Europäisches und Internationales SteuerrechtVorlesung Prof. Dr. GröplSaarbrücken – 09.07.2019

Steuerrechtsordnung und Berufspraxis im Steuerrecht in Luxemburg am Beispiel der Richtlinie DAC 6

Maria Anna Nonweiler, Senior Manager, KPMG Luxemburg

Daniel Rech, Senior Manager, KPMG Luxemburg

Agenda

I. Einführung in die DAC 6

II. Steuerliche Rahmenbedingungen

III. Berufseinstieg dt. Steuerjuristen in Luxemburg

IV. Fragen/Diskussion

I. Einführung in die DAC 6

Digitalisierung

Finanzkrise

Globalisierung

Bahamas-Leaks

Panama Papers

Paradise Papers

Fordern von Steuerfairness u. Transparenz

Nationale u. internationale Maßnahmen

Internationale Entwicklungen rund um Steuertransparenz

Finanzkrise

Sinkende Staatseinnahmen

Lücken im internationalen Steuersystem

MNU in der Kritik

Doppelbesteuerung oder doppelte Nichtbesteuerung

Einseitige Regeln zur Bekämpfung von

Missbrauch

Von der Finanzkrise zur weltweiten Harmonisierung der Körperschaftsteuer?

• G20 Initiative: OECD beauftragt von der G20

• 15 Maßnahmen die Lücken im internationalen und nationalen Steuerrecht schließen

Was?

• MNU sollen ihren gerechten Anteil an Steuern zahlen

• Gewinne sollten dort besteuert werden wo sie erzielt werden

• Mangel an global koordinierten AnsätzenWarum?

• Änderung des OECD-Musterabkommens / DBAs

• Änderung der nationalen Steuervorschriften Wie?

• Alle OECD Berichte sollen bis Ende 2015 fertiggestellt werden

• Multilaterale Abkommen sollen ggf. bilaterale Verträge ersetzenWann?

Der Weg zu den BEPS-Aktionspunkten

Übereinstimmung

Unausgeglichene hybride Vereinbarungen (2)

Zinsen und andere Vergütungen (4)

Schädliche Steuerpraktiken (5)

Substanz Transparenz

Hinzurechnungs-besteuerung (3)

Verhinderung von Abkommensmissbrauch (6)

Vermeidung Betriebsstätte (7)

Immaterielle WG (8)

Risiko und Kapital (9)

Transaktionen mit hohem Risiko (10)

Methoden und Datenanalyse (11)

Offenlegungsregeln (12)

VRP-Dokumentation (13)

Verständigungsverfahren (14)

Digitale Wirtschaft (1)

Multilaterales Instrument (15)

BEPS-Aktionspunkte

19951990 2003 2011 2014 2016 20182015

Zeit

Parent -

Subsidiary

Directive

Data

Protection

Directive

European

Union Savings

Directive /

Interests and

Royalties

Directive

DAC 1DAC 2

DAC 3

DAC 4

DAC 5ATAD I + II

CCCTB

DAC 6

Proposal for

Public CBCREUEEC

1957

Zeit

54 Jahre 7 Jahre

Europäische Entwicklungen in direkten Steuerangelegenheiten

Richtlinie 2016/2258 (DAC 5)

Austausch von grenzüberschreitenden Absprachen u. Abkommen mit Steuerbehörden (Rulings)

Richtlinie 2011/16 (DAC 1)

Richtlinie 2016/881 (DAC 4)

Richtlinie 2014/107 (DAC 2)

Richtlinie 2015/2376 (DAC 3)

Automatischer Informationsaustausch von nicht-Finanzinformationen

Automatischer Informationsaustausch von Finanzinformationen (CRS)

Country-by-country reporting (nicht öffentlich)

Spontaner Informationsaustausch u. Informationsaustausch auf Anfrage

Zugang der Steuerbehörden zu Informationen über Geldwäsche

Richtlinie 2018/822 (DAC 6) Meldepflichten für grenzüberschreitende Steuergestaltungen

DAC als Allheilmittel der europäischen Kommission in direkten Steuerangelegenheiten?

How does it work?DAC 6 im Überblick

Retroaktive Meldepflicht und Inkrafttreten der Richtlinie

12

IntermediärSteuerzahler» Der Steuerberater von Herrn

Bäcker erklärt, dass er

aggressive grenzüber-

schreitende steuerliche

Gestaltungen als Intermediär an

die lokalen Steuerbehörden

melden muss.

» Falls es keinen Berater oder

Intermediär gibt, muss Herr

Bäcker persönlich melden.

Definition des Intermediär

Anwälte Banken Steuerberater Buchhalter

13

Beispiele von Intermediären

Deutschland Spanien

Investment

» Herr Bäcker möchte sein

Unternehmen ausweiten

und expandieren.

» Der Steuerberater von

Herrn Bäcker rät ihm zu

einem Investment in

Spanien.

» Beide erwarten sich ein

gutes Geschäft aus dem

Investment.

14

Beispiel einer grenzüberschreitenden Gestaltung

Kennzeichen (hallmarks) der DAC 6

Quelle: Universität Leipzig

16

» Herr Bäckers Berater rät

ihm zu einem Investment in

Samoa.

» Herr Bäcker unterzeichnet

einen Vertrag mit einer

Verschwiegenheits-

erklärung.

» Herr Bäckers Berater erhält

eine erfolgsabhängige

Vergütung abhängig von

der Steuerersparnis.

Kennzeichen A.1, Kennzeichen A.2 Kennzeichen C.1b(ii)

Meldepflichtig

Germany Samoa

Investment

Beispiel einer meldepflichtigen Gestaltung

17

Luxemburg Spanien» Herr Bäcker gründet eine

luxemburgische GmbH.

» Er sucht nach

Möglichkeiten und kauft

Anteile an einer

verlusttragenden

Gesellschaft in Spanien.

» Er kann somit die Verluste

nutzen und Steuern

reduzieren in Luxemburg.

S.à r.l.

Nutzung der Verluste

Kennzeichen B.1: Kauf einer Verlust-Gesellschaft

Meldepflichtig

Beispiel einer grenzüberschreitenden Gestaltung

Muttergesellschaft

Luxemburg Germany

Tochterunternehmen

Transfer eines schwer zu bewertenden Patents

18

» Herr Bäcker

verkauft ein Patent

an die lux.

Muttergesellschaft.

Kennzeichen E.2: „Hard-to value intangibles“

Meldepflichtig

Beispiel einer grenzüberschreitenden Gestaltung

19

ReportingVerschwiegenheit

Steuerzahler Intermediär Steuerbehörde

Konflikt der Verschwiegenheitspflicht

20

Probleme:

» Reporting Pflichten in einem oder

mehreren Mitgliedstaaten,

» Zwei oder mehr Intermediäre können

auf dem gleichen Fall Meldepflichten

innehaben.

Überflutung an Reporting für die Finanzbehörden

21

FinanzverwaltungReporting

Rep

ortin

g

Reporting

Überflutung an Reporting für die Finanzbehörden

II. Der Standort Luxemburg

Teil A: Zahlen und Fakten

23

International, Schmelztiegel verschiedenster Nationen

(47,5% Nicht-Luxemburger,

ca. 613.900 Einwohner)

3 offizielle Sprachen

Ungefähr 184.400Grenzgänger

Hoher Lebensstandard, Lebensqualität

Gelegen im Herzen Europas

EU Institutionen: EIB, European Court of Auditors, EuGH, usw.

II. Der Standort Luxemburg – Teil A

MauritiusCameroon

Cote d'Ivoire

South Africa

United States of America

China

PakistanPhilippines

Viet Nam

Turkey

Belgium

France

Germany

Austria

LuxembourgNetherlands

Greece

Bosnia and Herzegovina

Spain

Slovenia

Italy

Portugal

United Kingdom

IrelandFinland

Sweden

Bulgaria

Hungary

Poland

Romania

Slovakia

Thailand Russian Federation

Gabon

Ukraine

Estonia

Kazakhstan

Mexico

Czech Republic

Cyprus

II. Der Standort Luxemburg – Teil A

Luxemburg … nicht nur Finanzstandort, sondern auch…

II. Der Standort Luxemburg – Teil A

II. Der Standort Luxemburg

Teil B: Finanzplatz

• 132 Banken (September 2019)

• Über 3.871 Investmentfonds (Mai 2019): der

Finanzplatz Luxembourg ist heute Europas

Investmentfondsstandort Nummer eins

• Über 300 Finanzintermediäre

• 39 Lebens-, 198 Rück-, 56 Schadens- und

Sachversicherungen

II. Der Standort Luxemburg – der Finanzplatz

Luxemburg - Kirchberg

Größter Fondsstandort in Europa (weltweit Nummer 2 nach den USA)

Über 4,3 Trillionen € an „Assets under Management“ in lux. Fonds

Führende Rolle im Bereich des „Private Banking“ in der Eurozone

Größtes Zentrum von „captives“ (Eigenversicherungen) in Europa

II. Der Standort Luxemburg – der Finanzplatz

• Hauptmerkmale des Finanzplatzes:

Stabiles politisches und soziales Umfeld

Rechtliches Umfeld: reglementiert und modern

International

Mehrsprachige und multikulturelle Arbeitskräfte

Fachbezogene und spezialisierte Dienstleistungsunternehmen

II. Der Standort Luxemburg – der Finanzplatz

Übersicht Arbeitnehmer auf dem Finanzplatz: (davon 45.000 Hochschulabsolventen)

Banken, andere

Finanzintermediäre,

Versicherungen

48,000

Anwaltskanzleien Audit, Tax

Andere ICT

30,000

II. Der Standort Luxemburg – der Finanzplatz

III. Berufseinstieg deutscher Steuerjuristenin Luxemburg

Von Vorteil für einen erfolgreichen Berufseinstieg in der Steuerberatungsbranche:

• Fremdsprachenkenntnisse (Gesetz und Literatur zumeist in Französisch, Korrespondenz und Schriftsätze zumeist in Englisch)

• Detaillierte Kenntnisse im Bereich der Buchführung

• Passende Wahlstation im Referendariat

• Steuerexamen der luxemburgischen Handelskammer

• Einstellung auf Luxemburger Mentalität: „Duzen“, lange Mittagspausen

• Fachkräfte sehr begehrt Juristen mit steuerlichen Vorkenntnissen sehr begehrt

III. Berufseinstieg deutscher Steuerjuristen in Luxemburg

• Laufende steuerliche Beratung von Mandanten inklusive Erstellung von Steuererklärungen

• Steuerplanung Senkung der effektiven Steuerbelastung durch Steuermodelle Absicherung durch verbindliche Auskunft

• Überprüfung der Steuerrückstellungen im Rahmen der Wirtschaftsprüfung

• Finanzierungsstrukturen (auch über hybride Finanzierungsinstrumente) Analyse Verbuchung und steuerliche Behandlung Detaillierte Stellungnahme Verbindliche Auskunft Überprüfung Vertragswerk aus steuerlicher Sicht

III. Berufseinstieg deutscher Steuerjuristen in Luxemburg

• Beratung im Rahmen von Mergers & Acquisitions inklusive Analyse der Steuerrisiken im Rahmen von Due-Diligence-Prüfungen

• Überprüfung von Fondsprospekten aus steuerlicher Sicht

• EU Recht: Quellensteuerrückerstattungsanträge, State Aid

• QI Audits - FATCA

• Vorträge (intern / extern)

III. Berufseinstieg deutscher Steuerjuristen in Luxemburg

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Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!