EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout...

19
Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September 2014

Transcript of EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout...

Page 1: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Überblick über laufendeProjekte des IASB

EY Scout International Accounting

Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014

Stand:30. September 2014

Page 2: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Einführung

Hiermit erhalten Sie die vorerst letzte Ausgabe des PocketbookGuide von EY, in dem die wichtigsten Entwicklungen derlaufenden Projekte des International Accounting StandardsBoard (IASB oder „das Board“) sowie mögliche Auswirkungender Standardentwürfe und unsere Sichtweise zu einzelnenProjekten zusammengefasst werden. In unserer vierteljährlicherscheinenden Publikation EY Scout International Accounting –IFRS Aktuell werden wir Sie auch weiterhin über die aktuellenProjekte des IASB informieren.

Diese Ausgabe des Pocketbook Guide befasst sich mit einigenProjekten des IASB bis zum 30. September 2014 und legt denSchwerpunkt dabei auf die bilanzielle Abbildung von MacroHedges, Leasingverhältnissen und Versicherungsverträgen.

Seit der Ausgabe des Pocketbook Guide im Juni 2014 hat dasIASB den neuen Standard zu Finanzinstrumenten,IFRS 9 Finanzinstrumente (Juli 2014) veröffentlicht, welcher diefinalen Vorschriften zur Klassifizierung und Bewertung, zuWertminderungen sowie zum Hedge Accounting umfasst.Darüber hinaus veröffentlichte das IASB im August 2014geringfügige Änderungen an IAS 27 Einzelabschlüsse. ImSeptember 2014 hat das IASB geringfügige Änderungen anIFRS 10 Konzernabschlüsse sowie IAS 28 Anteile an assoziiertenUnternehmen und Gemeinschaftsunternehmen veröffentlicht unddas jährliche Änderungsverfahren für den Zeitraum 2012–2014

(Annual Improvements to IFRSs 2012-2014 Cycle) mit fünfÄnderungen zu vier Standards abgeschlossen.

Weitere Einzelheiten zu IASB-Projekten, in deren Rahmen vordem 31. August 2014 neue oder geänderte IFRS veröffentlichtwurden, finden Sie ebenso in unserer deutschsprachigenPublikationsreihe EY Scout International Accounting – IFRSAktuell sowie in unseren themenspezifischen Broschüren unter:http://www.ey.com/DE/de/Issues/IFRS/IFRS-Publikationen

Wir wünschen Ihnen eine informative Lektüre.

Mit freundlichen Grüßen

Jörg Bösser

IFRS Solutions Leader

Germany – Switzerland – Austria

November 2014

Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide2

Page 3: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Inhalt

Einführung 2Finanzinstrumente: Macro Hedge Accounting 4Leasingverhältnisse (Gemeinschaftsprojekt mit dem FASB) 6Versicherungsverträge 8

Anwendungsbezogene Projekte 10

Redaktion deutsche Übersetzung:

Fabian Umseher, EY GSA IFRS Desk, Hamburg

3 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Page 4: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Bedeutende IFRS-Projekte

4 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Finanzinstrumente: Macro Hedge Accounting Konsultationsverfahren Q2–Q4 2014

Wichtige Entwicklungen und aktueller Stand Auswirkungen

Hintergrund

• Das IASB führt das Projekt zum dynamischen Risikomanagement (d. h. MacroHedging) nunmehr getrennt vom IFRS-9-Projekt fort, sodass dieses Projekt keineAuswirkungen auf den Zeitpunkt der verpflichtenden Anwendung oder den Zeitplanfür den Abschluss des IFRS-9-Projekts mehr hat.

• Das IASB hat im April 2014 ein diesbezügliches Diskussionspapier veröffentlicht. DieKommentierungsfrist endete am 17. Oktober 2014.

Anwendungsbereich

• Das Projekt berücksichtigt spezifische Bilanzierungsaspekte in Bezug aufRisikomanagementstrategien zur Absicherung offener Portfolios anstelle vonEinzelverträgen. Die Vorschriften zur Sicherungsbilanzierung in IAS 39 und IFRS 9bieten keine spezifischen Lösungen für die Fragen, die sich im Zusammenhang mitdem Macro Hedging ergeben.

Wesentliche Aspekte

• Das Diskussionspapier stellt die erste Phase des Macro-Hedging-Projekts dar. Mitdiesem Papier wird ein mögliches Konzept zur Bilanzierung dynamischerRisikomanagementaktivitäten eines Unternehmens zur öffentlichen Diskussiongestellt: das Portfolio-Neubewertungsmodell (Portfolio Revaluation Approach; PRA).

• Im Diskussionspapier wird die interessierte Öffentlichkeit u. a. zu Stellungnahmen zufolgenden Sachverhalten aufgefordert:

• zu der Frage, ob das Portfolio-Neubewertungsmodell auf alle dynamischenRisikomanagementmaßnahmen Anwendung finden soll oder nur auf solche, beidenen das betreffende Risiko tatsächlich gemindert wird

• zu der Frage, wie durch dynamisches Risikomanagement gesteuerte Exposures neubewertet werden

• zu den verpflichtenden Anhangangaben über die dynamischenRisikomanagementaktivitäten eines Unternehmens

• Der mögliche neue Bilanzierungsansatz für Macro Hedges könnte sich deutlich vondem unterscheiden, was bislang nach IAS 39 üblicherweise unter Macro Hedgingverstanden wurde.

• Der PRA ist vor allem für Banken und deren Absicherung von Zinsänderungsrisikenrelevant. Daneben könnte dieser Ansatz auch auf andere Branchen und Risikoartenanwendbar sein, in denen ein dynamisches Risikomanagement verfolgt wird.

• Mit diesem Modell hätten Abschlussersteller die Möglichkeit, für die Darstellung in derGewinn- und Verlustrechnung den Einsatz interner Derivate in Betracht zu ziehen,ohne die zugehörigen externen Handelsderivate bestimmen zu müssen. Darüberhinaus können Sichteinlagen, auf die ein verhaltensgestützter Ansatz angewandt wird,in den PRA einbezogen werden. Auf diese Weise werden zwei der am häufigstengenannten Kritikpunkte an den bestehenden Vorschriften zur Sicherungsbilanzierungund ihrer Anwendung auf das dynamische Risikomanagement abgemildert. VieleBanken vertreten jedoch die folgende Auffassung: Wenn dem Anwendungsbereich desPortfolio-Neubewertungsmodells die Durchführung von Risikomanagementaktivitätenund nicht die Durchführung von Risikominderungsmaßnahmen zugrunde gelegt wird,könnten die durch die vorgenannten Änderungen wahrgenommenen Verbesserungendurch die größere Ergebnisvolatilität infolge von bewusst nicht abgesichertenPositionen mehr als aufgewogen werden.

Page 5: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Bedeutende IFRS-Projekte

5 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Finanzinstrumente: Macro Hedge Accounting, Forts.

Wichtige Entwicklungen und aktueller Stand Auswirkungen

Übergangsregelungen

• Das IASB hat bei der Veröffentlichung des IFRS 9 (2013) zunächst die derzeitigenRegelungen des IAS 39 zum Macro Fair Value Hedge Accounting übernommen. DieseRegelungen werden voraussichtlich bis zur Finalisierung und verpflichtendenAnwendung des neuen Bilanzierungskonzepts für Macro Hedges fortbestehen.

• Unternehmen können zudem ein Bilanzierungswahlrecht in Anspruch nehmen, das esihnen gestattet, die Vorschriften zur Sicherungsbilanzierung in IAS 39 unverändertauf alle bestehenden und zukünftigen Sicherungsbeziehungen anzuwenden. Siekönnen die gewählte Bilanzierungsmethode zu einem späteren Zeitpunkt ändern unddie Vorschriften zur Sicherungsbilanzierung in IFRS 9 anwenden, bevor dieseschließlich verpflichtend anzuwenden sind. Dieses Bilanzierungswahlrecht sollaufgehoben werden, sobald das IASB sein Projekt zur Bilanzierung von Macro Hedgesabgeschlossen hat.

Unsere Sichtweise

Trotz seines einfachen Konzepts würde sich das Portfolio-Neubewertungsmodell deutlichvon den bestehenden Bilanzierungsansätzen für dynamischeRisikomanagementstrategien unterscheiden, und die operativen Herausforderungen, diemit der Umsetzung des neuen Ansatzes verbunden wären, sind nicht zu unterschätzen.Wir möchten alle Unternehmen mit Macro-Hedging-Strategien ermutigen, sich eingehendmit dem Diskussionspapier zu befassen, um die möglichen Chancen und Risiken zuerkennen, die mit einer Anwendung des vorgeschlagenen Bilanzierungskonzeptsverbunden wären. Außerdem rufen wir dazu auf, sich am Konsultationsverfahren zubeteiligen.

Weitere Informationen zu diesem Projekt finden Sie unter www.ey.com/ifrs.

Page 6: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Bedeutende IFRS-Projekte

Leasingverhältnisse (Gemeinschaftsprojekt mit dem FASB) Folgeberatungen Q1–Q4 2014

Wichtige Entwicklungen und aktueller Stand Auswirkungen

Hintergrund

• Die Boards beraten derzeit erneut über ihren zweiten Standardentwurf zu Leasingverhältnissen, der im Mai 2013veröffentlicht wurde. Die Folgeberatungen konzentrieren sich auf Möglichkeiten zur Vereinfachung der Anwendung undzur Senkung der Kosten der Anwendung eines überarbeiteten Standards für die Bilanzierung von Leasingverhältnissen inzahlreichen Bereichen, darunter: Definition und Anwendungsbereich, Bilanzierungsmodelle für Leasingnehmer undLeasinggeber, Bewertungsvorschriften und Angabepflichten.

• Die Boards planen außerdem Folgeberatungen zu weiteren ungeklärten Sachverhalten. Hierzu zählen u. a. die Definitioneines Leasingverhältnisses, Ausnahmeregelungen beim Ansatz und bei der Bewertung von Leasingverhältnissen, die sichauf geringwertige Vermögenswerte beziehen, sowie Angabevorschriften für Leasingnehmer und Übergangsregelungen.Mit einem finalen Standard ist nicht vor dem 2. Halbjahr 2015 zu rechnen.

Anwendungsbereich

• Leasingverhältnisse, die alle Arten von Vermögenswerten betreffen, jedoch mit bestimmten Ausnahmen. Da der im Mai2013 veröffentlichte Standardentwurf allerdings die Übertragung des Rechts zur Kontrolle der Nutzung alsDefinitionskriterium enthielt, werden bestimmte Verträge, die zurzeit als Leasingverhältnisse bilanziert werden (z. B.Kapazitätsverträge), unter Umständen nicht mehr als Leasingverhältnisse eingestuft.

Wesentliche Aspekte

• Das IASB befürwortet ein einheitliches Bilanzierungsmodell, bei dem Leasingnehmer alle Leasingverhältnisse(vorbehaltlich bestimmter Ausnahmen) als Typ A-Leasingverhältnisse (d. h. als Finanzierungsleasing) zu behandelnhätten. Das FASB bevorzugt dagegen Bilanzierungsmodelle, bei denen Leasingverhältnisse unter Anwendung der inIAS 17 Leasingverhältnisse enthaltenen Klassifizierungskriterien für Finanzierungs- oder Operating-Leasingverhältnisseentweder als Leasingverhältnis des Typs A oder des Typs B zu klassifizieren wären.

• Bei beiden Arten von Leasingverhältnissen müssten Leasingnehmer eine Leasingverbindlichkeit für die Verpflichtung zurLeistung von Leasingzahlungen sowie einen entsprechenden Vermögenswert für das bis zum Ende der Laufzeit desLeasingverhältnisses gewährte Nutzungsrecht am Leasinggegenstand erfassen. Bei Typ A-Leasingverhältnissen dürfte inden ersten Jahren regelmäßig ein höherer Aufwand zu erfassen sein; bei Typ B-Leasingverhältnissen (nur FASB)hingegen wäre der Aufwand gleichmäßig über die Laufzeit des Leasingverhältnisses zu erfassen.

• Bei den derzeit als Operating-Leasing klassifiziertenLeasingverhältnissen, die gemäß demStandardentwurf Typ A-Leasingverhältnisse wären,würde die Methode der Aufwandserfassung zueiner beschleunigten Aufwandserfassung beimLeasingnehmer führen.

• Wichtige Bilanzkennzahlen wie z. B. derVerschuldungsgrad und Finanzkennzahlen, debtcovenants oder auch Erfolgskennzahlen wie dasEBITDA könnten sich ändern. Darüber hinaus würdedie Kapitalflussrechnung der IFRS-Leasingnehmerbeeinflusst werden, da Zahlungen für denTilgungsanteil der meisten der derzeit alsOperating-Leasing klassifiziertenLeasingverhältnisse unter dem Cashflow aus derFinanzierungstätigkeit ausgewiesen werdenmüssten.

• Verglichen mit dem im Mai 2013 veröffentlichtenStandardentwurf brächte die in denFolgeberatungen diskutierteLeasinggeberbilanzierung weitaus wenigerÄnderungen der gegenwärtigen Bilanzierungaufseiten des Leasinggebers mit sich.

• Die Festlegung der Definition einesLeasingverhältnisses ist von besondererBedeutung, da damit festgelegt wird, welcheVerträge (oder Teile von Verträgen) in denAnwendungsbereich des geplanten Standards zurBilanzierung von Leasingverhältnissen fallen. DieseBeurteilung ist außerdem wichtig, um festzulegen,welche Verträge (oder Teile von Verträgen) aufLeasinggeberseite in den Anwendungsbereich desneuen Standards zur Umsatzrealisierung fallen.

6 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Page 7: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Bedeutende IFRS-Projekte

7 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Leasingverhältnisse (Gemeinschaftsprojekt mit dem FASB), Forts.

Wichtige Entwicklungen und aktueller Stand Auswirkungen

Wesentliche Aspekte, Forts.

• Das IASB befürwortet eine Ausnahmeregelung für den Ansatz und die Bewertung von Leasingverträgen für geringwertigeVermögenswerte (z. B. Büromöbel), das FASB lehnt eine solche Regelung dagegen ab. Was unter „geringwertigeVermögenswerte“ zu verstehen ist, hat das IASB noch nicht näher definiert.

• In einigen Fällen wäre eine Neubeurteilung bestimmter Schlüsselfaktoren (z. B. Leasingdauer, variable Mietzahlungen,die an einen Index oder Zinssatz gekoppelt sind, und Abzinsungssatz) durch den Leasingnehmer erforderlich. Aufseitendes Leasinggebers ist hingegen keine Neubeurteilung der Leasingdauer oder der variablen Mietzahlungen, die an einenIndex oder Zinssatz gekoppelt sind, erforderlich.

• Im Rahmen der Bilanzierung aufseiten des Leasinggebers wäre weiterhin ein zweigliedriges Modell anzuwenden, das sichauf den im geltenden IAS 17 Leasingverhältnisse enthaltenen Ansatz zur Klassifizierung von Leasingverhältnissenstützen würde. Die Ansichten der Boards zur Erfassung des Verkaufsgewinns bei bestimmten Typ A-Leasingverhältnissenweichen jedoch voneinander ab. Insbesondere bei der Frage, ob die Übertragung von im Wesentlichen allen Chancen undRisiken aus Sicht des Leasinggebers (vom IASB bevorzugte Variante) oder aus Sicht des Leasingnehmers (vom FASBbevorzugte Variante) beurteilt werden soll, herrscht Uneinigkeit.

Übergangsregelungen und Zeitpunkt der verpflichtenden Anwendung

• Der Zeitpunkt der verpflichtenden Anwendung wurde bisher nicht festgelegt, es ist jedoch nicht davon auszugehen, dassdieser vor 2018 sein wird. Die Boards haben ihre Folgeberatungen bezüglich der Übergangsregelungen noch nichtbegonnen. Im Standardentwurf vom Mai 2013 haben sie jedoch für den Übergang einen modifizierten retrospektivenAnsatz vorgeschlagen. Bestimmte optionale Übergangserleichterungen stünden zur Verfügung. Die vollständigeretrospektive Anwendung wäre auch zulässig.

Unsere SichtweiseDie von den Boards in Folgeberatungen getroffenenEntscheidungen deuten darauf hin, dass es bei derBilanzierung von Leasingverhältnissen (insbesonderedurch den Leasingnehmer) Unterschiede zwischenIFRS und US-GAAP geben wird. Die Boards setzenihre Folgeberatungen über das Projekt zuLeasingverhältnissen gemeinsam fort. Derzeit stehtjedoch noch nicht fest, ob, wie und wann die Boardserneut über ihre früheren Entscheidungen, aus denensich Unterschiede ergeben haben, beraten werden.

Weitere Informationen zu diesem Projekt finden Sie unter www.ey.com/ifrs.

Page 8: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Bedeutende IFRS-Projekte

Versicherungsverträge Folgeberatungen Q1–Q4 2014

Wichtige Entwicklungen und aktueller Stand Auswirkungen

Hintergrund

• Im Juni 2013 hat das IASB seinen überarbeiteten Vorschlag zur Bilanzierung vonVersicherungsverträgen veröffentlicht. Zudem wurden die Vorschläge des FASB imJuni 2013 veröffentlicht.

Anwendungsbereich

• Der Standard wäre unabhängig von der Art des auflegenden Unternehmens auf alleArten von Versicherungsverträgen (d. h. Lebensversicherungen, Sachversicherungen,Direktversicherungen und Rückversicherungen) und auf bestimmte Garantieverträgeund Verträge über Finanzinstrumente mit ermessensabhängigerÜberschussbeteiligung anzuwenden. Hinsichtlich des Anwendungsbereichs gälteneinzelne Ausnahmeregelungen.

Wesentliche Aspekte

• Das vorgeschlagene Modell für die Bewertung der Versicherungsverbindlichkeitbasiert auf den folgenden Bausteinen:

• erwarteter Barwert künftiger Cashflows

• Risikoanpassung des erwarteten Barwerts der künftigen Cashflows

• vertragliche Servicemarge: Durch diese würde jeglicher Gewinn bei Vertragsbeginneliminiert, sie wäre in den meisten Fällen nachträglich anzupassen, um geändertenSchätzungen künftiger Cashflows und der Risikoanpassung Rechnung zu tragen,sofern sich diese Änderungen auf künftige Deckungen oder sonstige künftigeLeistungen beziehen

• Abzinsungssatz: wäre zum Ende jeder Berichtsperiode zu aktualisieren (d. h., derjeweilige Abzinsungssatz für die Verbindlichkeit wird bei Vertragsbeginn nicht für diegesamte Laufzeit festgelegt)

• Statt einen Abzinsungssatz von Versicherungsverträgen vorzuschreiben, würde dasvorgeschlagene Modell auf dem Grundsatz basieren, dass der Abzinsungssatz diejeweiligen Merkmale der Versicherungsverbindlichkeit widerzuspiegeln hat.

• Die Vorschläge des IASB sind weitreichend und könnten wesentliche Auswirkungen aufVersicherer und bestimmte Unternehmen aus anderen Branchen haben (z. B.Schätzung aller künftigen Cashflows aus einem Versicherungsvertrag aufwahrscheinlichkeitsgewichteter Basis; Ausweis von Umsatzerlösen gemäß dembuilding block approach). Dies würde wiederum Änderungen wichtiger internerProzesse und Kontrollen erforderlich machen.

• Die Änderungsvorschläge des IASB unterscheiden sich in einigen wichtigen Bereichenvon den Vorschlägen des FASB (z. B. in Bezug auf Margen, Vertragsabschlusskostenund die Frage, wann der premium allocation approach anzuwenden ist). Aufgrund derUnterschiede gehen die Boards nicht davon aus, dass sie in Bezug auf dieses Projekteine gemeinsame Lösung finden werden. Zurzeit sind daher keine gemeinsamenFolgeberatungen geplant.

8 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Page 9: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Bedeutende IFRS-Projekte

9 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Versicherungsverträge, Forts.

Wichtige Entwicklungen und aktueller Stand Auswirkungen

Wesentliche Aspekte, Forts.

• Das Ziel des Standards zu Versicherungsverträgen besteht darin, Grundsätze für dieBilanzierung einzelner Verträge zur Verfügung zu stellen. Verträge können für Zweckeder Bilanzierung jedoch auch zusammengefasst werden, solange dieses Ziel erfüllt ist,d. h. die Verträge Deckung für identische Risiken bieten und als Portfolio gesteuertwerden.

• Es wird ein Bilanzierungswahlrecht auf Portfolio-Ebene eingeführt, das Unternehmendie Möglichkeit einräumt, die Auswirkungen von Änderungen der Abzinsungssätzeentweder erfolgsneutral (Other Comprehensive Income [OCI]) oder erfolgswirksam(GuV) zu erfassen.

• Bei Verträgen mit Überschussbeteiligungsmerkmalen, die einen vertraglichenAnspruch auf eine Beteiligung an der Rendite aus den zugrunde liegendenVermögenswerten beinhalten, sollten Bewertung und Darstellung derVersicherungsverbindlichkeiten laut dem Standardentwurf jenen der zugrundeliegenden Vermögenswerte entsprechen. Das IASB hat zu diesem Thema verschiedeneInformationstreffen abgehalten und wird sich erneut mit der Behandlung vonVerträgen mit Überschussbeteiligungsmerkmalen befassen.

• Umsatzerlöse wären in der Gewinn- und Verlustrechnung als Prämienerträgeauszuweisen, die die Performance des Versicherers für alle Arten vonVersicherungsverträgen abbilden.

• Ein vereinfachtes Modell auf Basis einer Prämienallokation könnte über die restlicheVertragslaufzeit für die Versicherungsverbindlichkeit angewendet werden, wenn dieVerträge bestimmte Kriterien erfüllen (z. B. Verträge mit einer Laufzeit von höchstenseinem Jahr).

Übergangsregelungen und Zeitpunkt der verpflichtenden Anwendung

• Das IASB hat zwar noch keinen Zeitpunkt der verpflichtenden Anwendung festgelegt,dieser dürfte jedoch bei rund drei Jahren nach der Veröffentlichung des Standardsliegen. Der Standardentwurf sah für den Übergang einen retrospektiven Ansatz mitbestimmten praktischen Erleichterungen vor.

Unsere Sichtweise

Wir sind generell mit dem überarbeiteten Standardentwurf einverstanden, erachten esjedoch als notwendig, dass zusätzliche Änderungen vorgenommen werden, um denEntwurf zu verbessern. Wir befürchten, dass das IASB in einigen Bereichen keinen gutenMittelweg zwischen der Entscheidungsnützlichkeit der Abschlussinformationen und denKosten der Anwendung der vorgeschlagenen Änderungen gefunden hat.

Die Festlegung der Bilanzierungsmethode für Verträge mitÜberschussbeteiligungsmerkmalen wird von entscheidender Bedeutung für denAbschluss des Projekts sein.

Die vorläufige Entscheidung des Boards, die Erfassung im OCI freizustellen, ist einKompromiss, der notwendig ist, um das Projekt Versicherungsverträge abschließen zukönnen. Dieses Bilanzierungswahlrecht gibt Unternehmen die Möglichkeit, Unterschiedein der Art und Weise, wie sie ihre Verpflichtungen aus Versicherungsverträgen erfüllen,entsprechend abzubilden. Obwohl das IASB seine Bereitschaft gezeigt hat, Unternehmenmehr Flexibilität zu gewähren, indem die Erfassung im OCI nun optional ist, wird dasgeplante Modell weiterhin so lange Widersprüchlichkeiten aufweisen, bis weitereÄnderungen vorgenommen werden.

Weitere Informationen zu diesem Projekt finden Sie unter www.ey.com/ifrs.

Page 10: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Punktuelle Änderungen Aktueller Stand/Nächste Schritte

Jährliches Änderungsverfahren (Annual Improvements)

• Im Rahmen des jährlichen Änderungsverfahrens befasst sich das IASB mitnotwendigen, jedoch nicht vordringlichen Klarstellungen und Änderungen der IFRS.

• Das Änderungsverfahren für den Zeitraum 2012–2014 (Annual Improvements to IFRSs2012-2014 Cycle) enthält fünf Änderungsvorschläge für vier Standards: IFRS 5 ZurVeräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebeneGeschäftsbereiche; IFRS 7 Finanzinstrumente: Angaben; IAS 19 Leistungen anArbeitnehmer und IAS 34 Zwischenberichterstattung. Die Änderungen sind fürGeschäftsjahre anzuwenden, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen.

• Derzeit berät das IFRS Interpretations Committee (IFRS IC) über Fragestellungen fürdas Änderungsverfahren für den Zeitraum 2014–2016. Zum Erstellungsdatum dieserPublikation betraf eine dieser Fragestellungen die in IFRS 1 Erstmalige Anwendung derInternational Financial Reporting Standards vorgesehenen kurzfristigen Befreiungen.

• Änderungen zum jährlichen Änderungsverfahren für den Zeitraum 2012–2014 wurdenim dritten Quartal 2014 veröffentlicht.

• Der Standardentwurf zum jährlichen Änderungsverfahren für den Zeitraum 2014–2016 wird für das zweite Quartal 2015 erwartet.

10 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Anwendungsbezogene ProjekteDas IASB hat eine Reihe von Projekten auf seinem Arbeitsplan, die Anwendungsfragen behandeln. Diese beinhalten sowohl punktuelle Änderungen als auch Interpretationen.Nachfolgend eine Auflistung der aktuellen anwendungsbezogenen Projekte auf Basis des IASB-Arbeitsplans zum 26. September 2014.

Page 11: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Anwendungsbezogene Projekte

Punktuelle Änderungen Aktueller Stand/Nächste Schritte

Klarstellung zur Klassifizierung und Bewertung von anteilsbasiertenVergütungstransaktionen — vorgeschlagene Änderungen an IFRS 2 (Clarification ofClassification and Measurement of Share-Based Payment Transactions — ProposedAmendments to IFRS 2)

• Das Ziel dieses Projekts besteht darin, in IFRS 2 Anteilsbasierte Vergütung dieBilanzierung der folgenden Sachverhalte zu präzisieren:

• eine anteilsbasierte Vergütungstransaktion, bei der das Unternehmen dieVereinbarung auf Nettobasis erfüllt, indem es einen bestimmten Anteil an denEigenkapitalinstrumenten einbehält und damit seiner gesetzlichenMindestquellensteuerpflicht nachkommt

• eine anteilsbasierte Vergütungsvereinbarung, die von Barausgleich auf Ausgleichdurch Eigenkapitalinstrumente umgestellt wird, wenn die als Ersatz fungierendeanteilsbasierte Vergütung einen höheren beizulegenden Zeitwert hat als dieursprüngliche Vergütung

• die Auswirkungen von Ausübungsbedingungen auf eine anteilsbasierte Vergütung mitBarausgleich

• Der Standardentwurf wird für das vierte Quartal 2014 erwartet.

Klassifizierung von Verbindlichkeiten — vorgeschlagene Änderungen an IAS 1(Classification of Liabilities — Proposed Amendments to IAS 1)

• Ziel dieses Projekts ist es, in IAS 1 Darstellung des Abschlusses die Unterscheidungzwischen kurz- und langfristigen Verbindlichkeiten klarzustellen. Dies betrifft imWesentlichen prolongierte Darlehen oder Darlehen, bei denen der Kreditnehmerberechtigt ist, die Tilgung des Darlehens um mindestens 12 Monate nach demBilanzstichtag zu verschieben.

• Der Standardentwurf wird für das vierte Quartal 2014 erwartet.

11 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Page 12: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Anwendungsbezogene Projekte

Punktuelle Änderungen Aktueller Stand/Nächste Schritte

Offenlegungsinitiative

• Das IASB führt zurzeit eine breit angelegte Initiative mit verschiedenen kurz- undlängerfristigen Projekten durch, um herauszufinden, wie Angaben in IFRS-Abschlüssenverbessert werden können.

• Im Rahmen des kurzfristigen Projekts hat das IASB punktuelle Änderungen an IAS 1vorgeschlagen, die eher eine Klarstellung als eine wesentliche Änderung derbestehenden Anforderungen darstellen. Der Standardentwurf schlägt vor,

• die Wesentlichkeitsbestimmungen von IAS 1 dahin gehend zu präzisieren, dassspezifische Posten im Abschluss weiter unterteilt werden können und dassUnternehmen über die Reihenfolge, in der sie ihre Anhangsangaben darstellen,flexibel entscheiden können;

• Vorschriften hinzuzufügen, wie ein Unternehmen Zwischensummen im Abschlussdarstellen soll;

• in IAS 1 enthaltene, ggf. nicht hilfreiche Anwendungsleitlinien für die Bestimmungeiner wesentlichen Bilanzierungsmethode zu entfernen.

• Als Reaktion auf die 2011 durchgeführte Agendakonsultation hat das IASB außerdemein kurzfristiges Projekt angestoßen. Anwender hatten das Board aufgefordert,Verbesserungen der Angabevorschriften zu „Nettoschulden“ zu erörtern und in diesemZusammenhang eine Vorschrift für die Überleitung der Eröffnungs- und Schlusssaldenvon Verbindlichkeiten, die Teil der Finanzierungsaktivitäten eines Unternehmens sind,aufzunehmen.

• Das Board führt darüber hinaus ein Forschungsprojekt durch, um Grundsätze bezüglichvorzunehmender Angaben zu identifizieren und zu entwickeln, die die Grundlage für einProjekt auf der Ebene eines Standards darstellen könnten. Dabei liegt der Fokus auf derÜberprüfung der allgemeinen Anforderungen in IAS 1, IAS 7 Kapitalflussrechnungenund IAS 8 Rechnungslegungsmethoden, Änderungen von rechnungslegungsbezogenenSchätzungen und Fehler und der Überlegung, wie diese durch einen einzigen Standardersetzt werden können. Die Zielsetzung besteht in der Schaffung einesRahmenkonzepts bezüglich der Anhangangaben.

• Der Standardentwurf zu IAS 1 wurde im ersten Quartal 2014 veröffentlicht, dieFolgeberatungen begannen im dritten Quartal 2014, Änderungen werden im viertenQuartal 2014 erwartet.

• Der Standardentwurf zur Angabe der Nettoschulden wird für das vierte Quartal 2014erwartet.

• Ein Diskussionspapier zu den Grundsätzen von Anhangangaben wird für das erste oderzweite Quartal 2015 erwartet.

12 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Page 13: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Anwendungsbezogene Projekte

Punktuelle Änderungen Aktueller Stand/Nächste Schritte

Eliminierung von Veräußerungsgewinnen aus Downstream-Transaktionen — vorgeschlagene Änderungen an IAS 28(Elimination of Gains Arising from ‘Downstream’ Transactions – Proposed Amendments to IAS 28)

• Das Ziel dieses Standards ist die Klarstellung der Bilanzierung von Downstream-Transaktionen zwischen einemUnternehmen und einem mit ihm assoziierten Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen. Die Klarstellungenbeziehen sich auf den speziellen Sachverhalt, wenn der Ertrag aus einer Transaktion den Beteiligungsbuchwert desUnternehmens an diesem assoziierten Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen übersteigt.

• Der Standardentwurf wird für das vierte Quartal2014 erwartet.

Bewertung von notierten Beteiligungen an Tochterunternehmen, Gemeinschaftsunternehmen und assoziiertenUnternehmen zum beizulegenden Zeitwert – vorgeschlagene Änderungen an IFRS 10, IFRS 12, IAS 27, IAS 28 undIAS 36 sowie erläuternde Beispiele zu IFRS 13 (Measuring Quoted Investments in Subsidiaries, Joint Ventures andAssociates at Fair Value – Proposed amendments to IFRS 10, IFRS 12, IAS 27, IAS 28 and IAS 36 and IllustrativeExamples for IFRS 13)

• Das IASB schlägt Änderungen an IFRS 10, IFRS 12 Angaben zu Beteiligungen an anderen Unternehmen, IAS 27, IAS 28und IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten vor, um die folgenden Sachverhalte zu präzisieren:• Die Bilanzierungseinheit (unit of account) für Beteiligungen an Tochterunternehmen, Gemeinschaftsunternehmen und

assoziierten Unternehmen umfasst die gesamte Beteiligung.• Sofern ein notierter Preis an einem aktiven Markt für einzelne Finanzinstrumente, aus denen sich die Beteiligung

zusammensetzt, vorhanden ist, ermittelt sich der beizulegende Zeitwert aus dem notierten Preis desFinanzinstruments (P) multipliziert mit der Menge (Q) der gehaltenen Instrumente (d. h. P × Q).

• Wenn zahlungsmittelgenerierende Einheiten eines Unternehmens, dessen Finanzinstrumente an einem aktiven Marktnotiert sind, auf Wertminderungen getestet werden, basiert die Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts ebenfalls aufder Formel P × Q.

• Der Standardentwurf enthält darüber hinaus den Vorschlag, ein Beispiel in IFRS 13 Bemessung des beizulegendenZeitwerts aufzunehmen, um die Anwendung des Portfolioansatzes auf Portfolios zu illustrieren, die ausschließlich ausBeteiligungen bestehen, für die ein notierter Preis an einem aktiven Markt verfügbar ist.

• Der Standardentwurf wurde im dritten Quartal 2014veröffentlicht; die Kommentierungsfrist endet am16. Januar 2015.

13 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Page 14: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Anwendungsbezogene Projekte

Punktuelle Änderungen Aktueller Stand/Nächste Schritte

Investmentgesellschaften: Anwendung der Konsolidierungsausnahme — vorgeschlagene Änderungen an IFRS 10 undIAS 28 (Investment Entities: Applying the Consolidation Exception – Proposed Amendments to IFRS 10 and IAS 28)

• Das IASB hat Änderungen an IFRS 10 und IAS 28 vorgeschlagen, um folgende Punkte klarzustellen:

• Tochterunternehmen, die als Investmentgesellschaften qualifizieren, sind von ihrem als Investmentgesellschaftqualifizierenden Mutterunternehmen erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert zu bewerten, wenn dasTochterunternehmen anlagebezogene Dienstleistungen für Dritte erbringt.

• Zwischengeschaltete Mutterunternehmen, die keine Investmentgesellschaften, jedoch Tochterunternehmen einerInvestmentgesellschaft sind, sind von der Pflicht zur Erstellung eines Konzernabschlusses befreit.

• Bei Anwendung der Equity-Methode kann ein an einem Gemeinschaftsunternehmen beteiligtes Unternehmen, das keineInvestmentgesellschaft ist, die Bilanzierung zum beizulegenden Zeitwert, die von dem Gemeinschaftsunternehmen, daseine Investmentgesellschaft ist, angewendet wird, nicht beibehalten. Dagegen kann ein Investor, der keineInvestmentgesellschaft ist, die Bilanzierung zum beizulegenden Zeitwert, die von einem assoziierten Unternehmen, daseine Investmentgesellschaft ist, angewendet wird, beibehalten.

• Der Standardentwurf wurde im zweiten Quartal2014 veröffentlicht, der Beginn derFolgeberatungen wird für das vierte Quartal 2014erwartet.

Erfassung latenter Steueransprüche für nicht realisierte Verluste — vorgeschlagene Änderungen an IAS 12 (Recognitionof Deferred Tax Assets for Unrealised Losses — Proposed Amendments to IAS 12)

• Das IASB hat Änderungen an IAS 12 Ertragsteuern vorgeschlagen, um folgende Punkte klarzustellen:

• Minderungen des Buchwertes eines festverzinslichen Schuldinstruments, dessen Nennwert bei Fälligkeit gezahlt wird,führen zu einer abzugsfähigen temporären Differenz, wenn das Schuldinstrument zum beizulegenden Zeitwert bewertetwird, die steuerliche Basis jedoch weiterhin den Anschaffungskosten entspricht.

• In welchem Umfang Beträge aus der Realisierung von Vermögenswerten zu einem höheren Betrag als ihrem Buchwert indie Schätzung des künftig zu versteuernden Ergebnisses des Unternehmens einbezogen werden.

• Die Schätzung des Unternehmens hinsichtlich des künftig zu versteuernden Ergebnisses schließt Steuerabzüge aus, diesich aus der Umkehr abzugsfähiger temporärer Differenzen ergeben.

• Ein Unternehmen überprüft, ob der Steuereffekt einer abzugsfähigen temporären Differenz als latenter Steueranspruchzusammen mit anderen latenten Steueransprüchen zu erfassen ist.

• Der Standardentwurf wurde im dritten Quartal 2014veröffentlicht; die Kommentierungsfrist endet am18. Dezember 2014.

14 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Page 15: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Anwendungsbezogene Projekte

Punktuelle Änderungen Aktueller Stand/Nächste Schritte

Veräußerung oder Einbringung von Vermögenswerten eines Investors an bzw. in ein assoziiertes Unternehmen oderGemeinschaftsunternehmen — Änderungen an IFRS 10 und IAS 28 (Sale or Contribution of Assets between an Investorand its Associate or Joint Venture — Amendments to IFRS 10 and IAS 28)

• Die Änderungen befassen sich mit der Behebung von Unstimmigkeiten zwischen den Vorschriften von IFRS 10 und IAS 28im Zusammenhang mit dem Verlust der Beherrschung über ein Tochterunternehmen, das in ein assoziiertes Unternehmenoder ein Gemeinschaftsunternehmen eingebracht wird.

• Die Änderungen stellen klar, dass ein Investor den vollständigen Gewinn oder Verlust aus der Veräußerung oderEinbringung von Vermögenswerten an bzw. in ein assoziiertes Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen erfasst,sofern die Vermögenswerte einen Geschäftsbetrieb im Sinne von IFRS 3 darstellen.

• Sofern ein Unternehmen nach dem Verlust der Beherrschung einen Anteil an einem ehemaligen Tochterunternehmenbehält, welches keinen Geschäftsbetrieb im Sinne von IFRS 3 betreibt, wird der Gewinn oder Verlust aus derNeubewertung des verbliebenen Anteils zum beizulegenden Zeitwert nur entsprechend den Anteilen der anderenunabhängigen Anteilseigner erfasst.

• Die Änderungen sind prospektiv für Transaktionen anzuwenden, die in Geschäftsjahren durchgeführt werden, die am odernach dem 1. Januar 2016 beginnen. Eine vorzeitige Anwendung ist zulässig.

• Die Änderungen wurden im dritten Quartal 2014veröffentlicht.

15 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Page 16: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Relevanz-Cockpit

16

• Das EY IFRS Solutions Center unterstützt Sie bei denIFRS-Neuerungen.

• Lassen Sie sich für Ihr Unternehmen Ihr individuellesImpact Assessment erstellen – für alle aufgezeigtenbedeutenden IFRS-Projekte oder auch nur fürausgewählte einzelne Teilbereiche.

• Wenden Sie sich an Ihren Ansprechpartner aus demEY IFRS Solutions Center.

Ihr unternehmensindividueller nächster Schrittin Bezug auf die IFRS-Neuerungen

Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

Page 17: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Ihre Kontaktpartner aus dem IFRS Solutions Centerin Deutschland, Österreich und der Schweiz

Mit einer guten Ausrüstung und einem verlässlichen Kompass lässt sich jede Strecke bewältigen und jedes Ziel erreichen – egal wie kompliziert der Weg und wieherausfordernd das Ziel ist. Mit unserem IFRS Solutions Center wollen wir Ihnen das passende Rüstzeug zur Verfügung stellen – damit Sie Ihr Unternehmen sicherund erfolgreich durch die vielen IFRS-Neuerungen steuern.

[email protected]

Operational ManagerGerd WinterlingTelefon + 49 6196 996 [email protected]

DeutschlandRegion MitteJörg Bösser

Region Nord/OstStefania MandlerTelefon +49 341 2526 [email protected]

Region WestAndreas MuzzuTelefon +49 231 55011 [email protected]

Region SüdwestHelge-Thomas GrathwolTelefon +49 621 4208 [email protected]

Region BayernDr. Christine Burger-DisselkampTelefon +49 89 14331 [email protected]

Christiane HoldTelefon +49 89 14331 [email protected]

ÖsterreichStefan UherTelefon +43 12 1170 [email protected]

SchweizRoger MüllerTelefon +41 58 286 [email protected]

Besuchen Sie uns im Internet (www.de.ey.com/IFRS) oder kontaktieren Sie das EY IFRS Solutions Center gerne auch über E-Mail: [email protected].

17 Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide

IFRS Solutions LeaderJörg BösserTelefon +49 6196 996 [email protected]

Page 18: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

Anwendungsbezogene Projekte

Interpretation

IFRS Interpretation IFRIC 21 Abgaben (IFRS Interpretation IFRIC 21 Levies)

Die im Juni 2013 veröffentlichte Interpretation IFRIC 21 stellt klar, wie staatlicheAbgaben zu bilanzieren sind. Der breite Geltungsbereich der Interpretation umfasstsämtliche Abgaben bis auf Mittelabflüsse, die in den Anwendungsbereich von IAS 12fallen, und Geldstrafen für Gesetzesverstöße.

IFRIC 21 gilt erstmals für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2014beginnen.

Eine vorzeitige Anwendung ist zulässig.

Projekte des IASB – ein Pocketbook Guide18

Page 19: EY Scout International Accounting€¦ · Überblick über laufende Projekte des IASB EY Scout International Accounting Ein Pocketbook Guide zum 30. September 2014 Stand: 30. September

EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory

Die globale EY-Organisation im ÜberblickDie globale EY-Organisation ist einer der Marktführer in der Wirtschafts-prüfung, Steuerberatung, Transaktionsberatung und Managementbera-tung. Mit unserer Erfahrung, unserem Wissen und unseren Leistungenstärken wir weltweit das Vertrauen in die Wirtschaft und die Finanz-märkte. Dafür sind wir bestens gerüstet: mit hervorragend ausgebildetenMitarbeitern, starken Teams, exzellenten Leistungen und einem sprich-wörtlichen Kundenservice. Unser Ziel ist es, Dinge voranzubringen undentscheidend besser zu machen – für unsere Mitarbeiter, unsere Man-danten und die Gesellschaft, in der wir leben. Dafür steht unser welt-weiter Anspruch „Building a better working world“.

Die globale EY-Organisation besteht aus den Mitgliedsunternehmen vonErnst & Young Global Limited (EYG). Jedes EYG-Mitgliedsunternehmen istrechtlich selbstständig und unabhängig und haftet nicht für das Handelnund Unterlassen der jeweils anderen Mitgliedsunternehmen. Ernst &Young Global Limited ist eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung nachenglischem Recht und erbringt keine Leistungen für Mandanten. WeitereInformationen finden Sie unter www.ey.com.

In Deutschland ist EY an 22 Standorten präsent. „EY“ und „wir“ beziehensich in dieser Publikation auf alle deutschen Mitgliedsunternehmen vonErnst & Young Global Limited.

© 2014Ernst & Young GmbHWirtschaftsprüfungsgesellschaftAll Rights Reserved.

EYG Nr. AU2669SVP 0731-001ED None

www.de.ey.com