Endbericht

Forschungsvorhaben fe 14/11: „Evaluierung der Wirksamkeit der steuerlichen Förderung für Handwerkerleistungen nach § 35a EStG“

Berlin, 18. Juni 2013

Ernst & Young GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft

I

Autoren:

Ernst & Young GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft

Sven Pirsig Dr. Matthias Kirbach Dr. Krystian Pracz Prof. em. Dr. Hans-Georg Petersen

Walter Eucken Institut

Prof. Dr. Lars P. Feld Sarah Necker

Weitere Autoren: Lars Andersen, Dominik Glaesmann, Endre-Sándor Erdődi, Jana Schultz, Herrmann Gauß und Roland Nonnenmacher

II Endbericht zum Forschungsvorhaben fe 14/11: „Evaluierung der Wirksamkeit der steuerlichen

Förderung für Handwerkerleistungen nach § 35a EStG“

Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung..................................................................................................................... 1

2. Hintergrund und Ausgangslage ...................................................................................... 2

2.1. Unser Auftrag ................................................................................................. 2

2.2. Bisherige Untersuchungen ............................................................................... 3

2.3. Ziele der Evaluierung ....................................................................................... 4

3. Methodik der Evaluierung .............................................................................................. 6

3.1. Vorgehen und Untersuchungsdesign ................................................................. 6

3.2. Wirkungsmodell der Maßnahme ........................................................................ 7

3.2.1. Wirkungskette ............................................................................... 7

3.2.2. Wirkungsmechanismen der Maßnahme und Schwarzarbeit .............. 10

3.3. Das Evaluierungskonzept ............................................................................... 13

3.4. Beurteilungskriterien und Indikatoren ............................................................. 15

3.4.1. Kohärenz .................................................................................... 15

3.4.2. Relevanz ..................................................................................... 16

3.4.3. Organisation/Governance ............................................................. 17

3.4.4. Wirtschaftlichkeit ......................................................................... 18

3.4.5. Zweckmäßigkeit ........................................................................... 20

3.4.6. Wirksamkeit ................................................................................ 21

3.5. Eingesetzte Methoden ................................................................................... 25

3.5.1. Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes ................................ 25

3.5.2. Erfassung von Schwarzarbeit ........................................................ 29

3.5.3. Auswertung der Einkommensteuerstatistik .................................... 34

3.5.4. Primärerhebungen ....................................................................... 37

3.5.5. Dokumentenanalyse ..................................................................... 48

3.5.6. Interviews ................................................................................... 48

3.6. Zusammenfassende Darstellung ..................................................................... 49

Endbericht zum Forschungsvorhaben fe 14/11: „Evaluierung der Wirksamkeit der steuerlichen Förderung für Handwerkerleistungen nach § 35a EStG“

III

4. Evaluierungsergebnisse ............................................................................................... 50

4.1. Kohärenz...................................................................................................... 50

4.1.1. Umsetzung und Funktionsweise des § 35a EStG ............................. 50

4.1.2. Ausgestaltung der Maßnahme gemäß § 35a EStG ........................... 58

4.1.3. Einordnung des Beurteilungskriteriums .......................................... 62

4.2. Relevanz ...................................................................................................... 63

4.2.1. Notwendigkeit einer Förderung des Handwerks und Prinzipien für einen Leistungskatalog ................................................................. 63

4.2.2. Prinzipien für einen Leistungskatalog ............................................ 64

4.2.3. Europäische Ansätze zur Förderung von Handwerkerleistungen ....... 66

4.2.4. Einordnung des Beurteilungskriteriums .......................................... 70

4.3. Wirtschaftlichkeit .......................................................................................... 72

4.3.1. Steuerermäßigung und Steuermindereinnahmen ............................ 72

4.3.2. Einordnung des Beurteilungskriteriums .......................................... 83

4.4. Zweckmäßigkeit ............................................................................................ 85

4.4.1. Strukturelle Merkmale der Steuerermäßigung und Steuermindereinnahmen .............................................................. 85

4.4.2. Einordnung des Beurteilungskriteriums ........................................ 110

4.5. Wirksamkeit ................................................................................................ 112

4.5.1. Beschäftigungswirkungen ........................................................... 112

4.5.2. Wachstumswirkungen................................................................. 122

4.5.3. Preiswirkungen .......................................................................... 128

4.5.4. Wirkungen auf Ebene der Unternehmen ....................................... 134

4.5.5. Wirkungen auf Ebene der Privathaushalte .................................... 151

4.5.6. Einordnung des Beurteilungskriteriums ........................................ 165

4.6. Organisation / Governance .......................................................................... 169

4.7. Aktuelle Reformvorschläge der Länder und des ZDH ...................................... 172

4.7.1. Vorschlag der Länder Hessen, Schleswig-Holstein, Rheinland-Pfalz und Bremen ..................................................................................... 172

4.7.2. Vorschlag des ZDH ..................................................................... 178

4.8. Zusammenfassung der Ergebnisse ................................................................ 184

4.8.1. Kohärenz .................................................................................. 184

IV Endbericht zum Forschungsvorhaben fe 14/11: „Evaluierung der Wirksamkeit der steuerlichen

Förderung für Handwerkerleistungen nach § 35a EStG“

4.8.2. Relevanz ................................................................................... 184

4.8.3. Wirtschaftlichkeit ....................................................................... 185

4.8.4. Zweckmäßigkeit ......................................................................... 186

4.8.5. Wirksamkeit .............................................................................. 187

4.8.6. Organisation/Governance ........................................................... 190

4.8.7. Aktuelle Reformvorschläge der Länder und des ZDH ..................... 191

5. Schlussfolgerungen und Handlungsoptionen ............................................................... 195

5.1. Schlussfolgerungen ..................................................................................... 195

5.2. Handlungsoptionen ..................................................................................... 196

6. Literaturverzeichnis .................................................................................................. 203

7. Anhang .................................................................................................................... 213

Anhang 1 ................................................................................................................. 214

Anhang 2 ................................................................................................................. 215

Anhang 3 ................................................................................................................. 217

Anhang 4 ................................................................................................................. 219

Anhang 5 ................................................................................................................. 222

Anhang 6 ................................................................................................................. 223

Anhang 7 ................................................................................................................. 225

8. Anlagen ................................................................................................................... 227

Anlage 1: Fragebogen – Befragung von europäischen Ländern...................................... 228

Anlage 2: F