Kapitalkontenentwicklung und Ergebnisverwendung bei ...4.2.Buchen mit Gesellschafterzuordnung...

© 2020 Agenda Informationssysteme GmbH & Co. KGAutor: MG / 28.04.2020

Kapitalkontenentwicklung und Ergebnisverwendung beiPersonengesellschaften ab 2019

Inhaltsverzeichnis

Bereich: FIBU - Info für Anwender Nr. 1292

21. Ziel

22. Allgemein

23. Voraussetzung

34. Vorgehensweisen

34.1. Gesellschafter anlegen

44.2. Buchen mit Gesellschafterzuordnung

74.3. Ausweis im Jahresabschluss

145. Details

145.1. Vierkontenmodell

155.2. Anteilsteuerungskonten

165.3. Ergebnisverwendungskonten

175.4. Entnahmen und Einlagen der Gesellschafter

215.5. Als Aufwand gebuchte Vergütungen an Gesellschafter

225.6. Ausstehende Einlagen der Gesellschafter

225.7. Gesellschafterdarlehen

235.8. Gutschrift bzw. Belastung auf Verbindlichkeitskonten

246. Wichtige Informationen

Autor: MG / 28.04.2020 © 2020 Agenda Informationssysteme GmbH & Co. KG

Seite 2Info für Anwender Nr. 1292

Ziel1.

Das Info beschreibt, wie Sie ab dem Wirtschaftsjahr 2019 die neue Buchungssystematik fürPersonengesellschaften anwenden. Sie erhalten dadurch aussagekräftige Auswertungen wie dieErgebnisverwendung und die Kapitalkontenentwicklung.

Allgemein2.

Bis zum Wirtschaftsjahr 2018 wurde bei gesellschafterbezogenen Sachverhalten mit der sogenanntenEndnummernlogik gebucht. Jedes Konto eines Gesellschafters musste somit mit der gleichenEndnummer enden.

Ab dem Wirtschaftsjahr 2019 wurde die Endnummernlogik von der Gesellschafterzuordnung abgelöst.Es wird nicht mehr nach der Endnummer unterschieden, sondern direkt ein Gesellschafter derBuchung zugeordnet.

Durch diese neue Buchungssystematik erhalten Sie ein komfortableres Verbuchen vonGeschäftsvorfällen auf Gesellschafterebene. Außerdem haben Sie keine Beschränkung mehr aufmax. 10 Gesellschafter. Es können beliebig viele Gesellschafter verwaltet und ausgewertet werden.

Voraussetzung3.

Typ: Personengesellschaft

Der Mandant muss in den Mandanten-Adressdaten als »Personengesellschaft« geschlüsselt sein.

»Stammdaten | Mandanten-Adressdaten | Register: Zusatzangaben«



Vorgehensweisen4.

Gesellschafter anlegen4.1.

Damit einer Buchung ein Gesellschafter zugeordnet werden kann und somit korrekt in der Auswertungaufgeführt wird, muss dieser in den Stammdaten angelegt sein.

Vorgehensweise

1. »Stammdaten | Mandanten-Adressdaten | Bereich: Gesellschafter« und .

2. Stammdaten des Gesellschafters erfassen.

3. .



Buchen mit Gesellschafterzuordnung4.2.

Buchungslogik4.2.1.

Die grundsätzliche Buchungslogik bleibt bei der Gesellschafterzuordnung identisch zurEndnummernlogik: »Die Kapitalkonten werden über die sogenannten Anteilsteuerungskontenangesprochen. Die Anteilsteuerungskonten bilden somit das Bindeglied zu den Kapitalkonten«.Übersicht siehe: Anteilsteuerungskonten.

Die Ergebnisverwendungskonten sind als Gegenkonto zu den Anteilsteuerungskonten zu buchen. Siedecken z. B. die verschiedenen Vergütungsarten zur Verteilung des Jahresüberschusses ab.Übersicht siehe: Ergebnisverwendungskonten.

Faustregel

Verteilung Jahresüberschuss Ergebnisverwendungskonto an AnteilsteuerungskontoVerteilung Jahresfehlbetrag Anteilsteuerungskonto an Ergebnisverwendungskonto

Verteilung des Jahresüberschusses4.2.2.

Beispiel

Die L+L GmbH & Co.KG erwirtschaftet einen Jahresüberschuss von 100.000 Euro. Dieser wird zufolgenden Anteilen verteilt:

Gesellschafter Anteil

L+L GmbH (Vollhafter) 10 %

Thomas Ludwig (Vollhafter) 50 %

Markus Lindner (Teilhafter) 40 %

Die Verteilung des Jahresüberschusses erfolgt über statistische Buchungen auf die Kapitalkonten derGesellschafter. Verwenden Sie die Ergebnisverwendungs- und Anteilsteuerungskonten wie folgt:

Vorgehensweise

1. Gesellschafter L+L GmbH

100.000 Euro x 10 % = 10.000 Euro 10.000 Euro als Sonstige Vergütung

Ergebnisverwendungskonto bestimmen: Die L+L GmbH ist ein Vollhafter. Für sonstigeVergütungen bei Vollhaftern steht das Konto 9650 zur Verfügung. Vollständige Übersicht: Ergebnisverwendungskonten

Anteilsteuerungskonto bestimmen: Die Ergebnisse sollen laut Gesellschaftsvertrag dem variablenKapital (Konto 2010) zugeordnet werden. Das Kapitalkonto darf nicht direkt angesprochenwerden. Es wird das Anteilssteuerungskonto 9510 Anteil für variables Kapital gewählt.Vollständige Übersicht: Anteilsteuerungskonten

Buchungssatz

9650 Sonstige Vergütung an 9510 Anteil für Konto 2010 10.000 Euro



2. Gesellschafter Thomas Ludwig

100.000 Euro x 50 % = 50.000 Euro 20.000 Euro als Darlehensverzinsung30.000 Euro als Restanteil

Ergebnisverwendungskonto bestimmen: Thomas Ludwig ist der zweite Vollhafter. FürDarlehensverzinsungen bei Vollhaftern steht das Konto 9630 zur Verfügung. Für den Restanteildas Konto 9690.

Anteilsteuerungskonto bestimmen: Die Ergebnisse sollen laut Gesellschaftsvertrag wie bei demersten Vollhafter (L+L GmbH) dem variablen Kapital (Konto 2010) zugeordnet werden. DasKapitalkonto darf nicht direkt angesprochen werden. Es wird identisch zum ersten Vollhafter dasAnteilsteuerungskonto 9510 gewählt.

HinweisIm Gegensatz zur Endnummernlogik wird bei der Gesellschafterzuordnung für jedenGesellschafter das Anteilsteuerungskonto mit der Endnummer 0 gewählt. Unterschiedenwerden die Buchungen anhand der Zuordnung zu einem Gesellschafter.

Buchungssatz

9630 Darlehensverzinsung an 9510 Anteil für Konto 2010 20.000 Euro9690 Restanteil an 9510 Anteil für Konto 2010 30.000 Euro

3. Gesellschafter Markus Lindner

100.000 Euro x 40 % = 40.000 Euro 10.000 Euro Gebrauchsüberlassung30.000 Euro Restanteil

Ergebnisverwendungskonto bestimmen: Markus Lindner ist Teilhafter. FürGebrauchsüberlassungen bei Teilhaftern steht das Konto 9740 zur Verfügung. Für den Restanteildas Konto 9790.

Anteilsteuerungskonto bestimmen: Die Ergebnisse sollen laut Gesellschaftsvertrag demVerlustausgleichskonto (Konto 2060) zugeordnet werden. Das Kapitalkonto darf nicht direktangesprochen werden. Es ist das Anteilsteuerungskonto 9560 gewählt.

Buchungssatz

9740 Gebrauchsüberlassung an 9560 Anteil für Konto 2060 10.000 Euro9790 Restanteil an 9560 Anteil für Konto 2060 30.000 Euro



Buchung mit Zuordnung des Gesellschafters

Vorgehensweise

1. Buchungssatz erfassen.

2. Buchungssatz bestätigen und Gesellschafter wählen.

3. Anzeige in Primanota-Ansicht:

TippIn der Spaltenanzeige gibt es die Spalten »Gesellschafter Name« und »Gesellschaftergruppe«.Über Drag & Drop ziehen Sie sich die beiden Spalten an die gewünschte Position. Sie sehen somitdirekt in der Primanota-Ansicht, welchem Gesellschafter eine Buchung zugeordnet wurde.



Ausweis im Jahresabschluss4.3.

Durch das konsequente Einhalten der oben genannten Buchungslogik erhalten Sie imJahresabschluss eine aussagekräftige Auswertung über den Stand der einzelnen Kapitalkonten derGesellschafter. Die Sachverhalte der Gesellschafter werden im Jahresabschluss und detaillierter inden Auswertungen Kapitalkontenentwicklung und Ergebnisverwendung dargestellt.

Für die Auswertung von Personengesellschaften gibt es folgende Jahresabschluss-Schemas:

§ 007 PersG – GmbH & Co. KG detailliert (DiFin-fähig)§ 009 PersG – OHG, GbR (DiFin-fähig)§ 010 PersG – KG (DiFin-fähig)

Bilanz4.3.1.

»Auswertungen | Jahresabschluss | Bilanz/GuV – Überschussrechnung«

In der Bilanz wird das Kapital in einzelne Gesellschaftertypen aufgeteilt dargestellt (z. B. persönlichhaftende Gesellschafter und Kommanditisten). Der Ausweis auf der Aktiva oder Passiva hängt davonab, ob das Kapital positiv oder negativ ist.

Bei der Prüfung auf negatives/positives Kapital wird bei den Jahresabschluss-Schemasunterschieden:

§ 007 PersG – GmbH & Co. KG detailliert (DiFin-fähig): Prüfung je Gesellschafter§ 009 PersG – OHG, GbR (DiFin-fähig): Prüfung aller Gesellschafter§ 010 PersG – KG (DiFin-fähig): Prüfung je Gesellschaftertyp



Positives Kapital

Positives Kapital wird auf der Passiva ausgewiesen. Es wird die Gesamtsumme der einzelnenGesellschafter dargestellt. Im Kontennachweis wird die Gesamtsumme in die Einzelwerte jeGesellschafter aufgeteilt.

Bilanz:

Kontennachweis zur Bilanz:



Negatives Kapital

Personengesellschaften KapCoRiLiG

Ist das Kapital eines Gesellschafters negativ, wird der Saldo nicht auf der Passiva, sondern auf derAktiva ausgewiesen. Der Saldo erscheint unter dem Posten »Nicht durch Vermögenseinlagengedeckter Verlustanteil persönlich haftender Gesellschafter/Kommanditisten«.

Nach den Vorgaben der Bundessteuerberaterkammer ist das negative Kapital differenziert nachGesellschaftertyp, aber auch nach Art der Entstehung darzustellen:

§ Ist das negative Kapital rein durch Verluste entstanden, ergibt sich auf der Aktivseiteautomatisch der Posten »Nicht durch Vermögenseinlagen gedeckter Verlustanteil … «.

§ Ist das negative Kapital zusätzlich durch Überentnahmen entstanden ist der Posten »Nichtdurch Vermögenseinlagen gedeckte Entnahmen …« manuell zu ermitteln und zusätzlichauszuweisen.

Führen zusätzliche Überentnahmen zu negativem Kapital, ist der zusätzlich auszuweisende Betragaus der Kapitalkontenentwicklung oder dem Kontennachweis zu entnehmen und zu buchen:



Vollhafter

SKR 03 04 45Konto 9883 9883 8983

Nicht durch Vermögenseinlagen gedeckteEntnahmen persönlich haftenderGesellschafter.

an

SKR 03 04 45Konto 9885 9885 8985

Verrechnungskonto für nicht durchVermögenseinlagen gedeckte Entnahmenpersönlich haftender Gesellschafter.

Teilhafter

SKR 03 04 45Konto 9884 9884 8984

Nicht durch Vermögenseinlagen gedeckteEntnahmen Kommanditisten.

an

SKR 03 04 45Konto 9886 9886 8986

Verrechnungskonto für nicht durchVermögenseinlagen gedeckte EntnahmenKommanditisten.

Nach der Buchung erhalten Sie den zusätzlichen Posten auf der Aktiva:

Personengesellschaften GbR, OHG, KG

Ist das Kapital aller Gesellschafter (OHG, GbR) bzw. eines Gesellschaftertyps (KG) negativ, wird derSaldo auf der Passiva und auf der Aktiva ausgewiesen:

Nach den Vorgaben der Bundessteuerberaterkammer ist das negative Kapital auf der Aktivadifferenziert nach Gesellschaftertyp, aber auch nach Art der Entstehung darzustellen:

§ Ist das negative Kapital rein durch Verluste entstanden, ergibt sich auf der Aktivseiteautomatisch der Posten »durch Verluste entstandenes negatives Kapital«.

§ Ist das negative Kapital zusätzlich durch Überentnahmen entstanden, muss der Posten »durchEntnahmen entstandenes negatives Kapital« manuell ermittelt und zusätzlich ausgewiesenwerden.



Führen zusätzliche Überentnahmen zum negativen Kapital, ist der zusätzlich auszuweisende Betragaus der Kapitalkontenentwicklung oder dem Kontennachweis zu entnehmen und zu buchen:

Vollhafter

SKR 03 04 45Konto 9883 9883 8983

Nicht durch Vermögenseinlagen gedeckteEntnahmen persönlich haftenderGesellschafter.

an

SKR 03 04 45Konto 9885 9885 8985

Verrechnungskonto für nicht durchVermögenseinlagen gedeckte Entnahmenpersönlich haftender Gesellschafter.

Teilhafter

SKR 03 04 45Konto 9884 9884 8984

Nicht durch Vermögenseinlagen gedeckteEntnahmen Kommanditisten.

an

SKR 03 04 45Konto 9886 9886 8986

Verrechnungskonto für nicht durchVermögenseinlagen gedeckte EntnahmenKommanditisten.

Durch die Buchung erhalten Sie den zusätzlichen Posten auf der Aktiva:

Personengesellschaften KapCoRiLiG und Personengesellschaften GbR, OHG, KG

Sind die Gesellschafter verpflichtet, das negative Kapital durch Einzahlungen auszugleichen, ergibtsich ein Ausweis unter dem Posten »Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände« durchfolgende Buchung:

Vollhafter

SKR 03 04 45Konto 9860 9860 8960

Einzahlungsverpflichtungen persönlichhaftender Gesellschafter

an

SKR 03 04 45Konto 9830 9830 8930

Verrechnungskonto fürEinzahlungsverpflichtungen



Teilhafter

SKR 03 04 45Konto 9870 9870 8970

Einzahlungsverpflichtungen Kommanditistan

SKR 03 04 45Konto 9850 9850 8950

Verrechnungskonto fürEinzahlungsverpflichtungen

Kapitalkontenentwicklung und Ergebnisverwendung4.3.2.

Bei den Jahresabschluss-Schemas für Personengesellschaften stehen Ihnen die zusätzlichenAuswertungen Kapitalkontenentwicklung und Ergebnisverwendung zur Verfügung.

Kapitalkontenentwicklung

Sie erhalten je Gesellschafter eine detaillierte Aufstellung wie sich das Kapital im Laufe desWirtschaftsjahres verändert hat. Hierbei wird zusätzlich unterschieden zwischen Eigenkapital undFremdkapital.



Ergebnisverwendung

Sie erhalten eine detaillierte Aufstellung, wie der Jahresüberschuss-/Jahresfehlbetrag vollständig bzw.teilweise auf die Gesellschafter verteilt wurde. Es wird pro Gesellschafter dessen Ergebnisanteilausgewiesen.

ExkursDie neue Gesellschafterzuordnung setzt voraus, dass die Gesellschafter in den Mandanten-Adressdaten hinterlegt sind. Dies bringt den Vorteil, dass die Namen der Gesellschafter direkt indie Auswertungen übernommen werden. Es muss keine separate Kontenbeschriftung der Konten9600 ff. und 9700 ff. mehr erfolgen.



Details5.

Vierkontenmodell5.1.

Je nach Gesellschaftsvertrag werden in der Praxis unterschiedliche Kapitalkonten geführt.Programmseitig wird maximal das Vierkontenmodell unterstützt:

Konto AbgebildeterSachverhalt

KontenvorschlagVollhafter

KontenvorschlagTeilhafter

Kapitalkonto I(Festkapital)

Hafteinlage, von der sowohldie Beteiligung amJahresergebnis als auch dieStimmrechte abhängen.

SKR 03:870 Festkapital

SKR 04:2000 Festkapital

SKR 03:0900 Kommandit-Kapital

SKR 04:2050 Kommandit-Kapital

Kapitalkonto II(Variables Kapital)

Konto, dem nichtentnahmefähigeGewinnanteile zugebuchtbzw. Verlustanteileabgebucht werden.

SKR 03:880 Variables Kapital

SKR 04:2010 Variables Kapital

SKR 03:0910 Verlustausgleichskonto

SKR 04:2060 Verlustausgleichskonto

Kapitalkonto III Konto, dem entnahmefähigeGewinnanteile, Zinsen undGesellschafter-darlehen zu gebucht bzw.abgebucht werden.(»Darlehenskonto«)

SKR 03/04:9810 Kapitalkonto III

SKR 03/04:9840 Kapitalkonto III

Kapitalkonto IV(Verlust-/Vortragskonto)

Verlustverrechnungs-konto, das mit demKapitalkonto I und II dasVerlustausgleichs-volumen bildet.

SKR 03/04:9820 Verlust-/Vortragskonto

Über die Anteilsteuerungskonten schaffen Sie beim Buchen die Verbindung zu den Kapitalkonten.Somit bestimmen Sie, in welchen Kapitalbereich des Vierkontenmodells der Sachverhalt einzuordnenist.

Bei der Übermittlung der E-Bilanz für Personengesellschaften fordert die Finanzverwaltung einedetaillierte Übertragung der Kapitalkontenentwicklung. Hier finden Sie unter anderem die obentheoretisch dargestellten Konten des Vierkontenmodells wieder:

Die Werte sind jedoch manuell zu erfassen. Es erfolgt keine automatische Einsteuerung aus derBuchungserfassung.

Eine genaue Beschreibung zur Kapitalkontenentwicklung in der E-Bilanz finden Sie im Hilfesystem:

§ Online-Seminar »E-Bilanz II – Personengesellschaft«§ Info für Anwender Nr. 1265 E-Bilanz – Besonderheiten bei Personengesellschaften



Anteilsteuerungskonten5.2.

Die Gewinn- und Verlustanteile der einzelnen Gesellschafter werden nicht direkt auf die Kapital- undDarlehenskonten gebucht. Stattdessen werden die passenden Anteilsteuerungskonten angesprochen.Diese stellen dann die Verbindung zum Kapital-/Darlehenskonto her.

SKR 03

Vollhafter

Kapitalkonto Anteilsteuerungskonto als Verbindung

0870 Festkapital 9570

0880 Variables Kapital 9580

9810 Kapitalkonto III 9550

9820 Verlust-/Vortragskonto 9560

0890 Gesellschafter-Darlehen (Fremdkapital) 9590

9930 Ausstehende Einlagen eingefordert 9540

Teilhafter


0900 Kommandit-Kapital 9500

0910 Verlustausgleichskonto 9510




SKR 04

Vollhafter


2000 Festkapital 9500

2010 Variables Kapital 9510


9820 Verlust-/Vortragskonto 9580





Teilhafter


2050 Kommandit-Kapital 9550

2060 Verlustausgleichskonto 9560




Ergebnisverwendungskonten5.3.

Ergebnisverwendungskonten sind die Gegenkonten zu den Anteilsteuerungskonten. Sie definierendamit, um welche Vergütungsart es sich handelt.

Notwendige Buchung:Ergebnisverwendungskonto an Kapitalkonto

Faustregel

Ergebnisverwendungskonto an Anteilsteuerungskonto bzw.Anteilsteuerungskonto an Ergebnisverwendungskonto

Damit erreichen Sie eine Berücksichtigung in Ergebnisverwendung und Kapitalkontenentwicklung.

Vollhafter

Ergebnisverwendungskonto SKR 03 SKR 04

Tätigkeitsvergütung

Tantieme

Darlehensverzinsung

Gebrauchsüberlassung

Sonstige Vergütung

Restanteil

9610

9620

9630

9640

9650

9690

9610

9620

9630

9640

9650

9690

Teilhafter

Ergebnisverwendungskonto SKR 03 SKR 04

Tätigkeitsvergütung

Tantieme

Darlehensverzinsung

Gebrauchsüberlassung

Sonstige Vergütung

Restanteil

9710

9720

9730

9740

9750

9790

9710

9720

9730

9740

9750

9790



Entnahmen und Einlagen der Gesellschafter5.4.

Unterjährige Verbuchung mit Fremdkapitalcharakter5.4.1.

Entnahmen und Einlagen sind als Fremdkapital auszuweisen, wenn diese für die Gesellschaft eineForderung bzw. Verbindlichkeit gegenüber dem Gesellschafter darstellen. Dies ist allerdings nur beiTeilhaftern möglich. Die Entnahmen bzw. Einlagen werden in der Kapitalkontenentwicklung desTeilhafters somit im Fremdkapital aufgeführt.

Standardkonten Teilhafter

Privatkonten SKR 03 SKR 04 SKR 45

Privatentnahmen allgemein

Privatsteuern

Sonderausgaben beschränkt abzugsfähig

Sonderausgaben unbeschränkt abzugsfähig

Zuwendungen, Spenden

Außergewöhnliche Belastungen

Grundstücksaufwand

Grundstücksertrag

Unentgeltliche Wertabgaben

Privateinlagen

1900

1910

1920

1930

1940

1950

1960

1970

1980

1990

2500

2550

2600

2630

2650

2680

2700

2750

2530

2580

2130,2140,2150

2170

–

–

2180

–

–

–

2160

2190

Beispiel

Teilhafter Markus Lindner entnimmt insgesamt 10.000 Euro. Diese wurden im SKR 04 über das Konto2500 verbucht. Die Einlage von 500 Euro wurde auf dem Konto 2580 erfasst.

Buchungen

2500 Privatentnahmen allgemein an 1800 Bank 10.000 Euro1800 Bank an 2580 Privateinlagen 500 Euro

Aus Sicht der Gesellschaft ergibt sich damit eine Forderung gegen den Kommanditisten MarkusLindner von 9.500 Euro. Diese ist in der Bilanz wie folgt ausgewiesen:

In der Kapitalkontenentwicklung des Gesellschafters ist die Entnahme mit dem Betrag von 9.500 Euroals Fremdkapital dargestellt:



Ausweis als Fremdkapital

Soll für einen Vollhafter eine Einlage bzw. Entnahme als Fremdkapital ausgewiesen werden, handeltes sich dabei um ein Gesellschafterdarlehen, das über das entsprechende Anteilsteuerungskontogebucht werden muss.



Unterjährige Verbuchung mit Eigenkapitalcharakter5.4.2.

Entnahmen und Einlagen sind bei Vollhaftern immer als Eigenkapital auszuweisen.

Bei Teilhaftern kann zwischen Fremdkapital- und Eigenkapitalcharakter differenziert werden. Stellteine Einlage bzw. Entnahme keine Verbindlichkeit bzw. Forderung für die Gesellschaft gegenüberdem Teilhafter dar, ist diese im Eigenkapital auszuweisen.

Standardkonten

Vollhafter



Privatsteuern





Grundstücksaufwand

Grundstücksertrag


Privateinlagen

1800

1810

1820

1830

1840

1850

1860

1870

1880

1890

2100

2150

2200

2230

2250

2280

2300

2350

2130

2180

2060,2070,2080

2100

–

–

2110

–

–

–

2090

2120

Teilhafter



Privatsteuern





Grundstücksaufwand

Grundstücksertrag


Privateinlagen

9400

9410

9420

9430

9440

9450

9460

9470

9480

9490

9400

9410

9420

9430

9440

9450

9460

9470

9480

9490

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

Beispiel

Der Teilhafter Markus Lindner entnimmt insgesamt 10.000 Euro. Diese wurden im SKR 04 über dasKonto 9400 verbucht. Die Einlage von 500 Euro wurde auf dem Konto 9490 gebucht.

Buchungen

9400 Privatentnahmen allgemein an 1800 Bank 10.000 Euro1800 Bank an 9490 Privateinlagen 500 Euro



Aus Sicht der Gesellschaft ergibt sich insgesamt eine Minderung der Kapitalanteile desKommanditisten von 9.500 Euro:

In der Kapitalkontenentwicklung des Gesellschafters sind die 9.500 Euro als eigenkapitalmindernddargestellt:

HinweisIm Schema 010 »PersG – KG (DiFin-fähig)« werden die Konten 9400 und 9490 im BereichKapitalkonto III ausgewiesen:



Als Aufwand gebuchte Vergütungen an Gesellschafter5.5.

Ein typisches Beispiel stellen die Tätigkeitsvergütungen dar.

Diese können bereits unterjährig als Personalaufwand gebucht werden. Sie mindern folglich denJahresüberschuss und damit das Eigenkapital der Personengesellschaft. Somit hat quasi bereits eineBelastung auf den Kapitalkonten stattgefunden. Die Buchung nach unserer Faustregel(Ergebnisverwendungskonto an Anteilsteuerungskonto) würde somit erneut das Eigenkapital derPersonengesellschaft verändern.

Es ergibt sich folgende Herausforderung:

§ Die Vergütung soll in der Auswertung »Ergebnisverwendung« ausgewiesen werden.§ Die Vergütung darf nicht in der Auswertung »Kapitalkontenentwicklung« ausgewiesen werden.

Es gilt folgende Buchungsregel:Ergebnisverwendungskonto an Name Gesellschafter

Beispiel

Der Vollhafter Thomas Ludwig hat unterjährig 20.000 Euro als Tätigkeitsvergütung (Personalaufwand)erhalten. Im Jahresabschluss soll die Tätigkeitsvergütung in der Auswertung »Ergebnisverwendung«ausgewiesen sein.

Vorgehensweise

1. Tätigkeitsvergütung als Personalaufwand verbuchen:

2. Jahresabschlussbuchung zur Tätigkeitsvergütung erfassen:

Konten

Name Gesellschafter SKR 03 SKR 04

Name des Gesellschafters Vollhafter

Name des Gesellschafters Teilhafter

9600

9700

9600

9700



Ausstehende Einlagen der Gesellschafter5.6.

Ist das Kapital einer Personengesellschaft nicht voll einbezahlt, ist auf der Passiva der Posten »nichteingeforderte ausstehende Einlagen« auszuweisen. Dieser Posten wird dann mit dem denKapitalanteilen verrechnet und die Endsumme dargestellt. Sind diese noch ausstehenden Einlageneingefordert, aber noch nicht einbezahlt, sind diese als gesonderter Posten unter den Forderungenauszuweisen.

Ausstehende Einlagen SKR 03 SKR 04

Ausstehende Einlagen auf das Komplementär-Kapital, nichteingefordert

9920 0050

Ausstehende Einlagen auf das Kommandit-Kapital, nichteingefordert

9940 0070

Ausstehende Einlagen auf das Komplementär-Kapital,eingefordert

9930 0060

Ausstehende Einlagen auf das Kommanditkapital 9950 0090

Gesellschafterdarlehen5.7.

Bei Gesellschafterdarlehen kann entschieden werden, ob das Gesellschafterdarlehen als Eigenkapitaldes Gesellschafters einzuordnen ist oder als Fremdkapital deklariert wird. Soll dasGesellschafterdarlehen einen Fremdkapitalcharakter erhalten, muss es unter der BilanzpositionForderungen/Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschafter ausgewiesen werden.

Eigenkapitalcharakter

Vollhafter

Konten SKR 03 SKR 04

Kapitalkonto III 9810 9810

Anteilsteuerungskonto 9550 9530

Teilhafter


Kapitalkonto III 9840 9840




Fremdkapitalcharakter

Vollhafter


Gesellschafterdarlehen 0890 2020


Teilhafter


Gesellschafterdarlehen 0920 2070


Gutschrift bzw. Belastung auf Verbindlichkeitskonten5.8.

In der GuV im Bereich der Ergebnisverwendung gibt es mitunter die Position Gutschrift bzw.Belastung auf Kapitalkonten. Bei dieser Position muss aber differenziert werden, ob sich die Gutschriftbzw. Belastung nur auf Kapitalkonten oder auch auf Verbindlichkeitskonten bezieht.

Beispiel

Der Jahresüberschuss beträgt 100.000 Euro.

Davon sollen gutgeschrieben werden:

§ 60.000 Euro den Kapitalkonten.§ 40.000 Euro den Verbindlichkeitskonten.

Im ersten Schritt buchen Sie die Ergebnisverwendung wie bisher und verteilen somit die 100.000Euro.

Im zweiten Schritt führen Sie eine statistische Buchung durch, um eine Gutschrift bzw. Belastung aufden Verbindlichkeitskonten zu erreichen.

Statistische Buchung Gutschrift

SKR 03/ SKR 04

9982 Anteil Gutschrift aufVerbindlichkeitskonten

an 9983 Verrechnungskonto fürAnteil Gutschrift aufVerbindlichkeitskonten

40.000 Euro

Statistische Buchung Belastung

SKR 03/ SKR 04

9980 Anteil Belastung aufVerbindlichkeitskonten

an 9981 Verrechnungskonto für Anteil Belastung aufVerbindlichkeitskonten

40.000 Euro



Sie erhalten für das obige Beispiel folgende Differenzierung in der GuV:

Auf die folgenden Auswertungen hat die statistische Buchung keine Auswirkung:

§ Bilanz§ Ergebnisverwendung § Kapitalkontenentwicklung

Hier steuern Sie die Darstellung ausschließlich über die Wahl des entsprechendenErgebnisverwendungs- und Anteilsteuerungskontos. Beachten Sie außerdem, dass bei der E-Bilanzausschließlich eine Gutschrift bzw. Belastung auf Kapitalkonten möglich ist.

Wichtige Informationen6.

Nr. 1116 Kapitalkontenentwicklung und Ergebnisverwendung bei Personengesellschaften (GbR,OHG und KG) bis 2018

Nr. 1175 Kapitalkontenentwicklung und Ergebnisverwendung bei Personenhandelsgesellschaften(KapCoRiLiG) bis 2018

Nr. 1288 EB-Werte bei Personengesellschaften vortragen

Nr. 1265 E-Bilanz – Besonderheiten bei Personengesellschaften

1 Ziel2 Allgemein3 Voraussetzung4 Vorgehensweisen4.1 Gesellschafter anlegen4.2 Buchen mit Gesellschafterzuordnung4.2.1 Buchungslogik4.2.2 Verteilung des Jahresüberschusses

4.3 Ausweis im Jahresabschluss4.3.1 Bilanz4.3.2 Kapitalkontenentwicklung und Ergebnisverwendung

5 Details5.1 Vierkontenmodell5.2 Anteilsteuerungskonten5.3 Ergebnisverwendungskonten5.4 Entnahmen und Einlagen der Gesellschafter5.4.1 Unterjährige Verbuchung mit Fremdkapitalcharakter5.4.2 Unterjährige Verbuchung mit Eigenkapitalcharakter

5.5 Als Aufwand gebuchte Vergütungen an Gesellschafter5.6 Ausstehende Einlagen der Gesellschafter5.7 Gesellschafterdarlehen5.8 Gutschrift bzw. Belastung auf Verbindlichkeitskonten

6 Wichtige Informationen

Kapitalkontenentwicklung und Ergebnisverwendung bei ...4.2.Buchen mit Gesellschafterzuordnung...

Documents

Transcript of Kapitalkontenentwicklung und Ergebnisverwendung bei ...4.2.Buchen mit Gesellschafterzuordnung...