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HGB und Steuerbilanz im Vergleich Synoptische Darstellung von Handels- und Steuerbilanzrecht 2. Auflage HGB Steuerbilanz HGB Steuerbilanz HGB Steuerbilanz Steuerbilanz HGB Steuerbilanz HGB Steuerbilanz HGB Sven Hayn/Georg Graf Waldersee Ute Benzel

Transcript of Sven Hayn/Georg Graf Waldersee Ute Benzel HGB und...

HGB und Steuerbilanz im Vergleich

Synoptische Darstellung von Handels- und Steuerbilanzrecht

2. Auflage

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Sven Hayn / Georg Graf Waldersee / Ute Benzel

HGB und Steuerbilanzim Vergleich

Synoptische Darstellungvon Handels- und Steuerbilanzrecht

2., �berarbeitete Auflage

Unter Mitarbeit vonChristiane HoldSolvy WeigertDr. Meike UtzerathDr. Andreas BolikMalte Sch�ller

2012Sch�ffer-Poeschel Verlag Stuttgart

Prof. Dr. Sven Hayn, Partner bei Ernst & Young,leitet die Pr�fung von Großunternehmen und lehrtim Studiengang Master in International BusinessAdministration an der Universit�t Hamburg.

Georg Graf Waldersee, Partner bei Ernst & Youngund Vorsitzender der Gesch�ftsf�hrung derErnst & Young GmbH in Deutschland, ist ManagingPartner der EMEIA Sub-Area Deutschland, �sterreichund Schweiz.

Ute Benzel, Partnerin bei Ernst & Young, leitet denBereich Business Tax Services f�r die EMEIA Sub-AreaDeutschland, �sterreich und Schweiz bei Ernst & Young.

Bibliografische Information der Deutschen National-bibliothekDie Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diesePublikation in der Deutschen Nationalbibliografie;detaillierte bibliografische Daten sind im Internet �ber<http://dnb.d-nb.de> abrufbar.

Dieses Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheber-rechtlich gesch�tzt. Jede Verwertung außerhalb der engenGrenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmungdes Verlages unzul�ssig und strafbar. Das gilt insbeson-dere f�r Vervielf�ltigungen, �bersetzungen, Mikro-verfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitungin elektronischen Systemen.

� 2012 Sch�ffer-Poeschel Verlag f�r Wirtschaft · Steuern ·Recht GmbH

[email protected]

Einbandgestaltung: Willy Lçffelhardt/Melanie FraschSatz: Dçrr + Schiller GmbH, Stuttgart

November 2012

Sch�ffer-Poeschel Verlag StuttgartEin Tochterunternehmen der Verlagsgruppe Handelsblatt

Vorwort

Die durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) erg�nzten oder ge�nderten han-delsrechtlichen Regelungen waren f�r Gesch�ftsjahre, die nach dem 31. Dezember 2009 begon-nen haben, erstmalig verpflichtend anzuwenden und sind seitdem unver�ndert in Kraft. Mitdem BilMoG wurde das HGB umfassend reformiert und verst�rkt an den internationalenAnforderungen ausgerichtet. Die Funktion des Einzelabschlusses und damit der Handelsbilanzals Bemessungsgrundlage f�r die Aussch�ttungsbemessung und die steuerliche Gewinner-mittlung wurde allerdings nicht ber�hrt. Ebenso kommt dem handelsbilanziellen Abschlussunver�ndert seine Bedeutung im Gesellschafts- und Zivilrecht zu. In der einzelgesellschaft-lichen Rechnungslegung wird das HGB daher dauerhaft neben der kapitalmarkt-orientiertenKonzernrechnungslegung nach internationalen Rechnungslegungsstandards bestehen.

Da die durch das BilMoG modifizierten handelsrechtlichen Regelungen nunmehr ver-pflichtend anzuwenden sind, haben wir bei dieser zweiten Auflage die Spaltenstruktur ange-passt. Die Beschreibung der vor Verabschiedung des BilMoG geltenden handelsrechtlichenVorschriften ist entfallen und es werden nur noch die geltenden Regelungen in der HGB-Spaltedargestellt und dem Steuerrecht gegen�bergestellt.

Neben der angepassten Spaltenstruktur beinhaltet diese zweite Auflage zahlreiche Neuver-çffentlichungen und �nderungen bestehender Verlautbarungen des IDW und DRSC sowie seitder Erstverçffentlichung verabschiedete Steuergesetze und �nderungsrichtlinien und Neu-erungen in der steuerlichen Rechtsprechung; dabei sind unter anderen enthalten:• die �nderungen an den DRS 2, DRS 4 und DRS 7 bis DRS 9• der neue DRS 18 (ersetzt den bisherigen DRS 10)• die neuen IDW RS HFA 32, IDW RS HFA 33 und IDW RS HFA 35• die neuen IDW ERS HFA 3 nF, IDW ERS HFA 42 und IDW ERS HFA 43• der Entwurf der Einkommensteuer-�nderungsrichtlinien 2012 und• das Gesetz zur �nderung des Gemeindefinanzreformgesetzes.

Wir hoffen, dass dieses Buch weiterhin ein Wegweiser durch die umfangreichen handelsrecht-lichen und steuerbilanziellen Vorschriften sein wird und einen hilfreichen direkten Vergleichzwischen den geltenden handelsrechtlichen Regelungen und dem Steuerrecht ermçglicht.

Dieses Buch w�re nicht ohne nachhaltige Unterst�tzung bei der Vorbereitung zustandegekommen. Unser besonderer Dank gilt in diesem Zusammenhang Frau WP Christiane Hold,Frau WP Solvy Weigert, Herrn WP/StB Christian Baur, Herrn Dr. Alexander Eisele, Herrn WP/StB Stephan Sperber, Frau StB Dr. Meike Utzerath, Herrn StB Dr. Andreas Bolik sowie HerrnMalte Sch�ller, die an der �berarbeitung dieses Buches entscheidend mitgewirkt haben. FrauAnja Pfitzner danken wir f�r die interne Koordination der administrativen Abl�ufe. Ebenso giltunser Dank Frau Ruth Kuonath, die uns im Lektorat, wie auch bei der Vorauflage, charmantgef�hrt und gesteuert hat.

Hamburg, 31. August 2012

Sven Hayn Georg Graf Waldersee Ute Benzel

V

VI Vorwort

Benutzerhinweise

Die synoptische Darstellung spiegelt den Rechtsstand zum 31. August 2012 hinsichtlich derverçffentlichten Gesetze und Richtlinien sowie der anderen Verlautbarungen des IDW und desDRSC wieder. Die Ausf�hrungen zum HGB stellen s�mtliche Vorschriften des Handelsrechtsdar, die seit der Verçffentlichung des BilMoG in Kraft sind.

Hinsichtlich der steuerlichen Erl�uterungen wurde das Gesetz zur �nderung des Gemein-definanzreformgesetzes mit Verk�ndung im Bundesgesetzblatt vom 11. Mai 2012 (BGBl. I2012, 1030 f.) als das letzte verabschiedete und verk�ndete Gesetz ber�cksichtigt. Die Ein-kommensteuer-Richtlinien 2008 sowie die Einkommensteuer-�nderungsrichtlinien 2012(BMF Entwurf der Einkommensteuer-�nderungsrichtlinien 2012 vom 9. Mai 2012) sind bereitsGrundlage der Erl�uterungen.

Die Gliederung des Buches orientiert sich �ber die Darstellung der allgemeinen Bilanzie-rungs- und Bewertungsgrunds�tze in erster Linie am Gliederungsschema der Bilanz entspr denEurop�ischen Richtlinien bzw dem HGB. Die Entwicklung des HGB vom Bilanzrichtlinienge-setz zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz wird dabei ebenso wie die Verbindung vonHandels- und Steuerrecht in jeweils gesonderten Kapiteln zu Beginn dargestellt.

Die steuerbilanziellen Ausf�hrungen beschr�nken sich auf die Gewinnermittlung gem § 5Abs 1 EStG, deren Grundlage die materielle Maßgeblichkeit (§ 5 Abs 1 Satz 1 EStG) ist. § 5Abs 1 EStG ist auf Gewerbetreibende anzuwenden, die gesetzlich verpflichtet sind, B�cher zuf�hren oder dies freiwillig tun. Die Darstellung der Steuerbilanz umfasst in erster Linie dieRegelungen f�r die steuerbilanzielle Abbildung von Wirtschaftsg�tern.

Neben der Darstellung der steuerbilanziellen Regelungen werden auch weitere ausgew�hl-te, in Zusammenhang mit den erl�uterten Bilanzpositionen stehende, steuerliche Regelungendargestellt. So werden bspw steuerliche Regelungen zu außerbilanziellen Korrekturen ange-f�hrt. Neben der bilanziellen Darstellung von Wirtschaftsg�tern in der Steuerbilanz wird ineinem gesonderten Eingangskapitel (Kapitel 2) die grds Verbindung von Handels- und Steuer-bilanz erl�utert. Auch hier werden ausschließlich die Regelungen nach Inkrafttreten desBilMoG dargestellt. In Erg�nzung zu den handelsrechtlichen Ausf�hrungen zur Konzernrech-nungslegung wird das steuerliche Konstrukt der Organschaft in einem ebenfalls gesondertenKapitel (Kapitel 5) dargestellt.

Zur Stichwortsuche steht Ihnen einerseits das Stichwortverzeichnis zur Verf�gung. Ander-seits kçnnen Sie Ihre thematische Suche auch, der beschriebenen Konzeption des Buchesfolgend, anhand des ausf�hrlichen Inhaltsverzeichnisses vornehmen.

VII

VIII

Inhaltsverzeichnis

Vorwort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VBenutzerhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIIAbk�rzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVII

Kapitel 1: Die Entwicklung des HGB vom Bilanzrichtliniengesetzzum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz – ein �berblick

1 Die Entwicklung des deutschen Bilanzrechts bis heute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

2 Die letzte große Reform des deutschen Bilanzrechts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.1 Kernpunkte des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.2 �bergangsvorschriften zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Kapitel 2: Die Verbindung von Handels- und Steuerrecht

1 Maßgeblichkeit des Handelsrechts f�r die Steuerbilanz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

2 Umgekehrte Maßgeblichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

3 Steuerbilanz im Wandel – Die Auswirkungen des BilMoG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Kapitel 3: Bilanzierungs- und Bewertungsgrunds�tze

Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16Gesetzgeber und Rechnungslegungsgremien. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16Vorschriften und Verlautbarungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16Geltungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18Zielgruppe sowie allgemeine Zielsetzung der Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18Maßgeblichkeit f�r die Aussch�ttungs- und Abf�hrungsbemessung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20Verh�ltnis von Einzel- und Konzernabschluss (Ersetzungsfunktion vs Erg�nzungsfunktion) . . 20

Abschlussbestandteile (Rechnungslegungsinstrumente) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20Jahresabschluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20Sonstige Rechnungslegungsinstrumente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

Lagebericht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22Anlagenspiegel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Befreiungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24Ereignisse nach dem Abschlussstichtag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24Zwischenberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26Ad-hoc-Mitteilungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Gliederungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26Gliederungsgrunds�tze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Vorschriften f�r alle Kaufleute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26Erg�nzende Vorschriften f�r Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26Bilanzidentit�t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26Vorjahresangaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28Mitzugehçrigkeitsvermerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

Gliederungsschemata und -konzeptionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28Mindestgliederungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28Bilanz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28Gewinn- und Verlustrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

Zus�tzliche Angaben beim Umsatzkostenverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30Ergebnis je Aktie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

IX

Kapitalflussrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30Eigenkapitalver�nderungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30Segmentberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32Erg�nzende und erl�uternde Anhangangaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32Anlagenspiegel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Formale Anforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34Sprache . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34W�hrung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34Stichtag des Abschlusses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34Fristen der Erstellung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36Pr�fung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36Offenlegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36Befreiungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Grunds�tze ordnungsm�ßiger Buchf�hrung und Bilanzierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38Grunds�tze ordnungsm�ßiger Buchf�hrung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Klarheit und �bersichtlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38Vollst�ndigkeit und Richtigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Grunds�tze ordnungsm�ßiger Bilanzierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40Allgemeine Grunds�tze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

Generalnorm f�r Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40Klarheit und �bersichtlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40Einhaltung der Aufstellungsfristen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

Ansatzgrunds�tze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40Bilanzidentit�t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40Vollst�ndigkeit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40Verrechnungsverbot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40Ansatzstetigkeit (formelle Bilanzkontinuit�t) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

Bewertungsgrunds�tze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42Unternehmensfortf�hrung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42Einzelbewertung und Stichtagsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42Wesentlichkeit (nicht kodifiziert) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42Bewertungsstetigkeit (materielle Bilanzkontinuit�t). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42Anschaffungskostenprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42Vorsichtsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44Periodenabgrenzung (inkl Realisations- und Imparit�tsprinzip) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44Wirtschaftliche Betrachtungsweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

Abschlusselemente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44Umfang des zu bilanzierenden Vermçgens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44Vermçgensgegenstand/positives Wirtschaftsgut. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46Verbindlichkeit/negatives Wirtschaftsgut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46Eigenkapital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46Rechnungsabgrenzungsposten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48Haftungsverh�ltnisse und sonstige finanzielle Verpflichtungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48Bilanzierungshilfen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48Ertr�ge/Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

Abschluss�nderungen/Durchbrechung der Stetigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48Gr�nde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48Gravierende Fehler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50Wechsel der Rechnungslegungspolitik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50�nderungen von Annahmen und Sch�tzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

X Inhaltsverzeichnis

Zusammensetzung einzelner Wertmaßst�be . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52Zusammensetzung der Anschaffungskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

Einlage/Entnahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52�berf�hrung von Wirtschaftsg�tern in/aus demBetriebsvermçgen/Sonderbetriebsvermçgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52Anschaffungskosten im Falle einer verdeckten Gewinnaussch�ttung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52Nachtr�gliche Anschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52Anschaffungsnahe Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54Abbruchkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54Anschaffungskosten beim Tausch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

Verschmelzung iSv §§ 2 ff UmwG sowie §§ 3 ff, 11 ff UmwStG. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54Auf-, Abspaltung oder Teil�bertragung iSv § 123 UmwG sowie § 15 f UmwStG . . 56Einbringung in eine KapGes/Genossenschaft iSv §§ 20 ff UmwStG . . . . . . . . . . . . . . . . 56Einbringung in eine PersGes iSv § 24 UmwStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58�berf�hrung einzelner Wirtschaftsg�ter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

Zusammensetzung der Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60Fremdkapitalkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60Einbeziehung von Fremdw�hrungseffekten (Fremdw�hrungsdifferenzen). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60�ffentliche Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62Beizulegender Zeitwert/gemeiner Wert/Teilwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62Neubewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62Abschreibung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

Planm�ßige Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64Nutzungsdauerbestimmung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64Abschreibungsvolumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64�berpr�fung der Nutzungsdauer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64Methodenwechsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

Außerplanm�ßige Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64Bestimmung des niedrigeren Vergleichswerts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Anpassung der planm�ßigen Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Gesch�fts- oder Firmenwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

Wertaufholung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Bei einzelnen Vermçgenswerten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Gesch�fts- oder Firmenwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Anpassung der planm�ßigen Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

Weitere Abschreibungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Steuerliche Mehrabschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Sonstige Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

Kapitel 4: Einzelthemen

Aktivierte Sonderaufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72Aufwendungen f�r die Unternehmensgr�ndung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72Aufwendungen f�r die Ingangsetzung und Erweiterung des Gesch�ftsbetriebes . . . . . . . . . . . . 72

Emissionsrechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72Zuordnung und Ausweis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

Immaterielle Vermçgensgegenst�nde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74Aktivierungsvoraussetzungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

Inhaltsverzeichnis XI

Zugangsformen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Selbst geschaffene immaterielle Vermçgensgegenst�nde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Forschung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Entwicklung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Aktivierung von Entwicklungskosten/Kosten selbst geschaffenerimmaterieller Vermçgensgegenst�nde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

Zugangsbewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

Planm�ßige Abschreibung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78Nutzungsdauer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78Methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

Außerplanm�ßige Abschreibung/Wertaufholung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78Abgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78Entwicklung von Software zur internen Nutzung/sp�tere Modifikationbestehender Software . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78Aufwendungen f�r Beratung und Implementierung (customizing) von Software . . . . . . . . . . . 78Aufwendungen f�r Schulungen und Datenumsetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Entwicklung von Websites. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Aufwendungen f�r Werbung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Gesch�fts- oder Firmenwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

Origin�rer Gesch�fts- oder Firmenwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Gesch�fts- oder Firmenwert im Rahmen eines Erwerbs einer Sachgesamtheit (asset deal) 80Gesch�fts- oder Firmenwert aus der Kapitalkonsolidierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

Sachanlagevermçgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Ansatzvoraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Gruppen des Sachanlagevermçgens (Klassifikation). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Zugangsbewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82Abg�nge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

Leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

Finanzierungsleasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82Mietleasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

Kriterien zur Abgrenzung von Finanzierungs- und Mietleasing (Abgrenzungskriterien). . . . 84Zinssatz zur Bestimmung des Barwerts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84Finanzierungsleasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

Bilanzierung beim Leasingnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84Bilanzierung beim Leasinggeber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

Mietleasingverh�ltnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84Bilanzierung beim Leasingnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84Bilanzierung beim Leasinggeber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

Sale-and-lease-back-Transaktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

Finanzinstrumente/Finanzanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86Derivative Finanzinstrumente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88Ansatz(voraussetzungen). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88Untergliederung bzw Klassifikation von Finanzinstrumenten/Finanzanlagen . . . . . . . . . . . . . . . 88Bewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

XII Inhaltsverzeichnis

Bewertung anderer Finanzanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92Anteile anderer Unternehmen im Einzelabschluss. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92Langfristige Forderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92Ausleihungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

Bewertung von derivativen Finanzinstrumenten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94Folgebewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

Ausbuchung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94Ber�cksichtigung von Sicherungszusammenh�ngen/Bewertungseinheiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98Strukturierte Finanzinstrumente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

Vorr�te . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

Einzelbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102Strenges Niederstwertprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

Verbrauchsfolgeverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104Bewertung oberhalb der Anschaffungs- oder Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

Forderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104Begriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104Ansatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

Abzinsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106Einzelwertberichtigungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106Pauschalwertberichtigungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106Fremdw�hrungsforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108Dividendenforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

Langfristige Auftragsfertigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110Anwendungsvoraussetzungen einer Teilgewinnrealisierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

Sonstige Vermçgensgegenst�nde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

Kçrperschaftsteuerguthaben. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

Abgrenzungsposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112Ansatz und Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

Steuerbilanzielle Bilanzposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114Ausgleichsposten Organschaft (§ 14 Abs 4 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114Ausgleichsposten bei Entnahme nach § 4 Abs 1 Satz 3 EStG. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114

Eigenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114Abgrenzung zum Fremdkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114Ausstehende Einlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116Eigene Anteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116Kosten von Eigenkapitaltransaktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118Angabepflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

Inhaltsverzeichnis XIII

Sonderposten mit R�cklageanteil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118Bildung und Auflçsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

Reinvestitionsr�cklage (§ 6b EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118R�cklage f�r Ersatzbeschaffung (R6.6 ff EStR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120Zuschussr�cklage (R6.5 Abs 4 EStR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120R�cklage nach § 7g EStG aF (Ansparabschreibung). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120R�cklage gem § 6 UmwStG (Konfusionsgewinne) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122R�cklage gem § 52 Abs 16 Satz 10 EStG aF (Wertaufholung/Abzinsung) . . . . . . . . . . . . . . . 122R�cklage gem § 52 Abs 16 Satz 10 EStG nF (Gewinne aus der Bewertung vonFinanzinstrumenten zum beizulegenden Zeitwert) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122R�cklage gem § 163 Satz 2 AO (Billigkeitsgr�nde) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124R�cklage gem R6.11 EStR (Gegenrechnung von Vorteilen). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

Sonderposten f�r/aus Subventionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124Bildung und Auflçsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

Verbindlichkeits- und Drohverlustr�ckstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124R�ckstellungsarten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124Definitionen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126Bewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

K�nftige Ereignisse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128Erwarteter Abgang von Vermçgenswerten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128Diskontierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128Erstattungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

�nderung in den R�ckstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130Verwendung von R�ckstellungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130Restrukturierungsr�ckstellungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130R�ckstellungen f�r Provisionen nach § 89b HGB (Handelsvertreter) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130R�ckstellungen f�r Schadensersatzverpflichtungen wegen Verletzung fremderPatent-, Urheber- oder �hnlicher Schutzrechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132

R�ckstellungen f�r Zuwendungen an Arbeitnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132Leistungen an Arbeitnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132Kurzfristig f�llige Leistungen an Arbeitnehmer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

Zusammensetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverh�ltnisses (Pensionen). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

Gewinn- und Verlustrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134Bilanz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

Versicherungsmathematische Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136Versicherungsmathematische Annahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

Abzinsungssatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138�nderung der versicherungsmathematischen Annahmen(Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste) . . . . . . . . . . . . . . 140

Saldierungsmçglichkeit von Schulden aus Pensionsverpflichtungen mitf�r deren Deckung gebildetem Zweckvermçgen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140Plan�nderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142Plank�rzung und -abgeltung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

Andere langfristig f�llige Leistungen an Arbeitnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142Postenzusammensetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

XIV Inhaltsverzeichnis

Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverh�ltnisses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144Ansatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

Altersteilzeitverpflichtungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

Latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146Ansatzpflicht und Abgrenzungskonzepte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146Latente Steueranspr�che aus Verlustvortr�gen und Steuergutschriften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148Steuersatz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148Behandlung tempor�rer Differenzen aus Konsolidierungsvorg�ngen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148Bildung und Auflçsung latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150Saldierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152Steuer�berleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152Fremdw�hrungsumrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152Kçrperschaftsteuererhçhungsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

Steuerbilanzielle Bilanzposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154Ausgleichsposten Organschaft (§ 14 Abs 4 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

Kapitel 5: �berblick �ber die Regelungen zum Konzern und zur Organschaft

1 Die handelsrechtlichen Vorschriften zur Konzernrechnungslegung . . . . . . . . . . . . 1581.1 Begriff des Konzerns . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1581.2 Allgemeine Vorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

1.2.1 Aufstellungspflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1581.2.2 Konsolidierungskreis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1581.2.3 Zeitpunkt der Erstkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1591.2.4 Konzernbefreiungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1601.2.5 Konzernabschlussstichtag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1601.2.6 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1601.2.7 Fremdw�hrungsumrechnung ausl�ndischer Einzelabschl�sse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

1.3 Einbeziehung von Tochterunternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1611.3.1 Grunds�tzliches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1611.3.2 Kapitalkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1611.3.3 Bilanzierung von Unterschiedsbetr�gen aus der Kapitalkonsolidierung . . . . . . . . . 1621.3.4 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1621.3.5 Abgrenzung latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631.3.6 Endkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631.3.7 Minderheitsgesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

1.4 Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641.4.1 Grunds�tzliches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641.4.2 Kapitalkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641.4.3 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1651.4.4 Endkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

1.5 Einbeziehung von assoziierten Unternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1651.5.1 Grunds�tzliches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1651.5.2 Kapitalkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1661.5.3 Sonderfall: Negativer Beteiligungsbuchwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1671.5.4 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

Inhaltsverzeichnis XV

1.5.5 Abgrenzung latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1671.5.6 Endkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

2 Die steuerrechtlichen Vorschriften zur Organschaft2.1 Ertragsteuerliche Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

2.1.1 Voraussetzungen der ertragsteuerlichen Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1682.1.1.1 Persçnliche Voraussetzungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

2.1.1.1.1 Organtr�ger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1682.1.1.1.2 Organgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

2.1.1.2 Sachliche Voraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1692.1.1.2.1 Finanzielle Eingliederung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1692.1.1.2.2 Gewinnabf�hrungsvertrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

2.1.2 Durchf�hrung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1702.1.3 Einkommensermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

2.1.3.1 Handelsrechtliche Mehr- und Minderabf�hrungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1712.1.3.2 Verlustnutzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1722.1.3.3 Bruttomethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1722.1.3.4 Zinsschranke. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1722.1.3.5 Verdeckte Gewinnaussch�ttungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1722.1.3.6 Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1722.1.3.7 Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

2.1.4 Beendigung der Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1732.1.5 Verungl�ckte Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

2.2 Umsatzsteuerliche Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1732.2.1 Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1742.2.2 Rechtsfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

2.3 Der aktuelle Stand zur mçglichen �nderung der Gruppenbesteuerung/Organschaft . . 1752.4 Grunderwerbsteuerliche Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

2.4.1 Voraussetzungen der grunderwerbsteuerlichen Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1762.4.2 Rechtsfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181

XVI Inhaltsverzeichnis

Abk�rzungsverzeichnis

Abs AbsatzAbschn Abschnittabzgl abz�glichaF alte FassungAfA Absetzung f�r AbnutzungAfaA Absetzungen f�r außerge-

wçhnliche technische oderwirtschaftliche Abnutzung

AG AktiengesellschaftAktG AktiengesetzAlt AlternativeAltTZG AltersteilzeitgesetzAO AbgabenordnungAPAK Abschlusspr�feraufsichts-

kommissionArt ArtikelAufl Auflageausschl ausschließlich

BaFin Bundesanstalt f�r Finanz-dienstleistungsaufsicht

BB BetriebsberaterBd BandBDI Bundesverband der Deutschen

Industriebearb v bearbeitet vonBegr Begr�ndungbetr betreffendBewDV Bewertungsgesetz-Durch-

f�hrungsverordnungBewG BewertungsgesetzBFA Bankenfachausschuss des IDWBFH BundesfinanzhofBGB B�rgerliches GesetzbuchBGBl BundesgesetzblattBGH BundesgerichtshofBilKoG BilanzkontrollgesetzBilMoG Bilanzrechtsmodernisierungs-

gesetzBilReG BilanzrechtsreformgesetzBilReG-E Gesetzentwurf zum Bilanz-

rechtsreformgesetzBiRiLiG BilanzrichtliniengesetzBMF Bundesministerium der

FinanzenBMJ Bundesministerium der JustizBMWi Bundesministerium f�r

WirtschaftBçrsG Bçrsengesetz

BçrsO Bçrsenordnung f�r dieFrankfurter Wertpapierbçrse

BçrsZulV BçrsenzulassungsverordnungBsp Beispielbspw beispielsweiseBStBl BundessteuerblattBuchst BuchstabeBVerfG BundesverfassungsgerichtBW Baden-W�rttembergbzgl bez�glichbzw beziehungsweise

ca circa

DAX Deutscher AktienindexDBA Doppelbesteuerungsabkommendemgg� demgegen�berdergl dergleichendh das heißtdiesbzgl diesbez�glichDIHT Deutscher Industrie- und

HandelstagDM Deutsche MarkDPR Deutsche Pr�fstelle f�r

RechnungslegungDRS Deutscher Rechnungslegungs-

standardDRSC Deutsches Rechnungslegungs

Standards Committee eVDStRE Deutsches Steuerrecht –

Entscheidungsdienstdt deutschDVFA/SG Deutsche Vereinigung f�r

Finanzanalyse und Anlage-beratung eV

E Entwurf des DRSC bzw desIDW

E-DRS Deutscher Rechnungslegungs-standard – Entwurf

EG Europ�ische GemeinschaftenEGHGB Einf�hrungsgesetz zum

Handelsgesetzbucheinschl einschließlichendg endg�ltigentspr entsprechendERS Entwurf IDW Stellungnahme

zur RechnungslegungESt�R Einkommensteuer-

�nderungsrichtlinien

XVII

EStDV Einkommensteuer-Durchf�hrungsverordnung

EStG EinkommensteuergesetzEStR Einkommensteuer-Richtlinieetc et ceteraEU Europ�ische UnionEuGH Europ�ischer GerichtshofEUR EuroeV eingetragener Vereinevtl eventuell

f folgendeff fortfolgendeFG FinanzgerichtFifo first-in-first-outFinMin FinanzministeriumFn FußnoteForts FortsetzungFuE Forschung und Entwicklung

GEFIU Gesellschaft f�r Finanzwirt-schaft in der Unternehmens-f�hrung eV

gem gem�ßGenG Gesetz betreffend die

Erwerbs- und Wirtschafts-genossenschaften

GewESt GewerbeertragsteuerGewStDV Gewerbesteuer-Durchf�h-

rungsverordnungGewStG Gewerbesteuergesetzggf gegebenenfallsgg� gegen�berglA gleicher AnsichtGmbH Gesellschaft mit beschr�nkter

HaftungGmbHG Gesetz betreffend die Gesell-

schaften mit beschr�nkterHaftung

GmbHR GmbH-RundschauGoB Grunds�tze ordnungsm�ßiger

Buchf�hrunggrds grunds�tzlichGrEStG GrunderwerbsteuergesetzGrS Großer SenatGU GemeinschaftsunternehmenGuV Gewinn- und VerlustrechnungGWG Geringwertiges Wirtschafts-

gut

H HinweisHFA Hauptfachausschuss des IDW

HGB HandelsgesetzbuchHGB-E Handelsgesetzbuch-EntwurfHGB-RegE HGB-RegierungsentwurfhM herrschende MeinungHrsg HerausgeberHS Halbsatz

iA im AllgemeinenIAASB International Auditing and

Assurance Standards BoardIAS International Accounting

Standard(s)IASB International Accounting

Standards BoardidR in der RegelidS in diesem SinneIDW Institut der Wirtschaftspr�fer

in Deutschland eVieS im engeren SinneIFAC International Federation of

AccountantsIFRS International Financial

Reporting Standard(s)(des IASB)

iHv in Hçhe voninkl inklusiveinsbes insbesondereInvZulG InvestitionszulagengesetzIPO Initial Public OfferingiR im RahmeniRd im Rahmen der/desiRv im Rahmen voniS im SinneISA International Auditing

Standard(s) (des IAASB)iSd im Sinne der, desiSe im Sinne einer, einesiSv im Sinne voniVm in Verbindung mitiW im WesentlicheniwS im weiteren Sinne; auch: in

weitem Sinne

JStG Jahressteuergesetz

kA keine AngabeKap KapitelKapAEG Kapitalaufnahmeerleichte-

rungsgesetzKapCoRiLiG Kapitalgesellschaften- und Co

Richtlinie-GesetzKapGes Kapitalgesellschaft (en)

XVIII Abk�rzungsverzeichnis

KGaA Kommanditgesellschaft aufAktien

KonTraG Gesetz zur Kontrolle undTransparenz im Unterneh-mensbereich

KSchG K�ndigungsschutzgesetzKSt KçrperschaftsteuerKStDV Kçrperschaftsteuer-Durch-

f�hrungsverordnungKStG KçrperschaftsteuergesetzKStR KçrperschaftsteuerrichtlinieKWG Kreditwesengesetz

lfd laufendeLifo last-in-first-outlt laut

max maximalmind mindestens

nF neue FassungNr Nummer

o� oder �hnlicheOFD OberfinanzdirektionOLG Oberlandesgericht

pa pro annoPersGes PersonengesellschaftPHG PersonenhandelsgesellschaftPS Pr�fungsstandard des IDWPublG Publizit�tsgesetz

R RichtlinieRAP Rechnungsabgrenzungs-

postenRefE ReferentenentwurfRegE RegierungsentwurfRH Rechnungslegungshilfe des

IDWRn RandnummerRS Stellungnahme zur Rech-

nungslegung des IDW

s sieheS Seitesa siehe auchSchmalenbachGesellschaft Deutsche Gesellschaft f�r

BetriebswirtschaftslehreSEStEG Gesetz �ber steuerliche

Begleitmaßnahmen zur Ein-

f�hrung der Europ�ischenGesellschaft und zur �nde-rung weiterer steuerrecht-licher Vorschriften

sinngem sinngem�ßso siehe obensog so genannteSolZ Solidarit�tszuschlagSp SpalteSPE Special Purpose EntityStBerG Steuerberatungsgesetzsu siehe unten

TEHG Treibhausgas-Emissions-handelsgesetz

TranspRLV Transparenzrichtlinie-Durch-f�hrungsverordnung

TU TochterunternehmenTUG Transparenzrichtlinie-

UmsetzungsgesetzTz Textziffer

ua unter anderem; auch: undandere

u� und �hnlicheUmwG UmwandlungsgesetzUmwStG Umwandlungssteuergesetz�R-UG �bernahmerichtlinie-

Umsetzungsgesetzusw und so weiteruU unter Umst�nden

va vor allemVAG VersicherungsaufsichtsgesetzVCI Verband der chemischen

Industrie eVVJ VorjahrVO VerordnungVoraufl Vorauflagevs versusVZ Veranlagungszeitraum

wg wegenWpHG WertpapierhandelsgesetzWPK Wirtschaftspr�ferkammerWp�G Wertpapiererwerbs- und

�bernahmegesetz

zB zum BeispielzT zum Teilzzgl zuz�glichzZt zur Zeit

Abk�rzungsverzeichnis XIX

XX Abk�rzungsverzeichnis