Treuhänderanlass 20.09.2016: AHV Dividenden Lohn

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Lohn und Dividende

SUVA Veranstaltung für

Treuhänder

Seedamm Plaza, Pfäffikon 20. September 2016

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Manfred Simmen, lic. oec. HSG

Mitglied der Geschäftsleitung

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Agenda

History / Entwicklung

Spannungsfeld und finale Verhältnisfrage

Meccano

online Rechner bfs / Rechtsprechung

Wegleitung definiert den Prozess

Fallbeispiele

Ruling / Vorabsprachen

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History und Entwicklung 1/3

Auslöser

Unternehmenssteuerreform II:

privilegierte Besteuerung auf Beteiligungen an Kapitalgesellschaften

von mind. 10%

Stufe Bund direkte Bundessteuer:

50 % Besteuerung von Dividenden

Stufe Kanton:

per 1.1.2008 bereits in 17 Kantonen eine Teilbesteuerung

ausgeschütteter Gewinne eingeführt (Kanton SZ 25%)

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History und Entwicklung 1/3

Problematik

erkannt

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History und Entwicklung 2/2

Kanton Schwyz

Dividendenprivileg bis 31.12.2014: 75%

Dividendenprivileg ab 01.01.2015: 50%

Dividenden Volumen 2009

CHF 3.8 Mrd. approximative Ausschüttung Dividenden per 2009 im Kanton Schwyz

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History und Entwicklung 3/3

Entwicklung in letzter Zeit…

- Wechsel von der Substanzdividende zur ordentlichen

Dividendenzahlung

- Wechsel vom Dividendenbezug bei Dienstleistungsunternehmen

(Kapitalextensiv) zu Gewerbebetrieben (Kapitalintensiv).

- Wechsel von „Grossbezügen“ zu „Kleinbezügen“

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Dividendenthematik

Spannungs

-feld

Dividende

branchen-

üblicher Lohn

UG-Steuerwert

(Steuerbehörde)

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NW-Praxis: Frage nach (Miss-)Verhältnis

Verhältnis ?

Arbeits-

leistungLohn

DividendeVermögen

eingesetzt

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Meccano der Dividenden-Überprüfung

Steuer

-wert

1 Mio.akzept.

Brutto Div.

100’000.-

Aus-

schüttung

250’000.-

Gehalt

110’000.-

branchen

üblicher

Lohn

160’000.-

Aufrech-

nung

50’000.-

Aufrech-

nung

50’000.-

Dividende

250’000.-

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online Rechner BfS

• Branchenüblichkeit

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Rechtssprechung

• Massgebender Lohn– AHVG Art. 4 und 5 Abs. 2– Gemäss genannten Artikeln sind nur auf dem Erwerbseinkommen AHV-Beiträge geschuldet, nicht aber auf dem Vermögensertrag (BGE

122 V 178 E. 3b.)

– Aufgrund Rechtspraxis und Rechtsprechung, obliegt es den AKs, selbständig zu beurteilen, ob ein Einkommensbestandteil als ML oder

als Kapitalertrag qualifiziert werden muss (BGE 122 V 179 f., BGE 103 V 4 f., AHI 1997 203, E2b)

– Branchenüblichkeit (WML Rz 2011)

• BGE 134 V 297– Offensichtliches Missverhältnis– Bezieht ein Arbeitnehmer und Aktionär eine Dividende, so gilt es abzuklären, ob sie im Arbeitsverhältnis oder in der Kapitalbeteiligung

begründet ist

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Die Wegleitung definiert den Prozess 1/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 1, Art. 20 Abs. 1bis DBG

– WML 2011, Abs. 2, Abweichung

– WML 2011, Abs. 3, Beurteilung Missverhältnis

– WML 2011, Abs. 4, Verhältnis Lohn - Dividende

– WML 2011, Abs. 5, Branchenüblichkeit

– WML 2011, Abs. 6, Angemessenheit, Steuerwert Unternehmung

– WML 2011, Abs. 7, Eigenkapitalertrag < bzw. > 10%

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Die Wegleitung definiert den Prozess 2/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 1, Art. 20 Abs. 1bis DBG

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Die Wegleitung definiert den Prozess 3/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 2, Abweichung

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Die Wegleitung definiert den Prozess 4/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 3, Beurteilung Missverhältnis

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Die Wegleitung definiert den Prozess 5/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 4, Verhältnis Lohn - Dividende

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Die Wegleitung definiert den Prozess 6/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 5, Branchenüblichkeit

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Die Wegleitung definiert den Prozess 7/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 6, Angemessenheit, Steuerwert Unternehmung

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Die Wegleitung definiert den Prozess 8/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 7, Eigenkapitalertrag < bzw. > 10%

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Fallbeispiel A

• Transport

• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende

Dividende Steuerwert überhöht

35’000.- 410’000.- nein; 8.53%

• Frage Lohn – Arbeitsleistung

effektiver Lohn branchenüblicher Lohn

85’000.- 110’000.-

• Konsequenz: keine Aufrechnung

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Fallbeispiel B

• Detailhandel

• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende

Dividende Steuerwert überhöht

30’000.- 380’000.- nein; 7.9%

• Frage Lohn – Arbeitsleistung

effektiver Lohn branchenüblicher Lohn

93’000.- 120’000.-

• Konsequenz: keine Aufrechnung

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Fallbeispiel C

• Metallbau

• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende

Dividende Steuerwert überhöht

100’000.- 270’000.- ja; 37.0%

• Frage Lohn – Arbeitsleistung

effektiver Lohn branchenüblicher Lohn

80’000.- 100’000.-

• Konsequenz: Aufrechnung CHF 20’000.- als massgebender Lohn

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Fallbeispiel D

• Beratung

• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende

Dividende Steuerwert überhöht

2’450’000.- 9’500’000.- ja; 27.2%

• Frage Lohn – Arbeitsleistung

effektiver Lohn branchenüblicher Lohn

180’000.- 260’000.-

• Konsequenz: Aufrechnung CHF 80’000.- als massgebender Lohn

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Fallbeispiel E 1/2

• Architekturfirma

• Dividende p.a. in CHF Steuerwert überhöht

2011: 1’000’000.- 6’000’000.- ja; 16.6%

2012: 800’000.- 7’500’000.- ja; 10.6%

2013: 1’400’000.- 10’000’000.- ja; 14.0%

2011 2012 2013

• MA A: 110’000.- 120’000.- 210’000.-

• MA B: 550’000.- 408’000.- 714’000.-

• MA C: 170’000.- 136’000.- 238’000.-

• MA D: 170’000.- 136’000.- 238’000.-

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Fallbeispiel E 2/2

• Frage Lohn – Arbeitsleistung

2011 2012

• effekt. bran.übl. effek. bran.übl.

• MA A: 130’000.- 134’000.- 136’000.- 135’000.-

• MA B: 166’000.- 145’000.- 171’000.- 155’000.-

• MA C: 155’000.- 142’000.- 146’000.- 142’000.-

• MA D: 140’000.- 140’000.- 145’000 140’000.-.

• Konsequenz: keine Aufrechnung bei total CHF 3.2 Mio. Dividenden in

3 Jahren

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Schlussfolgerung: Vorabklärungen treffen

Im Rahmen eines Rulings in der Form einer unverbindlichen

Vorabklärung und Stellungnahme durch die AK gewinnen Sie in

ihrer Beratung zu Gunsten ihrer Klienten Planungs- und

Prognosesicherheit.

Kontaktieren Sie uns, wir stehen Ihnen zur Verfügung.

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Danke für Ihre Aufmerksamkeit.