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Lease Accounting heute und morgen

Studienergebnisse zu den Auswirkungen von nderungen der Leasingbilanzierung auf die Unternehmenspraxis

Lease Accounting heute und morgen 3

Vorwort

Vorwort

Seit der Einfhrung der International Financial Reporting Standards (IFRS) spielt die Leasingbilanzierung sowohl bei den Unternehmen, die Leasing als Kerngeschft betreiben, als auch bei Industrieunternehmen nicht mehr nur steuerlich eine groe Rolle. Den bilanziellen Konsequenzen kommt damit auch bei Vertragsgestaltungen ein greres Gewicht zu. Insbesondere bei Leasingnehmern fhrte dies hufig zu einer Off-Balance-Sheet-Behandlung, das heit, die Leasingverhltnisse wurden mangels wirtschaftlichen Eigentums nach IFRS nicht in der Bilanz abgebildet. Mit dem Entwurf eines neuen Leasingstandards beabsichtigt das International Accounting Standards Board (IASB) nun, diese Mglichkeit und damit deren Konsequenzen zu unterbinden. Der Entwurf sieht vor, knftig alle Leasingverhltnisse in die Bilanz auf zunehmen. Die Neuregelungen dessen sind sich die bilanzierenden Unternehmen bereits bewusst werden die Leasingbilanzierung grundlegend ndern mit ma-geblichen Auswirkungen auf die Unternehmenspraxis.

Vor diesem Hintergrund haben wir von PricewaterhouseCoopers (PwC) beschlossen, Unternehmen nach ihren derzeitigen berlegungen und dem jetzigen Stand der Behandlung des Lease Accounting im Hinblick auf fachliche sowie organisatorische und prozessuale Themen zu befragen.

Wir knnen auf langjhrige Erfahrungen aus vielen Projekten zur Umstellung auf internationale Rechnungslegungen, aus unseren Abschlussprfungen sowie aus der Beratung bei der Weiterentwicklung der Rechnungslegungsprozesse in den Unter-nehmen zurckgreifen. Dabei haben wir festgestellt, dass insbesondere die effiziente Verknpfung von fachlichen sowie organisatorischen und prozessualen Themen den zentralen Erfolgs faktor fr eine gelungene Umsetzung von Accounting-Standards in operative Prozesse darstellt. Es ist daher zu erwarten, dass die Einfhrung der neuen Leasing bilanzierung neben den hohen fachlichen Anforderungen erhebliche Aus-wirkungen auf die organisatorische und prozessuale Behandlung des Lease Accounting haben wird.

Die Studie legt zunchst dar, dass durch das neue Lease Accounting mit erheblichen Vernderungen bei der Bilanzierung, den Kennzahlen sowie bei der Unternehmen-steuerung zu rechnen ist. Im Anschluss werden weitere Themen zu Ermittlungstools, Prozessen und internen Kontrollsystemen analysiert.

Aus unserer Sicht werden die anstehenden nderungen bei der Leasingbilanzierung aufgrund ihrer Komplexitt zu einem Thema werden, das die Unternehmen in naher Zukunft erheblich beschftigen wird. Wir werden die Lsungen, die die Unternehmen fr die Umsetzung der nderungen entwickeln, verfolgen und untersttzen.

4 PwC

Fr die hohe Anzahl der Rckmeldungen mchten wir uns bei den beteiligten Unter-nehmen bedanken. Zwlf der Dax-30-Unternehmen sowie viele Unternehmen, die aus anderen Brsensegmenten stammen, haben sich die Mhe gemacht, den umfangreichen Fragenkatalog zu beantworten. Das zeigt, dass wir ein sehr aktuelles und viel diskutiertes Thema aus der Praxis aufgegriffen haben.

Fr die umfangreiche Untersttzung bei den Auswertungen und die wertvollen Anre gungen bei der Erstellung der Studie danken wir vor allem den Mitarbeitenden unseres Leasingteams, insbesondere Frau Sylvia Leuchtenstern, Frau Isabel Rsler und Herrn Benjamin Wei fr die Themen aus dem Industrial bzw. Financial Leasing, Herrn Matthias Kroner fr die Sichtweise unserer internationalen Fachabteilung, Herrn Dr. Daniel Ranker fr seine Beitrge zum Immobilienleasing und Herrn Sebastian Stremming fr die Analyse um die IT-Systeme & Tools.

Armin Slotta Dr. Rdiger LoitzPricewaterhouseCoopers AG PricewaterhouseCoopers AG Wirtschaftsprfungsgesellschaft Wirtschaftsprfungsgesellschaft Accounting & Reporting Services Accounting & Reporting Services

Vorwort

Lease Accounting heute und morgen 5

Vorwort ....................................................................................................................3

A Einleitung .............................................................................................................7

B Stellenwert der Leasingbilanzierung ...................................................................101 Wirtschaftliche Bedeutung von Leasingverhltnissen

in deutschen Unternehmen .............................................................................112 Rollen und Verantwortlichkeiten .....................................................................133 Leasing im Fokus des Managements und Externer ...........................................14

C Ausgestaltung der Leasingvertrge .....................................................................161 Klassifizierung von Leasingverhltnissen .........................................................172 Laufzeiten der abgeschlossenen Leasingverhltnisse .......................................193 Kauf- und Verlngerungsoptionen ...................................................................204 Restwertgarantien ...........................................................................................225 Variable/bedingte Leasingraten ......................................................................246 Sonderthemen Leasinggeber ...........................................................................25

D Systeme und Prozesse Gegenwart und Zukunft ................................................271 Durchfhrung der Klassifizierung nach dem geltenden IAS 17 ........................282 Vertragsverwaltung und Ermittlung der

bilanzierungsrelevanten Informationen ..........................................................293 Prozessdokumentation und die Einrichtung interner Kontrollen .....................32

E Ausblick auf die neue Leasingbilanzierung ..........................................................331 Bisherige Reaktionen ......................................................................................342 Erwartete Auswirkungen .................................................................................35

F Zusammenfassung ..............................................................................................39

ber uns ................................................................................................................41

Ansprechpartner.....................................................................................................42

Inhaltsverzeichnis

Inhaltsverzeichnis/Abbildungsverzeichnis

Abb. 1 Geplanter zeitlicher Umstellungsprozess ....................................................8

Abb. 2 Kategorien der geleasten Vermgenswerte ................................................12

Abb. 3 Umfang der Anmietung von Vermgenswerten im Verhltnis zu den eigenen Vermgenswerten ............................................................12

Abb. 4 Primre Verantwortung fr Leasingvertrge im Konzernabschluss ............13

Abb. 5 Erwartung, ob die Fragen Externer mit Anwendung der neuen Bilanzierung 2013 zunehmen werden ......................................................14

Abbildungsverzeichnis

6 PwC

Tab. 1 Anzahl der Leasingvertrge .........................................................................11

Tab. 2 Laufzeiten der Leasingvertrge einzelner Vermgenswertkategorien ...........19

Tabellenverzeichnis

Abbildungsverzeichnis/Tabellenverzeichnis

Abb. 6 Den Organen gestellte Fragen bezglich der Finanzierung bestehender Leasingvertrge ....................................................................15

Abb. 7 Bilanzierung der Leasingverhltnisse nach IAS 17 aus Sicht des Leasinggebers .....................................................................................18

Abb. 8 Konditionen von Kauf- oder Verlngerungsoptionen aus Sicht der Leasinggeber ......................................................................................21

Abb. 9 Abschluss von indirekten oder direkten Restwertgarantien aus Sicht der Leasingnehmer ..........................................................................22

Abb. 10 Abschluss von indirekten oder direkten Restwertgarantien aus Sicht der Leasinggeber ........................................................................23

Abb. 11 Ermittlung von Restwertrisiken .................................................................25

Abb. 12 Externe Refinanzierungen .........................................................................26

Abb. 13 Eingesetzte Software zur Erfassung und Klassifizierung von Leasingvertrgen ...............................................................................28

Abb. 14 IT-gesttzte Arbeitsschritte .......................................................................29

Abb. 15 Nationale und internationale Auswertbarkeit der Leasingvertrge aller Konzerngesellschaften ......................................................................30

Abb. 16 Bestehende Schnittstellen .........................................................................31

Abb. 17 Unternehmen, die sich bereits mit den Auswirkungen der angestrebten Reform der Bilanzierung auseinandergesetzt haben .......34

Abb. 18 Erwartung, dass sich die Entscheidungen bzgl. Kauf oder Leasing dahingehend ndern werden, dass der Umfang der Leasingobjekte reduziert wird ...........................................................................................36

Abb. 19 Einschtzung, welche nderungen hinsichtlich der neuen Leasingbilanzierun