Systeme der Plankostenrechnung -...

09.02.2018 Prof. Dr. Scheld 1

Plankostenrechnung

Systeme der Plankostenrechnung


Starre Plankostenrechnung

einfache Variante

erweiterte Variante

Flexible Plankostenrechnung

auf Vollkostenbasis

auf Teilkostenbasis

(Grenzplan-kostenrechnung)




Starre PlankostenrechnungDie starre Plankostenrechnung ist eine Form der Plankostenrechnung, bei derkeine Sollkostenfunktionen vorhanden sind und somit die Plankosten nicht an dieIstsituation angepasst werden können. Da bei ihr nur (verrechnete) Plankosten(aber keine Sollkosten) verfügbar sind, ist die Kostenkontrolle stark einge-schränkt.


Starre Plankostenrechnung


BeschäftigungDie Istbeschäftigung ist der effektive Wert der Beschäftigung für eine abgelaufe-ne Abrechnungsperiode.

Die Planbeschäftigung ist der Planwert der Beschäftigung für eine Planperiode.


Beschäftigungsgradtatsächl. ausgelastete Kapazität

Beschäftigungsgrad = -------------------------------------- * 100Optimalkapazität

IstleistungBeschäftigungsgrad = -------------------------------- * 100

geplante Vollbeschäftigung

• tatsächlich geleistete Maschinenstunden: 8.000 Std.• Maschinenstunden bei Vollbeschäftigung: 10.000 Std.

8.000 Std.• Beschäftigungsgrad = -------------- * 100 = 80 %

10.000 Std.

Beispiel: Berechnung des Beschäftigungsgrades


PlankostenPlankosten sind die geplanten Kosten, die bei einem geplanten Verbrauch anProduktionsfaktoren, einem geplanten Preis und einer geplanten Beschäftigunganfallen dürfen.

Plankosten = Planmenge * Planpreis


Istkosten

Istkosten der Istkostenrechnung sind in der vergangenen Abrechnungsperiode tat-sächlich angefallene Kosten, bei denen der Istverbrauch zu Istpreisen bewertet ist.

Die Istkosten der Plankostenrechnung sind eine Rechengröße im Rahmen der Ab-weichungsanalyse, bei der der Istverbrauch mit Planpreisen bewertet wird.

Istkosten der Istkostenrechnung = Ist-Menge * Ist-Preis

Istkosten der Plankostenrechnung = Ist-Menge * Plan-Preis


PlankalkulationssatzDer Plankalkulationssatz ist das Verhältnis der Plankosten zu einer Planbezugs-größe für die geplante Beschäftigung als Basis für die Produktkalkulation.

PlankostenPlankalkulationssatz = ----------------------

Planbeschäftigung

• Ergeben sich in einer Kostenstelle (z. B. Lackiererei) für eine bestimm-te Abrechnungsperiode (z. B. Juni) Plankosten in Höhe von insgesamt30.000 € und errechnen sich als Planbezugsgröße 1.000 Fertigungs-stunden, so folgt daraus ein Plankalkulationssatz in Höhe von 30 €/h.

Beispiel: Berechnung des Plankalkulationssatzes


Verrechnete Plankosten

Die verrechneten Plankosten sind die bei der Istbeschäftigung im Rahmen der -auf Basis des Plankalkulationssatzes - durchgeführten Kalkulation auf die Kos-tenträger verrechneten Kosten.

IstbeschäftigungVerrechnete Plankosten = Plankosten * ----------------------

Planbeschäftigung

= Plankalkulationssatz * Istbeschäftigung


Beispiel: Starre Plan-

kosten-rechnung

In der Kostenstelle Bohrerei wird für den Monat März mit einer Planbeschäftigung Bp

von 3.000 Stück gerechnet. Als dazugehörige Plankosten für Betriebsstoffe K

phat man 10.000 € ermittelt.

Der Plankalkulationssatz beträgt folglich näherungsweise 3,33 €/Stück.

Nun werden aber in der Abrechnungsperiode nur 1.500 Stück gefertigt. Für diese Istbeschäfti-gung B

i sind Istkosten für Betriebsstoffe K

i in Höhe von 8.000 € angefallen. In der Kostenträger-

rechnung werden als verrechnete Plankosten Kverr

insgesamt aber nur 5.000 € auf die Kostenträ-ger verteilt. Wie kann nun eine Kostenkontrolle erfolgen?


Lösung: Starre Plankostenrechnung

1. Variante: Ki - Kp

8.000 € - 10.000 € = - 2.000 €

unterschiedliche Beschäftigungsgrade!

2. Variante: Ki - Kverr

8.000 € - 5.000 € = 3.000 €

Fixkosten proportionalisiert!


Abweichungsanalyse in der starre PKR

iK

K

B

pK

iB

pB

verrK

einfacheVarianteerweiterte

Variante


Beispiel: Sollkosten

var. Plankosten * Istbeschäftigung Sollkosten = ------------------------------------------ + fixe Plankosten Planbeschäftigung


Beurteilung der starren Plankostenrechnung

unterstützt die Planung im Unternehmen (besser eine starre Planung als keine Planung)

einfache, schnelle und wirtschaftliche Handhabung

für Kontrollzwecke kaum aussagefähig, da Verbrauchsab-weichung nicht ermittelbar


Als Grenzkosten bezeichnet man das Ausmaß der Kostenänderung bei Variati-on einer Kosteneinflussgröße um eine (unendlich kleine) Einheit. Unter derVoraussetzung eines linearen Gesamtkostenverlaufs entsprechen sich variableStückkosten und Grenzkosten.

Sollkosten sind die Kosten, die entstehen „dürfen“, wenn die Plankosten aneine von der Planbeschäftigung abweichende Istbeschäftigung angepasst wer-den.

Flexible PlankostenrechnungDie flexible Plankostenrechnung ist eine Form der Plankostenrechnung, bei derSollkostenfunktionen ermittelt werden können, über die die Plankosten an dieIstsituation angepasst werden können. Damit sind im Rahmen der Kostenkontrol-le auch Sollkosten verfügbar.


Kostenstellenrechnung (Kostenkontrolle)

Aufspaltung der Plan-kosten in fixe und

variable Bestandteile (Vergleich von Soll- und

Istkosten zur Kosten-kontrolle)

Kostenträgerrechnung (Kalkulation)

Belastung der Kostenträger mit

Vollkosten (verrechneten Plankosten)

Flexible PKR auf VollkostenbasisIn der flexiblen Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis wird in der Kosten-stellen- und Kostenträgerrechnung unterschiedlich vorgegangen. In der Kosten-stellenrechnung werden die Plankosten in fixe und variable Bestandteile aufge-spalten, d. h., es werden Sollkosten ermittelt. In der Kostenträgerrechnung (Kal-kulation) wird dagegen weiter mit verrechneten Plankosten gearbeitet.


Flexible PKR auf Vollkostenbasis

verr

K

pK

iK

B pB

iB

K

pK f

SK

V

B


Abweichungen

Verbrauchsabweichung = Istkosten - Sollkosten

Preisabweichung = Istkosten zu Istpreisen - Istkosten zu Planpreisen

Beschäftigungsabweichung = Sollkosten - verrechnete Plankosten


Schema des Soll-Ist-Vergleichs

Plan-kosten

Soll-kosten

Ist-kosten

Umrechnung

Kontrolle der Mengenabweichungen

keine Preisabweichungen;nur wesentliche Abwei-chungen werden analy-siert


Beispiel: Flexible PKR auf

Vollkosten-basis

Es wird wieder das vorhin genannte Beispiel zugrundegelegt. Die Aufspaltung der Plankostenergibt fixe Kosten Kfp in Höhe von 2.500 € und variable Kosten Kvp in Höhe von 7.500 €. Dievariablen Kosten betragen für 1.500 produzierte Stücke 3.750 €. Folglich sind den Istkosten Ki

in Höhe von 8.000 € 6.250 € (= 2.500 € + 3.750 €) Sollkosten Ks gegenüberzustellen.

Welche Abweichungen lassen sich identifizieren?


Lösung: Flexible PKR auf Vollkostenbasis

Verbrauchsabweichung: Ki - KS

8.000 € - 6.250 € = 1.750 €

Kostenstellenleiter i. d. R. verantwortlich!

Beschäftigungsabweichung: KS - Kverr

6.250 € - 5.000 € = 1.250 €

Leiter i. d. R. nicht verantwortlich!Proportionalisierung der Fixkosten!


Beurteilung der flexiblen PKR auf VK-Basis

aussagekräftige Kostenkontrolle in den Kostenstellen möglich, da Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichung ermittelbar

gute Vorgabewerte für die Kostenstellenleiter

aufwändiger als die starre Variante

Fixkostenproblem in der Produktkalkulation bleibt ungelöst, da Vollkostenansatz


Kostenstellenrechnung (Kostenkontrolle)

Aufspaltung der Plan-kosten in fixe und

variable Bestandteile (Vergleich von Soll- und

Istkosten zur Kosten-kontrolle)

Kostenträgerrechnung (Kalkulation)

Belastung der Kostenträger mit

Teilkosten (variablen Plankosten)

Flexible PKR auf TeilkostenbasisIn der flexiblen Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis wird in der Kosten-stellen- und Kostenträgerrechnung eine Auflösung in fixe und variable Kostendurchgeführt.


Flexible PKR auf Teilkostenbasis

X verr

K

pK

iK

B pB

iB

K

pK f

SK =

V


Beispiel: Flexible PKR auf

Teilkosten-basis

Die Verbrauchsabweichung beträgt wie auch bei der flexiblen Plankostenrechnung aufVollkostenbasis weiterhin 1.750 €. Da man in der Kostenträgerstückrechnung nur noch mit demGrenzplankalkulationssatz von 2,5 €/Stück rechnet, werden auf die 1.500 Stück insgesamt 3.750€ verrechnete Plankosten verteilt. Die Beschäftigungsabweichung ist null.

Einsatz der Grenzplankostenrechnung


Quelle: Freidank/Müller/Wulf: Controlling und Rechnungslegung, 2008, S. 161


Beurteilung der flexiblen PKR auf TK-Basisaussagekräftige Kostenkontrolle in den Kostenstellen möglich, da Verbrauchsabweichung ermittelbar

gute Vorgabewerte für die Kostenstellenleiter

als Entscheidungsgrundlage ebenfalls gut geeignet, da Teilkosten-ansatz in der Produktkalkulation

arbeits- und zeitaufwändiger als VK-Variante

Beschäftigungsabweichung kann nicht mehr ermittelt werden


Fazit

Insbesondere die flexible Plankostenrechnung ist für Zwecke der Kostenkontrollein den Kostenstellen sehr gut geeignet. Nachteilig wirkt sich der mit der periodi-schen Durchführung erhöhte Arbeits- und Zeitaufwand aus.


Aufgabe: BeschäftigungsgradeDer Möbelbetrieb „Holzkopf“ hat eine jährliche maximale Produktionskapazität von ca. 800.000 € bewertet zu Herstellkosten. Im Geschäftsjahr 01 lag die Ausbringungsmenge aller-dings nur bei 680.000 €, im Jahre 02 bei 750.000 € und in 03 wurden 730.000 € Herstellkos-ten gefertigt. Wie hoch waren in den drei betrachteten Jahren die Beschäftigungsgrade in % der „Holz-kopf“-AG?


Aufgabe: Berechnung der Plankosten

Als Bezugsgröße der Kostenverursachung werde in einer Kostenstelle die Fertigungs-minute verwandt. Die Planbezugsgröße werde für den Planungszeitraum mit 10.000 Ferti-gungsminuten festgelegt. Der Planvollkostensatz pro Fertigungsminute in € betrage in derKostenstelle für

Fertigungslohn 18 €/Min. Hilfsstoffe 14 €/Min. Betriebsstoffe 2 €/Min. Abschreibungen 15 €/Min. Raumkosten 4 €/Min. Sonstige Kosten 7 €/Min. Wie hoch sind die gesamten Plankosten der Kostenstelle für den Planungszeitraum?


Aufgabe: Starre Plankostenrechnung

Der Kostenstelle Bohrerei einer Bearbeitungswerkstatt der „Eisenbeiss“-GmbH wurden im Monat September Betriebsstoffkosten in Höhe von 40.000 € bei einer geplanten Beschäfti-gung von 10.000 Fertigungsstunden vorgegeben. Nach Ablauf des Monats wurden als ef-fektive Betriebsstoffkosten 38.000 € bei einer effektiven Beschäftigung von 8.000 Stundenermittelt.

Welche Abweichungen lassen sich daraus im Zuge der starren Plankostenrechnung errech-nen und wie sind diese zu interpretieren?


Aufgabe: Begriffe der Plankostenrechnung Wie bezeichnet man in der Plankostenrechnung jene Größen, die in der nachste-

henden Übersicht durch Zahlen gekennzeichnet sind?

K

B

3

45

10

128

9

1113

2

71

6


Aufgabe: Begriffe der PlankostenrechnungOrdnen Sie den nachstehenden Begriffen die zugehörigen Definitionen und Formeln zu!Tragen Sie die Nummern der Begriffe in die richtigen Felder ein!

1. mengenmäßige Gesamtabweichung 2. Plankosten3. Sollkosten 4. verrechnete Plankosten5. Gesamtabweichung 6. Beschäftigungsabweichung7. Verbrauchsabweichung 8. Preisabweichung9. Vollkosten-Plankalkulationssatz

Definitionen und Formeln Bitte hier Num-mern eintragen!

Preisabw. + Beschäftigungsabw. + Verbrauchsabw.Vorgabekosten bei PlanbeschäftigungSollkosten - verrechnete PlankostenVorgabekosten bei IstbeschäftigungIstkosten - verrechnete PlankostenIstbeschäftigung * Vollkosten-PlankalkulationssatzIstmenge * Istpreis - Istmenge * PlanpreisPlankosten / PlanbeschäftigungPlankosten * Istbeschäftigung / PlanbeschäftigungIstkosten - Sollkosten


Aufgabe: Berechnung der Plankosten Als Bezugsgröße der Kostenverursachung werde in einer Kostenstelle die Fertigungs-

minute verwandt. Die Planbezugsgröße werde für den Planungszeitraum mit 10.000 Ferti-gungsminuten festgelegt. Der Planteilkostensatz pro Fertigungsminute in € betrage in derKostenstelle für

Fertigungslohn 18 €/Min. Hilfsstoffe 14 €/Min. Betriebsstoffe 2 €/Min. Die Kosten für die Produktionsfaktoren, die von der Beschäftigung unabhängig sind, erge-

ben sich in € für den Planungszeitraum für Abschreibungen 150.000 € Raumkosten 40.000 € Sonstige Kosten 70.000 € Wie hoch sind die gesamten Plankosten der Kostenstelle?


Aufgabe: Abweichungen

Die Firma Mc Daniels stellt Hamburger für verschiedene Großküchen und Pommesbudenher. In der Kostenstelle „Pressen und Quetschen“ wird bei einer Planbeschäftigung von2.000 Hamburger mit Plankosten von 15.000 € gerechnet. Die Fixkosten betragen 10 % derPlankosten. Am Ende der Abrechnungsperiode wurden für 1.000 hergestellte Stücke ins-gesamt 10.000 € Istkosten festgestellt.

Ermitteln Sie graphisch und rechnerisch die Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichung!



In einer Spülküche der Restaurantkette „Gaumenkitzel“ wird bei einer Planbezugsgrößevon 1.200 kg Durchsatzgewicht mit einem Vollkosten-Plankalkulationssatz von 5 €/kg ge-rechnet. Die Fixkosten betragen 750 €. Die Istkosten betragen 4.500 € bei 800 kg.

Ermitteln Sie rechnerisch und graphisch die Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichung und interpretieren Sie diese Abweichungen!


Aufgabe: Abweichungen Die „Fischauge“-AG produziert verschiedene Fischsorten in Dosen. In der Fertigungs-

hauptkostenstelle „Thunfisch-Abfüllung“ wurde eine Periodenleistung von 5.000 Dosenund ein Vollkosten-Planverrechnungssatz von 5 €/Dose geplant. Dabei wurden Fixkostenin Höhe von 12.000 € erwartet. Nach Ablauf der Periode wurden Istkosten (zu Planpreisen)von 45.000 € bei einem Ausstoß von 8.000 Dosen ermittelt.

Errechnen Sie die Beschäftigungs- und Verbrauchsabweichung und geben Sie an, ob essich um eine Ergebnisverbesserung oder -verschlechterung gegenüber den Plandaten han-delt!



Konrad Kritzler, ein verkannter Maler der Moderne, hat sich nach vielen erfolglosen und depri-mierenden Jahren schließlich dazu entschlossen, ein Gewerbe anzumelden und die „Schund“-KG zu gründen, die sich auf die Massenproduktion von billigen Gemälden und Para-Kunst konzen-triert. In der wichtigsten Kostenstelle der „Schund“-KG, der „Schmiererei“, wird bei einer Planbeschäf-tigung von 1.000 Bildern mit Gesamtplankosten von 25.000 € gerechnet. Die fixen Kosten betra-gen 15 % dieser Plankosten. Am Ende der Periode wurden für 800 produzierte Stücke insgesamt22.000 € Istkosten (zu Planpreisen) festgestellt. Errechnen Sie im Auftrag von Herrn Kritzler die Beschäftigungs- und Verbrauchsabweichung der Kostenstelle „Schmiererei“ und geben Sie an, ob es sich um eine Ergebnisverbesserung oder-verschlechterung gegenüber den Plandaten handelt!



Der Bäckermeister Konrad Kakalak ist Manager einer Großbäckerei. Für die Kostenstelle„Kneten & Formen“ liegen für September folgende Daten vor:

Planbeschäftigung 500 Stunden Istbeschäftigung 350 Stunden Plankosten 10.000 € variable Plankosten 6.500 € Istkosten 8.500 € Ermitteln Sie den Vollkosten-Plankalkulationssatz, die verrechneten Plankosten, die Soll-

kosten, die Beschäftigungs- und Verbrauchsabweichung sowie die mengenmäßige Gesamt-abweichung dieser Kostenstelle für September!


Aufgabe: Berechnung der Sollkostenkurve

Die „Madame Transpiration“-GmbH ist ein französischer Parfümhersteller ausMünchen. In der Kostenstelle 4711 wird der italienische Parfümduft „Gusto Pene-tranto“ kreiert und in Flakons verpackt. Aus der Betriebsbuchhaltung liegen Ihnenfolgende Informationen vor:

Die Planbeschäftigung beträgt 5.000 Flakons; Der Vollkosten-Plankalkulationssatz liegt bei 15 €/Flakon; Die Beschäftigungsabweichung beträgt 3.500 € bei 4.000 Flakons. Wie lautet die Sollkostenfunktion, d. h., wie hoch sind die Fixkosten und die

Grenzkosten?



Die „OX“-KG hat sich auf die Herstellung von Ochsenschwanzsuppe spezialisiert. Berech-nen Sie unter Berücksichtigung nachstehender Angaben die Sollkosten, die variablenStückkosten und die Fixkosten der „OX“-KG für eine Istbeschäftigung von 1.750 l. Errech-nen Sie ebenfalls die Verbrauchsabweichung und geben Sie an, ob es sich um eine Ergeb-nisverbesserung oder -verschlechterung gegenüber den Plandaten handelt!

Planbeschäftigung 2.500 l Plankalkulationssatz auf Vollkostenbasis 8 €/l Beschäftigungsabweichung + 750 €



Die „Heiß & Fettig“-OHG produziert Fritierfett aus reinem Pflanzenfett, das ideal zum Braten und Fritieren sowie für Fondue ist. Es ist geschmacksneutral, leicht bekömmlichund es lässt sich ohne zu Spritzen oder zu Schäumen sehr hoch erhitzen.

Eine Kostenstelle der „Heiß & Fettig“-OHG ist die Verpackung. Hier wird bei variablenGesamtkosten von 1.250 € eine Planbeschäftigung pro Monat von 500 t geplant. Die Istbe-schäftigung im Monat Juni beträgt 550 t bei variablen Istkosten (zu Planpreisen) in Höhevon 1.500 €.

Bestimmen Sie die relevanten Kostenabweichungen nach der Grenzplankostenrechnungund geben Sie an, ob sich dadurch das Monatsergebnis gegenüber Plan verschlechtert oderverbessert!


Kapitel-ende

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