Evangelisch-lutherische Landeskirche Hannovers Dr. Jörg Antoine / 29.04.2004 Photovoltaikanlagen...

Evangelisch-lutherische Landeskirche Hannovers

Dr. Jörg Antoine / 29.04.2004

Photovoltaikanlagen auf kirchlichen Gebäuden

Steuerrechtliche und gesellschaftsrechtliche Aspekte für Kirchengemeinden

und die Rolle der Kirchengemeinde als Gestattungsgeberin

OKR Dr. Jörg Antoine14.07.2007

Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 2

Gliederung

1. Steuerrechtliche Aspekte

2. Die Betreibergemeinschaft (GbR)

3. Die Verpachtung der Dachfläche

4. Exkurs: Wirtschaftlichkeit von Photovoltaikanlagen

5. Schluss


Steuerrechtliche Aspekte

1. Bei Photovoltaikanlagen muss immer versucht werden, den Vorsteuerabzug zu erzielen, da hierdurch die Anlage rd. 16 % preiswerter wird.

Rechtsfolge: auch die Stromleistung ist mit MWSt gegenüber dem Netzbetreiber abzurechnen

Allerdings unproblematisch, weil die MWSt vom Netzbetreiber zusätzlich zur Mindestvergütung zu zahlen ist.



2. Voraussetzung des Vorsteuerabzugs: die Photovoltaikanlage muss unternehmerisch im

Sinne des § 2 Abs. 1 UStG betrieben werden die gewerbliche Tätigkeit ist unternehmerisch

3. Gewerbliche Tätigkeit: jede nachhaltige Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen, auch wenn die Absicht, Gewinn zu erzielen, fehlt.



4. Gewerblichkeit bei Privaten (OFD Hannover, 29.10.1999)

wenn beim Erwerb der PV-Anlage von vorneherein feststeht, dass überschüssiger Strom erzeugt und dauerhaft gegen Entgelt in das allgemeine Stromnetz eingespeist wird.



5. Betrieb gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts

wenn eine nachhaltige wirtschaftliche Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen gegeben ist, die sich innerhalb der Gesamtbetätigung der juristischen Person wirtschaftlich heraushebt.

„wirtschaftlich herausgehoben“, wenn mehr als € 30.678,- Jahresumsatz oder ein konkretes Wettbewerbsverhältnis gegeben ist



6. Rechtsfolge: nicht wirtschaftlich herausgehoben > keine gewerbliche Tätigkeit > kein Unternehmer > kein Vorsteuerabzug

7. Strittig: Wettbewerbsverhältnisse bei PV-Anlagen Optionsrecht der KdöR für unternehmerische Tätigkeit Zusammenfassung mehrerer (nicht nachhaltiger)

unternehmerischer Tätigkeit



8. Was tun? Absprache mit dem örtlichen Finanzamt entscheidend

(verbindliche Auskunft einholen) Investieren und dann auf Vorsteuerabzug klagen (?) Gründung einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts

9. Außerdem Der Betrieb einer gewerblichen PV-Anlage muss vom

Landeskirchenamt genehmigt werden Die Aufnahme eines Darlehens muss genehmigt werden

(höchstens 70 % der Investitionssumme darf durch Fremdkapital finanziert werden)


Gesellschaft bürgerlichen Rechts

1. Optionen Zwei Kirchengemeinden Kirchengemeinde und Kirchenkreis Kirchengemeinde und private (mindestens 10 % wirtschaftliche

Beteiligung)

2. Vorteile Vorsteuerabzug wird möglich Dachfläche kann verpachtet werden

(Vermögensverwaltung) Möglichkeit der Verbindung mit Spendenbescheinigung



3. Nachteile Erheblicher Gründungsaufwand Laufend höherer Aufwand

(Gesellschafterversammlungen, einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung)

Höheres Konfliktpotenzial Evt. Erforderlichkeit eines Steuerberaters Evt. auch problematisch: Eintritt von Erben als

Gesellschafter



4. Beteiligung einer Kirchengemeinde am Betrieb einer gewerblichen Gesellschaft des bürgerlichen Rechts muss vom Landeskirchenamt genehmigt werden.

5. GbR-Vertragsmuster des Landeskirchenamts sollte verwendet werden.


Die Verpachtung der Dachfläche

1. Bei einer GbR wird die Dachfläche durch einen Gestattungsvertrag zur Verfügung gestellt.

2. Das landeskirchliche Muster ist zu verwenden.

3. Der Abschluss einer Betreiberhaftpflicht-versicherung ist erforderlich.

4. Miete: € 1,- je Monat und kWp


Wirtschaftlichkeit einer PV-Anlage Investitionsvolumen: € 122.000,- (brutto) Leistung: 20,5 kWp, 820 kWh/kWp, 16.810 kWh Verringerung Jahresleistung: 0,2 % je Jahr Einspeiseentgelt: € 0,4921; nach 20 Jahren: € 0,35 (?) Zeitpunkt: Beginn Januar 2007 Zuschuss Landeskirche: € 2.500,- Inflationssatz: 2,5 % Fremdkapital- u. Anlagezinssatz: 4,0 % Verwaltungskostenumlage: 3,0 % (bei GbR 5 %) Wartungs- und Wechselrichterkosten: € 1.000,- p. a. Versicherung: € 500,- p. a.


100 % Eigenkapitalfinanziert Parameter 2007 2012 2017 2022 2027 2037

Einnahmen

Jahresertrag in EUR 8.272 € 8.189 € 8.107 € 8.024 € 7.941 € 5.530 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 2)

Ausgaben

Schuldendienst Darlehen 0 € 0 € 0 € 0 € 0 € 0 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 3)Rückführung Eigenkapital 0 € 0 € 0 € 0 € 0 € 0 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 3)VKU (3,0 % vom Umsatz) 3,0% 248 € 247 € 244 € 242 € 239 € 167 €Jahresabschluß (Steuerberater) 2,5% 0 € 0 € 0 € 0 € 0 € 0 €(gechätzt) (mit 2,5% Inflation)Wartung + Wechselrichterrücklage 1.000 € 1.131 € 1.280 € 1.448 € 1.639 € 2.098 €(mit 2,5 % Inflation) 2,5%

Ertragsausfall-Versicherung 500 € 566 € 640 € 724 € 0 € 0 €(mit 2,5 % Inflation) 2,5%

Summe Ausgaben 1.748 € 1.944 € 2.164 € 2.414 € 1.878 € 2.264 €Betriebsergebnis (BE) 6.524 € 6.246 € 5.942 € 5.610 € 6.063 € 3.266 €

Kumulierte Betriebsergebnisse 6.524 € 38.318 € 68.648 € 97.375 € 125.160 € 160.358 €


100 % Eigenkapitalfinanziert (mit EK Rückzahlung)Parameter 2007 2012 2017 2022 2027 2037

Einnahmen


Ausgaben

Schuldendienst Darlehen 0 € 0 € 0 € 0 € 0 € 0 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 3)Rückführung Eigenkapital 4.497 € 4.497 € 4.497 € 4.497 € 0 € 0 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 3)VKU (3,0 % vom Umsatz) 3,0% 248 € 247 € 244 € 242 € 239 € 167 €Jahresabschluß (Steuerberater) 2,5% 0 € 0 € 0 € 0 € 0 € 0 €(gechätzt) (mit 2,5% Inflation)Wartung + Wechselrichterrücklage 1.000 € 1.131 € 1.280 € 1.448 € 1.639 € 2.098 €(mit 2,5 % Inflation) 2,5%


Summe Ausgaben 6.245 € 6.441 € 6.661 € 6.911 € 1.878 € 2.264 €Betriebsergebnis (BE) 2.027 € 1.749 € 1.446 € 1.113 € 6.063 € 3.266 €


Wertanlage Photovoltaik (Geldvermögen) 6.524 € 42.444 € 84.642 € 134.342 € 193.918 € 332.115 €Konservative Wertanlage (kumuliert) 93.534 € 113.799 € 138.454 € 168.450 € 204.946 € 303.369 €


100 % Eigenkapitalfinanziert (ohne Vorsteuerabzug)Parameter 2007 2012 2017 2022 2027 2037

Einnahmen


Ausgaben

Schuldendienst Darlehen 0 € 0 € 0 € 0 € 0 € 0 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 3)Rückführung Eigenkapital 5.375 € 5.375 € 5.375 € 5.375 € 0 € 0 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 3)VKU (3,0 % vom Umsatz) 3,0% 248 € 247 € 244 € 242 € 239 € 167 €Jahresabschluß (Steuerberater) 2,5% 0 € 0 € 0 € 0 € 0 € 0 €(gechätzt) (mit 2,5% Inflation)Wartung + Wechselrichterrücklage 1.000 € 1.131 € 1.280 € 1.448 € 1.639 € 2.098 €(mit 2,5 % Inflation) 2,5%


Summe Ausgaben 7.123 € 7.319 € 7.539 € 7.789 € 1.878 € 2.264 €Betriebsergebnis (BE) 1.149 € 871 € 567 € 235 € 6.063 € 3.266 €




100 % Fremdkapitalfinanziert Parameter 2007 2012 2017 2022 2027 2037

Einnahmen


Ausgaben

Schuldendienst Darlehen 6.430 € 6.430 € 6.430 € 6.430 € 5.575 € 0 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 3)Rückführung Eigenkapital 0 € 0 € 0 € 0 € 0 € 0 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 3)VKU (3,0 % vom Umsatz) 3,0% 248 € 247 € 244 € 242 € 239 € 167 €Jahresabschluß (Steuerberater) 2,5% 0 € 0 € 0 € 0 € 0 € 0 €(gechätzt) (mit 2,5% Inflation)Wartung + Wechselrichterrücklage 1.000 € 1.131 € 1.280 € 1.448 € 1.639 € 2.098 €(mit 2,5 % Inflation) 2,5%


Summe Ausgaben 8.179 € 8.374 € 8.595 € 8.845 € 7.453 € 2.264 €Betriebsergebnis (BE) 94 € -185 € -488 € -821 € 488 € 3.266 €

Kumulierte Betriebsergebnisse 94 € -265 € -2.088 € -5.513 € -9.025 € 26.173 €

Wertanlage Photovoltaik (Geldvermögen) 94 € -209 € -2.082 € -6.000 € -10.805 € 29.076 €Konservative Wertanlage (kumuliert) 0 € 0 € 0 € 0 € 0 € 0 €


30 % Eigenkapitalfinanziert Parameter 2007 2012 2017 2022 2027 2037

Einnahmen


Ausgaben

Schuldendienst Darlehen 4.501 € 4.501 € 4.501 € 4.501 € 3.903 € 0 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 3)Rückführung Eigenkapital 1.349 € 1.349 € 1.349 € 1.349 € 0 € 0 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 3)VKU (3,0 % vom Umsatz) 3,0% 248 € 247 € 244 € 242 € 239 € 167 €Jahresabschluß (Steuerberater) 2,5% 0 € 0 € 0 € 0 € 0 € 0 €(gechätzt) (mit 2,5% Inflation)Wartung + Wechselrichterrücklage 1.000 € 1.131 € 1.280 € 1.448 € 1.639 € 2.098 €(mit 2,5 % Inflation) 2,5%


Summe Ausgaben 7.599 € 7.794 € 8.015 € 8.265 € 5.781 € 2.264 €Betriebsergebnis (BE) 674 € 395 € 92 € -241 € 2.161 € 3.266 €

Kumulierte Betriebsergebnisse 674 € 3.216 € 4.293 € 3.768 € 4.250 € 39.447 €



30 % Eigenkapitalfinanziert (GbR)Parameter 2007 2012 2017 2022 2027 2037

Einnahmen


Ausgaben

Schuldendienst Darlehen 4.501 € 4.501 € 4.501 € 4.501 € 3.903 € 0 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 3)Rückführung Eigenkapital 1.349 € 1.349 € 1.349 € 1.349 € 0 € 0 €(vgl. Nebenberechnung, Blatt 3)VKU (3,0 % vom Umsatz) 5,0% 414 € 411 € 407 € 403 € 399 € 278 €Jahresabschluß (Steuerberater) 2,5% 500 € 566 € 640 € 724 € 819 € 1.049 €(gechätzt) (mit 2,5% Inflation)Wartung + Wechselrichterrücklage 1.000 € 1.131 € 1.280 € 1.448 € 1.639 € 2.098 €(mit 2,5 % Inflation) 2,5%


Summe Ausgaben 8.264 € 8.524 € 8.818 € 9.150 € 6.759 € 3.424 €Betriebsergebnis (BE) 8 € -335 € -711 € -1.126 € 1.182 € 2.106 €

Kumulierte Betriebsergebnisse 8 € -969 € -3.756 € -8.539 € -12.760 € 11.816 €



Schluss

Photovoltaikanlagen sind wirtschaftlich weniger interessante

Anlageobjekte sind mit Verwaltungsaufwand verbunden

sind ab einer Eigenkapitalfinanzierung von 30 % ein gut

vertretbarer Beitrag zur Bewahrung der Schöpfung

Evangelisch-lutherische Landeskirche Hannovers Dr. Jörg Antoine / 29.04.2004 Photovoltaikanlagen...

Documents

Transcript of Evangelisch-lutherische Landeskirche Hannovers Dr. Jörg Antoine / 29.04.2004 Photovoltaikanlagen...