige Werbungskosten

• Besonderheiten

- Leerstehende Wohnungen- Vermietung an Angehörige- Überkreuz-Vermietung- Beispielsrechnung

4. Sonstige Einkünfte (§ 22 EStG)

• Begriff

• Bestandteile der Sonstigen Einkünfte

wiederkehrende Bezüge (Renten) Unterhaltsleistungen (Realsplitting) Spekulationsgewinne/Private Veräußerungsgeschäfte sog. Leistungseinkünfte Abgeordnetendiäten

• Werbungskosten

Exkurs: Verlustverrechnung im deutschen Steuerrecht

1. Verlustentstehung

• "Echter" betriebswirtschaftlicher Verlust• "Unechter" Abschreibungsverlust

1. Verrechnung inländischer Verluste

• Arten der Verlustrechnung

Intraperiodisch Interperiodisch

• Einschränkungen der Verrechnungsmöglichkeit

Beschränkte Haftung Mantelkauf Beschränkung innerhalb der Einkunftsart Beschränkungen durch § 2 b EStG

(Verlustzuweisungsgesellschaften) Verlustabzugsbegrenzung § 10 d EStG Neuregelungen

3. Verrechnung ausländischer Verluste

• Der negative Progressionsvorbehalt• Betriebstätten-Verluste

3. Verluste im Einkünfte-Ermittlungs-Schema

IV Ermittlung des zu versteuernden Einkommens

1. Sonderausgaben (§§ 10-10d EStG)

• Altersvorsorgeaufwendungen

- Bisherige Regelung- Neuregelung durch das Alterseinkünftegesetz seit 2005

• Sonstige Vorsorgeaufwendungen

• Kranken- und Pflegeversicherung• Neuregelung ab 2010

• Sonstige Sonderausgaben (§ 10 EStG)

- Unbeschränkt abzugsfähig

Kirchensteuer Steuerberatungskosten (Neuregelung 2006)

- Beschränkt abzugsfähig

Berufsausbildungskosten Spenden (§ 10 b EStG) Unterhaltsleistungen (Realsplitting) Schulgeld

• Sonderausgabenpauschbetrag

2. Kinder (§ 32 EStG)

• Voraussetzung für die Berücksichtigungsfähigkeit

• Kindbedingte Vergünstigungen

- Kinderfreibetrag oder Kindergeld- HaushaltsFB/ Kinderbetreuungsfreibetrag- Ausbildungsfreibetrag

3. Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33-33 b EStG)

• Voraussetzungen

- Außergewöhnlichkeit- Zwangsläufigkeit

• Arten

- Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen- Typisierte außergewöhnliche Belastungen

Unterhaltsaufwendungen Ausbildungsfreibeträge Haushaltshilfe Behinderten-Pauschbeträge (§ 33 b)

V. Festsetzung der Einkommensteuer/ Steuererhebung

1. Einkommensteuertarif

• Grundtarif • Splittingtarif

2. Technik der Steuererhebung

• Veranlagung zur Einkommensteuer (ESt)

- Veranlagungsarten- Steuererklärung- Steuerbescheid- Vorauszahlungen

• Lohnsteuer (LSt)

- LSt als Erhebungsform der ESt- Probleme der Lohnsteuererhebung

Lohnsteuerkarte Lohnsteuerklassen Lohnsteuerermäßigung Lohnsteuerjahresausgleich Pauschalierung der Lohnsteuer Lohnsteuerhaftung

BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE STEUERLEHREC: Körperschaftsteuer

1. Anwendungsbereich des KStG• Maßgeblichkeit der Rechtsform• Beginn und Ende der Steuerpflicht• Steuerbefreiungen

1. Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens• Primäre Einkommensermittlung nach EStG

- Grundregel- Einkunftsarten

• Besondere Vorschriften des KStG zur Einkommensermittlung- Abziehbare Aufwendungen § 9 KStG- Nichtabziehbare Aufwendungen § 10 KStG

• Die Problematik verdeckter Gewinnausschüttungen- Begriff- Auswirkung

• Verlustabzug bei Körperschaften- Grundsatz- Der sog. "Mantelkauf"

3. Festsetzung der Körperschaftsteuer• Tarif ab 2008/2009• Freibeträge

4. Die neue Körperschaftsteuer ab 2008/2009

5. Fallbeispiel

D: Gewerbesteuer1. Anwendungsbereich des GewStG

• Wesen und Bedeutung der Gewerbesteuer• Der inländische Gewerbebetrieb als Steuergegenstand

2. Besteuerungsgrundlagen der Gewerbesteuer

• Gewerbeertrag- Handelsbilanzgewinn als Ausgangswert- Hinzurechnungen

Dauerschuldzinsen Sonstige

- Kürzungen Grundbesitz Sonstige

• Tarif der Gewerbeertragsteuer

• Einheitlicher Gewerbesteuer-Meßbetrag

• Steuerberechnung

- Hebesatz- Freibeträge

3. Fallbeispiel