MODULPRÜFUNG · 2021. 1. 14. · Modulprüfung 16.10.2020 Seite 2 AUFGABE I 10 PUNKTE Der BAB der...
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 1
MODULPRÜFUNG SBWL Rechnungslegung und Steuerlehre
ANGABENTEIL 16.10.2020
Sehr geehrte Studierende!
Bitte beachten Sie die nachstehenden Hinweise:
Die Modulprüfungsunterlagen bestehen aus einem Angaben- und einem Lösungsteil. Bitte
entfernen Sie die Heftklammern des Lösungsteils nicht. Am Ende der Prüfung ist ausschließlich der geheftete Lösungsteil abzugeben. Sollten
Sie eine Aufgabenstellung nicht bearbeiten, ist dennoch der entsprechende Lösungsbogen mit Namen und Matrikelnummer abzugeben. Die Abgabe des Angabenteils ist nicht erforderlich.
Auf jedem Blatt des Lösungsteils sind Name und Matrikelnummer einzutragen.
Bitte beachten Sie, dass Sie die jeweiligen Beispiele ausschließlich im jeweiligen Lösungsteil innerhalb des dafür vorgesehenen Platzes lösen. Abgegebene Lösungen außerhalb des Lösungsteils (zB am Angabenteil oder selbst mitgebrachte Lösungsbögen) werden ausnahmslos nicht beurteilt.
Für eine positive Note müssen mehr als 50% der maximal erzielbaren 120 Punkte, somit 60,5 Punkte, erreicht werden. Die erworbenen Mitarbeitspunkte werden anlässlich der erstmaligen positiven Beurteilung der Modulprüfung berücksichtigt und verfallen damit. Im
Fall einer negativen Modulprüfungsnote werden allfällige Mitarbeitspunkte jedoch nicht
berücksichtigt.
Die Prüfung dauert 120 Minuten und beginnt, sobald alle Teilnehmenden alle Prüfungsunterlagen erhalten haben.
Die Veröffentlichung der Ergebnisse erfolgt ausschließlich und individuell über
Learn@WU bis spätestens 12.11.2019.
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 2
AUFGABE I 10 PUNKTE
Der BAB der X-AG des Jahres X9 zeigt folgendes Bild (Angaben in TEUR):
Im Jahr X9 sind in der Fertigungsstelle 50.000 Fertigungsstunden angefallen.
Die Auslastung in der Fertigungsstelle betrug im Jahr X9 nur 70% der durchschnittlichen Auslastung der Vorjahre. Alle angefallenen Kosten der Fertigungsstelle sind variabel, außer
den (kalkulatorischen) Abschreibungen.
Berechnen Sie den Gesamtkostenzuschlags- bzw. Verrechnungssatz für die Kostenstellen „Material“ und „Fertigung“ der X-AG zum Bilanzstichtag 31.12.X9.
Lösungsskizze Aufgabe I
Material Fertigung Summe GK 1.250,00 3750Kalk. Zinsen -300,00 -200Kalk. Abschreibungen -100 -300Kalk. Wagnisse -50 -50Abschreibungen 80 250Schadensfälle 50 50
930,00 3.500,00Leerkosten (250*0,3) -75aktivierungsfähige Aufwendungen 930,00 3.425,00Basis 1.500 50.000 h Zuschlagssatz 62% 68,5 pro Stunde
Einzel-kosten
Gemein-kosten
Material Fertigung
Fertigungsmaterial 1.500,00
Fertigungslöhne 1.000,00 1.000,00
Kalk. Zinsen 500,00 300,00 200,00
Kalk. Abschreibung 400,00 100,00 300,00
Kalk. Wagnisse 100,00 50,00 50,00
Sonstige Gemeinkosten 3.000,00 800,00 2.200,00
Summe 1.500,00 5.000,00 1.250,00 3.750,00
Folgende neutrale Aufwendungen wurden nicht in den BAB aufgenommen:
Abschreibungen 80,00 250,00
Schadensfälle 50,00 70,00
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 3
AUFGABE II 10 PUNKTE
Die M GmbH hat am 31.12.20X1 75 % der Anteile an der T GmbH um EUR 200,00 erworben.
Im Vermögen der T-GmbH sind keine stillen Reserven enthalten.
Im Jahr 20X2 vermietet die M GmbH eine Lagerhalle erstmalig an die T GmbH, die am
01.02.20X2 und am 01.08.20X2 jeweils für ein halbes Jahr im Voraus bezahlt wird. Die
monatliche Miete beträgt EUR 6,00 exkl. Umsatzsteuer.
Grundstücke 40 Eigenkapital 220Maschinen 20 Stammkapital 150Anteile an verbundenen Unternehmen 200 Bilanzgewinn 70Vorräte 30 Rückstellungen 30Forderungen 50 Verbindlichkeiten 80Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 10 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 20Summe SOLL 350 Summe HABEN 350
Grundstücke 40 Eigenkapital 120Maschinen 20 Stammkapital 100Vorräte 10 Bilanzgewinn 20Forderungen 40 Rückstellungen 10Bankguthaben 40 Verbindlichkeiten 20Summe SOLL 150 Summe HABEN 150
Einzelabschluss der M-GmbH zum 31.12.20X1
Einzelabschluss der T-GmbH zum 31.12.20X1
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 4
Frage 1 (6 Punkte)
a) Führen Sie die Berechnung der Kapitalkonsolidierung im Rahmen der Erstkonsolidierung zum 31.12.20X1 durch.
b) Erstellen Sie den Buchungssatz und erklären Sie, wie mit dem Unterschiedsbetrag in Folgejahren umzugehen ist.
Lösungsskizze Frage II.1.
Summe Anteil MU
nicht beherrschende
Anteile Stammkapital lt. Bilanz 100 75 25+ Bilanzgewinn lt. Bilanz 20 15 5Eigenkapital lt. Bilanz 120 90 30
(9) Stammkapital 75
(9) Bilanzgewinn 15
(0) Firmenwert 110
AN (0) Anteile verbundene Unternehmen 200
(9) Grundkapital 25
(9) Bilanzgewinn 5
AN (9) Anteile fremder Gesellschafter 30
Beteiligungsansatz bei der M-AG 200 - anteiliges neubewertetes Eigenkapital T-AG -90
= Unterschiedsbetrag / Firmenwert 110
Frage 2 (4 Punkte)
Führen Sie die Aufwands- und Ertragskonsolidierung für das Jahr 20X2 durch.
Lösungsskizze Frage II.2.
31.12.20X2
(4) Mieterlöse / (7) Mietaufwendungen EUR 66,00 kein Effekt auf Ergebnis
(3) PRA / (2) ARA EUR 6,00 kein Effekt auf Ergebnis
Pro Buchungssatz je 1 Punkt Pro Ergebnisauswirkung je 1 Punkt
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 5
AUFGABE III 30 PUNKTE
Frage 1 (19 Punkte)
Am 02.01.X0 erwirbt die Öko GmbH eine neue Photovoltaikanlage (Anschaffungskosten =
EUR 400.000,00, Nutzungsdauer = 5 Jahre, sofortige Inbetriebnahme). Für die Investition
erhält die Öko GmbH einen nicht rückzahlbaren Zuschuss vom Land Niederösterreich iHv
EUR 100.000,00. Der verbleibende Teil der Anschaffungskosten wird zu folgenden
Konditionen fremdfinanziert:
Tilgung des Kredits in den Jahren X0 - X3
Tilgungsvariante: Annuitätenschuld, fällig am Jahresende
Disagio: EUR 8.000,00
Geldbeschaffungskosten: EUR 2.000,00 (werden mit Annuität zurückgezahlt)
Fremdkapitalzinssatz: 5 % p.a.
Aus der Investition werden folgende Einnahme erwartet:
Zeitpunkt t 0 1 2 3 4 5
Einnahmen 95.000,00 95.000,00 95.000,00 100.000,00 100.000,00
a) Ermitteln Sie den Kapitalwert nach Steuern. Die Alternativanlage ist ein festverzinsliches Wertpapier mit einem jährlichen Kupon von 4%. Begründen Sie Ihr
Vorgehen anhand des Gesetzes und interpretieren Sie das Ergebnis.
b) Unter welchen Voraussetzungen können Geldbeschaffungskosten bei Kreditaufnahme steuerlich sofort als Betriebsausgabe abgesetzt werden?
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Lösungsskizze Frage III.1
Unter welchen Voraussetzungen können Geldbeschaffungskosten bei Kreditaufnahme steuerlich
sofort als Betriebsausgabe abgesetzt werden?
Kein Disagio + GBK < EUR 900
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Frage 2 (11 Punkte)
Die Geschäftsleitung der H-AG plant nach Deutschland oder Italien zu expandieren und dort
eine Betriebstätte zu etablieren. Die budgetierten Ergebnisse des Stammhauses bzw. der
Betriebstätte in Deutschland oder Italien können der nachfolgenden Tabelle entnommen
werden (gehen Sie davon aus, dass die budgetierten Ergebnisse dem österreichischen,
deutschen und italienischen Steuerrecht entsprechen):
X0 X1Stammhaus Österreich TEUR 5.500,00 TEUR 7.500,00
Betriebsstätte (DE/IT) TEUR 3.600,00 TEUR 6.500,00
Zusätzliche Informationen:
Der Körperschaftsteuersatz in Deutschland beträgt 30 %.
Doppelbesteuerungsabkommen Österreich-Deutschland: Befreiungsmethode
Der Körperschaftsteuersatz in Italien beträgt 30 %.
Doppelbesteuerungsabkommen Österreich-Italien: Anrechnungsmethode
Beide Doppelbesteuerungsabkommen decken sich mit dem OECD-
Musterabkommen.
Der Alternativzinssatz vor Steuern beträgt 3 %.
Ermitteln Sie unter Zuhilfenahme der Kapitalwertmethode nach Steuern den optimalen Ort für
die geplante Betriebsstätte in Deutschland oder Italien. Stellen Sie in Ihren Berechnungen
sowohl das Ergebnis der Betriebsstätten als auch das Ergebnis nach Steuern in Österreich
und das Ergebnis nach Steuern gesamt dar.
(RUNDEN Sie sowohl Ihre Zwischenergebnisse als auch Ihre Endergebnisse auf ZWEI Nachkommastellen. BENUTZEN Sie Diskontierungsfaktoren (qs-t) mit mindestens VIER Nachkommastellen).
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 8
Lösungsskizze Frage III.2
H-AG
Ansässigkeitsstaat Österreich
Begründung einer BS in Deutschland oder Italien
Vergleich
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 9
AUFGABE IV 30 PUNKTE
Frage 1 (25 Punkte)
Sie sind als Bilanzbuchhalter/in der Mayer GmbH für die Bewertung der offenen Forderungen
für das Geschäftsjahr 2019 (Bilanzstichtag 31.12.2019) verantwortlich. Die Mayer GmbH ist auf Handel mit Sportartikeln aller Art spezialisiert und hat wider Erwarten ein schlechtes
Geschäftsjahr hinter sich.
Ein Auszug aus der Offenen-Posten-Liste (alle Inlandsforderungen inkl. 20 % USt) der Mayer
GmbH zeigt per 31.12.2019 folgendes Bild:
Die Brady OG klagt über Zahlungsschwierigkeiten. Die Mayer GmbH gewährt der Brady
OG daraufhin einen 10%-igen Nachlass auf die offene Forderung (dieser ist noch zu
verbuchen). Im Zeitpunkt der Bilanzerstellung ist davon auszugehen, dass lediglich 70%
der offenen Forderung (nach Preisnachlass) beglichen wird. Ein Konkursverfahren wurde
bereits eröffnet. Eine Entscheidung des Gerichts bleibt abzuwarten.
Die offene Forderung der Wilson KG wurde im Jahr 2018 zur Gänze abgeschrieben. Im
Jahr 2019 erholt sich die finanzielle Lage des Unternehmens wieder. Es ist zum
31.12.2019 davon auszugehen, dass die offene Forderung in Höhe von EUR 65.000 zu
80 % beglichen wird. Die Quote wird im Jahr 2020 bezahlt.
Über die Rodgers GmbH wurde ein Konkursverfahren eröffnet und am 05.12.2019
abgeschlossen. Die zu verteilende Quote von 40 % wird im Jänner 2020 überwiesen.
Kunde: Belegdatum Zahlungsziel Rechnungs-betrag
Teilausgleich Offener Betrag
Inlands-forderungen inkl 20% USt Inkl. 20% USt Inkl. 20% USt
Brady OG 02.10.2019 90 Tage EUR 30.000 EUR 15.000 EUR 15.000
Wilson KG 03.09.2018 60 Tage EUR 65.000 EUR 65.000
Rodgers GmbH 04.10.2019 90 Tage EUR 100.000 EUR 25.000 EUR 75.000
Auslands-forderungen
Mayfield Ltd. 19.11.2019 60 Tage USD 50.000 USD 50.000
Brees B.V. 02.09.2019 60 Tage EUR 150.000 EUR 150.000
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 10
Forderung Mayfield Ltd: Der Kurswert zum 19.11.2019 beträgt USD 1,335 / USD 1,443.
Zum Bilanzstichtag beträgt der Kurswert USD 1,454 / USD 1,660. Die Forderung ist zu 20%
dubios.
Zum 31.12.2019 stellt sich heraus, dass die Forderung gegenüber der Brees B.V.
voraussichtlich nur zu 90 % einbringlich ist.
Die gesamten Inlandsforderungen betragen EUR 2.600.000. Die Mayer GmbH bildet
jährlich eine Pauschalwertberichtigung in Höhe von 2,5 % der Inlandsforderungen. Der
Stand der Pauschalwertberichtigung zum 01.01.2019 beträgt EUR 37.000.
Nehmen Sie aufgrund der angeführten Sachverhalte alle erforderlichen Buchungen zum 31.12.2019 und eventuelle Mehr-Weniger Rechnungen aus Sicht der Mayer GmbH vor. Das Unternehmen verfolgt das Ziel der Gewinnminimierung. Die Inlandsforderungen beinhalten 20 % Umsatzsteuer. Die Umsatzsteuer ist zu berücksichtigen. Begründen Sie Ihr Vorgehen anhand des Gesetzestextes.
Lösungsskizze Frage IV.11) Brady OG (5 Punkte)
Offener Betrag Preisnachlass € 15 000,00 € 1 500,00
(4) Erlösberichtigung € 1 250,00 (3) Umsatzsteuer € 250,00 AN (2) Ford LuL € 1 500,00
Offener Betrag nach Preisnachlass 30 % dubiose Forderung € 13 500,00 € 4 050,00
(7) Abschr Ford LuL € 3 375,00 AN (2) EWB zu Ford € 3 375,00
2) Wilson KG (3 Punkte) Offener Betrag 80 % einbringlich
€ 65 000,00 € 52 000,00
(2) Ford LuL € 52 000,00 AN (4) sonstige Erträge € 43 333,37 AN (3) USt € 8 666,67
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 11
3) Rodgers GmbH (3 Punkte) Offener Betrag 60 % dubios
€ 75 000,00 € 45 000,00
(7) Abschr Ford LuL € 37 500,00 (3) USt € 7 500,00 AN (2) Ford LuL € 45 000,00
4) Mayfield Ltd. (4 Punkte)
Offener Betrag (USD) Eingebuchte Ford € Wert am 31.12.2019 50 000,00 € 34 650,03 € 30 120,48
(7) Kursverluste € 4 529,55 AN (2) Ford LuL € 4 529,55
Dubioser Teil 20 % € 6 024,10
(7) Abschr Ford LuL (Ausland) € 6 024,10 AN (2) EWB Ford LuL (Ausland) € 6 024,10
5) Brees B.V. (2 Punkte) Offener Betrag Dubioser Teil€ 150 000,00 € 15 000,00
(7) Abschr Ford LuL (Ausland) € 15 000,00 AN (2) EWB Ford LuL (Ausland) € 15 000,00
6) Pauschale Wertberichtigung (6 Punkte) gesamte Inlandsforderungen € 2 600 000,00 - Einzelwertber. Inlandsford -€ 155 000,00 Basis pausch WB € 2 445 000,00 Netto Ford € 2 037 500,00 davon 2,5 % € 50 937,50
Stand pausch WB 1.1.2019 € 37 000,00 Differenz - Zuweisung € 13 937,50
(7) Abschr Ford LuL € 13 937,50 AN (2) pausch WB € 13 937,50
MWR € 13 937,50 Gesetztesstellen (2 Punkte) Bewertung EStG § 6 Z 2 lit a Bewertung UGB 206/207/208
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 12
Frage 2 (5 Punkte)
Beantworten Sie die folgenden Fragen stichwortartig. Begründen Sie anhand des Gesetzestextes.
a) Wie setzt sich der steuerrechtliche Mindestansatz der Herstellungskosten zusammen?
b) Wie setzt sich der steuerrechtliche Höchstansatz der Herstellungskosten zusammen?
Lösungsskizze Frage IV.2Wie setzt sich der steuerrechtliche Mindestansatz der Herstellungskosten zusammen? Materialeinzelkosten + Materialgemeinkosten + Fertigungseinzelkosten + Fertigungsgemeinkosten + Sondereinzelkosten der Fertigung
Wie setzt sich der steuerrechtliche Höchstansatz der Herstellungskosten zusammen? Mindestansatz
+ anteilige Fremdkapitalzinsen
+ Aufwendungen für Sozialeinrichtungen
+ freiwillige Sozialleistungen
+ Pensions-/Abfertigungsaufwand
Gesetzesstelle: § 6 Z 2 lit a EStG
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 13
AUFGABE V 30 PUNKTE
Frage 1 (10 Punkte)
Welche Überlegungen stellt der Abschlussprüfer bei der Entscheidung darüber an, ob
Funktionstests, analytischen Prüfungshandlungen oder Einzelfallprüfungen zur Anwendung
kommen? Welche Regelungen hat er dabei zu beachten? Welche Auswirkungen ergeben
sich dabei, wenn bei einer Aussage ein bedeutsames Risiko festgestellt wurde?
Lösungsskizze Frage V.1.
Überlegung der Effektivität und Effizenz (Prüfstrategie): idR bei automatisierten Prozessen IKS-basierte Prüfung effizienter als Einzelfallprüfungen analytische Prüfungshandlungen sind sehr effizient, daher werden idR immer angewandt Regelungen:
- Bei Vertrauen auf Kontrollen zwingend Funktionstests - Wenn aussagebezogene Prüfungshandlungen alleine nicht ausreichend: zwingend
Funktionstests Beudeutsames Riskio:
- Zwingend aussagebezogene Prüfungshandlungen, die speziell auf dieses Risiko ausgerichtet sind (1 Punkt)
- Falls keine Funktionstests durchgeführt werden (ausschließlich aussagebezogene Prüfung => zwingend Einzelfallprüfungen
Frage 2 (5 Punkte)
Welche Einzelfallprüfungshandlungen werden zur Prüfung der Vollständigkeit der
Lieferverbindlichkeiten durchgeführt?
Lösungsskizze Frage V.2.
Vorhandensein Forderungen - Einholen Saldenbestätigungen - Belegen Lassen von nach Stichtag gebuchten Verbindlichkeiten - Belegen Lassen von nach dem Stichtag gebuchten Aufwendungen bzw Suche nach
nicht gebuchten Verbindlichkeiten
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 14
Frage 3 (6 Punkte)
Welche unterschiedliche Verantwortungsbereiche bzw. Aufgaben übernehmen Vorstand,
Aufsichtsrat und Abschlussprüfer hinsichtlich des Jahresabschlusses?
Lösungsskizze Frage V.3.
Frage 4 (4 Punkte)
Was ist unter der äußeren und inneren Unabhängigkeit zu verstehen?
Lösungsskizze Frage V.4.
Äußere Unabhängigkeit: Rechtliche und wirtschaftliche Bindungslosigkeit im Verhältnis zur geprüften Gesellschaft innere Unabhängigkeit: Das Urteil des Prüfers muss auf einer inneren Einstellung basieren, die frei von Einflüssen ist, welche das berufliche Urteilsvermögen gefährden könnten.
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 15
Frage 5 (5 Punkte)
Was sind die vier Berufsgrundsätze eines Abschlussprüfers und was ist darunter zu
verstehen?
Lösungsskizze Frage V.5.
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Modulprüfung 16.10.2020 Seite 16
AUFGABE VI 10 PUNKTE
Frage 1 (4 Punkte) Erläutern Sie den Unterschied zwischen der statischen und dynamischen Bilanztheorie.
Lösungsskizze Frage VI.1.
Die statische Bilanztheorie stellt die Ermittlung des Reinvermögens ins Zentrum der Betrachtungen. Quasi als automatischer Output ergibt sich, im Unterschied zur auf Schmalenbach (1919) zurückgehenden dynamischen Bilanztheorie, der Periodenerfolg. Der Totalerfolg eines Unternehmens ergibt sich aus der Differenz aller in das Unternehmen fließenden betrieblichen Einnahmen und Ausgaben. Dieser Totalerfolg muss auf die einzelnen Teilperioden verteilt werden. Dazu dienen Erträge als periodisierte betriebliche Einnahmen und Aufwendungen als periodisierte betriebliche Ausgaben. Im Sinne der dynamischen Bilanzauffassung dient die Bilanz lediglich als Evidenz- bzw Abgrenzungskonto für noch nicht erfolgswirksam gewordene Ein- und Auszahlungen, erweitert um die Position der liquiden Mittel sowie des Kapitals.
Frage 2 (2 Punkte)
Erklären Sie den Begriff shielding im Zusammenhang mit dem Impairmenttest nach IAS 36.
Lösungsskizze Frage VI.2.
Die Verteilungsschlüssel für die Aufteilung von gemeinschaftlich genutzten Vermögensgegenständen oder eines Firmenwerts können dabei so gewählt werden, dass ertragsstarken ZGE mehr Buchwert zugewiesen wird als ertragsschwachen ZGE.
Frage 3 (4 Punkte)
Worauf bezieht sich die Phrase „too little, too late“ im Zusammenhang mit IAS 36?
Lösungsskizze Frage VI.3.
Aufgrund der großen Ermessensspielräume werden Wertminderungen idR spät und/oder im geringen Ausmaß vorgenommen.