Tt55 0502 ke toan dn co von dtnn

��

��

1

bé tµi chÝ nh céng hoµ x∙ héi chñ nghÜa ViÖt nam === §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc Sè : 55 /2002/TT- BTC -----------*-----------

Hµ Néi, ngµy 26 th¸ng 06 n¨m 2002

Th«ng t Híng dÉn chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp viÖt nam

¸p dông cho doanh nghiÖp, tæ chøc cã vèn níc ngoµi ho¹t ®éng t¹i ViÖt Nam

- C¨n cø LuËt §Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam n¨m 1996 vµ LuËt söa ®æi, bæ sung mét sè ®iÒu cña LuËt §Çu t níc ngoµi n¨m 2000 (sau ®©y gäi chung lµ LuËt §Çu t níc ngoµi);

- C¨n cø LuËt Th¬ng m¹i ngµy 23/05/1997;

- C¨n cø Ph¸p lÖnh KÕ to¸n vµ Thèng kª ngµy 20/05/1988; - C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 24/ 2000/N§-CP ngµy 31 th¸ng 7 n¨m 2000 cña ChÝnh phñ Híng dÉn thi

hµnh LuËt §Çu t níc ngoµi;

- C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 48/2000/N§- CP ngµy 12/09/2000 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chi tiÕt thi hµnh LuËt DÇu khÝ;

- C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 42/CP ngµy 8/7/1995 cña ChÝnh phñ vÒ Quy chÕ hµnh nghÒ t vÊn ph¸p luËt cña Tæ chøc luËt s níc ngoµi t¹i ViÖt Nam;

- C¨n cø QuyÕt ®Þnh sè 1141 TC/Q§/C§KT, ngµy 01/11/1995 cña Bé Tµi chÝnh ban hµnh ChÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp vµ QuyÕt ®Þnh sè 167/2000/Q§-BTC ngµy 25/10/2000 cña Bé Tµi chÝnh vÒ ChÕ ®é b¸o ço tµi chÝnh doanh nghiÖp.

- C¨n cø QuyÕt ®Þnh sè 149/2001/Q§- BTC, ngµy 31/12/2001 cña Bé Tµi ChÝnh ban hµnh vµ c«ng

bè (04) ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam (giai ®o¹n 1). Bé Tµi chÝnh híng dÉn ChÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt Nam ¸p dông cho: - Doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t níc ngoµi (FDI); bªn níc ngoµi hîp doanh theo LuËt §Çu t níc

ngoµi t¹i ViÖt Nam; - Doanh nghiÖp, tæ chøc cã vèn ®Çu t níc ngoµi kh«ng ho¹t ®éng theo LuËt ®Çu t níc ngoµi

nh: C¬ së thêng tró cña çc C«ng ty níc ngoµi ®Æt t¹i ViÖt Nam; Chi nh¸nh Tæ chøc luËt s níc ngoµi t¹i ViÖt Nam ho¹t ®éng theo quy chÕ hµnh nghÒ t vÊn ph¸p luËt cña Tæ chøc luËt s níc ngoµi t¹i ViÖt Nam (gäi t¾t lµ Chi nh¸nh Tæ chøc luËt s); Chi nh¸nh th¬ng m¹i; Tæ chøc, ç nh©n tiÕn hµnh ho¹t ®éng t×m kiÕm th¨m dß vµ khai th¸c dÇu khÝ theo LuËt DÇu khÝ (sau ®©y gäi t¾t lµ nhµ thÇu dÇu khÝ); vµ çc tæ chøc, ç nh©n níc ngoµi kh¸c ho¹t ®éng kinh doanh t¹i ViÖt Nam kh«ng thuéc çc h×nh thøc ®Çu t theo LuËt §Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam (gäi t¾t lµ Nhµ thÇu).

��

��

2

PhÇn I

Híng dÉn thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt nam

I - quy ®Þ nh chung vÒ viÖc ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt nam 1- Nguyªn t¾c ¸p dông ChÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt Nam Doanh nghiÖp, tæ chøc cã vèn níc ngoµi (gäi t¾t lµ doanh nghiÖp) ¸p dông ChÕ ®é kÕ to¸n doanh

nghiÖp ViÖt Nam ph¶i tu©n thñ çc nguyªn t¾c, néi dung, ph¬ng ph¸p kÕ to¸n, ph¬ng ph¸p lËp vµ tr×nh bµy b¸o ço tµi chÝnh theo quy ®Þnh cña ChÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt Nam (ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1141 TC/Q§/C§KT, ngµy 01/11/1995, QuyÕt ®Þnh sè 167/2000/Q§-BTC ngµy 25/10/2000 cña Bé Tµi chÝnh, çc Th«ng t híng dÉn söa ®æi, bæ sung QuyÕt ®Þnh sè 1141 TC/Q§/C§KT) vµ çc quy ®Þnh trong th«ng t nµy, trªn çc néi dung:

- ChÕ ®é chøng tõ kÕ to¸n; - HÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n; - ChÕ ®é sæ kÕ to¸n; - HÖ thèng b¸o ço tµi chÝnh. Khi thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt Nam, doanh nghiÖp, tæ chøc cã vèn níc ngoµi

®îc söa ®æi, bæ sung mét sè ®iÒu kho¶n chi tiÕt cho phï hîp víi ®Æc thï ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp. Trong çc trêng hîp söa ®æi, bæ sung theo quy ®Þnh t¹i môc 2, 3, 4, 5 díi ®©y ph¶i cã gi¶i tr×nh cô thÓ vµ ®îc Bé Tµi chÝnh chÊp thuËn tríc khi thùc hiÖn.

2- Chøng tõ kÕ to¸n 2.1- Doanh nghiÖp ph¶i tu©n thñ Çc nguyªn t¾c vÒ lËp vµ ph¶n ¸nh çc nghiÖp vô kinh tÕ tµi chÝnh trªn chøng tõ kÕ to¸n; kiÓm tra

chøng tõ kÕ to¸n; ghi sæ vµ lu tr÷, b¶o qu¶n chøng tõ kÕ to¸n; xö lý vi ph¹m ®∙ ®îc quy ®Þnh trong chÕ ®é vÒ chøng tõ kÕ to¸n cña chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt Nam.

2.2- Doanh nghiÖp ®îc bæ sung, cô thÓ ho¸ a) C¨n cø danh môc chøng tõ kÕ to¸n qui ®Þnh trong chÕ ®é chøng tõ kÕ to¸n ¸p dông cho

doanh nghiÖp ViÖt Nam ®Ó lùa chän lo¹i chøng tõ phï hîp víi ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ hoÆc dùa vµo çc mÉu biÓu cña hÖ thèng chøng tõ ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1141 TC/Q§/C§KT, ngµy 1/11/1995 cña Bé Tµi chÝnh ®Ó cã sù bæ sung, söa ®æi phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý cña ®¬n vÞ. Nh÷ng bæ sung, söa ®æi çc mÉu chøng tõ doanh nghiÖp ph¶i t«n träng çc néi dung kinh tÕ cÇn ph¶n ¸nh trªn chøng tõ, ch÷ ký ngêi chÞu tr¸ch nhiÖm phª duyÖt vµ nh÷ng ngêi chÞu tr¸ch nhiÖm vËt chÊt liªn quan ®Õn néi dung nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. Ngoµi ra doanh nghiÖp cã thÓ bæ sung çc mÉu chøng tõ cÇn thiÕt kh¸c (lo¹i chøng tõ híng dÉn) phôc vô cho ho¹t ®éng qu¶n lý kinh doanh. §èi víi çc chøng tõ theo mÉu b¾t buéc, nÕu cã söa ®æi chØ tiªu, hoÆc gi¶m bít chØ tiªu, doanh nghiÖp ph¶i ®¨ng ký víi Bé Tµi chÝnh tríc khi ¸p dông.

b) §èi víi ho¸ ®¬n b¸n hµng ph¶i sö dông mÉu in s½n do Bé Tµi chÝnh ph¸t hµnh. MÉu ho¸ ®¬n b¸n hµng tù in, ph¶i ®¨ng ký víi Tæng côc ThuÕ vµ ®îc Tæng côc ThuÕ chÊp thuËn tríc khi sö dông. Trêng hîp ph¸t sinh çc giao dÞch vÒ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n, chiÕt khÊu th¬ng m¹i, chiÕt khÊu thanh to¸n, doanh nghiÖp ph¶i tu©n thñ çc quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh vÒ ho¸ ®¬n chøng tõ (Môc IV, Th«ng t sè 122/2000/TT-BTC, ngµy 29/12/2000 cña Bé Tµi chÝnh vÒ híng dÉn thi hµnh NghÞ ®Þnh sè 79/2000/N§-CP cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chi tiÕt thi hµnh LuËt ThuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng).

3- Tµi kho¶n kÕ to¸n 3.1- Doanh nghiÖp ph¶i tu©n thñ a) Çc qui ®Þnh vÒ hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n, kÓ c¶ m∙ sè vµ tªn gäi, néi dung, kÕt cÊu vµ

ph¬ng ph¸p kÕ to¸n tõng tµi kho¶n, mèi liªn hÖ cã liªn quan ®Õn çc b¸o ço tµi chÝnh.

��

��

3

b) HÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n ¸p dông t¹i doanh nghiÖp bao gåm çc tµi kho¶n: Tµi kho¶n lo¹i

1 ®Õn tµi kho¶n lo¹i 9 - Tµi kho¶n trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n; Tµi kho¶n lo¹i 0 - Tµi kho¶n ngoµi B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. Doanh nghiÖp ph¶i cô thÓ hãa hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n ®Ó h×nh thµnh mét hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n cña doanh nghiÖp phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh t¹i doanh nghiÖp.

3.2- Doanh nghiÖp ®îc bæ sung, cô thÓ ho¸ a) Doanh nghiÖp ®îc chi tiÕt hãa toµn bé tµi kho¶n cÊp III, cÊp IV,... theo yªu cÇu qu¶n lý cña

doanh nghiÖp kh«ng ph¶i ®¨ng ký víi Bé Tµi chÝnh. b) Doanh nghiÖp ®îc ®Ò nghÞ bæ sung tµi kho¶n cÊp I hoÆc cÊp II ®èi víi çc tµi kho¶n trong

hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n doanh nghiÖp cha cã çc tµi kho¶n ®Ó ph¶n ¸nh néi dung kinh tÕ riªng cã ph¸t sinh cña doanh nghiÖp vµ chØ ®îc thùc hiÖn sau khi ®îc Bé Tµi chÝnh chÊp thuËn b»ng v¨n b¶n.

c) §èi víi doanh nghiÖp ¸p dông ch¬ng tr×nh phÇn mÒm kÕ to¸n cã thÓ ®îc thay ®æi mét sè ph¬ng ph¸p tæng hîp th«ng tin ®Ó lËp b¸o ço tµi chÝnh. Tµi kho¶n lo¹i 0 cã thÓ ghi chÐp b»ng tay.

4- Sæ kÕ to¸n 4.1- Doanh nghiÖp ph¶i tu©n thñ

a) Çc quy ®Þnh chung vÒ sæ kÕ to¸n ®îc quy ®Þnh t¹i chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt Nam vÒ më sæ kÕ to¸n, ghi chÐp sæ kÕ to¸n; söa ch÷a sai sãt; kho¸ sæ kÕ to¸n; lu tr÷, b¶o qu¶n sæ kÕ to¸n; xö lý vi ph¹m.

b) Doanh nghiÖp cã thÓ lùa chän mét trong bèn h×nh thøc ghi sæ kÕ to¸n (NhËt ký - Sæ Çi; Chøng tõ ghi sæ; NhËt ký chung; NhËt ký chøng tõ) ®Ó ghi sæ kÕ to¸n.

c) Doanh nghiÖp chØ cã mét hÖ thèng sæ kÕ to¸n chÝnh thøc vµ duy nhÊt theo h×nh thøc kÕ to¸n ®∙ ®¨ng ký víi Bé Tµi chÝnh ®îc ghi chÐp b»ng tay hoÆc trªn ch¬ng tr×nh phÇn mÒm kÕ to¸n ®Ó ph¶n ¸nh çc giao dÞch kinh tÕ ph¸t sinh t¹i doanh nghiÖp theo hÖ thèng çc tµi kho¶n mµ doanh nghiÖp ®∙ lùa chän vµ theo ph¬ng ph¸p kÕ to¸n ®îc quy ®Þnh trong chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt Nam.

d) HÖ thèng sæ kÕ to¸n ph¶i ®¶m b¶o ph¶n ¸nh vµ cung cÊp ®Çy ®ñ çc th«ng tin kinh tÕ tµi chÝnh ®Ó lËp b¸o ço tµi chÝnh vµ ®¸p øng çc nhu cÇu kh¸c vÒ qu¶n lý ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp.

e) HÖ thèng sæ kÕ to¸n cña doanh nghiÖp, gåm: e1) Sæ kÕ to¸n tæng hîp: Sæ Çi; sæ NhËt ký hoÆc sæ §¨ng ký chøng tõ ghi sæ tuú theo tõng trêng

hîp. Sæ nµy dïng ®Ó ph©n lo¹i, tæng hîp th«ng tin kinh tÕ, tµi chÝnh theo néi dung kinh tÕ cña çc tµi kho¶n cÊp 1 sö dông ë doanh nghiÖp.

e2) HÖ thèng sæ kÕ to¸n chi tiÕt: Tuú theo yªu cÇu qu¶n lý kinh doanh vµ cung cÊp th«ng tin kinh tÕ tµi chÝnh ®Ó lËp çc b¸o ço kÕ to¸n mµ doanh nghiÖp më ®ñ çc sæ kÕ to¸n chi tiÕt. Çc sæ nµy dïng ®Ó ph©n lo¹i, tæng hîp th«ng tin kinh tÕ, tµi chÝnh theo néi dung kinh tÕ cña çc tµi kho¶n cÊp II, III, ... sö dông ë doanh nghiÖp.

4.2- Doanh nghiÖp ®îc bæ sung, cô thÓ ho¸

Doanh nghiÖp cã thÓ ghi sæ kÕ to¸n b»ng tay, hoÆc sö dông ch¬ng tr×nh phÇn mÒm kÕ to¸n: a) HÖ thèng sæ kÕ to¸n nÕu xö lý vµ ghi chÐp b»ng tay theo mét h×nh thøc kÕ to¸n ®∙ lùa chän th×

ph¶i ghi chÐp ®ång thêi trªn hai lo¹i sæ: Lo¹i sæ kÕ to¸n tæng hîp (sæ Çi, sæ NhËt ký) ®Ó ph¶n ¸nh sù biÕn ®éng cña çc tµi kho¶n cÊp I vµ lo¹i sæ kÕ to¸n chi tiÕt ®Ó ph¶n ¸nh sù biÕn ®éng cña çc tµi kho¶n cÊp II, cÊp III,...; ph¶i cã b¶ng tæng hîp chi tiÕt ®Ó ®èi chiÕu sù khíp ®óng gi÷a çc tµi kho¶n cÊp I vµ çc tµi kho¶n cÊp II, cÊp III.

b) Trêng hîp sö dông ch¬ng tr×nh phÇn mÒm kÕ to¸n: b1) HÖ thèng sæ kÕ to¸n nÕu xö lý vµ ghi chÐp b»ng ch¬ng tr×nh phÇn mÒm kÕ to¸n ph¶i ®¶m b¶o

nguyªn t¾c ghi chÐp theo mét h×nh thøc kÕ to¸n ®∙ lùa chän (Chøng tõ ghi sæ; NhËt ký chung,...) vµ cuèi th¸ng ph¶i in ra çc sæ kÕ to¸n ®Ó sö dông vµ lu tr÷.

HÖ thèng xö lý vµ ghi chÐp kÕ to¸n b»ng phÇn mÒm m¸y vi tÝnh cã thÓ ghi nhËn vµ tæng hîp th«ng tin riªng biÖt theo çc phÇn hµnh kÕ to¸n tæng hîp vµ kÕ to¸n chi tiÕt; hoÆc ®îc ghi chÐp chi tiÕt cho çc tµi kho¶n cÊp II, cÊp III,... sau ®ã tæng hîp chi tiÕt ®Ó cã th«ng tin tæng hîp vÒ tµi kho¶n cÊp I ®Ó lËp çc b¸o ço kÕ to¸n néi bé.

b2) Doanh nghiÖp ®îc lùa chän ch¬ng tr×nh phÇn mÒm kÕ to¸n phï hîp, kh«ng ph¶i ®¨ng ký, nhng ch¬ng tr×nh phÇn mÒm kÕ to¸n nµy ph¶i cã tÝnh t¬ng thÝch víi mét h×nh thøc kÕ to¸n nhÊt ®Þnh ®îc quy ®Þnh trong chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt Nam.

��

��

4

5- B¸o ço tµi chÝnh 5.1- Doanh nghiÖp ph¶i tu©n thñ a) Doanh nghiÖp ph¶i lËp çc b¸o ço tµi chÝnh gåm: B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, B¸o ço kÕt qu¶

kinh doanh, B¸o ço lu chuyÓn tiÒn tÖ, ThuyÕt minh b¸o ço tµi chÝnh. b) Doanh nghiÖp ph¶i chÊp hµnh ®óng qui ®Þnh vÒ çc mÉu, néi dung, ph¬ng ph¸p tÝnh to¸n,

tr×nh bµy, thêi gian lËp vµ nép b¸o ço tµi chÝnh theo hÖ thèng b¸o ço tµi chÝnh ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 167/2000/Q§- BTC, ngµy 25/10/2000 cña Bé Tµi chÝnh vµ ®îc söa ®æi theo quy ®Þnh cña Th«ng t nµy.

5.2- Doanh nghiÖp ®îc bæ sung, cô thÓ ho¸ a) B¸o ço kÕ to¸n néi bé; b) Bæ sung çc chØ tiªu cÇn gi¶i thÝch trong b¶ng thuyÕt minh b¸o ço tµi chÝnh; c) ChuyÓn ®æi b¸o ço tµi chÝnh theo mÉu cña c«ng ty mÑ,...

II - Söa ®æi, Bæ sung mét sè tµi kho¶n 1- Kh«ng sö dông TK 142 - Chi phÝ tr¶ tríc (1421 - Chi phÝ tr¶ tríc) 2- Bæ sung TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh çc tµi s¶n kh«ng ph¶i lµ TSC§ h÷u h×nh, TSC§ thuª tµi chÝnh,

TSC§ v« h×nh, ®Çu t dµi h¹n; çc kho¶n chi phÝ ®∙ ph¸t sinh nhng liªn quan ®Õn nhiÒu kú ho¹t ®éng kinh doanh, hoÆc chi phÝ tr¶ tríc vµ viÖc kÕt chuyÓn çc kho¶n chi phÝ nµy ®îc thùc hiÖn vµo çc n¨m tµi chÝnh tiÕp sau.

§èi víi çc lo¹i chi phÝ, hoÆc tµi s¶n nªu trªn thùc tÕ ®∙ ph¸t sinh chØ liªn quan ®Õn n¨m tµi chÝnh hiÖn t¹i ®îc ghi nhËn ngay vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh ë thêi ®iÓm ph¸t sinh chi phÝ mµ kh«ng ph¶n ¸nh vµo TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n.

2.1- Thuéc lo¹i Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n, gåm:

- Chi phÝ tr¶ tríc vÒ thuª ho¹t ®éng TSC§, nhµ xëng, kho tµng, v¨n phßng lµm viÖc, cöa hµng, ... phôc vô cho kinh doanh nhiÒu n¨m tµi chÝnh;

- TiÒn thuª c¬ së h¹ tÇng ®∙ tr¶ tríc cho nhiÒu n¨m vµ phôc vô cho kinh doanh nhiÒu kú; - Chi phÝ tr¶ tríc nhiÒu n¨m vÒ dÞch vô hoÆc lao vô cho ho¹t ®éng kinh doanh; chi phÝ qu¶ng ço,...;

- Chi phÝ thµnh lËp; - Chi phÝ ®µo t¹o çn bé qu¶n lý, nh©n viªn kü thuËt; chi phÝ tríc ho¹t ®éng, chi phÝ chuÈn bÞ

ho¹t ®éng kinh doanh; - Chi phÝ di chuyÓn ®Þa ®iÓm kinh doanh, hoÆc tæ chøc l¹i doanh nghiÖp; - Chi phÝ ch¹y thö cã t¶i, s¶n xuÊt thö ph¸t sinh lín, ph©n bæ cho mét sè n¨m cã liªn quan; - Chi phÝ mua çc lo¹i b¶o hiÓm (b¶o hiÓm ch¸y, næ, b¶o hiÓm tr¸ch nhiÖm d©n sù chñ ph¬ng

tiÖn vËn t¶i, b¶o hiÓm th©n xe, b¶o hiÓm tµi s¶n, b¶o hiÓm chøng kho¸n,...) vµ çc lo¹i lÖ phÝ mua vµ tr¶ mét lÇn cho nhiÒu n¨m;

- C«ng cô, dông cô thuéc tµi s¶n lu ®éng xuÊt dïng mét lÇn víi gi¸ trÞ lín vµ b¶n th©n c«ng cô, dông cô tham gia kinh doanh trªn mét n¨m tµi chÝnh ph¶i ph©n bæ dÇn vµo çc ®èi tîng chÞu chi phÝ trong nhiÒu n¨m;

- L∙i vay, l∙i ®∙ tr¶ cña TSC§ thuª tµi chÝnh tr¶ tríc trong nhiÒu n¨m; - Lç chªnh lÖch tû gi¸ cña giai ®o¹n ®Çu t XDCB ®îc xö lý ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ tµi chÝnh cña çc n¨m tµi chÝnh tiÕp sau.

- Chi mua çc tµi liÖu kü thuËt, giÊy phÐp chuyÓn giao c«ng nghÖ, nh∙n hiÖu th¬ng m¹i kh«ng thuéc TSC§ v« h×nh ®îc ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ kinh doanh trong nhiÒu n¨m;

- Chi phÝ nghiªn cøu tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh cña çc n¨m tµi chÝnh tiÕp sau víi thêi h¹n ph©n bæ tèi ®a lµ 3 n¨m;

- Chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ph¸t sinh mét lÇn qu¸ lín ph¶i ph©n bæ nhiÒu n¨m.

��

��

5

2.2- H¹ch to¸n Tµi kho¶n 242 cÇn t«n träng mét sè qui ®Þnh sau: - ChØ h¹ch to¸n vµo Tµi kho¶n 242 nh÷ng kho¶n chi phÝ ph¸t sinh cã liªn quan ®Õn kÕt qu¶ ho¹t

®éng cña nhiÒu n¨m tµi chÝnh.

- ViÖc tÝnh vµ ph©n bæ chi phÝ dµi h¹n vµo chi phÝ kinh doanh tõng kú h¹ch to¸n ph¶i c¨n cø vµo tÝnh chÊt, møc ®é tõng lo¹i chi phÝ mµ lùa chän ph¬ng ph¸p vµ tiªu thøc hîp lý.

- KÕ to¸n ph¶i theo dâi chi tiÕt tõng kho¶n môc Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n ®∙ ph¸t sinh, ®∙ ph©n bæ

vµo çc ®èi tîng chÞu chi phÝ cña tõng kú h¹ch to¸n vµ sè cßn l¹i cha ph©n bæ vµo chi phÝ.

- §èi víi chi phÝ söa ch÷a lín TSC§, tuú theo kh¶ n¨ng kÕ ho¹ch mµ ph©n bæ dÇn chi phÝ ®∙ ph¸t sinh vµo çc n¨m tµi chÝnh cã liªn quan hoÆc tiÕn hµnh trÝch tríc vµo chi phÝ kinh doanh tríc khi chi phÝ ®ã thùc tÕ ph¸t sinh. Trêng hîp tiÕn hµnh ph©n bæ cho çc n¨m tµi chÝnh tiÕp sau th× míi ph¶n ¸nh trªn TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n.

2.3- KÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh cña Tµi kho¶n 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n Bªn Nî: - Tµi s¶n dµi h¹n ph¸t sinh t¨ng; - Çc kho¶n chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n thùc tÕ ph¸t sinh. Bªn Cã:

- Tµi s¶n dµi h¹n ph¸t sinh gi¶m;

- Çc kho¶n chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n ph©n bæ vµo chi phÝ ho¹t ®éng kinh doanh trong kú h¹ch

to¸n; Sè d bªn Nî: - Tµi s¶n dµi h¹n kh¸c vµ çc kho¶n chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n cha tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh cña

n¨m tµi chÝnh. 2.4- Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n mét sè ho¹t ®éng kinh tÕ chñ yÕu - Khi ph¸t sinh t¨ng tµi s¶n dµi h¹n kh¸c, ghi: Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã)

Cã çc TK 111, 112, 331, 341,... - Khi ph¸t sinh çc kho¶n chi phÝ dµi h¹n (thuª v¨n phßng; mua b¶o hiÓm tµi s¶n, ch¸y næ, chi phÝ

nghiªn cøu; mua çc tµi liÖu kü thuËt, giÊy phÐp chuyÓn giao c«ng nghÖ ®îc tÝnh theo ph¬ng ph¸p ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ kinh doanh,...), ghi:

Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã)

Cã TK 111 - TiÒn mÆt Cã TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng Cã TK 152 - VËt liÖu Cã TK 153 - C«ng cô dông cô Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n Cã TK 334 - Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c

��

��

6

- §èi víi trêng hîp thuª TSC§, thuª c¬ së h¹ tÇng, khi tr¶ tiÒn thuª tríc cho nhiÒu n¨m vµ phôc vô cho kinh doanh nhiÒu kú, ghi:

Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ Cã çc TK 111, 112 - Khi tµi s¶n dµi h¹n kh¸c gi¶m, ghi: Nî çc TK 627, 641, 642

Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n - §Þnh kú tiÕn hµnh tÝnh, ph©n bæ theo tiªu thøc ph©n bæ hîp lý vÒ chi phÝ dµi h¹n cã liªn quan

®Õn kú ho¹t ®éng vµo chi phÝ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh, chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi:

Nî çc TK 627, 641, 642 Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n

* §èi víi c«ng cô, dông cô, xuÊt dïng mét lÇn cã gi¸ trÞ lín ph¶i ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh hoÆc chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp cã thÓ thùc hiÖn theo hai ph¬ng ph¸p ph©n bæ sau:

Ph©n bæ hai lÇn; Ph©n bæ nhiÒu lÇn. * Trêng hîp ph©n bæ 2 lÇn: - Khi xuÊt c«ng cô, dông cô, c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho, ghi: Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n

Cã TK 153 - C«ng cô, dông cô

§ång thêi tiÕn hµnh ph©n bæ lÇn ®Çu (b»ng 50% gi¸ trÞ c«ng cô, dông cô xuÊt dïng) vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung, hoÆc chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi:

Nî çc TK 627, 641, 642

Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n

- Khi b¸o háng, b¸o mÊt hoÆc hÕt thêi h¹n sö dông theo qui ®Þnh, çc c«ng cô, dông cô kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ gi¸ trÞ cßn l¹i vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung, chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, theo c«ng thøc:

Sè Gi¸ trÞ c«ng cô bÞ háng Gi¸ trÞ phÕ Kho¶n båi thêng ph©n bæ = ---------------------------- - liÖu thu håi - vËt chÊt lÇn 2 2 (nÕu cã) (nÕu cã)

KÕ to¸n ghi:

Nî TK 152 - VËt liÖu (gi¸ trÞ phÕ liÖu thu håi nÕu cã) Nî TK 138 - Ph¶i thu kh¸c

(sè tiÒn båi thêng vËt chÊt ph¶i thu ®èi víi ngêi lµm háng, lµm mÊt) Nî çc TK 627, 641, 642 (sè ph©n bæ lÇn 2 cho çc ®èi tùîng sö dông)

Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (sè ph©n bæ lÇn 2)

��

��

7

* Trêng hîp ph©n bæ lµm nhiÒu lÇn:

- Khi xuÊt dïng c«ng cô, dông cô, ®å dïng cho thuª ph¶i c¨n cø vµo gi¸ trÞ, thêi gian vµ møc ®é

tham gia cña chóng trong qu¸ tr×nh sö dông ®Ó x¸c ®Þnh sè lÇn ph¶i ph©n bæ vµ møc chi phÝ ph©n bæ mçi lÇn cho tõng lo¹i c«ng cô, dông cô. C¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh møc chi phÝ ph¶i ph©n bæ mçi lÇn cã thÓ lµ thêi gian sö dông hoÆc khèi lîng s¶n phÈm, dÞch vô mµ c«ng cô tham gia kinh doanh trong tõng kú h¹ch to¸n.

. Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n nh trêng hîp ph©n bæ 2 lÇn. . Trong c¶ hai trêng hîp ph©n bæ hai lÇn vµ ph©n bæ nhiÒu lÇn, kÕ to¸n ®Òu ph¶i theo dâi chi tiÕt

cho tõng kho¶n chi phÝ ®Ó ®¶m b¶o tæng sè chi phÝ ph©n bæ phï hîp víi sè chi phÝ ®∙ ph¸t sinh vµ ®óng ®èi tîng chÞu chi phÝ.

- §èi víi kho¶n tiÒn l∙i ph¶i tr¶ cña TSC§ thuª tµi chÝnh khi nhËn nî víi bªn cho thuª ghi: Nî TK 212 - TSC§ thuª tµi chÝnh (gi¸ hiÖn t¹i cña TSC§) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã)

Cã TK 342 - Nî dµi h¹n (sè nî gèc ph¶i tr¶ bªn cho thuª TSC§)

- Trêng hîp tr¶ tríc nhiÒu n¨m l∙i ph¶i tr¶ cña TSC§ thuª tµi chÝnh, ghi: Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n

Cã çc TK 111, 112 §Þnh kú tÝnh ph©n bæ sè l∙i ph¶i tr¶ cña TSC§ thuª tµi chÝnh vµo chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh, ghi:

Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh


- Trêng hîp chi phÝ söa ch÷a lín TSC§, ph¶i ph©n bæ chi phÝ vµo nhiÒu kú kinh doanh khi c«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh:

. KÕt chuyÓn chi phÝ söa ch÷a vµo tµi kho¶n chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n, ghi: Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n

Cã TK 241 - XDCB dë dang (2413)

. TÝnh vµ ph©n bæ chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµo chi phÝ kinh doanh trong çc kú kÕ to¸n cña n¨m tµi chÝnh cã liªn quan, ghi:

Nî çc TK 627, 641, 642, ...


3- Bæ sung Tµi kho¶n 158 - Hµng ho¸ Kho b¶o thuÕ Trêng hîp doanh nghiÖp s¶n xuÊt hµng xuÊt khÈu ®îc lËp Kho b¶o thuÕ t¹i doanh nghiÖp. Nguyªn liÖu, vËt t nhËp khÈu ®Ó s¶n xuÊt hµng xuÊt khÈu, hoÆc gia c«ng hµng xuÊt khÈu cña doanh nghiÖp ®îc ®a vµo lu gi÷ t¹i Kho b¶o thuÕ cha thuéc diÖn ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu. Hµng ho¸ trong kho b¶o thuÕ chÞu sù gi¸m s¸t cña c¬ quan h¶i quan, c¬ quan ThuÕ vµ c¬ quan m«i trêng.

KÕ to¸n më TK 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ, ®Ó ph¶n ¸nh sù biÕn ®éng vµ sè hiÖn cã cña hµng ho¸ ®a vµo Kho b¶o thuÕ. Tµi kho¶n Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ chØ ph¶n ¸nh nguyªn vËt liÖu nhËp khÈu ®Ó cung øng cho s¶n xuÊt vµ s¶n phÈm s¶n xuÊt ra cña chÝnh doanh nghiÖp ®ã ®îc lu gi÷ t¹i Kho b¶o thuÕ cña doanh nghiÖp.

��

��

8

3.1- KÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh cña TK 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ

Bªn Nî: TrÞ gi¸ thµnh phÈm, hµng ho¸ ®a vµo Kho b¶o thuÕ t¨ng lªn trong kú.

Bªn Cã:

TrÞ gi¸ thµnh phÈm, hµng ho¸ ®a vµo Kho b¶o thuÕ gi¶m trong kú.

Sè d bªn Nî:

TrÞ gi¸ thµnh phÈm, hµng ho¸ cßn l¹i cuèi kú t¹i Kho b¶o thuÕ.

3.2- Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n mét sè ho¹t ®éng kinh tÕ chñ yÕu

a) Khi nhËp nguyªn vËt liÖu, vËt t nhËp khÈu ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm xuÊt khÈu, hoÆc gia c«ng hµng xuÊt khÈu nÕu ®îc ®a vµo Kho b¶o thuÕ doanh nghiÖp cha ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu vµ thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu, ghi: Nî TK 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n

b) Khi xuÊt nguyªn vËt liÖu, vËt t nhËp khÈu ë Kho b¶o thuÕ ra ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm, hoÆc gia c«ng hµng xuÊt khÈu, ghi: Nî TK 621 - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp Cã TK 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ

c) Khi xuÊt kho thµnh phÈm hoÆc hµng ho¸ cña s¶n phÈm xuÊt khÈu, hµng gia c«ng xuÊt khÈu ®a

vµo Kho b¶o thuÕ (nÕu cã), ghi: Nî TK 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ

Cã çc TK 156 (1561,1562), 155 d) Khi xuÊt khÈu hµng ho¸ cña Kho b¶o thuÕ (nÕu cã):

. Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn cña hµng ho¸ xuÊt khÈu thuéc Kho b¶o thuÕ, ghi: Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ

. Ph¶n ¸nh doanh thu cña hµng ho¸ xuÊt khÈu thuéc Kho b¶o thuÕ, ghi: Nî çc TK 111,112,131

Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng Cã TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc [3333 - ThuÕ xuÊt khÈu (nÕu cã)]

e) NÕu tû lÖ xuÊt khÈu thÊp h¬n tû lÖ ®îc b¶o thuÕ th× doanh nghiÖp ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu vµ

thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu (nÕu cã) ngay cho phÇn chªnh lÖch gi÷a lîng s¶n phÈm ph¶i xuÊt khÈu vµ lîng s¶n phÈm thùc xuÊt doanh nghiÖp ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu vµ thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu (nÕu cã): . Khi x¸c ®Þnh thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép (nÕu cã), ghi:

Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 333 (3333) - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc

(ThuÕ nhËp khÈu)

��

��

9

. Khi x¸c ®Þnh thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu (nÕu cã), ghi: Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1332)

Cã TK 333 (33312) - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu)

. Khi thùc nép thuÕ nhËp khÈu vµ thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu (nÕu cã), ghi: Nî TK 333 (3333) - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc

(ThuÕ nhËp khÈu) Nî TK 333 (33312) - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc

(ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu) Cã çc TK 111, 112

f) Trêng hîp doanh nghiÖp ®îc Bé Th¬ng m¹i cho phÐp b¸n hµng ho¸ thuéc Kho b¶o thuÕ t¹i thÞ trêng ViÖt Nam, doanh nghiÖp ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu vµ çc lo¹i thuÕ kh¸c theo quy ®Þnh.

. Khi ®îc phÐp sö dông hµng ho¸ thuéc Kho b¶o thuÕ, doanh nghiÖp ph¶i lµm thñ tôc xuÊt hµng

ho¸ ra khái Kho b¶o thuÕ nhËp l¹i kho hµng ho¸ cña doanh nghiÖp vµ nép thuÕ nhËp khÈu ®èi víi sè hµng ho¸ nµy, ghi:

Nî çc TK 155,156, 632 Cã TK 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ

§ång thêi, ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu cña sè hµng ho¸, nguyªn vËt liÖu nµy: . Khi x¸c ®Þnh thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép (nÕu cã), ghi:

Nî çc TK 155, 156, 632

Cã TK 333 (3333) - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (ThuÕ nhËp khÈu)

. Khi x¸c ®Þnh thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu (nÕu cã), ghi: Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1332)

Cã TK 333 (33312) - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu)

. Khi thùc nép thuÕ nhËp khÈu vµ thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu, ghi: Nî TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (nÕu cã)

(3333 - ThuÕ nhËp khÈu ) Cã çc TK 111, 112

g) Trêng hîp xuÊt b¸n nguyªn vËt liÖu, s¶n phÈm lu gi÷ t¹i kho b¶o thuÕ t¹i thÞ trêng néi

®Þa: . Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn cña nguyªn vËt liÖu, s¶n phÈm cña kho b¶o thuÕ xuÊt b¸n, ghi: Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ

§ång thêi, ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu cña sè hµng ho¸, nguyªn vËt liÖu nµy vµ h¹ch to¸n nh bót to¸n trªn.

. Ph¶n ¸nh doanh thu cña sè hµng ho¸ nµy xuÊt b¸n t¹i thÞ trêng néi ®Þa, ghi: Nî çc TK 111,112,131

Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô Cã TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (33311)

��

��

10

h) Trêng hîp hµng ho¸ ®a vµo Kho b¶o thuÕ, nÕu bÞ h háng, gi¶m phÈm chÊt kh«ng ®¸p øng yªu cÇu xuÊt khÈu th× ph¶i t¸i xuÊt, hoÆc tiªu huû:

. Trêng hîp t¸i nhËp, ghi: Nî çc TK 155,156 Cã TK 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ §ång thêi, ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu cña sè hµng ho¸, nguyªn vËt liÖu nµy, x¸c ®Þnh sè thuÕ nhËp

khÈu ph¶i nép ghi nh bót to¸n (f); khi thùc nép thuÕ, ghi: Nî TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (nÕu cã)

(3333 - ThuÕ nhËp khÈu ) Cã çc TK 111, 112

. Trêng hîp t¸i xuÊt, ghi: Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ ngêi b¸n Nî TK 333 (3333) - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc

(thuÕ nhËp khÈu) Nî TK 333 (33312) - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc

(thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu) Cã TK 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ . Trêng hîp tiªu huû hµng ho¸, nguyªn vËt liÖu lu gi÷ t¹i kho b¶o thuÕ, ghi: Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (hµng ho¸, nguyªn vËt liÖu bÞ tiªu huû) Cã TK 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ . NÕu ®îc phÐp kh«ng ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu cña hµng ho¸, nguyªn vËt liÖu bÞ tiªu huû, ghi Nî TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (nÕu cã)

(3333 - ThuÕ nhËp khÈu, 33312 - ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu) Cã TK 158 - Hµng ho¸ kho b¶o thuÕ (phÇn thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép)

Iii - híng dÉn kÕ to¸n mét sè ho¹t ®éng nghiÖp vô kinh tÕ ®Æc thï

1- KÕ to¸n vµ xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i 1.1- Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i vµ xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i 1.1.1. Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông trong ghi chÐp kÕ to¸n ë çc ®¬n vÞ lµ §ång ViÖt Nam, hoÆc cã thÓ sö dông

®¬n vÞ tiÒn tÖ níc ngoµi ®∙ ®îc Bé Tµi chÝnh chÊp thuËn ®Ó ghi sæ kÕ to¸n vµ lËp b¸o ço kÕ to¸n. NÕu doanh nghiÖp cã sö dông çc lo¹i ®¬n vÞ tiÒn tÖ kh¸c víi ®¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông trong ghi chÐp

kÕ to¸n, th× khi chuyÓn ®æi tõ ®¬n vÞ tiÒn tÖ kh¸c sang ®¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông ®Ó ghi sæ kÕ to¸n sÏ ph¸t sinh chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i.

Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i lµ chªnh lÖch tõ viÖc b¸o ço cïng mét sè lîng ®¬n vÞ tiÒn tÖ kh¸c sang ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n theo tû gi¸ hèi ®o¸i kh¸c nhau.

Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i chñ yÕu ph¸t sinh trong çc trêng hîp sau: a) Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i thùc tÕ ph¸t sinh trong kú (chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®∙ thùc hiÖn):

Lµ kho¶n chªnh lÖch tõ viÖc ghi nhËn viÖc sö dông çc ®¬n vÞ tiÒn tÖ kh¸c víi ®¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông ®Ó ghi sæ kÕ to¸n theo tû gi¸ hèi ®o¸i kh¸c nhau. Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i nµy thêng ph¸t sinh trong çc giao dÞch mua, b¸n hµng ho¸, dÞch vô; hoÆc thanh to¸n nî ph¶i tr¶, hay øng tríc ®Ó mua hµng; hoÆc vay, hay cho vay,... b»ng ®¬n vÞ tiÒn tÖ kh¸c víi ®¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông ®Ó ghi sæ kÕ to¸n. Trong çc trêng hîp nªu trªn, tû gi¸ hèi ®o¸i gi÷a ®¬n vÞ tiÒn tÖ kh¸c víi ®¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông ®Ó ghi sæ kÕ to¸n sÏ ®îc ghi theo tû gi¸ hèi

��

��

11

®o¸i ngµy giao dÞch (tû gi¸ hèi ®o¸i giao dÞch thùc tÕ, hoÆc tû gi¸ hèi ®o¸i b×nh qu©n liªn ng©n hµng do Ng©n hµng Nhµ níc c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh giao dÞch).

Nguyªn t¾c h¹ch to¸n ban ®Çu mét giao dÞch b»ng ngo¹i tÖ ph¶i ®îc ghi nhËn theo tû gi¸ hèi ®o¸i

gi÷a ®¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông ®Ó ghi sæ kÕ to¸n vµ ®¬n vÞ tiÒn tÖ kh¸c t¹i ngµy giao dÞch. Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i thùc tÕ ph¸t sinh trong kú (chªnh lÖch tû gi¸ ®∙ thùc hiÖn) ë doanh

nghiÖp cã hai lo¹i: . Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i thùc tÕ ph¸t sinh trong kú cña ho¹t ®éng ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n (thêi

kú tríc ho¹t ®éng); . Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i thùc tÕ ph¸t sinh trong kú cña ho¹t ®éng kinh doanh. b) Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy lËp b¶ng C§KT ë thêi ®iÓm cuèi n¨m tµi chÝnh (31/12)

hµng n¨m: thêi ®iÓm nµy çc kho¶n môc tiÒn tÖ (sè d cña çc tµi kho¶n TiÒn mÆt, TiÒn göi ng©n hµng, Nî

ph¶i thu, Nî ph¶i tr¶ ®îc ph¶n ¸nh ®ång thêi theo ®¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông ®Ó ghi sæ kÕ to¸n vµ theo ®¬n vÞ tiÒn tÖ kh¸c víi ®¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông ®Ó ghi sæ kÕ to¸n) ph¶i ®îc b¸o ço b»ng tû gi¸ cuèi n¨m tµi chÝnh (31/12). V× vËy ë thêi ®iÓm (31/12) doanh nghiÖp ph¶i ®¸nh gi¸ l¹i çc kho¶n môc tiÒn tÖ theo tû gi¸ hèi ®o¸i ë thêi ®iÓm cuèi n¨m tµi chÝnh theo tû gi¸ b×nh qu©n liªn ng©n hµng do Ng©n hµng Nhµ níc c«ng bè t¹i thêi ®iÓm 31/12 hµng n¨m.

Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy lËp b¶ng C§KT ë thêi ®iÓm cuèi n¨m tµi chÝnh (31/12) do ®¸nh gi¸ l¹i çc kho¶n môc tiÒn tÖ còng ®îc ph©n chia ra hai lo¹i:

. Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy lËp b¶ng C§KT ë thêi ®iÓm cuèi n¨m tµi chÝnh (31/12) do ®¸nh gi¸ l¹i çc kho¶n môc tiÒn tÖ liªn quan ®Õn giai ®o¹n ®Çu t x©y dùng;

. Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy lËp b¶ng C§KT ë thêi ®iÓm cuèi n¨m tµi chÝnh (31/12) do ®¸nh gi¸ l¹i çc kho¶n môc tiÒn tÖ liªn quan ®Õn giai ®o¹n s¶n xuÊt, kinh doanh.

c) §èi víi çc doanh nghiÖp sö dông c«ng cô tµi chÝnh ®Ó dù phßng rñi ro hèi ®o¸i th× çc kho¶n

vay, nî ph¶i tr¶ cã gèc ngo¹i tÖ ®îc h¹ch to¸n theo tû gi¸ hèi ®o¸i thùc tÕ ph¸t sinh. Doanh nghiÖp kh«ng ®îc ®¸nh gi¸ l¹i çc kho¶n vay, nî ph¶i tr¶ cã gèc ngo¹i tÖ ®∙ sö dông c«ng cô tµi chÝnh ®Ó dù phßng rñi ro hèi ®o¸i.

1.1.2- Xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i: a) Xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh trong kú vµ chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i cuèi kú liªn quan

®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh nh sau: Xö lý toµn bé chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh trong kú vµ chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸

l¹i cuèi n¨m (31/12) hoÆc ngµy kÕt thóc n¨m tµi chÝnh kh¸c víi n¨m d¬ng lÞch (®∙ ®îc chÊp thuËn) cña çc kho¶n môc tiÒn tÖ ®îc ghi nhËn trùc tiÕp vµo chi phÝ, hoÆc thu nhËp ho¹t ®éng tµi chÝnh trªn b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh cña n¨m tµi chÝnh.

Doanh nghiÖp kh«ng ®îc chia lîi tøc trªn l∙i chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m tµi chÝnh cña çc kho¶n môc tiÒn tÖ.

b) Xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh trong kú vµ chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i cuèi kú liªn quan

®Õn ho¹t ®éng ®Çu t x©y dùng (giai ®o¹n tríc ho¹t ®éng) theo hai bíc sau: Bíc 1: Khi ®ang trong giai ®o¹n ®Çu t x©y dùng, kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®∙ thùc hiÖn

vµ chªnh lÖch tû gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m tµi chÝnh cña çc kho¶n môc tiÒn tÖ (31/12) (lç, hoÆc l∙i) ph¶n ¸nh luü kÕ trªn B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n (kho¶n môc TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸).

Bíc 2: Khi kÕt thóc qu¸ tr×nh ®Çu t x©y dùng: - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i thùc tÕ ph¸t sinh trong giai ®o¹n ®Çu t x©y dùng (lç, hoÆc l∙i tû gi¸

hèi ®o¸i) kh«ng tÝnh vµo trÞ gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh mµ kÕt chuyÓn toµn bé vµo chi phÝ, hoÆc thu nhËp ho¹t ®éng tµi chÝnh cña n¨m tµi chÝnh cã TSC§ vµ çc tµi s¶n ®Çu t ®a vµo ho¹t ®éng.

- Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cña çc kho¶n môc tiÒn tÖ ë thêi ®iÓm quyÕt to¸n, bµn giao ®a TSC§ vµo sö dông (lç, hoÆc l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i) kh«ng tÝnh vµo trÞ gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh mµ ph©n bæ vµo thu nhËp hoÆc chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh cña çc giai ®o¹n kinh doanh tiÕp theo víi thêi gian tèi ®a lµ 5 n¨m (kÓ tõ khi c«ng tr×nh ®a vµo ho¹t ®éng) vµ ph¶i phï hîp víi thêi gian h÷u dông cña TSC§.

��

��

12

1.2- KÕ to¸n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i vµ kÕ to¸n xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i 1.2.1- KÕ to¸n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh trong kú

1.2.1.1- KÕ to¸n vµ xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh trong kú cña ho¹t ®éng kinh

doanh: a) Khi mua hµng ho¸, dÞch vô: - NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch mua ngoµi hµng ho¸, dÞch vô, ghi: Nî çc TK 151,152,153,156,157,211,213,627,641,642,...(tû gi¸ hèi ®o¸i ngµy giao dÞch) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã çc TK 111 (1112), 112 (1122) (tû gi¸ hèi ®o¸i b×nh qu©n; tû gi¸ hèi ®o¸i nhËp tríc, xuÊt tríc) - NÕu ph¸t sinh l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch mua ngoµi hµng ho¸, dÞch vô, ghi: Nî çc TK 151,152,153,156,157,211,213,627,641,642,...(tû gi¸ hèi ®o¸i ngµy giao dÞch) Cã çc TK 111 (1112), 112 (1122) (tû gi¸ hèi ®o¸i b×nh qu©n; tû gi¸ hèi ®o¸i nhËp tríc, xuÊt tríc)

Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i) b) Khi thanh to¸n nî ph¶i tr¶ (nî ph¶i tr¶ ngêi b¸n, nî vay dµi h¹n, ng¾n h¹n, nî vay néi bé,...): - NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i tr¶, ghi: Nî çc TK 331,311,315,341,342,336,... (tû gi¸ hèi ®o¸i thùc tÕ ngµy giao dÞch) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã çc TK 111 (1112), 112 (1122) (tû gi¸ hèi ®o¸i b×nh qu©n;tû gi¸ hèi ®o¸i nhËp tríc, xuÊt tríc) - NÕu ph¸t sinh l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i tr¶, ghi: Nî çc TK 331,311,315,341,342,336,... (tû gi¸ hèi ®o¸i thùc tÕ ngµy giao dÞch)

Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã çc TK 111 (1112), 112 (1122) (tû gi¸ hèi ®o¸i b×nh qu©n; tû gi¸ hèi ®o¸i nhËp tríc, xuÊt tríc) c) Khi thu ®îc tiÒn nî ph¶i thu (ph¶i thu kh¸ch hµng, ph¶i thu néi bé,...): - NÕu ph¸t sinh lç chªnh lÖch tû gi¸ trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i thu, ghi: Nî çc TK 111 (1112), 112 (1122) (tû gi¸ hèi ®o¸i ngµy giao dÞch) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã çc TK 131, 136 (tû gi¸ hèi ®o¸i thùc tÕ) - NÕu ph¸t sinh l∙i chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i thu, ghi: Nî çc TK 111 (1112), 112 (1122) (tû gi¸ hèi ®o¸i ngµy giao dÞch) Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i)

Cã çc TK 131, 136 (tû gi¸ hèi ®o¸i thùc tÕ)

d) Khi ph¸t sinh doanh thu, thu nhËp kh¸c b»ng çc ®¬n vÞ tiÒn tÖ kh¸c víi ®¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông ®Ó ghi sæ kÕ to¸n, ghi:

Nî çc TK 111 (1112), 112 (1122), 131, 138 (tû gi¸ hèi ®o¸i ngµy giao dÞch) Cã çc TK 511,711 (tû gi¸ hèi ®o¸i ngµy giao dÞch)

��

��

13

1.2.1.2- KÕ to¸n vµ xö lý chªnh lÖch tû gi¸ ph¸t sinh trong kú cña ho¹t ®éng ®Çu t: a) Khi mua ngoµi vÒ hµng ho¸, dÞch vô, TSC§, thiÕt bÞ, khèi lîng x©y dùng, l¾p ®Æt do bªn

nhËn thÇu bµn giao: - NÕu ph¸t sinh lç chªnh lÖch tû gi¸ trong giao dÞch thanh to¸n mua ngoµi vÒ hµng ho¸, dÞch vô,

TSC§, thiÕt bÞ, khèi lîng x©y dùng, l¾p ®Æt do bªn nhËn thÇu bµn giao, ghi: Nî çc TK 151,152,211,213,241,...(tû gi¸ hèi ®o¸i ngµy giao dÞch) Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4131) (lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã çc TK 111 (1112), 112 (1122) (tû gi¸ hèi ®o¸i b×nh qu©n; hoÆc tû gi¸ hèi ®o¸i nhËp tríc, xuÊt tríc) - NÕu ph¸t sinh l∙i chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n mua ngoµi vÒ hµng ho¸,

dÞch vô, TSC§, thiÕt bÞ, khèi lîng x©y dùng, l¾p ®Æt do bªn nhËn thÇu bµn giao, ghi: Nî çc TK 151,152,211,213,241,...(tû gi¸ hèi ®o¸i ngµy giao dÞch) Cã çc TK 111 (1112), 112 (1122) (tû gi¸ hèi ®o¸i b×nh qu©n, hoÆc tû gi¸ hèi ®o¸i nhËp tríc, xuÊt tríc)

Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4131) (l∙i tû gi¸)

b) Khi thanh to¸n nî ph¶i tr¶ {nî ph¶i tr¶ ngêi b¸n, nî vay dµi h¹n, ng¾n h¹n, nî vay néi bé (nÕu cã),...}:

- NÕu ph¸t sinh lç chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i tr¶, ghi: Nî çc TK 331,311,315,341,342,336,... (tû gi¸ hèi ®o¸i thùc tÕ) Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4131) (lç tû gi¸) Cã çc TK 111 (1112), 112 (1122) (tû gi¸ hèi ®o¸i b×nh qu©n, tû gi¸ hèi ®o¸i nhËp tríc, xuÊt tríc) - NÕu ph¸t sinh l∙i chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i tr¶, ghi:

Nî çc TK 331,311,315,341,342,336,... (tû gi¸ hèi ®o¸i thùc tÕ) Cã çc TK 111 (1112), 112 (1122) (tû gi¸ hèi ®o¸i b×nh qu©n, tû gi¸ hèi ®o¸i nhËp tríc, xuÊt tríc)

Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4131) (l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i) c) Xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (lç, hoÆc l∙i) ®∙ ph¸t sinh trong giai ®o¹n ®Çu t ®îc luü kÕ

trong giai ®o¹n ®Çu t ®Õn thêi ®iÓm quyÕt to¸n bµn giao ®a c«ng tr×nh vµo ho¹t ®éng sÏ kÕt chuyÓn toµn bé sè d Nî, hoÆc Cã cña TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ vµo chi phÝ tµi chÝnh, hoÆc doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh trong n¨m.

- KÕt chuyÓn toµn bé chªnh lÖch lç tû gi¸ hèi ®o¸i ®∙ ph¸t sinh trong giai ®o¹n ®Çu t vµo chi phÝ

tµi chÝnh cña n¨m tµi chÝnh mµ dù ¸n ®Çu t b¾t ®Çu ho¹t ®éng kinh doanh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 413 Chªnh lÖch tû gi¸ (4131) (lç tû gi¸ hèi ®o¸i ®∙ ph¸t sinh) - KÕt chuyÓn toµn bé chªnh lÖch l∙i tû gi¸ ngo¹i tÖ ®∙ ph¸t sinh trong giai ®o¹n ®Çu t vµo thu

nhËp tµi chÝnh cña n¨m tµi chÝnh mµ dù ¸n ®Çu t b¾t ®Çu ho¹t ®éng kinh doanh, ghi: Nî TK 413 Chªnh lÖch tû gi¸ (4131) (l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i ®∙ ph¸t sinh) Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh

��

��

14

1.3.2- KÕ to¸n chªnh lÖch tû gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m a) KÕ to¸n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m:

thêi ®iÓm (31/12) doanh nghiÖp ph¶i ®¸nh gi¸ l¹i çc kho¶n môc tiÒn tÖ cã gèc ngo¹i tÖ (®¬n vÞ tiÒn tÖ kh¸c víi ®¬n vÞ tiÒn tÖ chÝnh thøc sö dông trong kÕ to¸n) theo tû gi¸ hèi ®o¸i ë thêi ®iÓm cuèi n¨m tµi chÝnh (31/12) ) theo tû gi¸ hèi ®o¸i b×nh qu©n liªn ng©n hµng do Ng©n hµng Nhµ níc c«ng bè t¹i thêi ®iÓm 31/12 hµng n¨m, cã thÓ ph¸t sinh chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (l∙i, hoÆc lç). Doanh nghiÖp ph¶i chi tiÕt kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh do ®¸nh gi¸ l¹i çc kho¶n môc tiÒn tÖ nµy cña ho¹t ®éng ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n (giai ®o¹n tríc ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh) (4131) vµ cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh (4132):

- NÕu ph¸t sinh l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i, ghi: Nî TK 111 (1112),112 (1122), 131,136,138,311,315,331,341,342,... Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4131, 4132) - NÕu ph¸t sinh lç tû gi¸ hèi ®o¸i, ghi: Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4131, 4132) Cã TK 111 (1112),112 (1122), 131,136,138,311,315,331,341,342,... b) Xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m: b1) Xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m cña çc kho¶n môc tiÒn tÖ cña ho¹t

®éng s¶n xuÊt, kinh doanh: Doanh nghiÖp cã thÓ xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m theo ph¬ng ph¸p sau: KÕt chuyÓn toµn bé kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m vµo chi phÝ tµi chÝnh

(nÕu lç tû gi¸ hèi ®o¸i), hoÆc doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (nÕu l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i) ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh:

- KÕt chuyÓn l∙i chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi kú vµo doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh,

ghi: Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4131)

Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i) - KÕt chuyÓn lç chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi kú vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi:

Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (lç tû gi¸ hèi ®o¸i)

Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4131) Chó ý l∙i chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i cha thùc hiÖn kh«ng ph¶i lµ c¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh sè l∙i kinh

doanh chia cho çc bªn gãp vèn.

b2) Xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m cña çc kho¶n môc tiÒn tÖ cña ho¹t ®éng ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n:

- giai ®o¹n ®ang ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n, doanh nghiÖp cha ®i vµo ho¹t ®éng th× chªnh lÖch tû

gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m kh«ng xö lý mµ vÉn ph¶n ¸nh trªn TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸, sè d Nî, hoÆc Cã ph¶n ¸nh trªn b¶ng C§KT.

- giai ®o¹n hoµn thµnh ®Çu t, chuyÓn sang ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh sè d Nî, hoÆc sè

d Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ ph¶n ¸nh chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i çc kho¶n môc tiÒn tÖ cuèi mçi n¨m tµi chÝnh (kh«ng bao gåm kho¶n ®¸nh gi¸ l¹i çc kho¶n môc tiÒn tÖ liªn quan ®Õn ho¹t ®éng ®Çu t x©y dùng ë thêi ®iÓm bµn giao tµi s¶n ®Ó ®a vµo sö dông) sÏ ®îc xö lý nh sau:

��

��

15

. KÕt chuyÓn sè d Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4132) vÒ TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n ®Ó ph©n bæ dÇn sè lç tû gi¸ hèi ®o¸i cña giai ®o¹n ®Çu t x©y dùng trong çc n¨m tµi chÝnh tiÕp theo trong thêi gian tèi ®a 5 n¨m (kÓ tõ khi c«ng tr×nh ®a vµo ho¹t ®éng) vµo chi phÝ tµi chÝnh:

Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4132) . KÕt chuyÓn sè d Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4132) vÒ TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ ®Ó ph©n bæ

dÇn sè l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i cña giai ®o¹n ®Çu t x©y dùng trong çc n¨m tµi chÝnh tiÕp theo trong thêi gian tèi ®a 5 n¨m (kÓ tõ khi c«ng tr×nh ®a vµo ho¹t ®éng) vÒ doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh:

Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4132) Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶

2- KÕ to¸n vµ xö lý çc vÊn ®Ò cã liªn quan khi chuyÓn ®æi ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n tõ §ång ViÖt Nam sang mét ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kh¸c vµ ngîc l¹i.

2.1- Nguyªn t¾c chuyÓn ®æi ®¬n vÞ tiÒn tÖ - Doanh nghiÖp chØ ®îc chuyÓn ®æi tõ ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n lµ §ång ViÖt Nam sang mét

®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kh¸c vµ ngîc l¹i khi cã sù chÊp thuËn cña Bé Tµi chÝnh. - ViÖc chuyÓn ®æi tõ ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n lµ §ång ViÖt Nam sang mét ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ

kh¸c vµ ngîc l¹i chØ ®îc thùc hiÖn khi b¾t ®Çu n¨m tµi chÝnh míi. - Tuú theo tÝnh chÊt cña tõng kho¶n môc trªn B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n mµ viÖc chuyÓn ®æi tõ ®¬n vÞ

tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n nµy sang ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n kh¸c ®îc thùc hiÖn theo tr×nh tù vµ nguyªn t¾c sau:

a) Tr×nh tù: - Kho¸ sæ, lËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n theo ®¬n vÞ tiÒn tÖ ®ang ghi sæ; - LËp bót to¸n ®iÒu chØnh çc chªnh lÖch do chuyÓn ®æi ®¬n vÞ tiÒn tÖ ®ang ghi sæ sang ®¬n vÞ

tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n míi (sau dßng tæng céng kho¸ sæ); - Céng sè liÖu sau çc bót to¸n ®iÒu chØnh chªnh lÖch nãi trªn; - LËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n theo ®¬n vÞ tiÒn tÖ míi. b) Nguyªn t¾c: - Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh vµ khÊu hao TSC§ ®îc quy ®æi theo tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy mua tµi

s¶n, hoÆc t¹i ngµy chuyÓn giao ®a vµo sö dông (®èi víi TSC§ h×nh thµnh qua ®Çu t x©y dùng), hoÆc ®¸nh gi¸ TSC§ (®èi víi TSC§ ®îc tÝnh theo gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i TSC§).

- TrÞ gi¸ hµng tån kho ®îc quy ®æi theo tû gi¸ t¹i thêi ®iÓm çc chi phÝ ph¸t sinh, hoÆc tû gi¸ hèi ®o¸i b×nh qu©n quý, hoÆc theo tû gi¸ cuèi kú (ë thêi ®iÓm chuyÓn ®æi).

- Çc kho¶n nî ph¶i thu, hoÆc nî ph¶i tr¶ quy ®æi theo tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i ngµy mµ trÞ gi¸ nî ph¶i thu, hoÆc nî ph¶i tr¶ ®ã ®îc x¸c ®Þnh (®èi víi nî ph¶i thu, hoÆc nî ph¶i tr¶ theo ®¬n vÞ tiÒn tÖ kh¸c víi ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n), hoÆc theo tû gi¸ hèi ®o¸i cuèi kú (ë thêi ®iÓm chuyÓn ®æi).

- Vèn gãp cña chñ së h÷u vµ çc quü dù phßng thuéc vèn chñ së h÷u, l∙i cha chia quy ®æi theo tû gi¸ hèi ®o¸i cuèi kú (ë thêi ®iÓm chuyÓn ®æi).

- Çc kho¶n vèn b»ng tiÒn (tiÒn mÆt, tiÒn göi ng©n hµng) quy ®æi theo tû gi¸ hèi ®o¸i cuèi kú (ë thêi ®iÓm chuyÓn ®æi).

. Kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh (l∙i, hoÆc lç) khi thùc hiÖn chuyÓn ®æi tõ ®¬n vÞ tiÒn

tÖ ghi sæ kÕ to¸n lµ §ång ViÖt Nam sang mét ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kh¸c vµ ngîc l¹i kh«ng ®îc h¹ch to¸n vµo b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh mµ ph¶i ph©n lo¹i coi nh mét phÇn riªng biÖt cña vèn chñ së h÷u vµ ®îc xö lý khi thanh lý doanh nghiÖp.

. Khi sö dông ®¬n vÞ tiÒn tÖ kh¸c víi §ång ViÖt Nam, hoÆc khi thay ®æi ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n ph¶i tr×nh bµy râ lý do trong thuyÕt minh b¸o ço tµi chÝnh.

��

��

16

2.2- KÕ to¸n vµ xö lý chªnh lÖch tû gi¸ ph¸t sinh khi chuyÓn ®æi ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n lµ §ång ViÖt Nam sang mét ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kh¸c vµ ngîc l¹i:

2.2.1- KÕ to¸n chªnh lÖch tû gi¸ ph¸t sinh khi chuyÓn ®æi ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n lµ §ång

ViÖt Nam sang mét ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kh¸c vµ ngîc l¹i: - Trêng hîp ph¸t sinh lç chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i khi chuyÓn ®æi ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n lµ

§ång ViÖt Nam sang mét ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kh¸c vµ ngîc l¹i, ghi: Nî çc TK 111,112,131,142,211,213,... Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ Cã çc TK 311, 331, 338, 411,415, 421,.... - Trêng hîp ph¸t sinh l∙i chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i khi chuyÓn ®æi ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n

lµ §ång ViÖt Nam sang mét ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kh¸c vµ ngîc l¹i, ghi: Nî çc TK 111,112,131,142,211,213,... Cã çc TK 311, 331, 338, 411,415, 421,....

Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ 2.2.2- KÕ to¸n xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh khi chuyÓn ®æi ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ

to¸n lµ §ång ViÖt Nam sang mét ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kh¸c vµ ngîc l¹i: - Xö lý chªnh lÖch lç tû gi¸ hèi ®o¸i, ghi: Nî TK 412 - Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n (4122) Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (lç tû gi¸ hèi ®o¸i) - Xö lý chªnh lÖch l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i, ghi: Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (l∙i tû gi¸ hèi ®o¸i)

Cã TK 412 - Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n (4122) Sè d Cã, hoÆc sè d Nî TK 412 - Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n (4122) ®îc ph¶n ¸nh trªn

B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n vµ ®îc xö lý khi thanh lý doanh nghiÖp (khi kÕt thóc thêi h¹n kinh doanh theo GiÊy phÐp ®Çu t, hoÆc khi ph¸ s¶n doanh nghiÖp,...).

3- ChuyÓn ®æi b¸o ço tµi chÝnh theo yªu cÇu cña c«ng ty mÑ - Trêng hîp doanh nghiÖp sö dông §ång ViÖt Nam lµ ®¬n vÞ tiÒn tÖ ®Ó ghi sæ kÕ to¸n, khi

chuyÓn ®æi tõ ®¬n vÞ tiÒn tÖ lËp b¸o ço tµi chÝnh sang ®¬n vÞ tiÒn tÖ níc ngoµi theo yªu cÇu cña c«ng ty mÑ ph¶i tu©n thñ çc nguyªn t¾c sau:

. Tµi s¶n, nî ph¶i thu, nî ph¶i tr¶, vèn chñ së h÷u cña çc kho¶n môc tiÒn tÖ vµ phi tiÒn tÖ ®Òu

®îc quy ®æi theo tû gi¸ hèi ®o¸i cuèi kú. . Çc kho¶n môc vÒ thu nhËp vµ chi phÝ cña b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh ®îc quy ®æi theo tû gi¸

hèi ®o¸i t¹i ngµy giao dÞch. . TÊt c¶ çc kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh do chuyÓn ®æi tõ ®¬n vÞ tiÒn tÖ lËp b¸o ço

tµi chÝnh sang ®¬n vÞ tiÒn tÖ níc ngoµi ®Ó hîp nhÊt b¸o ço tµi chÝnh ®îc ph©n lo¹i thuéc vèn chñ së h÷u cho ®Õn khi thanh lý doanh nghiÖp.

- doanh nghiÖp b¸o ço (c«ng ty con), chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh do chuyÓn ®æi tõ ®¬n

vÞ tiÒn tÖ lËp b¸o ço tµi chÝnh sang ®¬n vÞ tiÒn tÖ níc ngoµi theo yªu cÇu cña c«ng ty mÑ kh«ng ®îc ph¶n ¸nh vµo hÖ thèng sæ kÕ to¸n vµ b¸o ço tµi chÝnh cña c«ng ty con.

4- KÕ to¸n lËp vµ hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, nî ph¶i thu khã ®ßi

��

��

17

4.1- KÕ to¸n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho a) TrÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho lµ dù phßng phÇn gi¸ trÞ dù kiÕn bÞ tæn thÊt sÏ ¶nh hëng ®Õn kÕt

qu¶ s¶n xuÊt, kinh doanh do gi¶m gi¸ vËt t, thµnh phÈm, hµng ho¸ tån kho thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp cã thÓ x¶y ra trong n¨m kÕ ho¹ch (gi¶m gi¸, kÐm, mÊt phÈm chÊt, lçi mèt...). Doanh nghiÖp ph¶i cã b»ng chøng ch¾c ch¾n vÒ sù gi¶m gi¸ cã thÓ x¶y ra trong n¨m tµi chÝnh tiÕp theo (dù kiÕn t¹i ngµy 31/12 ) ®Ó lµm c¨n cø x¸c ®Þnh kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho lËp t¹i ngµy 31/12 tÝnh vµo chi phÝ n¨m tµi chÝnh.

Cuèi niªn ®é kÕ to¸n, khi thÊy gi¸ trÞ thÞ trêng cña nguyªn vËt liÖu, hµng ho¸, thµnh phÈm tån kho thÊp h¬n gi¸ trÞ ghi trªn sæ kÕ to¸n th× ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho.

Doanh nghiÖp c¨n cø vµo t×nh h×nh gi¶m gi¸, sè lîng tån kho thùc tÕ cña tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu, hµng ho¸, thµnh phÈm ®Ó x¸c ®Þnh møc dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, theo c«ng thøc sau:

Møc dù phßng gi¶m gi¸ vËt t, hµng ho¸ cho n¨m kÕ ho¹ch

=

Lîng vËt t, hµng ho¸ tån kho t¹i thêi ®iÓm 31/12 n¨m b¸o ço

X

Gi¸ h¹ch to¸n trªn sæ kÕ to¸n

-

Gi¸ thùc tÕ trªn thÞ trêng t¹i thêi ®iÓm 31/12

Doanh nghiÖp x¸c ®Þnh sè ph¶i lËp vÒ lËp dù phßng, hoÆc hoµn nhËp gi¶m gi¸ hµng tån kho cuèi

n¨m ®Ó ghi nhËn vµo gi¸ vèn hµng b¸n; hoÆc ph¶i hoµn nhËp ghi gi¶m gi¸ vèn hµng b¸n cña n¨m tµi chÝnh.

b) KÕ to¸n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho

Cuèi niªn ®é kÕ to¸n, doanh nghiÖp c¨n cø vµo t×nh h×nh gi¶m gi¸ cña sè lîng hµng tån kho thùc

tÕ, kÕ to¸n tÝnh, x¸c ®Þnh møc trÝch lËp míi, hoÆc lËp bæ sung dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho {nÕu sè ph¶i lËp dù phßng n¨m nay lín h¬n sè ®∙ lËp dù phßng n¨m tríc(>0)}, ghi:

Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n

Cã TK 159 - Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho HoÆc, trêng hîp nÕu sè ph¶i lËp dù phßng n¨m nay nhá h¬n sè ®∙ lËp dù phßng n¨m tríc(0<)},

kÕ to¸n tiÕn hµnh hoµn nhËp trÞ gi¸ chªnh lÖch gi÷a kho¶n lËp dù phßng ®∙ lËp cuèi n¨m tríc víi kho¶n lËp dù phßng cuèi n¨m nay, ghi:

Nî TK 159 - Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho

Cã TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n 4.2- KÕ to¸n dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi a) TrÝch lËp dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi Dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi lµ dù phßng phÇn gi¸ trÞ dù kiÕn bÞ tæn thÊt cña çc kho¶n nî ph¶i

thu khã ®ßi, cã thÓ kh«ng ®ßi ®îc do con nî kh«ng cã kh¶ n¨ng thanh to¸n cã thÓ x¶y ra trong n¨m kÕ ho¹ch.

Doanh nghiÖp trÝch lËp dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi ®èi víi çc kho¶n nî ®∙ qu¸ h¹n thanh to¸n tõ l n¨m trë lªn, doanh nghiÖp ®∙ ®ßi nhiÒu lÇn nhng vÉn cha thu ®îc nî, hoÆc nh÷ng kho¶n nî tuy thêi gian qu¸ h¹n cha tíi l n¨m nhng con nî cã dÊu hiÖu kh«ng tr¶ ®îc nî.

Cuèi n¨m tµi chÝnh, doanh nghiÖp ph¶i tÝnh vµ x¸c ®Þnh sè lËp míi, lËp bæ sung, hoÆc hoµn nhËp kho¶n dù phßng ®∙ lËp n¨m tríc ghi t¨ng, hoÆc gi¶m gi¸ vèn hµng b¸n ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh cña n¨m tµi chÝnh.

§èi víi çc kho¶n nî khã ®ßi, khi cã mét trong çc b»ng chøng sau ®©y th× ®îc phÐp xãa nî: * §èi víi con nî lµ ph¸p nh©n: . Çc quyÕt ®Þnh cña tßa ¸n tuyªn bè ph¸ s¶n doanh nghiÖp theo LuËt ph¸ s¶n doanh nghiÖp vµ kÕt

qu¶ ph©n chia tµi s¶n cña Tßa ¸n; .Çc quyÕt ®Þnh cña c¬ quan cã thÈm quyÒn vÒ gi¶i thÓ doanh nghiÖp vµ kÕt qu¶ ph©n chia tµi s¶n

thanh lý cña c¬ quan cã thÈm quyÒn.

��

��

18

* §èi víi con nî lµ thÓ nh©n: . Con nî cßn tån t¹i nhng cã b»ng chøng chøng minh kh«ng cã kh¶ n¨ng tr¶ nî; . Con nî ®∙ bá trèn; . Con nî ®∙ chÕt.

Sau khi xö lý xãa sæ, doanh nghiÖp cÇn tiÕp tôc theo dâi kho¶n nî nµy trªn tµi kho¶n ngoµi b¶ng

c©n ®èi kÕ to¸n. b) KÕ to¸n dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi

- Cuèi n¨m tµi chÝnh kÕ to¸n, doanh nghiÖp c¨n cø vµo çc kho¶n ph¶i thu khã ®ßi, dù kiÕn møc

tæn thÊt cã thÓ x¶y ra trong n¨m kÕ ho¹ch, kÕ to¸n x¸c ®Þnh møc lËp míi, hoÆc lËp bæ sung dù phßng çc kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi (nÕu sè lËp n¨m nay lín h¬n sè ®∙ lËp dù phßng n¨m tríc), ghi:

Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp

Cã TK 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi - Cuèi n¨m tµi chÝnh, kÕ to¸n tiÕn hµnh hoµn nhËp kho¶n dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi (nÕu sè

ph¶i lËp dù phßng n¨m nay nhá h¬n sè ®∙ lËp cuèi n¨m tríc) ghi gi¶m gi¸ vèn hµng b¸n, ghi: Nî TK 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi

Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp - Khi x¸c ®Þnh çc kho¶n nî lµ kh«ng thu håi ®îc (cã quyÕt ®Þnh cho phÐp xo¸ nî), thùc hiÖn bót

to¸n xö lý xo¸ sæ, ghi:

Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng Cã TK 138 - Ph¶i thu kh¸c ............

§ång thêi vÉn ph¶i tiÕp tôc theo dâi trªn TK 004 - Nî khã ®ßi ®∙ xö lý (TK ngoµi B¶ng C©n ®èi

kÕ to¸n), nh»m theo dâi trong thêi h¹n quy ®Þnh ®Ó cã thÓ truy thu kh¸ch hµng m¾c nî sè tiÒn ®ã, ghi: Nî TK 004 - Nî khã ®ßi ®∙ xö lý - §èi víi çc kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi ®∙ xö lý cho xo¸ nî, nÕu sau ®ã truy thu ®îc kho¶n nî

khã ®ßi ®∙ xö lý, kÕ to¸n c¨n cø vµo gi¸ trÞ thùc tÕ cña kho¶n nî thu håi ®îc, ghi:

Nî çc TK 111, 112 Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c

§ång thêi ghi ®¬n:

Cã TK 004 - Nî khã ®ßi ®∙ xö lý 5- KÕ to¸n gãp vèn kinh doanh 5.1- Gãp vèn ph¸p ®Þnh

Nguyªn t¾c ph¶n ¸nh vèn ph¸p ®Þnh lµ theo giÊy phÐp ®Çu t vµ tiÕn ®é thùc tÕ gãp vèn. Çc bªn

cã thÓ gãp vèn ph¸p ®Þnh b»ng: TiÒn níc ngoµi, tiÒn ViÖt Nam, thiÕt bÞ m¸y mãc, nhµ xëng, c«ng tr×nh x©y dùng kh¸c, gi¸ trÞ quyÒn së h÷u c«ng nghiÖp, bÝ quyÕt kü thuËt, quy tr×nh c«ng nghÖ, dÞch vô kü thuËt, hoÆc gi¸ trÞ quyÒn sö dông ®Êt, çc nguån tµi nguyªn, gi¸ trÞ sö dông mÆt níc, mÆt biÓn, thiÕt bÞ m¸y mãc, nhµ xëng, c«ng tr×nh x©y dùng kh¸c, gi¸ trÞ quyÒn së h÷u c«ng nghiÖp, bÝ quyÕt kü thuËt, quy tr×nh c«ng nghÖ (theo ®iÒu 7 vµ 9 cña LuËt §Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam). Trêng hîp gãp vèn b»ng nhµ xëng, thiÕt bÞ, TSC§ v« h×nh th× ph¶i ®îc gi¸m ®Þnh ®éc lËp, vµ tÝnh theo gi¸ trÞ thÞ trêng t¹i thêi ®iÓm gãp vèn. KÕt qu¶ tõng ®ît gãp vèn ph¶i ®îc Héi ®ång qu¶n trÞ th«ng qua. Trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng, doanh nghiÖp kh«ng ®îc gi¶m vèn ph¸p ®Þnh.

��

��

19

§¬n vÞ tiÒn tÖ ®Ó ghi sæ kÕ to¸n vÒ vèn ph¸p ®Þnh thùc gãp lµ §ång ViÖt Nam, hoÆc lµ ®¬n vÞ tiÒn tÖ níc ngoµi ®∙ ®îc Bé Tµi chÝnh chÊp thuËn.

ViÖc chuyÓn ®æi gi÷a tiÒn níc ngoµi vµ tiÒn ViÖt Nam, hoÆc ngîc l¹i ®îc thùc hiÖn theo tû gi¸ hèi ®o¸i chÝnh thøc do Ng©n hµng Nhµ níc ViÖt Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm gãp vèn vµ theo tiÕn ®é thùc tÕ cña viÖc gãp vèn ph¸p ®Þnh.

Doanh nghiÖp kh«ng ®îc ®¸nh gi¸ l¹i vèn ph¸p ®Þnh, kÓ c¶ trêng hîp chªnh lÖch tû gi¸ ®Ó ghi t¨ng, gi¶m vèn ph¸p ®Þnh.

Khi doanh nghiÖp nhËn vèn ph¸p ®Þnh thùc gãp cña çc bªn gãp vèn theo quy ®Þnh cña GiÊy phÐp ®Çu t c¨n cø vµo tû gi¸ chuyÓn ®æi t¹i thêi ®iÓm gãp vèn theo §ång ViÖt Nam, hoÆc theo ®¬n vÞ tiÒn tÖ níc ngoµi ®îc Bé Tµi chÝnh chÊp thuËn ®Ó ghi nhËn vèn gãp ®Çu t, ghi:

Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (thiÕt bÞ m¸y mãc, nhµ xëng, c«ng tr×nh x©y dùng kh¸c) Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh (gi¸ trÞ quyÒn së h÷u c«ng nghiÖp, bÝ quyÕt kü thuËt, quy tr×nh c«ng nghÖ, gi¸ trÞ quyÒn sö dông ®Êt, çc nguån tµi nguyªn, gi¸ trÞ sö dông mÆt níc, mÆt biÓn ) Nî çc TK chi phÝ, hoÆc TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (dÞch vô kü thuËt) Nî çc TK 111 (1111, 1112),112(1121,1122) (TiÒn níc ngoµi, tiÒn ViÖt Nam) Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh (theo dâi chi tiÕt cho çc bªn gãp vèn) 5.2- Gãp vèn ®Çu t kh¸c ngoµi vèn ph¸p ®Þnh Trong tæng vèn ®Çu t ®Ó thùc hiÖn dù ¸n ®Çu t, ngoµi vèn ph¸p ®Þnh, çc bªn gãp vèn cã thÓ vay

vèn dµi h¹n, ng¾n h¹n ®Ó bæ sung nguån vèn ®Çu t vµo dù ¸n (tõ vay c«ng ty mÑ, vay ng©n hµng, hoÆc çc tæ chøc tµi chÝnh). Vèn ®Çu t kh¸c ngoµi vèn ph¸p ®Þnh do çc bªn gãp vèn chuyÓn cho c«ng ty nhËn gãp vèn kh«ng ®îc ghi vµo vèn ph¸p ®Þnh mµ ph¶i ghi vµo vèn vay, hoÆc nî tõ c«ng ty mÑ. Tuú theo kho¶n vay hoÆc nî tõ C«ng ty mÑ lµ kho¶n vay ng¾n h¹n díi mét n¨m, hay trªn mét n¨m mµ ph¶n ¸nh thÝch hîp trªn çc Tµi kho¶n: 336- Ph¶i tr¶ néi bé (vay, hoÆc nî ng¾n h¹n tõ C«ng ty mÑ); Tµi kho¶n 341 - Vay dµi h¹n (vay, hoÆc nî dµi h¹n tõ C«ng ty mÑ).

C¨n cø vµo tû gi¸ chuyÓn ®æi vèn gãp ®Çu t kh¸c (theo tû gi¸ b×nh qu©n liªn ng©n hµng do Ng©n hµng Nhµ níc ViÖt Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh nghiÖp vô kinh tÕ, hoÆc tû gi¸ thùc tÕ cña nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh) theo §ång ViÖt Nam, hoÆc theo ®¬n vÞ tiÒn tÖ níc ngoµi ®îc Bé Tµi chÝnh chÊp thuËn t¹i thêi ®iÓm gãp vèn, ghi:

Nî çc TK 111,112,152,211,... Cã çc TK 336, 341 L∙i suÊt vay ph¶i tr¶ nÕu cã vÒ vay vèn ®Çu t cho dù ¸n, kh«ng bao gåm l∙i suÊt vay tr¶ cho vèn

vay ®Ó gãp vèn ph¸p ®Þnh (nÕu vay vèn ®Ó gãp vèn ph¸p ®Þnh th× l∙i suÊt vay nµy c«ng ty mÑ ph¶i chÞu) ®îc tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh trong kú, ghi:

Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã çc TK 111,112,335, 338 5.3- C¬ cÊu l¹i vèn ®Çu t, vèn ph¸p ®Þnh Trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng, doanh nghiÖp cã thÓ c¬ cÊu l¹i vèn ®Çu t, vèn ph¸p ®Þnh khi cã nh÷ng

thay ®æi vÒ môc tiªu, quy m« dù ¸n, ®èi t¸c, ph¬ng thøc gãp vèn vµ çc trêng hîp kh¸c theo quyÕt ®Þnh cña Héi ®ång qu¶n trÞ vµ c¬ quan cÊp giÊy phÐp ®Çu t chuÈn y.

Khi c¬ cÊu l¹i vèn ph¸p ®Þnh, thay ®æi tû lÖ gãp vèn cña çc bªn dÉn ®Õn vèn ph¸p ®Þnh t¨ng lªn, hoÆc gi¶m xuèng theo quyÕt ®Þnh cña Héi ®ång qu¶n trÞ vµ c¬ quan cÊp giÊy phÐp ®Çu t chuÈn y:

- Trêng hîp ghi t¨ng vèn ph¸p ®Þnh, c¨n cø vµo sè vèn thùc gãp (theo tû gi¸ chuyÓn ®æi vèn gãp

ra §ång ViÖt Nam, hoÆc ra ®¬n vÞ tiÒn tÖ níc ngoµi ®îc Bé Tµi chÝnh chÊp thuËn t¹i thêi ®iÓm gãp vèn), ghi:

Nî çc TK 111,112,...

Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh

- Trêng hîp ghi gi¶m vèn ph¸p ®Þnh, c¨n cø vµo sè vèn ph¸p ®Þnh cña çc bªn gãp vèn gi¶m xuèng (®∙ ®îc sù nhÊt trÝ cña Héi ®ång qu¶n trÞ vµ c¬ quan cÊp GiÊy phÐp ®Çu t chuÈn y), ghi:

��

��

20

Nî TK 411 - Nguån vèn kinh doanh

Cã çc TK 111,112,211,213,... 6- KÕ to¸n chi phÝ thµnh lËp, quyÒn sö dông ®Êt, chi phÝ ®Çu t x©y dùng, chi phÝ tríc ho¹t

®éng, chi phÝ ch¹y thö, chi phÝ s¶n xuÊt thö 6.1- KÕ to¸n chi phÝ thµnh lËp Chi phÝ thµnh lËp doanh nghiÖp lµ çc chi phÝ thùc tÕ cã liªn quan trùc tiÕp tíi viÖc chuÈn bÞ cho

viÖc khai sinh ra doanh nghiÖp vµ ®îc nh÷ng ngêi tham gia thµnh lËp doanh nghiÖp ®ång ý coi nh mét phÇn vèn gãp cña mçi bªn vµ ®îc ghi trong vèn ®iÒu lÖ cña doanh nghiÖp, bao gåm çc chi phÝ cho nghiªn cøu, th¨m dß, lËp dù ¸n ®Çu t thµnh lËp doanh nghiÖp, chi phÝ thÈm ®Þnh dù ¸n, häp thµnh lËp,... Chi phÝ nµy ®îc tÝnh ®Õn thêi ®iÓm doanh nghiÖp cã GiÊy phÐp ®Çu t vµ ®îc coi lµ chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n. Çc chi phÝ liªn quan ®Õn chi phÝ thµnh lËp ph¶i cã chøng tõ chøng minh hîp ph¸p, hîp lÖ. Thêi gian ph©n bæ chi phÝ thµnh lËp tèi ®a lµ 5 n¨m. Doanh nghiÖp cÇn h¹n chÕ chia l∙i t¬ng ®¬ng víi gi¸ trÞ cña chi phÝ thµnh lËp cßn cha ph©n bæ.

- Khi chi phÝ thµnh lËp doanh nghiÖp ®îc çc bªn tham gia thµnh lËp doanh nghiÖp ®ång ý coi

nh mét phÇn vèn gãp cña mçi bªn vµ ®îc ghi trong vèn ®iÒu lÖ cña doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (chi tiÕt chi phÝ thµnh lËp) Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh 6.2- KÕ to¸n quyÒn sö dông ®Êt Khi bªn ViÖt Nam gãp vèn b»ng quyÒn sö dông ®Êt ®îc coi lµ TSC§ v« h×nh vµ ®îc ghi nhËn

nh sau: Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh (2131 - QuyÒn sö dông ®Êt) Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh 6.3- KÕ to¸n chi phÝ ®Çu t x©y dùng 6.3.1- Nguyªn t¾c h¹ch to¸n chi phÝ ®Çu t x©y dùng: Khi doanh nghiÖp cã ho¹t ®éng thùc hiÖn dù ¸n ®Çu t x©y dùng míi, hoÆc më réng, n©ng cÊp nhµ

xëng, vËt kiÕn tróc; mua s¾m vµ l¾p ®Æt m¸y mãc thiÕt bÞ, th× ph¶i h¹ch to¸n ®Çy ®ñ, kÞp thêi vµ riªng biÖt çc chi phÝ thùc hiÖn ®Çu t trªn TK 241 - X©y dùng c¬ b¶n dë dang.

Çc chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn qu¸ tr×nh thùc hiÖn x©y dùng c¬ b¶n bao gåm: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu, nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ sö dông m¸y, chi phÝ chung (chi phÝ qu¶n lý hµnh chÝnh, l¬ng, khÊu hao TSC§ dïng trùc tiÕp cho ho¹t ®éng cña ban qu¶n lý dù ¸n ®Çu t,...) ®Ó thùc hiÖn c«ng t¸c x©y dùng hoÆc l¾p ®Æt m¸y mãc thiÕt bÞ theo luËn chøng kü thuËt ®∙ phª duyÖt.

C«ng t¸c XDCB sÏ ®îc thùc hiÖn theo ph¬ng thøc giao thÇu, hoÆc tù lµm. Khi kÕt thóc qu¸ tr×nh ®Çu t, doanh nghiÖp ph¶i quyÕt to¸n c«ng tr×nh vµ x¸c ®Þnh gi¸ trÞ çc tµi

s¶n h×nh thµnh sau ®Çu t. Çc tµi s¶n h×nh thµnh sau ®Çu t gåm TSC§ h÷u h×nh, TSC§ v« h×nh, tµi s¶n lu ®éng vµ chi phÝ tÝnh vµo b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh.

. Çc chi phÝ ®Çu t ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ TSC§ h÷u h×nh lµ nhµ cöa, vËt kiÕn tróc, gåm: Chi phÝ x©y dùng (theo hîp ®ång giao nhËn thÇu, hoÆc nh÷ng chi phÝ trùc tiÕp ®Ó thùc hiÖn khèi lîng x©y dùng), chi phÝ thiÕt kÕ, lËp dù to¸n c«ng tr×nh, chi phÝ vÒ mÆt b»ng x©y dùng, chi phÝ ban qu¶n lý dù ¸n ®Çu t ph©n bæ;

. Çc chi phÝ ®Çu t ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ TSC§ h÷u h×nh lµ m¸y mãc thiÕt bÞ, gåm gi¸ trÞ m¸y mãc thiÕt bÞ (gi¸ mua, chi phÝ vËn chuyÓn, thuÕ nhËp khÈu (nÕu cã), phÝ h¶i quan,...), chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö (nÕu cã), chi phÝ ban qu¶n lý dù ¸n ®Çu t ph©n bæ.

. Çc chi phÝ ®Çu t ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ TSC§ v« h×nh, gåm çc chi phÝ liªn quan ®Õn ®Êt (chi phÝ ®Òn bï, gi¶i to¶, san lÊp mÆt b»ng x©y dùng, ®Òn bï,...).

. Çc chi phÝ ®Çu t ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ tµi s¶n lu ®éng, gåm: trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô, dông cô (kh«ng ®ñ tiªu chuÈn lµ TSC§) ®i kÌm theo thiÕt bÞ ®ång bé (nÕu cã).

��

��

21

. Çc chi phÝ ®Çu t kh¸c ®îc tÝnh ngay hoÆc ph©n bæ dÇn vµo b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh, gåm: Chi phÝ ®µo t¹o c«ng nh©n, nh©n viªn, çn bé qu¶n lý trong giai ®o¹n ®Çu t dù ¸n; chi phÝ chuÈn bÞ s¶n xuÊt, kinh doanh ®Ó s½n sµng phôc vô cho vËn hµnh dù ¸n khi giai ®o¹n ®Çu t kÕt thóc vµ b¾t ®Çu ®i vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh.

. Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh ®Çu t vµ chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i çc tµi kho¶n tiÒn tÖ cã gèc ngo¹i tÖ trong giai ®o¹n ®Çu t kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ TSC§ h÷u h×nh, v« h×nh, TSL§ mµ h¹ch to¸n riªng biÖt vµ xö lý nh §iÓm 1.2- KÕ to¸n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i vµ kÕ to¸n xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i cña Môc III, phÇn II, Th«ng t nµy.

Doanh nghiÖp cÇn h¹n chÕ chia l∙i t¬ng ®¬ng víi gi¸ trÞ cña çc chi phÝ ®Çu t chê kÕt chuyÓn

cßn cha ph©n bæ. Çc chi phÝ kh¸c ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh ®Çu t XDCB, kh«ng liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc h×nh

thµnh TSC§, khi ph¸t sinh chi phÝ ph¶i ph¶n ¸nh vµo b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh. 6.3.2- KÕ to¸n chi phÝ thùc hiÖn ®Çu t x©y dùng - Khi ph¸t sinh chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn qu¸ tr×nh thùc hiÖn x©y dùng c¬ b¶n h×nh thµnh tµi

s¶n cè ®Þnh theo ph¬ng thøc tù lµm hoÆc giao thÇu, ghi: Nî TK 241 - X©y dùng c¬ b¶n dë dang Cã çc TK liªn quan - Khi quyÕt to¸n c«ng tr×nh, c¨n cø vµo b¸o ço quyÕt to¸n ®îc phª duyÖt ghi t¨ng gi¸ trÞ TSC§ h×nh thµnh qua ®Çu t XDCB: Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (nhµ xëng, vËt kiÕn tróc, m¸y mãc thiÕt bÞ) Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh (quyÒn sö dông ®Êt: Nh÷ng chi phÝ liªn quan ®Õn ®Êt x©y dùng,...) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (chi phÝ ®Çu t ph©n bæ dÇn) Nî çc TK 152, 153,... Cã TK 241 - X©y dùng c¬ b¶n dë dang * Chó ý: Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn ®Çu t x©y dùng, çc chi phÝ ph¸t sinh kh«ng liªn quan trùc

tiÕp ®Õn h×nh thµnh TSC§ kh«ng ghi nhËn vµo chi phÝ ®Çu t thùc hiÖn dù ¸n mµ ph¶i ph¶n ¸nh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµ kÕt chuyÓn vµo b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh cña n¨m tµi chÝnh, ghi:

- Khi ph¸t sinh chi phÝ kh«ng liªn quan ®Õn ho¹t ®éng ®Çu t x©y dùng, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp

Cã çc TK liªn quan

- KÕt chuyÓn chi phÝ nµy vµo b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh vµo cuèi kú kÕ to¸n, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 6.4- KÕ to¸n chi phÝ tríc ho¹t ®éng a) Chi phÝ tríc ho¹t ®éng bao gåm: çc kho¶n chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh liªn quan ®Õn c«ng t¸c

®µo t¹o (®µo t¹o c«ng nh©n, nh©n viªn kü thuËt, çn bé qu¶n lý,...) vµ chuÈn bÞ s¶n xuÊt (çc c«ng viÖc chuÈn bÞ bé m¸y,...). Çc chi phÝ nµy thêng ph¸t sinh trong giai ®o¹n chuÈn bÞ s¶n xuÊt, kinh doanh ®a çc tµi s¶n ®Çu t hoµn thµnh vµo sö dông. NÕu çc chi phÝ nµy cã tÝnh chÊt liªn quan ®Õn nhiÒu kú kinh doanh vµ ph¸t sinh lín, doanh nghiÖp cã thÓ ph©n bæ vµo çc n¨m tiÕp sau víi thêi gian ph©n bæ tèi ®a lµ 3 n¨m. Doanh nghiÖp cÇn h¹n chÕ chia l∙i t¬ng ®¬ng víi gi¸ trÞ cña chi phÝ tríc ho¹t ®éng cßn cha ph©n bæ.

b) KÕ to¸n chi phÝ tríc ho¹t ®éng

��

��

22

- Khi çc kho¶n chi phÝ tríc ho¹t ®éng kh«ng cã tÝnh chÊt liªn quan nhiÒu kú thùc tÕ ph¸t sinh, ghi:

Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã çc TK liªn quan - Sau ®ã kÕt chuyÓn chi phÝ tríc ho¹t ®éng vµo b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh

Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp

- Khi ph¸t sinh çc chi phÝ tríc ho¹t ®éng cã liªn quan ®Õn c«ng t¸c ®µo t¹o vµ chuÈn bÞ s¶n xuÊt doanh nghiÖp cã thÓ ph¶n ¸nh vµo TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n vµ ph©n bæ vµo çc kú kÕ to¸n tiÕp theo:

. Khi ph¸t sinh chi phÝ tríc ho¹t ®éng, ghi: Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n

Cã çc TK liªn quan . Khi ph©n bæ chi phÝ tríc ho¹t ®éng nµy vµo çc kú kinh doanh tiÕp sau, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n 6.5- KÕ to¸n chi phÝ, doanh thu ho¹t ®éng ch¹y thö, s¶n xuÊt thö 6.5.1- Nguyªn t¾c kÕ to¸n chi phÝ ch¹y thö, chi phÝ s¶n xuÊt thö, doanh thu b¸n s¶n phÈm,

dÞch vô trong giai ®o¹n ch¹y thö, s¶n xuÊt thö NÕu trong giai ®o¹n thùc hiÖn ®Çu t x©y dùng cña doanh nghiÖp cã ho¹t ®éng ch¹y thö toµn bé

d©y truyÒn (cã t¶i hoÆc kh«ng cã t¶i), hoÆc s¶n xuÊt thö tríc khi chÝnh thøc ®i vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh theo quy ®Þnh cña luËn chøng kinh tÕ kü thuËt cña dù ¸n ®Çu t (kh«ng bao gåm ch¹y thö çc m¸y lÎ do bªn l¾p ®Æt thùc hiÖn), th× çc chi phÝ cña ho¹t ®éng ch¹y thö, s¶n xuÊt thö nµy sÏ ®îc h¹ch to¸n nh sau:

Trêng hîp çc chi phÝ ph¸t sinh trong giai ®o¹n ch¹y thö, hoÆc s¶n xuÊt thö ph¸t sinh kh«ng lín

th× chi phÝ ch¹y thö, hoÆc s¶n xuÊt thö ph¸t sinh vµ çc kho¶n thu b¸n ®îc trong giai ®o¹n nµy ®îc h¹ch to¸n ngay vµo b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh cña n¨m tµi chÝnh. Çc chi phÝ ph¸t sinh cho çc ho¹t ®éng ch¹y thö, hoÆc s¶n xuÊt thö nµy ®îc tËp hîp vµo çc tµi kho¶n chi phÝ cã liªn quan vµ ghi nhËn vµo gi¸ vèn hµng b¸n cña n¨m tµi chÝnh; Çc kho¶n thu ®îc vÒ dÞch vô, hoÆc s¶n phÈm b¸n ra ®îc ghi nhËn lµ doanh thu cña n¨m tµi chÝnh. Doanh thu nµy còng ph¶i thùc hiÖn theo çc quy ®Þnh cña LuËt ThuÕ GTGT vµ ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh (nÕu cã).

Trêng hîp çc chi phÝ trong giai ®o¹n ch¹y thö, hoÆc s¶n xuÊt thö ph¸t sinh lín, çc kho¶n thu b¸n vÒ sÈn phÈm s¶n xuÊt thö, ch¹y thö kh«ng ®¸ng kÓ. Çc chi phÝ ph¸t sinh trong giai ®o¹n ch¹y thö, hoÆc s¶n xuÊt thö sau khi bï trõ víi çc kho¶n thu ®îc trong giai ®o¹n nµy ®îc h¹ch to¸n vµo Tµi kho¶n 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n cña B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n vµ ®îc tÝnh vµo B¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh cña çc n¨m tµi chÝnh tiÕp theo víi thêi gian tèi ®a lµ 3 n¨m. Çc kho¶n thu ®îc trong giai ®o¹n ch¹y thö vÉn ph¶i chÊp hµnh LuËt thuÕ GTGT.

Doanh thu trong giai ®o¹n s¶n xuÊt thö ph¶i thùc hiÖn theo quy ®Þnh cña LuËt thuÕ GTGT vµ ®îc

tÝnh trõ vµo chi phÝ trong giai ®o¹n s¶n xuÊt thö. 6.5.2- KÕ to¸n chi phÝ, doanh thu ho¹t ®éng ch¹y thö, s¶n xuÊt thö a) KÕ to¸n chi phÝ ch¹y thö, chi phÝ s¶n xuÊt thö a1) KÕ to¸n chi phÝ ch¹y thö, chi phÝ s¶n xuÊt thö

��

��

23

- Khi ph¸t sinh çc chi phÝ trong giai ®o¹n ch¹y thö, s¶n xuÊt thö, kÕ to¸n ghi:

Nî çc TK 621,622,627 Cã çc TK 152,153,334,338,214,111, 112, 331,...

- Khi kÕt chuyÓn chi phÝ ®Ó tËp hîp chi phÝ ch¹y thö, s¶n xuÊt thö ph¸t sinh trong kú, ghi:

Nî TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang

Cã çc TK 621,622,627 - NhËp kho thµnh phÈm (nÕu cã), ghi: Nî TK 155 - Thµnh phÈm

Cã TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang a2) Trêng hîp ghi nhËn chi phÝ ch¹y thö, s¶n xuÊt thö vµo b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh

. Khi xuÊt kho thµnh phÈm s¶n xuÊt thö tiªu thô, khuyÕn m¹i, hoÆc kÕt chuyÓn chi phÝ ch¹y thö,

s¶n xuÊt thö vµo b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n Cã çc TK 154, 155

a3) Trêng hîp ghi nhËn çc chi phÝ ch¹y thö, hoÆc s¶n xuÊt thö thùc tÕ ph¸t sinh sau khi bï trõ

víi çc kho¶n thu ®îc trong giai ®o¹n nµy vµo TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n cña B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n vµ ®îc tÝnh vµo B¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh víi thêi gian ph©n bæ tèi ®a 3 n¨m:

. Cuèi kú, ghi nhËn chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong giai ®o¹n ch¹y thö, s¶n xuÊt thö vµo TK 242 -

Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n cña B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n, ghi: TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n Cã TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang

HoÆc, nhËp kho thµnh phÈm s¶n xuÊt thö (nÕu cã), ghi:

Nî TK 155 - Thµnh phÈm Cã TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang . Khi doanh nghiÖp b¸n s¶n phÈm s¶n xuÊt thö, kÕ to¸n kÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn cña thµnh phÈm s¶n

xuÊt thö ®îc tiªu thô vµo b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n

Cã TK 155 - Thµnh phÈm . Khi ph©n bæ chi phÝ trong giai ®o¹n ch¹y thö, s¶n xuÊt thö vµo chi phÝ kinh doanh trong kú phï

hîp víi doanh thu b¸n s¶n phÈm s¶n xuÊt thö, hoÆc ph©n bæ theo thêi h¹n tèi ®a lµ 3 n¨m, ghi: Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n

Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n b) KÕ to¸n doanh thu b¸n s¶n phÈm s¶n xuÊt thö (nÕu cã) Trong giai ®o¹n ch¹y thö, s¶n xuÊt thö cã thÓ ph¸t sinh doanh thu b¸n s¶n phÈm s¶n xuÊt thö: b1) Trêng hîp doanh nghiÖp kÕ to¸n doanh thu b¸n s¶n phÈm s¶n xuÊt thö vµo b¸o ço kÕt qu¶

kinh doanh trong kú: Khi b¸n s¶n phÈm s¶n xuÊt thö, ghi nhËn doanh thu:

��

��

24

Nî çc TK 111, 112, 131,... Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô Cã TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép NSNN (33311)

b2) Trêng hîp doanh nghiÖp bï trõ doanh thu b¸n s¶n phÈm s¶n xuÊt thö víi chi phÝ ch¹y thö,

s¶n xuÊt thö ph¶n ¸nh trªn TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n cña B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, ghi: Nî TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n c) X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh b¸n s¶n phÈm s¶n xuÊt thö - KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn, ghi: Nî TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh - KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn cña s¶n phÈm s¶n xuÊt thö, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n - X¸c ®Þnh l∙i, lç ho¹t ®éng s¶n xuÊt thö, ghi: . NÕu l∙i, ghi:

Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 421 - Lîi nhuËn cha ph©n phèi . NÕu lç, ghi:

Nî TK 421 - Lîi nhuËn cha ph©n phèi Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh

7- Ghi nhËn vèn ph¸p ®Þnh, ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n, b¶o toµn vèn ph¸p ®Þnh gãp b»ng ®¬n vÞ

tiÒn níc ngoµi 7.1- Ghi nhËn vèn ph¸p ®Þnh, ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n Trêng hîp doanh nghiÖp sö dông §ång ViÖt Nam lµ ®¬n vÞ tiÒn tÖ ®Ó ghi sæ kÕ to¸n, khi thùc

nhËn vèn ph¸p ®Þnh gãp b»ng tiÒn níc ngoµi ph¶i quy ®æi ra ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n theo tû gi¸ hèi ®o¸i chÝnh thøc do Ng©n hµng Nhµ níc ViÖt Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm chuyÓn ®æi. Doanh nghiÖp kh«ng ®îc ®¸nh gi¸ l¹i vèn gãp ph¸p ®Þnh, ®¸nh gi¸ l¹i gi¸ trÞ tµi s¶n sau thêi ®iÓm thùc gãp vµ ®∙ chuyÓn ®æi ra §ång ViÖt Nam ®Ó ghi sæ kÕ to¸n.

- Khi thùc nhËn ®îc vèn gãp ph¸p ®Þnh b»ng tiÒn níc ngoµi, thiÕt bÞ m¸y mãc, nhµ xëng, c«ng

tr×nh x©y dùng kh¸c, gi¸ trÞ quyÒn së h÷u c«ng nghiÖp, bÝ quyÕt kü thuËt, quy tr×nh c«ng nghÖ, dÞch vô kü thuËt cã gi¸ trÞ b»ng tiÒn níc ngoµi quy ®æi ra ®¬n vÞ tiÒn tÖ ghi sæ kÕ to¸n, ghi:

Nî TK 111 (1111), 112 (1122), 211,213,... Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh 7.2- B¶o toµn vèn ph¸p ®Þnh Doanh nghiÖp b¶o toµn vèn ph¸p ®Þnh theo gi¸ trÞ vèn gãp ph¸p ®Þnh ghi nhËn trªn GiÊy phÐp ®Çu

t b»ng tiÒn níc ngoµi tõ lîi nhuËn sau thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp b»ng çch lËp quü dù phßng tµi chÝnh tõ lîi nhuËn sau thuÕ do doanh nghiÖp quyÕt ®Þnh, ghi:

Nî TK 421 - Thu nhËp cha ph©n phèi Cã TK 415 - Quü dù phßng tµi chÝnh

��

��

25

8- KÕ to¸n çc trêng hîp chia, t¸ch, hîp nhÊt, s¸p nhËp, chuyÓn ®æi h×nh thøc ®Çu t (gäi chung lµ tæ chøc l¹i doanh nghiÖp)

8.1- KÕ to¸n ho¹t ®éng chia, t¸ch, s¸p nhËp, hîp nhÊt doanh nghiÖp

8.1.1- Ho¹t ®éng chia, t¸ch, s¸p nhËp, hîp nhÊt doanh nghiÖp

Doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t níc ngoµi; çc bªn tham gia hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng ®îc phÐp chuyÓn ®æi h×nh thøc ®Çu t, chia, t¸ch, s¸p nhËp, hîp nhÊt doanh nghiÖp (§iÒu 19A-LuËt §Çu t níc ngoµi).

Çc ho¹t ®éng hîp nhÊt, s¸p nhËp, chia, t¸ch doanh nghiÖp, chuyÓn ®æi h×nh thøc ®Çu t (gäi chung lµ tæ chøc l¹i doanh nghiÖp) ph¶i ®îc c¬ quan cÊp giÊy phÐp chuÈn y. Doanh nghiÖp míi kÕ thõa çc quyÒn vµ nghÜa vô cña doanh nghiÖp cò (§iÒu 31,32 NghÞ ®Þnh 24/2000/N§-CP ngµy 31/7/2000 cña ChÝnh Phñ).

Hîp nhÊt doanh nghiÖp

Çc doanh nghiÖp cïng lo¹i cã thÓ hîp nhÊt víi nhau thµnh mét doanh nghiÖp míi theo quyÕt ®Þnh cña çc nhµ ®Çu t vµ ®îc c¬ quan cÊp giÊy phÐp chuÈn y. ViÖc hîp nhÊt doanh nghiÖp ph¶i tu©n theo thñ tôc thµnh lËp vµ ®¨ng ký doanh nghiÖp do ph¸p luËt qui ®Þnh. Sau khi hîp nhÊt, çc doanh nghiÖp cò chÊm døt çc quyÒn, nghÜa vô d©n sù ®îc chuyÓn giao cho doanh nghiÖp míi.

S¸p nhËp doanh nghiÖp Mét doanh nghiÖp cã thÓ ®îc s¸p nhËp (gäi lµ doanh nghiÖp bÞ s¸p nhËp) vµo mét doanh nghiÖp

kh¸c cïng lo¹i (gäi lµ doanh nghiÖp ®îc s¸p nhËp) theo quyÕt ®Þnh cña çc nhµ ®Çu t vµ ®îc c¬ quan cÊp giÊy phÐp chuÈn y. Sau khi s¸p nhËp, çc doanh nghiÖp bÞ s¸p nhËp chÊm døt çc quyÒn, nghÜa vô d©n sù cña doanh nghiÖp ®ã ®îc chuyÓn giao cho doanh nghiÖp ®îc s¸p nhËp.

Chia, t¸ch doanh nghiÖp

- Mét doanh nghiÖp cã thÓ chia, t¸ch thµnh nhiÒu doanh nghiÖp theo quyÕt ®Þnh cña çc nhµ ®Çu

t vµ ®îc c¬ quan cÊp giÊy phÐp chuÈn y. . Sau khi chia, doanh nghiÖp bÞ chia chÊm døt çc quyÒn, nghÜa vô d©n sù cña doanh nghiÖp ®ã

®îc chuyÓn giao cho çc doanh nghiÖp míi theo quyÕt ®Þnh chia doanh nghiÖp phï hîp víi môc ®Ých ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp

. Sau khi t¸ch, çc doanh nghiÖp thùc hiÖn quyÒn, nghÜa vô cña m×nh phï hîp víi môc ®Ých ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp ®ã 8.1.2- Nguyªn t¾c vµ ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n trong çc trêng hîp hîp nhÊt, s¸p nhËp, chia doanh nghiÖp:

a) Nguyªn t¾c h¹ch to¸n khi hîp nhÊt, s¸p nhËp, chia doanh nghiÖp - §èi víi doanh nghiÖp bÞ hîp nhÊt, s¸p nhËp ph¶i ghi gi¶m sæ kÕ to¸n toµn bé tµi s¶n, c«ng nî vµ nguån vèn ®Ó chuyÓn giao cho doanh nghiÖp míi.

- §èi víi doanh nghiÖp míi h×nh thµnh do hîp nhÊt hoÆc doanh nghiÖp ®îc s¸p nhËp: . Ghi nhËn trong b¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh c¶ kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp

bÞ hîp nhÊt, s¸p nhËp. . Ghi trong sæ kÕ to¸n toµn bé tµi s¶n, c«ng nî vµ nguån vèn cña doanh nghiÖp bÞ s¸p nhËp, c¶ lîi thÕ kinh doanh (goodwill) vµ bÊt lîi kinh doanh (negative goodwill) ph¸t sinh tõ viÖc s¸p nhËp.

b) KÕ to¸n ho¹t ®éng hîp nhÊt, s¸p nhËp, chia doanh nghiÖp:

��

��

26

- doanh nghiÖp bÞ hîp nhÊt, bÞ s¸p nhËp, bÞ chia c¨n cø vµo biªn b¶n chuyÓn giao tµi s¶n, c«ng nî, nguån vèn chñ së h÷u cho doanh nghiÖp míi, ghi: Nî çc TK 411, 331, 311, 333, 338, 334, 335, 214, ... Cã çc TK 111,112, 131, 141, 151, 152, 153, 154, 155, 156, 211, 213, ...

- doanh nghiÖp míi, c¨n cø biªn b¶n chuyÓn giao tµi s¶n, nî ph¶i thu, nî ph¶i tr¶, nguån vèn

chñ së h÷u tõ çc doanh nghiÖp cò, ghi: Nî çc TK 111,112, 131, 141, 151, 152, 153, 154, 155, 156, 211, 213, ... Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (Chi phÝ vÒ lîi thÕ th¬ng m¹i)(goodwill) Cã çc TK 411, 331, 311, 333, 338, 334, 335, ... Cã TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn (negative goodwill)

8.1.3- KÕ to¸n trêng hîp t¸ch doanh nghiÖp

Doanh nghiÖp bÞ t¸ch ghi gi¶m phÇn tµi s¶n, c«ng nî vµ nguån vèn ®Ó chuyÓn giao cho doanh nghiÖp míi. Doanh nghiÖp míi ghi t¨ng phÇn tµi s¶n, c«ng nî vµ nguån vèn theo quyÕt ®Þnh t¸ch doanh nghiÖp phï hîp víi quyÒn vµ nghÜa vô ph©n chia.

- Doanh nghiÖp bÞ t¸ch, c¨n cø vµo biªn b¶n chuyÓn giao tµi s¶n, c«ng nî, nguån vèn chñ së h÷u cho doanh nghiÖp míi, ghi: Nî TK 411 - Nguån vèn kinh doanh, hoÆc Nî çc TK 331, 311, 341, hoÆc

Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ Cã çc TK 111, 112, 131, hoÆc Cã çc TK 211, 213

- Doanh nghiÖp míi, c¨n cø vµo biªn b¶n chuyÓn giao tµi s¶n, c«ng nî, nguån vèn chñ së h÷u tõ

doanh nghiÖp bÞ t¸ch, ghi: Nî TK 111, 112, 131 Nî çc TK 211, 213 Cã TK 411-Nguån vèn kinh doanh, hoÆc

Cã çc TK 331, 311, 341 8.2 - KÕ to¸n ho¹t ®éng chuyÓn nhîng vèn gãp

8.2.1- Ho¹t ®éng chuyÓn nhîng vèn gãp

Çc bªn trong doanh nghiÖp liªn doanh hoÆc nhµ ®Çu t trong doanh nghiÖp 100% vèn níc ngoµi

cã quyÒn chuyÓn nhîng gi¸ trÞ phÇn vèn cña m×nh trong doanh nghiÖp. Trêng hîp chuyÓn nhîng vèn cã ph¸t sinh lîi nhuËn th× bªn chuyÓn nhîng ph¶i nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (§iÒu 34, LuËt §TNN).

8.2.2- Nguyªn t¾c kÕ to¸n

a) Trêng hîp chuyÓn nhîng phÇn vèn gi÷a çc nhµ ®Çu t cïng tham gia gãp vèn trong doanh

nghiÖp th× çc chi phÝ liªn quan ®Õn ho¹t ®éng chuyÓn nhîng cña çc bªn kh«ng h¹ch to¸n trªn sæ s¸ch cña doanh nghiÖp mµ chØ lµm thñ tôc chuyÓn ®æi tªn chñ së h÷u trªn GiÊy phÐp kinh doanh. b) Trêng hîp mét bªn mua l¹i (bªn ViÖt Nam hoÆc bªn níc ngoµi) phÇn vèn gãp cña çc bªn kh¸c trong liªn doanh ®Ó trë thµnh chñ së h÷u duy nhÊt cña doanh nghiÖp. ViÖc mua çc phÇn vèn gãp cÇn ®îc h¹ch to¸n theo gi¸ phÝ, tøc lµ kho¶n tiÒn mÆt t¬ng ®¬ng th× bªn mua ®îc phÐp ghi nhËn chi phÝ mua phÇn vèn gãp nµy (cã thÓ cao hoÆc thÊp h¬n gi¸ trÞ sæ s¸ch cña phÇn vèn gãp chuyÓn nhîng) ®îc thùc hiÖn ë ngµy chuyÓn nhîng.

��

��

27

- Trêng hîp chi phÝ mua cao h¬n gi¸ trÞ sæ s¸ch th× phÇn chªnh lÖch ®îc h¹ch to¸n nh mét kho¶n lîi thÕ th¬ng m¹i vµ ®îc ghi nhËn lµ chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n, ®îc ph©n bæ theo thêi gian sö dông cã Ých íc tÝnh vµ theo ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng.

- Trêng hîp chi phÝ mua nhá h¬n phÇn mµ doanh nghiÖp së h÷u trong gi¸ trÞ t¬ng ®¬ng cña çc tµi s¶n vµ c«ng nî x¸c ®Þnh ®îc mua t¹i ngµy trao ®æi th× gi¸ trÞ t¬ng ®¬ng cña çc tµi s¶n phi tiÒn tÖ ®ã cÇn ®îc ghi gi¶m t¬ng øng cho tíi khi kh«ng cßn chªnh lÖch. Trêng hîp kh«ng thÓ lo¹i bá hoµn toµn chªnh lÖch b»ng çch ghi gi¶m gi¸ trÞ t¬ng ®¬ng cña tµi s¶n phi tiÒn tÖ, th× phÇn chªnh lÖch cßn l¹i cÇn ®îc ph¶n ¸nh nh bÊt lîi kinh doanh (Negative Goodwill) vµ h¹ch to¸n nh thu nhËp ®Ó l¹i. PhÇn chªnh lÖch nµy cÇn ®îc ghi nhËn nh thu nhËp trong mét kho¶ng thêi gian kh«ng qu¸ 5 n¨m, trõ khi cã lý do x¸c ®¸ng ®îc ph©n bæ trong mét kho¶ng thêi gian dµi h¬n nhng kh«ng qu¸ 20 n¨m kÓ tõ ngµy mua doanh nghiÖp.

8.2.3- Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n chuyÓn nhîng vèn gãp a) KÕ to¸n çc giao dÞch cã liªn quan ®Õn ho¹t ®éng chuyÓn nhîng gãp vèn trong trêng hîp

mét bªn mua l¹i (bªn ViÖt Nam hoÆc bªn níc ngoµi) phÇn vèn gãp cña çc bªn cßn l¹i trong doanh nghiÖp ®Ó trë thµnh chñ së h÷u duy nhÊt cña doanh nghiÖp (t¬ng tù nh phÇn kÕ to¸n trong çc trêng hîp hîp nhÊt, s¸p nhËp, chia doanh nghiÖp: môc 8.1.2 -b). b) Trêng hîp ®Æc thï, bªn ViÖt Nam chuyÓn nhîng phÇn vèn gãp cho bªn níc ngoµi trong doanh nghiÖp liªn doanh, tr¶ l¹i quyÒn sö dông ®Êt ®Ó chuyÓn sang h×nh thøc thuª ®Êt, th× ph¶i ghi gi¶m quyÒn sö dông ®Êt vµ ghi gi¶m vèn ph¸p ®Þnh t¬ng øng víi quyÒn sö dông ®Êt ghi gi¶m; khi bªn níc ngoµi thùc tr¶ tiÒn thuª ®Êt sÏ ghi t¨ng vèn chñ së h÷u t¬ng øng. - Khi tr¶ l¹i vèn gãp b»ng quyÒn sö dông ®Êt cña bªn ViÖt Nam, ghi: Nî TK 411 - Nguån vèn kinh doanh Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (2131 - QuyÒn sö dông ®Êt) - Khi doanh nghiÖp thùc nhËn tiÒn cña bªn níc ngoµi ®Ó tr¶ vÒ tiÒn thuª ®Êt (do bªn níc ngoµi mua l¹i phÇn vèn gãp cña phÝa ViÖt Nam b»ng quyÒn sö dông ®Êt vµ chuyÓn sang h×nh thøc thuª ®Êt), ®ång thêi ghi t¨ng vèn ph¸p ®Þnh thùc gãp cña bªn níc ngoµi t¬ng øng víi trÞ gi¸ cña mua l¹i phÇn vèn gãp cña bªn chuyÓn nhîng, hoÆc ghi t¨ng kho¶n vay, nî dµi h¹n nÕu sè tiÒn vay, nî níc ngoµi chuyÓn vµo ViÖt Nam ®Ó tr¶ vÒ tiÒn thuª ®Êt, ghi:

Nî TK 111, 112, 242 Cã çc TK 411, 341, 342 9- KÕ to¸n ®Çu t x©y dùng, mua s¾m TSC§ trong ho¹t ®éng hîp t¸c kinh doanh vµ çc ho¹t ®éng thùc hiÖn hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh

9.1- Tæ chøc kÕ to¸n ho¹t ®éng thùc hiÖn hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh

Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh lµ v¨n b¶n ký kÕt gi÷a hai bªn hoÆc nhiÒu bªn ®Ó tiÕn hµnh ®Çu t, kinh doanh ë ViÖt nam, trong ®ã qui ®Þnh tr¸ch nhiÖm vµ ph©n chia kÕt qu¶ kinh doanh cho mçi bªn mµ kh«ng thµnh lËp ph¸p nh©n míi.

ViÖc thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n cã thÓ theo mét trong çc h×nh thøc sau ®©y tuú thuéc vµo tháa

thuËn cña çc bªn tham gia vµo Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh.

Trêng hîp 1: Çc bªn tham gia Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh cã thÓ tháa thuËn ®Ó mét bªn (Bªn hîp doanh níc ngoµi hoÆc bªn hîp doanh ViÖt Nam) chÞu tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n cho Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh.

Bé phËn kÕ to¸n cho Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh ph¶i ®îc tæ chøc riªng biÖt víi bé phËn kÕ

to¸n cña bªn nhËn thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n vµ mäi ho¹t ®éng cña Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh ®îc thùc hiÖn díi danh nghÜa ph¸p lý cña bªn nhËn thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n. Néi dung c«ng viÖc kÕ to¸n gåm: kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh tríc thuÕ.

��

��

28

Cuèi mçi n¨m tµi chÝnh hoÆc khi kÕt thóc Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh, bªn thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n ph¶i quyÕt to¸n vÒ t×nh h×nh thùc hiÖn Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh vÒ doanh thu, chi phÝ, kÕt qu¶ kinh doanh ®Ó lµm c¨n cø ph©n chia lîi nhuËn kinh doanh tríc thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (l∙i hoÆc lç). C¨n cø lîi nhuËn tríc thuÕ ®îc chia, Bªn hîp doanh níc ngoµi thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ vµ çc nghÜa vô tµi chÝnh kh¸c theo LuËt §Çu t níc ngoµi, Bªn hîp doanh ViÖt Nam thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ vµ çc nghÜa vô tµi chÝnh kh¸c theo çc qui ®Þnh cña ph¸p luËt ¸p dông ®èi víi doanh nghiÖp trong níc.

Trêng hîp 2: Trong qu¸ tr×nh kinh doanh, nÕu xÐt thÊy cÇn thiÕt, çc bªn hîp doanh cã thÓ tháa

thuËn thµnh lËp Ban ®iÒu phèi ®Ó thùc hiÖn Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh. Ban ®iÒu phèi cã thÓ tæ chøc bé phËn kÕ to¸n. Bé phËn kÕ to¸n chÞu tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn toµn bé

c«ng t¸c kÕ to¸n cña Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh. C«ng t¸c kÕ to¸n trong trêng hîp nµy ®îc tæ chøc thùc hiÖn nh mét doanh nghiÖp, bao gåm çc néi dung kÕ to¸n tµi s¶n, nguån vèn, doanh thu, chi phÝ, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh vµ ph©n chia kÕt qu¶ kinh doanh tríc thuÕ.

Cuèi mçi n¨m tµi chÝnh hoÆc khi kÕt thóc Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh, bé phËn kÕ to¸n tiÕn

hµnh tÝnh to¸n, ph©n chia lîi nhuËn tríc thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cho çc bªn tham gia theo tû lÖ gãp vèn vµ tháa thuËn gi÷a çc bªn. C¨n cø lîi nhuËn tríc thuÕ ®îc chia, Bªn hîp doanh níc ngoµi thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ vµ çc nghÜa vô tµi chÝnh kh¸c theo LuËt §Çu t níc ngoµi, Bªn hîp doanh ViÖt Nam thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ vµ çc nghÜa vô tµi chÝnh kh¸c theo çc qui ®Þnh cña ph¸p luËt ¸p dông ®èi víi doanh nghiÖp trong níc.

Trêng hîp 3: Mçi bªn cã thÓ tæ chøc bé phËn kÕ to¸n riªng ®Ó theo dâi nh÷ng quyÒn lîi vµ nghÜa

vô cña bªn m×nh trong Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh. Cuèi mçi n¨m tµi chÝnh hoÆc khi kÕt thóc Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh, bé phËn kÕ to¸n cña mçi

bªn tiÕn hµnh tÝnh to¸n vµ thùc hiÖn çc nghÜa vô thuÕ víi Nhµ níc trong ph¹m vi tr¸ch nhiÖm cña m×nh. Bªn hîp doanh níc ngoµi thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ vµ çc nghÜa vô tµi chÝnh kh¸c theo LuËt §Çu t níc ngoµi, Bªn hîp doanh ViÖt Nam thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ vµ çc nghÜa vô tµi chÝnh kh¸c theo çc qui ®Þnh cña ph¸p luËt ¸p dông ®èi víi doanh nghiÖp trong níc.

9.2- KÕ to¸n ®Çu t x©y dùng, mua s¾m TSC§ trong ho¹t ®éng hîp t¸c kinh doanh

Trêng hîp doanh nghiÖp cã ho¹t ®éng hîp t¸c kinh doanh theo hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh, doanh nghiÖp cã thùc hiÖn ®Çu t x©y dùng míi nhµ xëng trªn ®Êt cña ®¬n vÞ hîp t¸c kinh doanh, hoÆc c¶i t¹o nhµ xëng cò cña ®¬n vÞ hîp t¸c kinh doanh, hoÆc mua s¾m m¸y mãc thiÕt bÞ sö dông ë ®¬n vÞ hîp t¸c kinh doanh th× tuú theo tÝnh chÊt cña çc chi phÝ ®Çu t nµy ®Ó h¹ch to¸n t¨ng TSC§ h÷u h×nh (nhµ xëng míi, m¸y mãc thiÕt bÞ), chi phÝ chê ph©n bæ cña doanh nghiÖp, møc khÊu hao TSC§ nµy theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. Khi hÕt thêi h¹n cña hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh sÏ thanh lý, hoÆc nhîng b¸n, hoÆc chuyÓn çc tµi s¶n nµy vÒ doanh nghiÖp. ViÖc thanh lý, hoÆc nhîng b¸n çc tµi s¶n ®ã ph¶i chÊp hµnh çc quy ®Þnh hiÖn hµnh cña çc luËt ThuÕ cã liªn quan.

- Khi ph¸t sinh chi phÝ ®Çu t x©y dùng nhµ xëng, mua s¾m m¸y mãc thiÕt bÞ, hoÆc söa ch÷a nhµ

xëng, ghi: Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (nhµ xëng, m¸y mãc thiÕt bÞ) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (söa ch÷a nhµ xëng) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã)

Cã çc TK 111,112,331,... - KhÊu hao TSC§ tÝnh vµo chi phÝ ho¹t ®éng hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh, ghi: Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 214 - Hao mßn TSC§ §ång thêi ghi Nî TK 009 - Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n. - Khi thanh lý, nhîng b¸n TSC§ thùc hiÖn hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh:

��

��

29

. Thu vÒ thanh lý, nhîng b¸n TSC§, ghi: Nî çc TK 111,112,138 Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c Cã TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (33311) . Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ vµ çc chi phÝ thanh lý, nhîng b¸n thùc tÕ ph¸t sinh, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (gi¸ trÞ cßn l¹i) Cã çc TK 111,112,331,... (ph¸t sinh chi phÝ thanh lý)

10- KÕ to¸n vÒ nghiÖp vô giao, nhËn gia c«ng s¶n phÈm trong ho¹t ®éng hîp ®ång hîp t¸c

kinh doanh

- Khi xuÊt nguyªn vËt liÖu giao gia c«ng, ghi: Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n

Cã TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu

- Khi nhËn l¹i s¶n phÈm giao gia c«ng, ghi:

Nî TK 621 - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n

- KÕ to¸n chi phÝ khÊu hao TSC§ (thiÕt bÞ, nhµ xëng) x©y dùng trªn ®Êt ngêi kh¸c ®Ó thùc hiÖn

hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh (nÕu cã), ghi:

Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6274) Cã TK 214 - Hao mßn TSC§ (2141)

- KÕ to¸n çc chi phÝ cã liªn quan kh¸c ®Õn ho¹t ®éng giao gia c«ng, ghi:

Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung

Cã çc TK 111, 112 - KÕ to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm giao gia c«ng ®îc thùc hiÖn nh ®èi víi çc s¶n phÈm kh¸c cña doanh nghiÖp theo chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp.

11- KÕ to¸n doanh thu kinh doanh s©n g«n; kinh doanh c¬ së h¹ tÇng, cho thuª tµi s¶n nhiÒu n¨m (cho thuª ho¹t ®éng), uû th¸c nhËp khÈu

11.1- KÕ to¸n kinh doanh s©n g«n, cho thuª bÊt ®éng s¶n, cho thuª tµi s¶n: Trêng hîp ®èi víi ho¹t ®éng kinh doanh s©n g«n, cho thuª bÊt ®éng s¶n, cho thuª tµi s¶n cã ph¸t

sinh doanh thu thu tiÒn tríc cho nhiÒu n¨m, th× ph¶i ghi nhËn doanh thu theo n¨m tµi chÝnh:

a) §èi víi doanh thu cha thùc hiÖn:

a1) Doanh thu cha thùc hiÖn h¹ch to¸n vµo TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn.

- Khi nhËn tiÒn cña kh¸ch hµng tr¶ tríc cho nhiÒu kú, kÕ to¸n ghi:

Nî çc TK 111, 112 Cã TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311)

��

��

30

§ång thêi x¸c ®Þnh sè doanh thu cña kú kÕ to¸n ghi:

Nî TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn

Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (5113)

- Khi thùc nép thuÕ GTGT trªn sè tiÒn thùc thu cña doanh thu nhiÒu n¨m (®∙ ®îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo cña kú kÕ to¸n), ghi:

Nî TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) Cã çc TK 111, 112

- Khi x¸c ®Þnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép cho n¨m tµi chÝnh, ghi: Nî TK 421 - Lîi nhuËn cha ph©n phèi (thu nhËp chÞu thuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp) Cã TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (3334)

a2) Khi thùc nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (tõng kú, hoÆc nép nèt), ghi: Nî TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (3334)

Cã çc TK 111,112 a3) Sang n¨m tµi chÝnh tiÕp sau, x¸c ®Þnh doanh thu cña n¨m tµi chÝnh hiÖn t¹i cña doanh thu thu

tiÒn mét lÇn (ë n¨m tµi chÝnh tríc) phï hîp víi kú kÕ to¸n (th¸ng, quý), ghi:

Nî TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (5113)

- KÕt chuyÓn doanh thu ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú, ghi:

Nî TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (5113)

Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh

b) §èi víi chi phÝ kinh doanh cña çc ho¹t ®éng nµy: ChØ h¹ch to¸n vµo chi phÝ kinh doanh trong kú çc chi phÝ ph¸t sinh thùc tÕ:

- Khi khÊu hao TSC§ h÷u h×nh, v« h×nh vµo chi phÝ, ghi:

Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6274)

Cã TK 214 - Hao mßn TSC§ (2141,2143) - Khi ph¸t sinh çc chi phÝ trùc tiÕp liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh, ghi: Nî çc TK 621, 622, 627 Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ

Cã çc TK 152, 331, 334, 338, 111, 112,...

- Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn çc chi phÝ trùc tiÕp liªn quan ®Õn ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp ®îc tËp hîp trªn çc TK 621, 622, 627, ghi:

Nî TK 154 - Chi phÝ SXKD dë dang Cã çc TK 621, 622, 627

- X¸c ®Þnh trÞ gi¸ vèn cña dÞch vô hoµn thµnh tiªu thô trong kú, ghi:

Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n

Cã TK 154 - Chi phÝ SXKD dë dang

��

��

31

- KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn cña dÞch vô hoµn thµnh tiªu thô trong kú ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú, ghi:

Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh

Cã TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n

- Çc chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp h¹ch to¸n vµo TK 641, 642. Cuèi kú ®îc kÕt chuyÓn vµo TK 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú.

c) Çc kho¶n ®Æt cäc dµi h¹n, ng¾n h¹n cña kh¸ch hµng ®îc h¹ch to¸n vµo bªn Cã TK 344, 338 (3388)

- Khi nhËn tiÒn ®Æt cäc dµi h¹n, ng¾n h¹n cña kh¸ch hµng, kÕ to¸n ghi:

Nî çc TK 111, 112 Cã TK 344 - NhËn ký quü, ký cîc dµi h¹n (tiÒn ®Æt cäc dµi h¹n) Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388) (tiÒn ®Æt cäc ng¾n h¹n)

- Khi hoµn tr¶ tiÒn ®Æt cäc cho kh¸ch hµng, kÕ to¸n ghi:

Nî çc TK 344, 338 (3388)

Cã çc TK 111, 112 - Çc kho¶n ph¹t vi ph¹m hîp ®ång tÝnh trõ vµo kho¶n ®Æt cäc, ghi: Nî çc TK 344, 338 (3388) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c

11.2- KÕ to¸n ho¹t ®éng kinh doanh c¬ së h¹ tÇng trong çc khu c«ng nghiÖp, khu chÕ xuÊt vµ

khu c«ng nghÖ cao: - Ho¹t ®éng kinh doanh c¬ së h¹ tÇng lµ ho¹t ®éng chuyÓn giao ®Êt, hoÆc cho thuª l¹i ®Êt ®∙ ph¸t

triÓn h¹ tÇng vµ cung cÊp çc dÞch vô ®iÖn, níc (nÕu cã), tiÖn Ých c«ng céng,... trong çc khu c«ng nghiÖp, khu chÕ xuÊt vµ khu c«ng nghÖ cao,...

- Doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t níc ngoµi, çc bªn hîp doanh thuª ®Êt, thuª l¹i ®Êt trong khu c«ng nghiÖp, khu chÕ xuÊt, khu c«ng nghÖ cao (nhËn ®Êt chuyÓn giao) ®îc cÊp giÊy chøng nhËn quyÒn sö dông ®Êt theo híng dÉn cña Tæng côc §Þa chÝnh.

- Doanh thu kinh doanh c¬ së h¹ tÇng, gåm: Doanh thu chuyÓn giao ®Êt, hoÆc cho thuª l¹i ®Êt ®∙ ph¸t triÓn h¹ tÇng c¬ së vµ doanh thu cung cÊp dÞch vô c¬ së h¹ tÇng (tiÖn Ých c«ng céng vµ phÝ duy tu, b¶o dìng).

- Nguyªn t¾c ghi nhËn doanh thu chuyÓn giao ®Êt, hoÆc cho thuª l¹i ®Êt ®∙ ph¸t triÓn c¬ së h¹ tÇng tr¶ tiÒn mét lÇn theo ph¬ng ph¸p "l« ®Êt" tøc doanh thu ®îc ghi nhËn khi ®Êt ®îc chuyÓn giao cho bªn ®i thuª trªn thùc ®Þa vµ thanh to¸n tiÒn mét lÇn.

- Nguyªn t¾c ghi nhËn doanh thu cung cÊp dÞch vô (tiÖn Ých c«ng céng vµ phÝ duy tu, b¶o dìng) theo quy ®Þnh t¹i ®o¹n 16 cña ChuÈn mùc doanh thu vµ thu nhËp kh¸c - ChuÈn mùc sè 14.

- Doanh nghiÖp kinh doanh c¬ së h¹ tÇng ph¶i thùc hiÖn çc nghÜa vô thuÕ cã liªn quan ®Õn doanh thu cho thuª, hoÆc cho thuª l¹i ®Êt ®∙ ph¸t triÓn h¹ tÇng vµ doanh thu cung cÊp dÞch vô theo quy ®Þnh hiÖn hµnh.

- Ghi nhËn chi phÝ liªn quan ®Õn "l« ®Êt" h¹ tÇng ®∙ chuyÓn giao cho bªn sö dông (bªn ®i thuª) vµ thu tiÒn mét lÇn theo nguyªn t¾c chi phÝ ph¶i phï hîp víi doanh thu.

11.2.1) KÕ to¸n nhËn vèn gãp kinh doanh c¬ së h¹ tÇng: - Khi nhËn vèn gãp b»ng quyÒn sö dông ®Êt tÝnh tõ khi bµn giao ®Êt trªn thùc ®Þa ®Ó kinh doanh

c¬ së h¹ tÇng, ghi: Nî TK 228 - §Çu t dµi h¹n kh¸c (chi tiÕt - §Êt c¬ së h¹ tÇng) Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh

��

��

32

- Khi nhËn vèn gãp b»ng tiÒn, çc m¸y mãc, thiÕt bÞ, TSC§ kh¸c,..., ghi: Nî TK 111,112,211 Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh 11.2.2) KÕ to¸n qu¸ tr×nh ®Çu t x©y dùng c¬ së h¹ tÇng: - Khi ph¸t sinh çc chi phÝ liªn quan ®Õn ®Êt, nh: chi phÝ ®Òn bï, gi¶i to¶ mÆt b»ng, san lÊp,...,

ghi: Nî TK 241 - X©y dùng c¬ b¶n dë dang Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã)

Cã çc TK 111,112,152,153,331,... - Khi hoµn thµnh ®Çu t x©y dùng c¬ së h¹ tÇng vµ quyÕt to¸n ®îc phª duyÖt, ghi: Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc - TSC§ phôc vô chung cho ho¹t ®éng kinh doanh c¬ së h¹ tÇng - NÕu cã) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (nÕu cã)

Nî TK 228 - §Çu t dµi h¹n kh¸c (Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc, c«ng tr×nh h¹ tÇng trªn ®Êt, ®Êt ®∙ ®Çu t h¹ tÇng víi môc ®Ých cho thuª ®Êt ®∙ ph¸t triÓn h¹ tÇng)

Cã TK 241 - X©y dùng c¬ b¶n dë dang 11.2.3) KÕ to¸n chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh vÒ ho¹t ®éng ®Çu t ph¸t triÓn ®Êt c¬ së h¹ tÇng vµ chi

phÝ cung cÊp dÞch vô {níc, ®iÖn (nÕu cã)}, tiÖn Ých c«ng céng vµ duy tu, b¶o dìng): 11.2.3.1 KÕ to¸n trÞ gi¸ vèn ®Êt ®∙ ph¸t triÓn h¹ tÇng cho thuª: Khi cho thuª c¬ së h¹ tÇng, chuyÓn giao diÖn tÝch ®Êt cho thuª cho çc ®èi t¸c thuª c¬ së h¹ tÇng: - X¸c ®Þnh trÞ gi¸ vèn "l« ®Êt" ®∙ ph¸t triÓn h¹ tÇng cho thuª (quyÒn sö dông ®Êt, chi phÝ liªn quan

®Õn ®Êt ®Ó h×nh thµnh ®Êt ®∙ ph¸t triÓn h¹ tÇng, TSC§, vËt kiÕn tróc g¾n liÒn trªn ®Êt cho thuª - NÕu cã), ghi:

Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 228 - §Çu t dµi h¹n kh¸c (§Êt c¬ së h¹ tÇng,.... ) 11.2.3.2) KÕ to¸n chi phÝ dÞch vô ®iÖn, níc (nÕu cã), tiÖn Ých c«ng céng vµ chi phÝ duy tu, b¶o

dìng c¬ së h¹ tÇng cung cÊp cho bªn thuª c¬ së h¹ tÇng: - Khi ph¸t sinh chi phÝ trùc tiÕp ®Ó thùc hiÖn çc dÞch vô cung cÊp níc, ®iÖn (nÕu cã), tiÖn Ých

c«ng céng vµ chi phÝ duy tu, b¶o dìng c¬ së h¹ tÇng,... , ghi: Nî çc TK 621,622, 627 Cã çc TK 152,153,331,334,338,111,112,... - KÕt chuyÓn chi phÝ trùc tiÕp liªn quan ®Õn dÞch vô ®Ó tËp hîp chi phÝ kinh doanh vµ tÝnh gi¸

thµnh dÞch vô ®iÖn, níc (nÕu cã), tiÖn Ých c«ng céng vµ duy tu, b¶o dìng c¬ së h¹ tÇng, ghi: Nî TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang (chi tiÕt theo dÞch vô) Cã çc TK 621,622, 627 - X¸c ®Þnh gi¸ vèn dÞch vô c¬ së h¹ tÇng cung cÊp cho kh¸ch hµng, ghi: Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang

��

��

33

11.2.3.3) KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp: - Khi ph¸t sinh chi phÝ vÒ b¸n hµng (qu¶ng ço, khuyÕn m¹i,...), chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp,

ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã çc TK 152,153,331,334,338, 214,111,112,... 11.2.3.4) X¸c ®Þnh vµ kÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn "l« ®Êt" cho thuª c¬ së h¹ tÇng, trÞ gi¸ vèn dÞch vô c¬

së h¹ tÇng, chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh: - X¸c ®Þnh trÞ gi¸ vèn ®Êt c¬ së h¹ tÇng cho thuª ®îc tiªu thô trong kú, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 228 - §Çu t dµi h¹n kh¸c - X¸c ®Þnh trÞ gi¸ vèn cña dÞch vô c¬ së h¹ tÇng ®îc tiªu thô trong kú, ghi: Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang - KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn ®Êt c¬ së h¹ tÇng chuyÓn giao, hoÆc cho thuª l¹i ®Êt vµ cña chi phÝ dÞch

vô c¬ së h¹ tÇng ®îc tiªu thô trong kú ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh cña kú kÕ to¸n, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n

Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh - KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã çc TK 641, 642 11.2.3.5) KÕ to¸n doanh thu kinh doanh c¬ së h¹ tÇng: - Doanh thu cho thuª ®Êt, hoÆc cho thuª l¹i ®Êt ®∙ ph¸t triÓn h¹ tÇng ®îc tÝnh theo diÖn tÝch ®Êt

thuª ("l« ®Êt") vµ thêi gian thuª ®Êt: . Doanh thu chuyÓn nhîng ®Êt, hoÆc cho thuª l¹i ®Êt ®∙ ph¸t triÓn h¹ tÇng ("l« ®Êt") thu tiÒn mét

lÇn, ghi: Nî çc TK 111, 112

Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh Cã TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Ng©n s¸ch {3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép

(33311)} (kh«ng tÝnh trªn tiÒn cho thuª ®Êt) - Doanh thu chuyÓn nhîng ®Êt, hoÆc cho thuª l¹i ®Êt ®∙ ph¸t triÓn h¹ tÇng ("l« ®Êt") bÞ tr¶ l¹i (nÕu cã), ghi: Nî TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Ng©n s¸ch (33311) Nî TK 531 - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Cã çc TK 111,112,131,338 (3388) - KÕt chuyÓn doanh thu chuyÓn nhîng, hoÆc cho thuª ®Êt bÞ tr¶ l¹i ("l« ®Êt") (nÕu cã), ghi:

Nî TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh Nî TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) (nÕu cã)

Cã TK 531 - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i

��

��

34

- Doanh thu cung cÊp dÞch vô c¬ së h¹ tÇng, ghi: Nî TK 111,112,131 Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (5113)

Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) - Thu ph¹t vi ph¹m hîp ®ång, ghi: Nî çc TK 111,112,138 Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c

- KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn, thu nhËp kh¸c ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh, ghi: Nî çc TK 511,711 Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh

- X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh c¬ së h¹ tÇng (cho thuª ®Êt, cung cÊp dÞch vô): . L∙i kinh doanh, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh

Cã TK 421 - Lîi nhuËn cha ph©n phèi . Lç kinh doanh, ghi: Nî TK 421 - Lîi nhuËn cha ph©n phèi Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 11.3- KÕ to¸n ho¹t ®éng uû th¸c nhËp khÈu 11.3.1- ë ®¬n vÞ thùc hiÖn ho¹t ®éng nhËp khÈu theo hîp ®ång uû th¸c nhËp khÈu- Gäi lµ bªn

nhËn uû th¸c nhËp khÈu (gäi t¾t lµ B1) sÏ kÕ to¸n vÒ çc néi dung: NhËn gi¸ trÞ thiÕt bÞ theo hîp ®ång nhËn uû th¸c nhËp khÈu ban ®Çu; çc chi phÝ liªn quan ®Õn thiÕt bÞ, hµng ho¸ nhËp khÈu (chi phÝ thuª kho b∙i, chi phÝ vËn chuyÓn hµng nhËp khÈu theo uû th¸c phÝ thñ tôc h¶i quan, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT nhËp khÈu,...); nhËn thiÕt bÞ, hµng ho¸ bæ sung theo hîp ®ång uû th¸c do cã sù thay ®æi cÊu h×nh thiÕt bÞ, hoÆc do thay ®æi thiÕt kÕ l¾p ®Æt thiÕt bÞ trong hîp ®ång ®∙ ký,... {Gi¸ trÞ thiÕt bÞ bæ sung nµy cïng mäi phÝ tæn kÌm theo (chi phÝ thuª kho b∙i, chi phÝ vËn chuyÓn hµng nhËp khÈu uû th¸c, phÝ thñ tôc h¶i quan, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT nhËp khÈu,...)} lµ do bªn ngêi b¸n thiÕt bÞ, hµng ho¸ chÞu toµn bé; NhËn çc kho¶n tiÒn cña bªn giao uû th¸c nhê thanh to¸n hé: TiÒn mua hµng nhËp khÈu kÓ c¶ çc chi phÝ vËn chuyÓn hµng, b¶o hiÓm hµng nhËp khÈu, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu (nÕu cã), phÝ lÖ phÝ h¶i quan, ...; ChuyÓn giao sè thiÕt bÞ, hµng ho¸ nhËp uû th¸c, kÓ c¶ thiÕt bÞ, hµng ho¸ nhËp bæ sung cho bªn giao uû th¸c vµ thu phÝ hoa hång uû th¸c nhËp khÈu nh sau:

a) Khi nhËp thiÕt bÞ, hµng ho¸ uû th¸c nhËp khÈu a1) KÕ to¸n gi¸ trÞ thiÕt bÞ, hµng ho¸ theo hîp ®ång nhËn uû th¸c nhËp khÈu; çc chi phÝ liªn quan

®Õn hµng ho¸, thiÕt bÞ nhËp khÈu (chi phÝ thuª kho b∙i, chi phÝ vËn chuyÓn hµng nhËp khÈu uû th¸c trong níc, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT nhËp khÈu phÝ thñ tôc h¶i quan,...):

- KÕ to¸n gi¸ trÞ thiÕt bÞ, hµng ho¸ nhËp khÈu uû th¸c (theo gi¸ FOB, hoÆc gi¸ CIF) vµ thuÕ nhËp

khÈu, thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu, c¨n cø vµo çc chøng tõ cã liªn quan ®Ó ghi: Nî TK 151 - Hµng mua ®ang ®i trªn ®êng Nî TK 156 - Hµng ho¸ (1561) (Gi¸ trÞ thiÕt bÞ, hµng ho¸ vµ thuÕ çc lo¹i: ThuÕ nhËp khÈu, thuÕ

tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ GTGT nhËp khÈu) Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n

(gi¸ trÞ thiÕt bÞ theo gi¸ FOB, hoÆc gi¸ CIF) Cã TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc

(3333 - ThuÕ nhËp khÈu; 3332 - ThuÕ TT§B; 33312 - ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu ph¶i nép)

��

��

35

a2) KÕ to¸n ®èi víi çc chi phÝ liªn quan ®Õn hµng ho¸ nhËp khÈu (chi phÝ thuª kho b∙i, phÝ thñ tôc h¶i quan, chi phÝ vËn chuyÓn hµng nhËp khÈu uû th¸c trong níc,...):

Nî TK 156 - Hµng ho¸ (1562)

Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (Ngêi b¸n trong níc) (chi phÝ thuª kho b∙i, chi phÝ vËn chuyÓn hµng nhËp khÈu uû th¸c trong níc,...)

Cã TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (3339)(PhÝ thñ tôc h¶i quan) a3) KÕ to¸n nhËn thiÕt bÞ bæ sung theo hîp ®ång uû th¸c mµ gi¸ trÞ thiÕt bÞ bæ sung nµy cïng mäi

phÝ tæn kÌm theo (chi phÝ thuª kho b∙i, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu, phÝ thñ tôc h¶i quan, chi phÝ vËn chuyÓn hµng nhËp khÈu uû th¸c trong níc ®èi víi sè thiÕt bÞ bæ sung,...) lµ do bªn ngêi b¸n thiÕt bÞ chÞu hoµn toµn, ghi:

Nî TK 156 - Hµng ho¸ (1561, 1562) (gi¸ trÞ thiÕt bÞ, thuÕ nhËp khÈu vµ thuÕ GTGT nhËp khÈu vµ

çc chi phÝ kh¸c kÌm theo) Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Bªn giao uû th¸c) (gi¸ trÞ thiÕt bÞ theo gi¸ CIF do ngêi b¸n b¸o gi¸) Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (Ngêi b¸n trong níc)(chi phÝ thuª kho b∙i, chi phÝ

vËn chuyÓn hµng nhËp khÈu uû th¸c trong níc,...) Cã TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc

(3333 - ThuÕ nhËp khÈu; 3332 - ThuÕ TT§B; 33312 - ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu ph¶i nép; 3339 - PhÝ thñ tôc h¶i quan)

b) Khi bªn nhËp khÈu uû th¸c thùc nhËn tiÒn cña bªn giao uû th¸c vÒ çc kho¶n tr¶ hé cho bªn

giao uû th¸c, nh tiÒn mua thiÕt bÞ nhËp uû th¸c, kÓ c¶ chi phÝ vËn chuyÓn, tiÒn b¶o hiÓm hµng nhËp khÈu, phÝ thñ tôc h¶i quan, chi phÝ kh¸c liªn quan ®Õn hµng uû th¸c nhËp khÈu; hoa hång uû th¸c nhËp khÈu, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu, ghi:

Nî çc TK 111, 112 Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng c) Khi thanh to¸n çc kho¶n liªn quan ®Õn l« hµng nhËp khÈu uû th¸c b»ng tiÒn mÆt, hoÆc b»ng

tiÒn göi ng©n hµng, hoÆc bªn nhê uû th¸c nhËp khÈu nép thuÕ theo tho¶ thuËn, ghi: Nî çc TK 331, 333 (3332, 3333, 33312), 156 (1562) Cã çc TK 111, 112, 338 d) Khi bªn nhËp uû th¸c giao tr¶ sè thiÕt bÞ, hµng ho¸ nhËp khÈu uû th¸c cho ®¬n vÞ giao uû th¸c

nhËp khÈu, thñ tôc xuÊt tr¶ hµng cho bªn giao uû th¸c nhËp khÈu ph¶i tu©n thñ quy ®Þnh t¹i ®iÓm 5.3, Môc IV cña Th«ng t sè 122/2000/TT-BTC ngµy 29/12/2000 cña Bé Tµi chÝnh vÒ Híng dÉn thi hµnh NghÞ ®Þnh sè 79/2000/N§-CP ngµy 29/12/2000 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chi tiÕt thi hµnh LuËt ThuÕ GTGT ®èi víi hµng ho¸ uû th¸c nhËp khÈu. C¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸n hµng, kÕ to¸n ghi:

d1) Tr¶ hµng nhËp uû th¸c nhËp khÈu cho bªn giao uû th¸c nhËp khÈu (kÓ c¶ hµng nhËp lÇn ®Çu,

hoÆc nhËp bæ sung): - Khi tr¶ hµng nhËp khÈu uû th¸c cho bªn giao uû th¸c, c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho vµ ho¸ ®¬n b¸n

hµng xuÊt tr¶ hµng cho bªn giao uû th¸c nhËp khÈu, ghi: Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (§¬n vÞ giao uû th¸c) Cã TK 156 - Hµng ho¸ (1561, 1562) Cã TK 151 - Hµng mua ®ang ®i trªn ®êng d2) Ghi doanh thu b¸n hµng (hoa hång uû th¸c) vµ thuÕ GTGT ph¶i nép (tÝnh trªn phÝ hoa hång

nhËp uû th¸c ®îc hëng ë lÇn nhËp uû th¸c ®Çu tiªn vµ çc lÇn nhËp bæ sung - nÕu cã):

��

��

36

Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (§¬n vÞ giao uû th¸c) (nÕu tÝnh trõ vµo çc kho¶n ®∙ nhËn cña bªn giao uû th¸c)

Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (hoa hång uû th¸c nhËp khÈu) Cã TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (3331)(ThuÕ GTGT ph¶i nép tÝnh trªn hoa hång uû th¸c nhËp khÈu ®îc hëng)

11.3.2- ë ®¬n vÞ giao uû th¸c nhËp khÈu theo hîp ®ång giao uû th¸c nhËp khÈu- Gäi lµ bªn giao

uû th¸c nhËp khÈu (gäi t¾t lµ B2): a) KÕ to¸n gi¸ trÞ thiÕt bÞ, hµng ho¸ vµ çc chi phÝ liªn quan ®Õn thiÕt bÞ, hµng ho¸ giao uû th¸c

nhËp khÈu (thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu, phÝ thñ tôc h¶i quan, chi phÝ thuª kho b∙i, chi phÝ vËn chuyÓn hµng nhËp khÈu theo uû th¸c,...); XuÊt thiÕt bÞ vµo sö dông:

- Khi chuyÓn tiÒn vÒ çc kho¶n nhê thanh to¸n hé (mua hµng, nép thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT

nhËp khÈu - NÕu cã, vËn chuyÓn, b¶o hiÓm hµng ho¸, phÝ lÖ phÝ h¶i quan,...), hoÆc nép thuÕ theo tho¶ thuËn víi bªn nhËn uû th¸c nhËp khÈu ghi:

Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (§¬n vÞ nhËp uû th¸c nhËp khÈu) Cã çc TK 111, 112 - Khi nhËn thiÕt bÞ, hµng ho¸ do bªn nhËn uû th¸c nhËp khÈu theo hîp ®ång giao uû th¸c nhËp

khÈu, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸n hµng cña bªn nhËn uû th¸c, ghi: Nî çc TK 152, 211,...

HoÆc Nî TK 156 - Hµng ho¸ (1561, 1562) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1331, 1332)

Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (§¬n vÞ nhËn uû th¸c) (vÒ çc kho¶n ph¶i tr¶ cho bªn nhËp uû th¸c nhËp khÈu: TiÒn mua hµng, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT nhËp khÈu, phÝ thñ tôc h¶i quan, çc chi phÝ vËn chuyÓn trong níc) (®¬n vÞ nhËn uû th¸c - nÕu ®∙ chuyÓn tiÒn nhê tr¶ hé tríc) - Khi xuÊt thiÕt bÞ, hµng ho¸ vµo sö dông trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh, ghi: Nî çc TK 157, 211, 241, 621, 632 Cã çc TK 152, 156 - NÕu cã thiÕt bÞ ®a vµo sö dông bÞ h háng mµ bªn cung cÊp thiÕt bÞ chÊp thuËn ®Òn bï b»ng

hiÖn vËt, ghi trÞ gi¸ thiÕt bÞ bÞ h háng, ghi: Nî çc TK 131, 331 Cã çc TK 241, 621, 632 §ång thêi ghi gi¶m trõ sè thuÕ GTGT ®îc khÊu trõ cña çc thiÕt bÞ h háng, ghi:

Nî çc TK 131, 331

Cã TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (3331) HoÆc Cã TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ

b) KÕ to¸n nhËn thiÕt bÞ bæ sung theo hîp ®ång giao uû th¸c mµ gi¸ trÞ thiÕt bÞ bæ sung nµy cïng

mäi phÝ tæn kÌm theo (chi phÝ thuª kho b∙i, thuÕ nhËp khÈu, phÝ thñ tôc h¶i quan, chi phÝ vËn chuyÓn hµng nhËp khÈu theo uû th¸c,...) lµ do bªn b¸n thiÕt bÞ chÞu hoµn toµn:

- C¨n cø vµo ho¸ ®¬n bªn nhËn uû th¸c nhËp khÈu vµ hµng ho¸ ®∙ thùc nhËn, ghi: Nî TK 156 - Hµng ho¸ (1561, 1562) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1331, 1332)

Cã çc TK 131, 331 (TrÞ gi¸ thiÕt bÞ ®Òn bï) Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (§¬n vÞ nhËn uû th¸c)(VÒ çc kho¶n chi phÝ cã liªn

quan: ThuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT nhËp khÈu, phÝ thñ tôc h¶i quan, chi phÝ thuª kho b∙i, thuª vËn

��

��

37

chuyÓn trong níc mµ ®¬n vÞ nhËn uû th¸c ®∙ chi tr¶ ph¶i ®ßi cña ngêi b¸n, hoÆc ®∙ øng tríc cña bªn giao uû th¸c) b1) Trêng hîp øng, hoÆc thanh to¸n toµn bé çc kho¶n thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT nhËp khÈu,

phÝ thñ tôc h¶i quan vµ çc chi phÝ cã liªn quan ®Õn thiÕt bÞ nhËp bæ sung cho bªn nhËn uû th¸c nhËp khÈu sau ®ã sÏ ®ßi l¹i cña ngêi b¸n toµn bé çc chi phÝ nµy (Do ngêi b¸n chÞu toµn bé phÝ tæn kÓ c¶ gi¸ trÞ thiÕt bÞ bæ sung).

- Khi øng, thanh to¸n cho bªn nhËn uû th¸c, ghi: Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n Cã çc TK 111, 112 - Khi nhËn ®îc ho¸ ®¬n cña bªn nhËp khÈu uû th¸c vÒ çc kho¶n ph¶i thanh to¸n liªn quan ®Õn

thiÕt bÞ nhËp bæ sung, ghi: Nî TK 138 - Ph¶i thu kh¸c

Cã TK 331- Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu) - Khi thùc nhËn l¹i tiÒn do ngêi b¸n tr¶, ghi: Nî çc TK 111, 112 Cã TK 138 - Ph¶i thu kh¸c b2) Trêng hîp bªn giao uû th¸c nhËp khÈu chØ nhËn l¹i sè thiÕt bÞ, hoÆc linh kiÖn thiÕt bÞ th«ng

qua bªn nhËn uû th¸c nhËp khÈu, cßn çc chi phÝ kh¸c kÌm theo l« thiÕt bÞ nhËp bæ sung sÏ do bªn giao uû th¸c quan hÖ trùc tiÕp víi ngêi b¸n ®Ó ®ßi l¹i çc phÝ tæn nµy, th× bªn giao uû th¸c nhËp khÈu chØ nhËn ho¸ ®¬n b¸n hµng cña B1 ghi nhËn gi¸ trÞ thiÕt bÞ ®îc båi hoµn ®Ó ghi bót to¸n:

Nî TK 156 - Hµng ho¸ (1561, 1562) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1331, 1332)

Cã çc TK 138, 331(trÞ gi¸ thiÕt bÞ ®Òn bï) 12- KÕ to¸n chia lîi nhuËn - Hµng n¨m c¨n cø vµo l∙i kinh doanh sau ThuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp vµ tû lÖ gãp vèn cña tõng

bªn ®îc quy ®Þnh trong GiÊy phÐp ®Çu t doanh nghiÖp x¸c ®Þnh lîi nhuËn chia cho çc bªn vµ ®îc Héi ®ång qu¶n trÞ biÓu quyÕt th«ng qua, ghi:

Nî TK 421 - Lîi nhuËn cha ph©n phèi Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388 - Chi tiÕt lîi nhuËn chia cho çc bªn gãp vèn) - HÕt thêi h¹n t¸i ®Çu t, bªn níc ngoµi chuyÓn lîi nhuËn ®îc chia trªn thuÕ thu nhËp doanh

nghiÖp ®îc hoµn do t¸i ®Çu t ra níc ngoµi, ghi: Nî TK 411 - Nguån vèn kinh doanh (Nguån vèn kinh doanh t¸i ®Çu t) Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388 - Chi tiÕt lîi nhuËn chia cho çc bªn gãp vèn) - Khi thùc tr¶ lîi nhuËn cho çc bªn gãp vèn, ghi: Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388 - Chi tiÕt lîi nhuËn chia cho çc bªn gãp vèn) Cã çc TK 111, 112 13- KÕ to¸n thuÕ chuyÓn lîi nhuËn ra níc ngoµi, hoµn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong

trêng hîp t¸i ®Çu t, thuÕ chuyÓn nhîng vèn gãp

��

��

38

13.1- KÕ to¸n thuÕ chuyÓn lîi nhuËn ra níc ngoµi - Khi bªn níc ngoµi chuyÓn lîi nhuËn ®îc chia (gåm c¶ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®îc hoµn

do t¸i ®Çu t vµ lîi nhuËn thu ®îc do chuyÓn nhîng vèn) vÒ cho c«ng ty mÑ, hoÆc cho ngêi ®Çu t gãp vèn kinh doanh vµo doanh nghiÖp ë níc ngoµi, th× ph¶i nép thuÕ chuyÓn lîi nhuËn ra níc ngoµi theo quy ®Þnh hiÖn hµnh, ghi:

Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388 - Chi tiÕt lîi nhuËn chia cho bªn níc ngoµi)

Cã TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (3338) - Khi thùc nép thuÕ chuyÓn lîi nhuËn ra níc ngoµi, ghi: Nî TK 333 - ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (3338) Cã çc TK 111,112 13.2- KÕ to¸n hoµn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong trêng hîp t¸i ®Çu t Khi nhµ ®Çu t níc ngoµi nhËn ®îc kho¶n hoµn ThuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp ®Ó t¸i ®Çu t vµo

dù ¸n ®ang thùc hiÖn, hoÆc ®Çu t vµo dù ¸n míi theo LuËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam: - Trêng hîp nhËn ®îc kho¶n hoµn ThuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp ®Ó t¸i ®Çu t vµo dù ¸n ®ang

thùc hiÖn, ghi: Nî TK 112 - TiÒn göi Ng©n hµng Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh (Nguån vèn kinh doanh t¸i ®Çu t) - Trêng hîp nhËn ®îc kho¶n hoµn ThuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp ®Ó t¸i ®Çu t vµo dù ¸n míi, ë

doanh nghiÖp nhËn kho¶n hoµn thuÕ ®Ó t¸i ®Çu t ghi: Nî TK 112 - TiÒn göi ng©n hµng Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh (Nguån vèn kinh doanh t¸i ®Çu t) - NÕu Nhµ ®Çu t níc ngoµi kh«ng sö dông kho¶n hoµn thuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp ®Ó t¸i ®Çu

t th× ph¶i nép l¹i kho¶n hoµn thuÕ nµy vµ ph¶i nép c¶ kho¶n tiÒn l∙i ®îc tÝnh b»ng lîi tøc tiÒn vay trªn sè thuÕ ph¶i nép l¹i vµ çc nghiÖp vô nµy kh«ng ®îc ph¶n ¸nh trªn sæ kÕ to¸n cña doanh nghiÖp.

13.3- KÕ to¸n thuÕ chuyÓn nhîng vèn gãp Trêng hîp ph¸t sinh lîi nhuËn do chuyÓn nhîng phÇn vèn gãp cho bªn níc ngoµi do mét bªn

(bªn ViÖt Nam hoÆc bªn níc ngoµi) mua l¹i phÇn vèn gãp cña çc bªn cßn l¹i trong doanh nghiÖp ®Ó trë thµnh chñ së h÷u duy nhÊt cña doanh nghiÖp. ViÖc mua çc phÇn vèn gãp cÇn ®îc h¹ch to¸n theo gi¸ phÝ, tøc lµ kho¶n tiÒn mÆt t¬ng ®¬ng th× bªn mua ®îc phÐp ghi nhËn chi phÝ mua phÇn vèn gãp nµy (cã thÓ cao hoÆc thÊp h¬n gi¸ trÞ sæ s¸ch cña phÇn vèn gãp chuyÓn nhîng) ®îc thùc hiÖn ë ngµy chuyÓn nhîng. Th× ®èi t¸c chuyÓn nhîng vèn gãp cã thu nhËp cña chuyÓn nhîng vèn ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm nép thuÕ thu nhËp tõ ho¹t ®éng chuyÓn nhîng vèn gãp. Doanh nghiÖp kh«ng h¹ch to¸n thuÕ chuyÓn nhîng vèn gãp cña çc bªn ®èi t¸c.

14- VÒ trÝch lËp, sö dông, quyÕt to¸n kho¶n trÝch tríc chi phÝ trî cÊp th«i viÖc

a) Chi phÝ trî cÊp th«i viÖc

Chi phÝ trî cÊp th«i viÖc lµ kho¶n doanh nghiÖp ph¶i tr¶ cho ngêi lao ®éng khi th«i viÖc theo quy

®Þnh hiÖn hµnh cña Nhµ níc. Kho¶n trî cÊp th«i viÖc cho ngêi lao ®éng ®îc tÝnh trõ vµo thu nhËp chÞu thuÕ cña doanh nghiÖp

theo quy ®Þnh t¹i §iÒu 9, Ch¬ng II cña LuËt ThuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp. Trêng hîp çc kho¶n chi phÝ nµy dù kiÕn ph¸t sinh lín khi chÊm døt thêi h¹n ho¹t ®éng cña GiÊy

phÐp ®Çu t, cã liªn quan ®Õn thùc hiÖn çc quy ®Þnh hiÖn hµnh cña Nhµ níc ®èi víi ngêi lao ®éng vµ theo cam kÕt trong hîp ®ång lao ®éng ký kÕt víi ngêi lao ®éng, vÒ nguyªn t¾c doanh nghiÖp cã thÓ dù

��

��

39

kiÕn trÝch tríc vµo chi phÝ kinh doanh cña çc n¨m tµi chÝnh cã liªn quan theo tõng ngêi lao ®éng ®Ó dù phßng vÒ çc chi phÝ nµy.

C¨n cø ®Ó lËp kho¶n dù phßng vÒ trÝch tríc chi phÝ kho¶n trî cÊp th«i viÖc cho ngêi lao ®éng ®îc tÝnh trªn kho¶n ph¶i tr¶ dù kiÕn ®èi víi tõng ngêi lao ®éng theo quy ®Þnh hiÖn hµnh cña Nhµ níc ®èi víi ngßi lao ®éng vµ hîp ®ång lao ®éng ký kÕt víi ngêi lao ®éng. Møc trÝch lËp kho¶n dù phßng nµy kh«ng vît qu¸ mét th¸ng l¬ng cña sè ngêi lao ®éng trong danh s¸ch tr¶ l¬ng b×nh qu©n cña çc th¸ng trong n¨m. Hµng n¨m doanh nghiÖp ph¶i quyÕt to¸n rµnh m¹ch vÒ kho¶n trÝch tríc vµ sö dông kho¶n trÝch tríc vÒ kho¶n trî cÊp th«i viÖc cho ngêi lao ®éng, còng nh sè d vÒ trÝch tríc kho¶n trî cÊp th«i viÖc cho ngêi lao ®éng chuyÓn sang n¨m tµi chÝnh tiÕp sau.

§èi víi kho¶n trÝch tríc vÒ kho¶n trî cÊp th«i viÖc cho ngêi lao ®éng kh«ng sö dông ph¶i hoµn nhËp ghi gi¶m chi phÝ.

b) KÕ to¸n kho¶n trÝch tríc chi phÝ trî cÊp th«i viÖc

- Khi trÝch tríc vÒ kho¶n trî cÊp th«i viÖc cho ngêi lao ®éng tÝnh vµo chi phÝ ho¹t ®éng kinh doanh

trong kú, ghi: Nî TK 642- Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (chi tiÕt trÝch tríc vÒ kho¶n trî cÊp th«i viÖc cho ngêi lao ®éng) - §èi víi kho¶n trÝch tríc vÒ kho¶n trî cÊp th«i viÖc cho ngêi lao ®éng kh«ng sö dông ph¶i hoµn

nhËp ghi gi¶m chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, khi hoµn nhËp, ghi: Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (chi tiÕt vÒ trÝch tríc vÒ kho¶n trî cÊp th«i viÖc cho ngêi lao ®éng) Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 15- VÒ ph©n bæ dÇn, trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ a) Chi phÝ söa ch÷a lín TSC§, trÝch tríc, hoÆc ph©n bæ dÇn chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ Çc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ®îc coi nh kho¶n phÝ tæn vµ ®îc h¹ch to¸n trùc tiÕp, hoÆc ph©n

bæ dÇn vµo chi phÝ kinh doanh trong kú. §èi víi mét sè ngµnh ®Æc thï mµ chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ph¸t sinh kh«ng ®Òu gi÷a çc n¨m tµi

chÝnh. NÕu doanh nghiÖp muèn trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµo n¨m tµi chÝnh hiÖn t¹i vµ c«ng t¸c söa ch÷a lín TSC§ sÏ ph¸t sinh ë çc n¨m tµi chÝnh tiÕp sau th× ph¶i lËp kÕ ho¹ch trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµ tr×nh Bé Tµi chÝnh xem xÐt, quyÕt ®Þnh. Sau khi cã ý kiÕn b»ng v¨n b¶n cña Bé Tµi chÝnh, doanh nghiÖp ph¶i th«ng b¸o cho c¬ quan thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý biÕt. Doanh nghiÖp ph¶i quyÕt to¸n chi phÝ söa ch÷a lín thùc tÕ ph¸t sinh víi chi phÝ söa ch÷a lín ®∙ trÝch tríc, nÕu chi phÝ söa ch÷a lín thùc tÕ lín h¬n, hoÆc nhá h¬n sè trÝch tríc th× ®îc tÝnh thªm vµo chi phÝ kinh doanh trong kú hoÆc ph©n bæ dÇn (chªnh lÖch chi thùc tÕ lín h¬n sè ®∙ trÝch tríc), hoÆc hoµn nhËp sè trÝch thõa (chªnh lÖch gi÷a sè ®∙ trÝch tríc lín h¬n chi thùc tÕ ph¸t sinh).

Çc doanh nghiÖp thuéc çc ngµnh ®Æc thï nÕu ¸p dông ph¬ng ph¸p ph©n bæ dÇn chi phÝ söa

ch÷a lín TSC§ vµo çc kú kinh doanh tiÕp theo, doanh nghiÖp còng ph¶i lËp kÕ ho¹ch ph©n bæ chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµ th«ng b¸o cho c¬ quan thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý biÕt.

b) KÕ to¸n chi phÝ söa ch÷a lín TSC§, trÝch tríc, hoÆc ph©n bæ dÇn chi phÝ söa ch÷a lín TSC§

- Khi chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ph¸t sinh thùc tÕ trong kú kÕ to¸n, ghi: Nî çc TK 627, 641, 642,... Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1331) Cã çc TK 111, 112, 152, 153, 334, 338, 331,...

��

��

40

- Trêng hîp chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ph¸t sinh lín, liªn quan ®Õn nhiÒu kú kÕ to¸n, doanh nghiÖp thùc hiÖn ph©n bæ dÇn chi phÝ nµy:

. Khi chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ph¸t sinh thùc tÕ trong kú kÕ to¸n, ghi: Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (ph©n bæ dÇn vµo çc n¨m tµi chÝnh tiÕp sau) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1331) Cã çc TK 111, 112, 152, 153, 334, 338, 331,... . Khi ph©n bæ dÇn chi phÝ söa ch÷a TSC§ ®∙ ph¸t sinh vµo çc kú kinh doanh tiÕp theo, ghi: Nî çc TK 627, 641, 642,...

Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (ph©n bæ dÇn vµo çc n¨m tµi chÝnh tiÕp sau)

- Trêng hîp chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ph¸t sinh kh«ng ®Òu gi÷a çc n¨m tµi chÝnh, nÕu doanh

nghiÖp muèn trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµo n¨m tµi chÝnh hiÖn t¹i vµ c«ng t¸c söa ch÷a lín TSC§ sÏ ph¸t sinh ë çc n¨m tµi chÝnh tiÕp sau th× ph¶i lËp kÕ ho¹ch trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµ ph¶i quyÕt to¸n sè trÝch tríc víi thùc tÕ ®∙ chi tiªu:

. Khi trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµo chi phÝ cña kú kÕ to¸n, ghi: Nî çc TK 627, 641, 642,...

Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ . Khi chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh vµo çc kú kinh doanh tiÕp theo, ghi: Nî TK 241 - XDCB dë dang Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1331) Cã çc TK 111, 112, 152, 153, 334, 338, 331,... . Khi hoµn thµnh c«ng t¸c söa ch÷a lín, kÕt chuyÓn chi phÝ söa ch÷a lín thùc tÕ ph¸t sinh vµo TK

335 - Chi phÝ ph¶i tr¶, ghi: Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ Cã TK 241 - XDCB dë dang . Trêng hîp chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh lín h¬n sè ®∙ trÝch tríc, ghi nhËn

nèt sè chªnh lÖch chi thùc tÕ lín h¬n sè trÝch tríc: Nî çc TK 627, 641, 642 (chªnh lÖch chi thùc tÕ lín h¬n sè ®∙ trÝch tríc) Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (b»ng sè ®∙ trÝch tríc) Cã TK 241 - XDCB dë dang (quyÕt to¸n sè chi phÝ söa ch÷a TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh) . Trêng hîp chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh nhá h¬n sè ®∙ trÝch tríc, ph¶i hoµn

nhËp sè chªnh lÖch gi÷a kho¶n trÝch tríc víi chi thùc tÕ:

KÕt chuyÓn sè chi thùc tÕ vÒ söa ch÷a lín, ghi: Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ Cã TK 241 - XDCB dë dang (quyÕt to¸n sè chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh) Hoµn nhËp sè trÝch thõa vÒ söa ch÷a lín TSC§:

Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (sè ®∙ trÝch tríc thõa )

Cã TK cã liªn quan

��

��

41

iV- B¸o ço tµi chÝ nh

Mét sè bæ sung vÒ ph¬ng ph¸p lËp b¸o ço tµi chÝnh 1) B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n (MÉu sè B01 - DN) (Phô lôc sè 01): 1.1- Môc A - Tµi s¶n lu ®éng vµ ®Çu t ng¾n h¹n: Bá chØ tiªu chi phÝ tr¶ tríc (m∙ sè 152); bæ

sung thªm chØ tiªu PhÇn IV. Hµng tån kho (M∙ sè 140): Kho b¶o thuÕ (M∙ sè 149) 1.2- Môc B - Tµi s¶n cè ®Þnh vµ ®Çu t dµi h¹n: Bæ sung thªm chØ tiªu PhÇn V- Chi phÝ tr¶ tríc

dµi h¹n (M∙ sè 241): Ph¶n ¸nh çc kho¶n chi phÝ ph©n bæ trªn mét n¨m tµi chÝnh t¹i thêi ®iÓm b¸o ço. Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy lµ sè d bªn Nî cña TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n trªn Sæ Çi. Môc B - Tµi s¶n cè ®Þnh vµ ®Çu t dµi h¹n (M∙ sè 200) sÏ ®îc tÝnh = M∙ sè 210 + M∙ sè 220 + M∙ sè 230 + M∙ sè 240 + M∙ sè 241.

2) B¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh (MÉu sè B 02 - DN) (Phô lôc sè 02): Bæ sung söa ®æi mét sè

tiªu cña PhÇn I - L∙i, lç cña B¸o ço kÕt qu¶ kÕt qu¶ kinh doanh. 2.1- ChØ tiªu Tæng lîi nhuËn tríc thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (M∙ sè 40): Ph¶n ¸nh kÕt qu¶ kinh

doanh tríc thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo çc quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp. 2.2- ChØ tiªu ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép (M∙ sè 41): Ph¶n ¸nh sè thuÕ thu nhËp doanh

nghiÖp ph¶i nép trong kú b¸o ço ®îc x¸c ®Þnh trªn c¬ së Tæng lîi nhuËn tríc thuÕ (M∙ sè 41) céng vµo (+) nh÷ng chi phÝ kh«ng ®îc trõ ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ; trõ ®i (-) nh÷ng kho¶n thu nhËp kh«ng chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (nÕu cã), trong ®ã ph¶n ¸nh c¶ sè lç n¨m tríc mang sang (theo quy ®Þnh cña LuËt ThuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp) nh©n (x) víi thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®îc quy ®Þnh trªn GiÊy phÐp ®Çu t.

2.3- ChØ tiªu Lîi nhuËn sau thuÕ (29 - 30) (M∙ sè 42): Lµ lîi nhuËn sau thuÕ n¨m nay cña doanh

nghiÖp. ChØ tiªu nµy ®îc x¸c ®Þnh trªn c¬ së ®iÒu chØnh vÒ néi dung ®îc x¸c ®Þnh ë môc 1.1 vµ 1.2 phÇn trªn.

2.4- Trong trêng hîp doanh nghiÖp cã lç kinh doanh n¨m tríc mang sang, tiÕp sau M∙ 42,

doanh nghiÖp cã thÓ bæ sung thªm chØ tiªu Lç tÝch luü mang sang n¨m sau (M∙ sè 43): Ph¶n ¸nh lç n¨m nay mang sang n¨m sau, trong ®ã cã lç mang sang n¨m sau theo quy ®Þnh cña LuËt thuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp.

3) Söa ®æi mÉu vµ bæ sung mét sè chØ tiªu chi tiÕt trong ThuyÕt minh b¸o ço tµi chÝnh (Phô lôc

sè 04 kÌm theo).

Bæ sung thªm çc gi¶i tr×nh vÒ gi¸ trÞ quyÒn sö dông ®Êt vµ tµi s¶n g¾n liÒn víi ®Êt.

PhÇn II Quy ®Þ nh thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n, kiÓm to¸n

®èi víi c¬ së thêng tró cña çc c«ng ty níc ngoµi ®Æt t¹i ViÖt Nam vµ nhµ thÇu níc ngoµi

1- Çc nguyªn t¾c ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n - C¬ së thêng tró cña çc C«ng ty níc ngoµi ®Æt t¹i ViÖt Nam, nh chi nh¸nh th¬ng m¹i; Çc tæ

chøc, ç nh©n níc ngoµi ho¹t ®éng kinh doanh t¹i ViÖt Nam kh«ng thuéc çc h×nh thøc ®Çu t theo LuËt §Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam (gäi t¾t lµ Nhµ thÇu níc ngoµi), ph¶i:

- ChÊp hµnh çc quy ®Þnh t¹i Ph¸p lÖnh KÕ to¸n vµ Thèng kª ngµy 20/05/1988 vµ t¹i Th«ng t sè 60

TC/C§KT, ngµy 01/09/1997, Th«ng t sè 155/1998/TT/BTC ngµy 08/12/1998 cña Bé Tµi chÝnh vÒ híng dÉn thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n ®èi víi çc doanh nghiÖp, tæ chøc cã vèn ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam.

��

��

42

- Thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n ®Ó ph¶n ¸nh trung thùc, ®Çy ®ñ thùc tr¹ng biÕn ®éng vµ sè hiÖn cã cña tµi s¶n, nguån vèn thuéc së h÷u, hoÆc ®ang sö dông, qu¶n lý theo çc cam kÕt phï hîp víi quy ®Þnh cña ph¸p luËt; ph¶n ¸nh doanh thu, thu nhËp, chi phÝ ho¹t ®éng kinh doanh vµ kÕt qu¶ kinh doanh, ph¶n ¸nh t×nh h×nh thùc hiÖn çc nghÜa vô nép thuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép ng©n s¸ch Nhµ níc.

2- ChÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông - §èi víi c¬ së thêng tró cña çc C«ng ty níc ngoµi ®Æt t¹i ViÖt Nam ph¶i chÊp hµnh çc quy ®Þnh

t¹i Th«ng t sè 60 TC/C§KT, ngµy 01/09/1997, Th«ng t sè 155/1998/TT/BTC ngµy 08/12/1998 cña Bé Tµi chÝnh vÒ híng dÉn thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n ®èi víi çc doanh nghiÖp, tæ chøc cã vèn ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam vµ çc quy ®Þnh t¹i Th«ng t nµy.

- §èi víi çc tæ chøc, ç nh©n níc ngoµi ho¹t ®éng kinh doanh t¹i ViÖt Nam kh«ng thuéc çc h×nh

thøc ®Çu t theo LuËt §Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam (gäi t¾t lµ Nhµ thÇu níc ngoµi) cã thÓ thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n theo hÖ thèng chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt Nam, hoÆc chÕ ®é kÕ to¸n th«ng dông kh¸c.

- §èi víi çc nhµ thÇu dÇu khÝ thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n do nhµ thÇu ®Ö tr×nh vµ ®îc Bé Tµi chÝnh

chÊp thuËn. 3- §¨ng ký chÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông 3.1. §èi víi c¬ së thêng tró cña çc C«ng ty níc ngoµi ®Æt t¹i ViÖt Nam: Ph¶i chÊp hµnh çc quy

®Þnh vÒ ®¨ng ký chÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông t¹i §iÓm B, phÇn III, Th«ng t sè 60 TC/C§KT, ngµy 01/09/1997 cña Bé Tµi chÝnh.

3.2. §èi víi Nhµ thÇu níc ngoµi: a) §èi víi Nhµ thÇu níc ngoµi thùc hiÖn nép ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ

theo quy ®Þnh t¹i LuËt ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo quy ®Þnh t¹i LuËt thuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n theo chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt Nam vµ ®¨ng ký chÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông víi Bé Tµi chÝnh vµ ®îc Bé Tµi chÝnh chÊp thuËn tríc khi thùc hiÖn (theo quy ®Þnh t¹i §iÓm B, phÇn III, Th«ng t sè 60 TC/C§KT, ngµy 01/09/1997 cña Bé Tµi chÝnh).

b) §èi víi Nhµ thÇu níc ngoµi thùc hiÖn nép ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ

theo quy ®Þnh t¹i LuËt ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo ph¬ng ph¸p Ên ®Þnh thuÕ ph¶i thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n theo chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt Nam vµ ®¨ng ký chÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông víi Bé Tµi chÝnh vµ ®îc Bé Tµi chÝnh chÊp thuËn tríc khi thùc hiÖn (quy ®Þnh t¹i §iÓm B, phÇn III, Th«ng t sè 60 TC/C§KT, ngµy 01/09/1997 cña Bé Tµi chÝnh). Trong trêng hîp nµy Nhµ thÇu níc ngoµi cã thÓ më hÖ thèng sæ kÕ to¸n ®Çy ®ñ, hoÆc më hÖ thèng sæ kÕ to¸n ®¬n gi¶n bao gåm çc sæ kÕ to¸n tæng hîp vµ chi tiÕt ®Ó theo dâi nî ph¶i tr¶ ngêi b¸n, t×nh h×nh hiÖn cã vµ biÕn ®éng cña nguyªn vËt liÖu, hµng ho¸, dÞch vô mua vµo vµ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc khÊu trõ ; doanh thu b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô; thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu ra ph¶i nép vµ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ph¶i nép; nî ph¶i thu cña kh¸ch hµng ®Ó lµm c¨n cø lËp çc b¸o ço kª khai hµng th¸ng vµ quyÕt to¸n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ph¶i nép theo quy ®Þnh cña LuËt ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng.

Çc Nhµ thÇu níc ngoµi nªu trªn (®iÓm b) trong ph¹m vi 10 ngµy lµm viÖc kÓ tõ khi ký hîp ®ång

víi bªn ViÖt Nam, hoÆc nhµ thÇu, Nhµ thÇu níc ngoµi ph¶i ®¨ng ký chÕ ®é kÕ to¸n ViÖt Nam víi Bé Tµi chÝnh. Trong thêi h¹n 05 ngµy lµm viÖc, kÓ tõ ngµy nhËn ®îc hå s¬ hîp lÖ, Bé Tµi chÝnh sÏ cã ý kiÕn chÝnh thøc b»ng v¨n b¶n vÒ viÖc ®¨ng ký chÕ ®é kÕ to¸n cña Nhµ thÇu.

c) Tæ chøc, ç nh©n níc ngoµi thùc hiÖn nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn GTGT vµ nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo ph¬ng ph¸p Ên ®Þnh thuÕ ®îc ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n th«ng dông kh¸c kh«ng ph¶i ®¨ng ký chÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông víi Bé Tµi chÝnh.

��

��

43

PhÇn III Tæ chøc thùc hiÖn

Th«ng t nµy cã hiÖu lùc thi hµnh tõ n¨m tµi chÝnh 2002 . Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn, nÕu cã khã kh¨n, víng m¾c, ®Ò nghÞ ph¶n ¸nh vÒ Bé Tµi chÝnh ®Ó gi¶i

quyÕt./.

N¬i nhËn: kT/bé trëng bé tµi chÝ nh- Ban Kinh tÕ TW; Thø trëng- V¨n phßng Quèc héi; - V¨n phßng ChÝnh phñ; - Çc Bé, c¬ quan ngang Bé, çc c¬ quan thuéc ChÝnh phñ; - Toµ ¸n Nh©n d©n tèi cao; - ViÖn KiÓm s¸t Nh©n d©n tèi cao; - Phßng Th¬ng m¹i vµ C«ng nghiÖp ViÖt Nam; TrÇn V¨n T¸ - Ban Qu¶n lý çc khu C«ng nghiÖp ViÖt Nam; - Çc c¬ quan TW cña çc ®oµn thÓ; - UBND çc tØnh, TP trùc thuéc TW; - Së Tµi chÝnh, Côc ThuÕ çc tØnh, TP; - C«ng b¸o; - Çc Tæng côc, Côc, Vô, ViÖn, Trêng, C«ng ty thuéc Bé; - Lu V¨n phßng, Vô C§KT.

��

��

44

Phô lôc 01 Doanh nghiÖp MÉu sè B 01 - DOANH NGHIÖP

Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 167/2000/Q§-BTC.ngµy 25/10/2000 vµ

Th«ng t sè 55/2002/TT-BTC ngµy 26/06/2002 cña Bé Tµi chÝnh

(T¹i ngµy ... th¸ng ... n¨m ...) §¬n vÞ tÝnh:.............

tµi s¶n

M· sè Sè ®Çu n¨m

Sè cuèi kú

1 2 3 4 a - tµi s¶n lu ®éng vµ ®Çu t ng¾n h¹n

(100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 160) 100

I. TiÒn 110 1. TiÒn mÆt t¹i quü (gåm c¶ ng©n phiÕu) 111 2. TiÒn göi Ng©n hµng 112 3. TiÒn ®ang chuyÓn 113 II. Çc kho¶n ®Çu t tµi chÝnh ng¾n h¹n 120 1. §Çu t chøng kho¸n ng¾n h¹n 121 2. §Çu t ng¾n h¹n kh¸c 128 3. Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t ng¾n h¹n (*) 129 (...) (...) III. Çc kho¶n ph¶i thu 130 1. Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 2. Tr¶ tríc cho ngêi b¸n 132 3. ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc khÊu trõ 133 4. Ph¶i thu néi bé 134 - Vèn kinh doanh ë çc ®¬n vÞ trùc thuéc 135 - Ph¶i thu néi bé kh¸c 136 5. Çc kho¶n ph¶i thu kh¸c 138 6. Dù phßng çc kho¶n ph¶i thu khã ®ßi (*) 139 (...) (...) IV. Hµng tån kho 140 1. Hµng mua ®ang ®i trªn ®êng 141 2. Nguyªn liÖu, vËt liÖu tån kho 142 3. C«ng cô, dông cô trong kho 143 4. Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang 144 5. Thµnh phÈm tån kho 145 6. Hµng hãa tån kho 146 7. Hµng göi ®i b¸n 147 8. Kho b¶o thuÕ 148 9. Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho (*)

149 (...) (...)

V. Tµi s¶n lu ®éng kh¸c 150 1. T¹m øng 151 2. Tµi s¶n thiÕu chê xö lý 154 3. Çc kho¶n cÇm cè, ký cîc, ký quü ng¾n h¹n

��

��

45

1 2 3 4

b - tµi s¶n cè ®Þ nh, ®Çu t dµi h¹n (200 = 210 + 220 + 230 + 240 + 241)

200

I. Tµi s¶n cè ®Þnh 210 1. Tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh 211 - Nguyªn gi¸ 212 - Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ (*) 213 (...) (...) 2. Tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh 214 - Nguyªn gi¸ 215 - Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ (*) 216 (...) (...) 3. Tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh 217 - Nguyªn gi¸ 218 - Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ (*) 219 (...) (...) II. Çc kho¶n ®Çu t tµi chÝnh dµi h¹n 220 1. §Çu t chøng kho¸n dµi h¹n 221 2. Gãp vèn liªn doanh 222 3. §Çu t dµi h¹n kh¸c 228 4. Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t dµi h¹n (*) 229 (...) (...) III. Chi phÝ x©y dùng c¬ b¶n dë dang 230 IV. Çc kho¶n ký quü, ký cîc dµi h¹n 240 V. Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n 241

tæng céng tµi s¶n (250 = 100 + 200) 250 nguån vèn

a - nî ph¶i tr¶ (300 = 310 + 320 + 330) 300 I. Nî ng¾n h¹n 310 1. Vay ng¾n h¹n 311 2. Nî dµi h¹n ®Õn h¹n tr¶ 312 3. Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n 313 4. Ngêi mua tr¶ tiÒn tríc 314 5. ThuÕ vµ çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc 315 6. Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn 316 7. Ph¶i tr¶ cho çc ®¬n vÞ néi bé 317 8. Çc kho¶n ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c 318 II. Nî dµi h¹n 320 1. Vay dµi h¹n 321 2. Nî dµi h¹n 322 III. Nî kh¸c 330 1. Chi phÝ ph¶i tr¶ 331 2. Tµi s¶n thõa chê xö lý 332 3. NhËn ký quü, ký cîc dµi h¹n 333

��

��

46

1 2 3 4 b - nguån vèn chñ së h÷u (400 = 410 + 420) 400

I. Nguån vèn, quü 410 1. Nguån vèn kinh doanh 411 2. Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n 412 3. Chªnh lÖch tû gi¸ 413 4. Quü ®Çu t ph¸t triÓn 414 5. Quü dù phßng tµi chÝnh 415 6. Lîi nhuËn cha ph©n phèi 416 II. Nguån kinh phÝ, quü kh¸c 420 1. Quü dù phßng vÒ trî cÊp mÊt viÖc lµm 421 2. Quü khen thëng vµ phóc lîi 422 3. Quü qu¶n lý cña cÊp trªn 423

Tæng céng nguån vèn (430 = 300 + 400) 430

Ghi chó: . Sè liÖu trong çc chØ tiªu cã dÊu (*) ®îc ghi b»ng sè ©m díi h×nh thøc ghi trong

ngoÆc ®¬n ( ). . Çc chØ tiªu kh«ng cã sè liÖu cã thÓ kh«ng b¸o ço.

ChØ tiªu Sè ®Çu n¨m Sè cuèi kú 1. Tµi s¶n thuª ngoµi 2. VËt t, hµng hãa nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng 3. Hµng hãa nhËn b¸n hé, nhËn ký göi 4. Nî khã ®ßi ®∙ xö lý 5. Ngo¹i tÖ çc lo¹i 6. H¹n møc kinh phÝ cßn l¹i 7. Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n hiÖn cã

LËp, ngµy ... th¸ng ... n¨m ...

Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn, ®ãng dÊu)

��

��

47

Phô lôc sè 02 Bæ sung, söa ®æi PhÇn I - L·i, lç cña B¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh - B02 - DN

(Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 167/2000/Q§ - BTC ngµy 25/10/2000 cña Bé Tµi chÝnh)

PhÇn mÉu biÓu PhÇn I - L∙i, lç cña B¸o ço kÕt qu¶ kinh doanh - B02 - DN theo mÉu sau ®©y:

Doanh nghiÖp: ....................... MÉu sè B 02 - DOANH NGHIÖP Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè

167/2000/Q§-BTC.ngµy 25/10/2000 vµ Th«ng t sè 55 /2002/TT-BTC ngµy

26/06/2002 cña Bé Tµi chÝnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh

Quý ... N¨m ... PhÇn I - l·i, lç

§¬n vÞ tÝnh:............

chØ tiªu

M· sè

Kú nµy

Kú tríc

Luü kÕ tõ ®Çu n¨m

1 2 3 4 5 Doanh thu b¸n hµng, cung cÊp dÞch vô 01 Çc kho¶n gi¶m trõ (03 = 05 + 06 + 07 + 08) 03 - ChiÕt khÊu th¬ng m¹i 05 - Gi¶m gi¸ hµng b¸n 06 - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i 07 - ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp ph¶i nép

08

1. Doanh thu thuÇn b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (10 = 01 - 03)

10

2. Gi¸ vèn hµng b¸n 11 3. Lîi nhuËn gép b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (20 = 10 - 11)

20

4. Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh 21 5. Chi phÝ tµi chÝnh 22 - Trong ®ã: L·i vay ph¶i tr¶ 23 6. Chi phÝ b¸n hµng 24 7. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 25 8. Lîi nhuËn tõ ho¹t ®éng kinh doanh [30 = 20 + (21 - 22) - (24+ 25)]

30

9. Thu nhËp kh¸c 31 10. Chi phÝ kh¸c 32 11. Lîi nhuËn kh¸c (33 = 31 - 32)

33

11. Tæng lîi nhuËn tríc thuÕ (40 = 30 + 33) 40 12. ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép 41 13. Lîi nhuËn sau thuÕ (50 = 40 - 41) 50

��

��

48

PhÇn gi¶i thÝch mÉu biÓu

kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh

(MÉu sè B 02 - DN)

PhÇn I - L·i, lç: a) Néi dung b¸o ço Ph¶n ¸nh t×nh h×nh vµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp, bao gåm kÕt qu¶ kinh

doanh vµ kÕt qu¶ kh¸c.

TÊt c¶ çc chØ tiªu trong phÇn nµy ®Òu tr×nh bµy: Tæng sè ph¸t sinh trong kú b¸o ço; Sè liÖu cña kú tríc (®Ó so s¸nh); Sè luü kÕ tõ ®Çu n¨m ®Õn cuèi kú b¸o ço.

b) Nguån gèc sè liÖu ®Ó lËp b¸o ço

- C¨n cø B¸o ço kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña kú tríc. - C¨n cø vµo sæ kÕ to¸n trong kú dïng cho çc tµi kho¶n tõ lo¹i 5 ®Õn lo¹i 9.

c) Néi dung vµ ph¬ng ph¸p lËp çc chØ tiªu trong b¸o ço KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh:

Sè liÖu ghi vµo cét 4 (Kú tríc) cña PhÇn I “L∙i, lç” cña b¸o ço kú nµy ®îc c¨n cø vµo sè liÖu

ghi ë cét 3 “Kú nµy” cña b¸o ço nµy kú tríc theo tõng chØ tiªu phï hîp.

Sè liÖu ghi vµo cét 5 (Luü kÕ tõ ®Çu n¨m) cña PhÇn I “L∙i, lç” cña b¸o ço KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh kú nµy ®îc c¨n cø vµo sè liÖu ghi ë cét 5 (Luü kÕ tõ ®Çu n¨m) cña b¸o ço nµy kú tríc céng (+) víi sè liÖu ghi ë cét 3 (Kú nµy), kÕt qu¶ t×m ®îc ghi vµo cét 5 cña b¸o ço nµy kú nµy theo tõng chØ tiªu phï hîp.

Néi dung vµ ph¬ng ph¸p lËp çc chØ tiªu ghi vµo cét 4 (Kú nµy) cña PhÇn I “L∙i, lç” cña b¸o ço kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh kú nµy, nh sau:

PhÇn I - L∙i, lç

Doanh thu b¸n hµng, cung cÊp dÞch vô (M· sè 01):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng doanh thu b¸n hµng hãa, s¶n phÈm, dÞch vô trong kú b¸o ço cña doanh nghiÖp.

Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy lµ luü kÕ sè ph¸t sinh Cã cña Tµi kho¶n 511 “Doanh thu b¸n hµng” vµ Tµi kho¶n 512 “Doanh thu b¸n hµng néi bé” trong kú b¸o ço.

Çc kho¶n gi¶m trõ (M· sè 03):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng hîp çc kho¶n ®îc ghi gi¶m trõ vµo tæng doanh thu trong kú, bao

gåm: Çc kho¶n chiÕt khÊu th¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i vµ thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ GTGT tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp ph¶i nép t¬ng øng víi sè doanh thu ®îc x¸c ®Þnh kú b¸o ço.

M∙ sè 03 = M∙ sè 04 + 05 + M∙ sè 06 + M∙ sè 07. ChiÕt khÊu th¬ng m¹i (M· sè 04): ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng sè chiÕt khÊu th¬ng m¹i theo chÝnh s¸ch b¸n hµng cña doanh nghiÖp

cho sè hµng hãa, thµnh phÈm, dÞch vô ®∙ b¸n ph¸t sinh trong kú b¸o ço.

��

��

49

Gi¶m gi¸ hµng b¸n (M· sè 05):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng sè gi¶m gi¸ hµng b¸n theo chÝnh s¸ch b¸n hµng cña doanh nghiÖp cho sè hµng hãa, thµnh phÈm, dÞch vô ®∙ b¸n ph¸t sinh trong kú b¸o ço.

Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy lµ luü kÕ sè ph¸t sinh Cã cña Tµi kho¶n 532 “Gi¶m gi¸ hµng b¸n" trong kú b¸o ço.

Gi¸ trÞ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i (M· sè 06):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng gi¸ b¸n cña sè hµng ho¸, thµnh phÈm ®∙ b¸n bÞ tr¶ l¹i trong kú b¸o ço.

Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy lµ luü kÕ sè ph¸t sinh Cã cña Tµi kho¶n 531 "Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i" trong kú b¸o ço.

ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép, tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp (M· sè 07):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng sè thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt hoÆc thuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép, thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp cho ng©n s¸ch nhµ níc theo sè doanh thu ph¸t sinh, trong kú b¸o ço.

Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy lµ tæng céng sè ph¸t sinh Cã cña çc Tµi kho¶n 3332 “ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt”, Tµi kho¶n 3333 “ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu” (chi tiÕt phÇn thuÕ xuÊt khÈu) vµ Tµi kho¶n 3331 “ThuÕ GTGT”, trong kú b¸o ço.

Doanh thu thuÇn b¸n hµng, cung cÊp dÞch vô (M· sè 10):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh sè doanh thu b¸n hµng hãa, thµnh phÈm, dÞch vô ®∙ trõ thuÕ (thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp) vµ çc kho¶n gi¶m trõ trong kú b¸o ço, lµm c¨n cø tÝnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp.

M∙ sè 10 = M∙ sè 01 - M∙ sè 03.

Gi¸ vèn hµng b¸n (M· sè 11):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng gi¸ vèn cña hµng hãa, gi¸ thµnh s¶n xuÊt cña thµnh phÈm, chi phÝ trùc

tiÕp cña çc dÞch vô ®∙ b¸n, chi phÝ kh¸c ®îc tÝnh vµo hoÆc ghi gi¶m gi¸ vèn hµng b¸n trong kú b¸o ço.

Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy lµ luü kÕ sè ph¸t sinh bªn Cã cña Tµi kho¶n 632 “Gi¸ vèn hµng b¸n” trong kú b¸o ço (sau khi trõ (-) trÞ gi¸ mua cña hµng hãa, gi¸ thµnh s¶n xuÊt cña thµnh phÈm, chi phÝ trùc tiÕp cña dÞch vô bÞ tr¶ l¹i trong kú b¸o ço), trõ (-) kho¶n chªnh lÖch hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®èi øng bªn Nî cña Tµi kho¶n 911“X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh”.

Lîi nhuËn gép b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (M· sè 20):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh sè chªnh lÖch gi÷a doanh thu thuÇn víi gi¸ vèn hµng b¸n ph¸t sinh ®∙ trõ ®i (-) kho¶n chªnh lÖch hoµn nhËp kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho trong kú b¸o ço.

M∙ sè 20 = M∙ sè 10 - M∙ sè 11.

Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (M∙ sè 21): ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh ®∙ trõ (-) ®i thuÕ GTGT theo ph¬ng

ph¸p trùc tiÕp liªn quan ®Õn ho¹t ®éng kh¸c ph¸t sinh trong kú b¸o ço cña doanh nghiÖp.

Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy lµ luü kÕ sè ph¸t sinh Cã cña Tµi kho¶n 515 “Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh” trõ ®i (-) ph¸t sinh bªn Nî TK 515 vÒ thuÕ GTGT tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp trong kú b¸o ço (nÕu cã).

��

��

50

Chi phÝ tµi chÝnh (M· sè 22): ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng chi phÝ tµi chÝnh, gåm tiÒn l∙i vay ph¶i tr¶, chi phÝ b¶n quyÒn, chi phÝ

ho¹t ®éng liªn doanh,... ®∙ trõ ®i (-) kho¶n chªnh lÖch hoµn nhËp nî ph¶i thu khã ®ßi ph¸t sinh trong kú b¸o ço cña doanh nghiÖp.

Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy lµ luü kÕ sè ph¸t sinh Nî cña Tµi kho¶n 635 “Chi phÝ tµi chÝnh" ®∙ trõ (-) sè ph¸t sinh Bªn Cã TK 635 liªn quan ®Õn kho¶n chªnh lÖch hoµn nhËp nî ph¶i thu khã ®ßi ph¸t sinh trong kú b¸o ço cña ho¹t ®éng tµi chÝnh.

Chi phÝ b¸n hµng (M· sè 24):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng chi phÝ b¸n hµng ph©n bæ cho sè hµng hãa, thµnh phÈm, dÞch vô ®∙

b¸n trong kú b¸o ço.

Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy lµ tæng céng sè ph¸t sinh Cã cña Tµi kho¶n 641 “Chi phÝ b¸n hµng” vµ sè ph¸t sinh Cã cña Tµi kho¶n 1422 "Chi phÝ chê kÕt chuyÓn" (chi tiÕt phÇn chi phÝ b¸n hµng), ®èi øng víi bªn Nî cña Tµi kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh” trong kú b¸o ço.

Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (M· sè 25):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ph©n bæ cho sè hµng hãa, thµnh phÈm, dÞch vô ®∙ b¸n trong kú b¸o ço.

Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy lµ tæng céng sè ph¸t sinh Cã cña Tµi kho¶n 642 “Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp” sau khi trõ ®i kho¶n hoµn nhËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi (31/12) cña ho¹t ®éng b¸n hµng, cung cÊp dÞch vô vµ sè ph¸t sinh Cã cña Tµi kho¶n 1422 "Chi phÝ chê kÕt chuyÓn" (chi tiÕt phÇn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp), ®èi øng víi bªn Nî cña Tµi kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh” trong kú b¸o ço.

Lîi nhuËn ho¹t ®éng kinh doanh (M· sè 30):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp trong kú b¸o ço. ChØ tiªu nµy ®îc tÝnh to¸n trªn c¬ së lîi nhuËn gép céng (+) doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh trõ (-) chi phÝ tµi chÝnh (®∙ gi¶m trõ kho¶n hoµn nhËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cña ho¹t ®éng tµi chÝnh), chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ph©n bæ cho hµng hãa, thµnh phÈm, dÞch vô ®∙ b¸n trong kú b¸o ço.

M∙ sè 25 = M∙ sè 20 + (M∙ sè 21 - M∙ sè 22) - (M∙ sè 24 + M∙ sè 25).

Thu nhËp kh¸c (M· sè 31):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh çc kho¶n thu tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh.

Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy ®îc c¨n cø vµo sè ph¸t sinh bªn Nî cña Tµi kho¶n 711 “Thu nhËp kh¸c” ®èi øng víi bªn Cã cña Tµi kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh” trong kú b¸o ço.

Chi phÝ kh¸c (M· sè 32):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh çc kho¶n chi phÝ kh¸c.

Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy ®îc c¨n cø vµo sè ph¸t sinh Cã cña Tµi kho¶n 811 “Chi phÝ kh¸c” ®èi øng víi bªn Nî cña Tµi kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh” trong kú b¸o ço.

Lîi nhuËn kh¸c (M· sè 33):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh sè chªnh lÖch gi÷a thu nhËp kh¸c víi chi phÝ kh¸c trong kú b¸o ço.

M∙ sè 33 = M∙ sè 31 - M∙ sè 32.

��

��

51

Tæng lîi nhuËn tríc thuÕ (M· sè 40):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng sè lîi nhuËn thùc hiÖn trong kú cña doanh nghiÖp tríc khi trõ thuÕ

thu nhËp doanh nghiÖp tõ ho¹t ®éng kinh doanh, ho¹t ®éng kh¸c ph¸t sinh trong kú b¸o ço.

M∙ sè 40 = M∙ sè 30 + M∙ sè 33.

ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép (M· sè 41):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép trong kú b¸o ço.

Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy ®îc c¨n cø vµo sè ph¸t sinh bªn Cã cña Tµi kho¶n 3334 “ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp” trõ (-) sè thuÕ TNDN ®îc gi¶m trõ vµo sè ph¶i nép vµ sè chªnh lÖch gi÷a sè thuÕ TNDN t¹m ph¶i nép theo th«ng b¸o cu¶ c¬ quan thuÕ hµng quý lín h¬n sè thuÕ TNDN thùc ph¶i nép khi b¸o ço quyÕt to¸n thuÕ n¨m ®îc duyÖt.

Lîi nhuËn sau thuÕ (M· sè 50):

ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng sè lîi nhuËn thuÇn tõ çc ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp sau khi trõ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép ph¸t sinh trong kú b¸o ço.

M∙ sè 50 = M∙ sè 40 - M∙ sè 41.

��

��

52

PhÇn II

T×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô víi Nhµ níc

chØ tiªu

M·

Sè cßn ph¶i

Sè ph¸t sinh

trong kú


Sè cßn ph¶i nép

sè nép ®Çu kú

Sè ph¶i nép

Sè ®·

nép

Sè ph¶i nép

Sè ®·

nép

cuèi kú

1 2 3 4 5 6 7 8 = 3+4-5

I. ThuÕ (10 = 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20)

10

1. ThuÕ GTGT hµng b¸n néi ®Þa 11

2. ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu 12

3. ThuÕ Tiªu thô ®Æc biÖt 13

4. ThuÕ XuÊt, NhËp khÈu 14

5. ThuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp 15

6. ThuÕ Tµi nguyªn 16

7. ThuÕ Nhµ ®Êt 17

8. TiÒn thuª ®Êt 18

9. Çc lo¹i thuÕ kh¸c 19 II. Çc kho¶n ph¶i nép kh¸c (30 = 31 + 32 + 33)

30

1. Çc kho¶n phô thu 31

2. Çc kho¶n phÝ, lÖ phÝ 32

3. Çc kho¶n kh¸c 33

Tæng céng (40 = 10 + 30) 40

Tæng sè thuÕ cßn ph¶i nép n¨m tríc chuyÓn sang n¨m nay ®Õn cuèi kú b¸o ço......

Trong ®ã: ThuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp.............................................................

��

��

53

PhÇn III

ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ, thuÕ GTGT ®îc hoµn l¹i, thuÕ GTGT ®îc gi¶m, thuÕ GTGT hµng b¸n néi ®Þ a

§¬n vÞ tÝnh:........... M· Sè tiÒn

ChØ tiªu sè Kú nµy


1 2 3 4 I. ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ

1. Sè thuÕ GTGT cßn ®îc khÊu trõ, cßn ®îc hoµn l¹i ®Çu kú

10 x

2. Sè thuÕ GTGT ®îc khÊu trõ ph¸t sinh 11

3. Sè thuÕ GTGT ®∙ khÊu trõ, ®∙ hoµn l¹i, thuÕ GTGT hµng mua tr¶ l¹i vµ kh«ng ®îc khÊu trõ (12 = 13 + 14 + 15 + 16)

12

Trong ®ã: a/ Sè thuÕ GTGT ®∙ khÊu trõ 13 b/ Sè thuÕ GTGT ®∙ hoµn l¹i 14 c/ Sè thuÕ GTGT hµng mua tr¶ l¹i, gi¶m gi¸ hµng mua 15 d/ Sè thuÕ GTGT kh«ng ®îc khÊu trõ 16

4. Sè thuÕ GTGT cßn ®îc khÊu trõ, cßn ®îc hoµn l¹i cuèi kú (17 = 10 + 11 - 12)

17 x

II. ThuÕ GTGT ®îc hoµn l¹i

1. Sè thuÕ GTGT cßn ®îc hoµn l¹i ®Çu kú 20 x

2. Sè thuÕ GTGT ®îc hoµn l¹i ph¸t sinh 21

3. Sè thuÕ GTGT ®∙ hoµn l¹i 22

4. Sè thuÕ GTGT cßn ®îc hoµn l¹i cuèi kú (23 = 20 + 21 - 22)

23 x

III. ThuÕ GTGT ®îc gi¶m

1. Sè thuÕ GTGT cßn ®îc gi¶m ®Çu kú 30 x

2. Sè thuÕ GTGT ®îc gi¶m ph¸t sinh 31

3. Sè thuÕ GTGT ®∙ ®îc gi¶m 32

4. Sè thuÕ GTGT cßn ®îc gi¶m cuèi kú (33 = 30 + 31 - 32)

33 x

IV. ThuÕ GTGT hµng b¸n néi ®Þa

1. ThuÕ GTGT hµng b¸n néi ®Þa cßn ph¶i nép ®Çu kú 40 x

2. ThuÕ GTGT ®Çu ra ph¸t sinh 41

��

��

54

1 2 3 4

3. ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®∙ khÊu trõ 42

4. ThuÕ GTGT hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, bÞ gi¶m gi¸ 43

5. ThuÕ GTGT ®îc gi¶m trõ vµo sè thuÕ ph¶i nép 44

6. ThuÕ GTGT hµng b¸n néi ®Þa ®∙ nép vµo Ng©n s¸ch Nhµ níc

45

7. ThuÕ GTGT hµng b¸n néi ®Þa cßn ph¶i nép cuèi kú (46 = 40 + 41 - 42 - 43 - 44 - 45)

46 x

Ghi chó: . Çc chØ tiªu cã dÊu (x) kh«ng cã sè liÖu. . Çc chØ tiªu kh«ng cã sè liÖu cã thÓ kh«ng b¸o ço.


Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng Gi¸m ®èc

(Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn, ®ãng dÊu)

��

��

55

Phô lôc sè 03 MÉu sè B 03 - DN

Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 167/2000/Q§-BTC.ngµy 25/10/2000 vµ Th«ng t sè 55 /2002/TT-BTC ngµy 26/

06/2002 cña Bé Tµi chÝnh

(Theo ph¬ng ph¸p gi¸n tiÕp) Quý ... N¨m ...

§¬n vÞ tÝnh: .............. chØ tiªu M·

sè Kú nµy

Kú tríc

1 2 3 4 I - lu chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh

doanh

Lîi nhuËn tríc thuÕ 01

§iÒu chØnh cho çc kho¶n:

- KhÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh 02

- Çc kho¶n dù phßng 03

- L∙i, lç do b¸n tµi s¶n cè ®Þnh 04

- L∙i, lç do ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n vµ chuyÓn ®æi tiÒn tÖ 05

- L∙i do ®Çu t vµo çc ®¬n vÞ kh¸c 06

- Thu l∙i tiÒn göi 07

Lîi nhuËn kinh doanh tríc nh÷ng thay ®æi vèn lu ®éng 10

- T¨ng, gi¶m çc kho¶n ph¶i thu 11

- T¨ng, gi¶m hµng tån kho 12

- T¨ng, gi¶m çc kho¶n ph¶i tr¶ 13

- TiÒn thu tõ çc kho¶n kh¸c 14

- TiÒn chi cho çc kho¶n kh¸c 15

Lu chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh 20

II - Lu chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng ®Çu t

- TiÒn thu håi tõ çc kho¶n ®Çu t vµo ®¬n vÞ kh¸c 21

- TiÒn thu tõ l∙i çc kho¶n ®Çu t vµo ®¬n vÞ kh¸c

-

22

- TiÒn thu do b¸n tµi s¶n cè ®Þnh 23

- TiÒn ®Çu t vµo çc ®¬n vÞ kh¸c 24

- TiÒn mua tµi s¶n cè ®Þnh 25

Lu chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng ®Çu t 30

��

��

56

1 2 3 4 III - Lu chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng tµi chÝ nh

- TiÒn thu do ®i vay 31

- TiÒn thu do çc chñ së h÷u gãp vèn 32

- TiÒn thu tõ l∙i tiÒn göi 33

- TiÒn ®∙ tr¶ nî vay 34

- TiÒn ®∙ hoµn vèn cho çc chñ së h÷u 35

- TiÒn l∙i ®∙ tr¶ cho çc nhµ ®Çu t vµo doanh nghiÖp 36

Lu chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh 40

Lu chuyÓn tiÒn thuÇn trong kú 50

TiÒn tån ®Çu kú 60

TiÒn tån cuèi kú 70

Ghi chó: Çc chØ tiªu kh«ng cã sè liÖu cã thÓ kh«ng b¸o ço.

LËp, ngµy ... th¸ng ... n¨m ... Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng Gi¸m ®èc


��

��

57

MÉu sè B 03 - DN Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè

167/2000/Q§-BTC.ngµy 25/10/2000 vµ Th«ng t sè 55 /2002/TT-BTC ngµy 26/


(Theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp) Quý ... N¨m ...

§¬n vÞ tÝnh: ..............

chØ tiªu M· sè

Kú nµy

Kú tríc

1 2 3 4 I - lu chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng

s¶n xuÊt, kinh doanh

1. TiÒn thu b¸n hµng 01

2. TiÒn thu tõ çc kho¶n nî ph¶i thu 02

3. TiÒn thu tõ çc kho¶n thu kh¸c 03

4. TiÒn ®∙ tr¶ cho ngêi b¸n 04

5. TiÒn ®∙ tr¶ cho c«ng nh©n viªn 05

6. TiÒn ®∙ nép thuÕ vµ çc kho¶n kh¸c cho Nhµ níc 06

7. TiÒn ®∙ tr¶ cho çc kho¶n nî ph¶i tr¶ kh¸c 07

8. TiÒn ®∙ tr¶ cho çc kho¶n kh¸c 08

Lu chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh

20

II - Lu chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng ®Çu t

1. TiÒn thu håi tõ çc kho¶n ®Çu t vµo ®¬n vÞ kh¸c 21

2. TiÒn thu tõ l∙i çc kho¶n ®Çu t vµo ®¬n vÞ kh¸c 22

3. TiÒn thu do b¸n tµi s¶n cè ®Þnh 23

4. TiÒn ®Çu t vµo çc ®¬n vÞ kh¸c 24

5. TiÒn mua tµi s¶n cè ®Þnh 25

Lu chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng ®Çu t 30

III - Lu chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng tµi chÝ nh

1. TiÒn thu do ®i vay 31

2. TiÒn thu do çc chñ së h÷u gãp vèn 32

3. TiÒn thu tõ l∙i tiÒn göi 33

4. TiÒn ®∙ tr¶ nî vay 34

5. TiÒn ®∙ hoµn vèn cho çc chñ së h÷u 35

6. TiÒn l∙i ®∙ tr¶ cho çc nhµ ®Çu t vµo doanh nghiÖp 36

��

��

58

1 2 3 4 Lu chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh 40

Lu chuyÓn tiÒn thuÇn trong kú 50

TiÒn tån ®Çu kú 60

TiÒn tån cuèi kú 70





��

��

59

Phô lôc sè 04 MÉu sè

Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 167/2000/Q§-BTC.ngµy 25/10/2000 vµ Th«ng t sè 55 /2002/TT-BTC ngµy 26/


thuyÕt minh b¸o ço tµi chÝ nh Quý ... N¨m ...

1 - §Æc ®iÓm ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp

1.1 - H×nh thøc së h÷u vèn:

1.2 - LÜnh vùc kinh doanh:

1.3 - Nh÷ng ¶nh hëng quan träng ®Õn t×nh h×nh kinh doanh trong n¨m b¸o ço:

2 - ChÝnh s¸ch kÕ to¸n ¸p dông t¹i doanh nghiÖp:

2.1 - ChÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông:

2.2 - Niªn ®é kÕ to¸n

2.3 - §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông trong ghi chÐp kÕ to¸n vµ nguyªn t¾c, ph¬ng ph¸p chuyÓn ®æi çc ®ång tiÒn kh¸c:

2.4 - H×nh thøc sæ kÕ to¸n ¸p dông:

2.5 - Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh:

- Nguyªn t¾c ®¸nh gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh;

- Ph¬ng ph¸p khÊu hao ¸p dông vµ çc trêng hîp khÊu hao ®Æc biÖt.

2.6 - Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n hµng tån kho:

- Nguyªn t¾c ®¸nh gi¸ hµng tån kho.

- Ph¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ trÞ hµng tån kho cuèi kú.

- Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho (kª khai thêng xuyªn hay kiÓm kª ®Þnh kú).

2.7 - Çc kho¶n ph¶i thu.

2.8- Tµi s¶n cè ®Þnh.

2.9- Tµi s¶n thuª tµi chÝnh.

2.10- Çc nghiÖp vô b»ng ngo¹i tÖ.

2.11 - Chi phÝ tríc ho¹t ®éng.

2.12 - T×nh h×nh trÝch lËp vµ hoµn nhËp dù phßng.

2.13- Ph©n chia lîi nhuËn.

2.14- ThuÕ.

2.15- C«ng cô tµi chÝnh.

2.16- Nh÷ng thay ®æi trong chÝnh s¸ch kÕ to¸n.

§¬n vÞ tÝnh: .............

��

��

60

3 - TiÒn N¨m n-1 N¨m n TiÒn mÆt t¹i quü TiÒn göi ng©n hµng VND Ngo¹i tÖ

§¬n vÞ tÝnh: .............

4- Hµng tån kho N¨m n-1 N¨m n Nguyªn liÖu, vËt liÖu Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Thµnh phÈm Hµng ho¸ Hµng göi ®i b¸n Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho

5 - Tµi s¶n cè ®Þnh

Theo tõng nhãm tµi s¶n cè ®Þnh, mçi lo¹i tµi s¶n cè ®Þnh (tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh; tµi s¶n cè ®Þnh

thuª tµi chÝnh; tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh) tr×nh bµy trªn mét biÓu riªng: §¬n vÞ tÝnh: .............

Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc

M¸y mãc, thiÕt bÞ

...

Tæng céng

5.1. Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh

5.1.1. Sè d ®Çu kú

5.1.2. Sè t¨ng trong kú

Trong ®ã: - Mua s¾m míi

- X©y dùng míi

5.1.3. Sè gi¶m trong kú

Trong ®ã: - Thanh lý

- Nhîng b¸n

5.1.4. Sè cuèi kú

Trong ®ã: - Cha sö dông

- §∙ khÊu hao hÕt

- Chê thanh lý

5.2. Gi¸ trÞ ®· hao mßn

5.2.1. §Çu kú

5.2.2. T¨ng trong kú

5.2.3. Gi¶m trong kú

5.2.4. Sè cuèi kú

5.3. Gi¸ trÞ cßn l¹i

5.3.1. §Çu kú

5.3.2. Cuèi kú

Lý do t¨ng, gi¶m:

��

��

61

6 - Chi phÝ s¶n xuÊt vµ chi phÝ ho¹t ®éng

Chi phÝ s¶n xuÊt vµ chi phÝ ho¹t ®éng bao gåm: §¬n vÞ tÝnh: .............

N¨m n-1 N¨m n Nguyªn vËt liÖu Chi phÝ nh©n c«ng Chi phÝ khÊu hao TSC§ Chi phÝ kh¸c

7 - T×nh h×nh t¨ng, gi¶m çc kho¶n ®Çu t vµo ®¬n vÞ kh¸c: §¬n vÞ tÝnh: .............

Sè ®Çu kú

T¨ng trong kú

Gi¶m trong kú

Sè cuèi kú

KÕt qu¶ ®Çu t

7.1. §Çu t ng¾n h¹n:

7.1.1. §Çu t chøng kho¸n

7.1.2. §Çu t ng¾n h¹n kh¸c

7.2. §Çu t dµi h¹n:

7.2.1. §Çu t chøng kho¸n

7.2.2. §Çu t vµo liªn doanh

7.2.3. §Çu t dµi h¹n kh¸c

Tæng céng

Lý do t¨ng, gi¶m: 8 - Çc kho¶n ph¶i thu vµ nî ph¶i tr¶:

§¬n vÞ tÝnh: ............. Sè ®Çu kú Sè cuèi kú

Tæng sè Sè qu¸ h¹n

Tæng sè Sè qu¸ h¹n

Tæng sè tiÒn tranh chÊp, mÊt kh¶ n¨ng

thanh to¸n 8.1. Çc kho¶n ph¶i thu

- Ph¶i thu tõ kh¸ch hµng - Tr¶ tríc cho ngêi b¸n - Cho vay - Ph¶i thu t¹m øng - Ph¶i thu néi bé - Ph¶i thu kh¸c

8.2. Çc kho¶n ph¶i tr¶

8.2.1. Nî dµi h¹n

- Vay dµi h¹n - Nî dµi h¹n

8.2.2. Nî ng¾n h¹n

- Vay ng¾n h¹n - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n - Ngêi mua tr¶ tríc - Doanh thu cha thùc hiÖn - Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn

��

��

62

- Ph¶i tr¶ thuÕ - Çc kho¶n ph¶i nép Nhµ níc - Ph¶i tr¶ néi bé - Ph¶i tr¶ kh¸c

Tæng céng

Trong ®ã:

- Sè ph¶i thu b»ng ngo¹i tÖ (quy ra USD):

- Sè ph¶i tr¶ b»ng ngo¹i tÖ (quy ra USD):

- Lý do tranh chÊp, mÊt kh¶ n¨ng thanh to¸n: 9 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

C«ng ty cã nghÜa vô nép:

• ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp b»ng _% trªn lîi nhuËn thu ®îc • ThuÕ chuyÓn lîi nhuËn b»ng _% sè lîi nhuËn chuyÓn ra khái ViÖt Nam • Çc lo¹i thuÕ kh¸c theo qui ®Þnh hiÖn hµnh t¹i ViÖt Nam

Dù phßng thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

§¬n vÞ tÝnh: ............. N¨m n-1 N¨m n

Lîi nhuËn thuÇn Çc kho¶n kh«ng ®îc khÊu trõ Çc kho¶n kh«ng ®îc khÊu trõ tõ n¨m tríc Chi phÝ qu¶ng ço Quyªn gãp Çc kho¶n cha ®îc khÊu trõ Thay ®æi dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Thay ®æi dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Thu nhËp doanh nghiÖp chÞu thuÕ íc tÝnh n¨m nay ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp íc tÝnh ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®îc khÊu trõ do chuyÓn lç tõ n¨m tríc sang

ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i tr¶ n¨m nay ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®∙ tr¶ trong n¨m Dù phßng thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

N¨m nay ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ghi nhËn tríc Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ghi nhËn tríc

Sè dù ®Çu kú ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp chê ph©n bæ Sè d cuèi kú

��

��

63

ChuyÓn lç

C«ng ty ®îc chuyÓn kho¶n lç cña bÊt kú n¨m tÝnh thuÕ nµo sang n¨m tÝnh thuÕ tiÕp theo vµ ®îc

trõ kho¶n lç ®ã vµo lîi nhuËn cña nh÷ng n¨m tiÕp theo, nhng kh«ng qu¸ 5 n¨m 10 - Vèn vay

Vay ng©n hµng: L∙i suÊt: %/n¨m

11- NghiÖp vô víi c«ng ty liªn kÕt Trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh, C«ng ty ph¸t sinh çc nghiÖp vô víi çc c«ng ty liªn kÕt. Çc nghiÖp vô chñ yÕu nh sau:

C«ng ty liªn kÕt Mèi quan hÖ Néi dung nghiÖp vô Gi¸ trÞ C«ng ty X C«ng ty mÑ Mua nguyªn vËt liÖu C«ng ty Y C«ng ty mÑ Gãp vèn Cho ®Õn ngµy lËp B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, çc kho¶n cha ®îc thanh to¸n víi çc c«ng ty liªn kÕt nh sau:

C«ng ty liªn kÕt Mèi quan hÖ Néi dung nghiÖp vô

Kho¶n ph¶i thu (ph¶i tr¶)

C«ng ty X C«ng ty mÑ C«ng ty Y C«ng ty mÑ 12 - Vèn ph¸p ®Þnh ®· gãp

Vèn ph¸p ®Þnh Sè tiÒn % Vèn ®· gãp Vèn cha gãp

Bªn ViÖt Nam Bªn níc ngoµi

Sau ngµy lËp B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n n¨m n, lÞch biÓu gãp vèn cña bªn níc ngoµi nh sau: N¨m Sè tiÒn N¨m n N¨m n+1 N¨m n+2

13- Lîi nhuËn

§¬n vÞ tÝnh: ............. N¨m n-1 N¨m n

Thu nhËp kh¸c L∙i tiÒn göi L∙i do thanh lý tµi s¶n L∙i chªnh lÖch tû gi¸ L∙i chªnh lÖch tû gi¸ do ®¸nh gi¸ l¹i (Thu nhËp ho¹t ®éng kh¸c)

��

��

64

Chi phÝ kh¸c Chi phÝ khÊu hao Chi phÝ ph©n bæ Chi phÝ l∙i vay Lç do thanh lý tµi s¶n Lç chªnh lÖch tû gi¸ Lç chªnh lÖch tû gi¸ do ®¸nh gi¸ l¹i (Chi phÝ ho¹t ®éng kh¸c)

14- C«ng cô tµi chÝnh Toµn bé c«ng cô tµi chÝnh C«ng ty sö dông ®îc ghi nhËn trong b¸o c¸o tµi chÝnh

15- Tµi s¶n thÕ chÊp

- Gi¸ trÞ quyÒn sö dông ®Êt vµ tµi s¶n g¾n liÒn víi ®Êt. - TSC§ - Tµi s¶n kh¸c

16- C¸c kiÕn nghÞ





Tt55 0502 ke toan dn co von dtnn

Documents

Transcript of Tt55 0502 ke toan dn co von dtnn