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Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung Jörg Hanken, PwC

27. November 2014

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PwC 27. November 2014

Agenda 1 Globale Entwicklungen und Herausforderungen 3 2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung 7 3 TP Management Tool 17 4 Quintessenz 23 5 Ihr PwC Ansprechpartner 25 6 PwC Thought Leadership 27 7 Backup 31

Seite

2 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung


Globale Entwicklungen und Herausforderungen

3 Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung • Jörg Hanken, PwC


Relevanz der Verrechnungspreise


1 Globale Entwicklungen und Herausforderungen

60%

des Welthandelsvolumens werden in verbundenen

Unternehmen abgewickelt (BMF)

80%

grenzüberschreitende Liefer- und

Leistungsbeziehungen (OECD)

Wirtschaftliche Relevanz

Steuerliche und rechtliche Relevanz

Strafen und Steuernachzahlungen für

die Unternehmen aufgrund von unangemessenen VP

Risiko von Doppelbesteuerung auf

Grund einseitiger Gewinnkorrekturen

Weltweite Warenexporte 1970 - 2011

05.000

10.00015.00020.000

1970

1972

1974

1976

1978

1980

1982

1984

1986

1988

1990

1992

1994

1996

1998

2000

2002

2004

2006

2008

2010

in M

illia

rden

USD

Welt Deutschland

Anzahl Tochtergesellschaften zwischen 1990 und 2010.

150 892 Tsd.

BEPS


Globale Trends & Herausforderungen an Unternehmen



Detailliertere VP Dokumentationen • Qualität über Quantität

• Umfangreichere F&R Analysen • Fragen zur Wertschöpfungskette, Substanz, IP

Betriebsprüfungen agieren immer aggressiver

VP Korrekturen, Doppelbesteuerungen Strafzuschläge

Starke Cashflow Belastung

Verkürzung der Erstellungsfristen

• …für VP Dokumentationen (Abgabe der Steuererklärung) • Jährliche Updates von

Benchmarking Studien

Umfangreiche Auskunftsersuchen

der G6

EU Amtshilfegesetz

G20 / OECD: BEPS

Aktionsplan und CbC Reporting

OECD price setting vs. outcome testing approach

Auswertbarkeit von „Big Data“

Controlling in volatilen Zeiten

(Forecasting)

Konsistenz Transparenz

Substanz Effizienz


Herausforderungen an Unternehmen - BEPS



Nr. Aktionsplan vom 19.7.2013 Frist

1 Lösung der mit der digitalen Wirtschaft verbundenen Besteuerungsprobleme 16.9.2014

2 Neutralisierung der Effekte von Hybrid Mismatch Arrangements 16.9.2014

3 Stärkung der Vorschriften zur Hinzurechnungsbesteuerung (sog. CFC-Rules) Sept. 2015

4 Abzug von Zins- oder sonstigen finanziellen Aufwendungen Sept. 2015

5 Wirksamere Bekämpfung steuerschädlicher Praktiken unter Berücksichtigung von Transparenz und Substanz 16.9.2014

6 Verhinderung von Abkommensmissbrauch 16.9.2014

7 Verhinderung der künstlichen Umgehung des Status als Betriebsstätte DD 31.10.14/ Sept. 2015

8, 9, 10

Gewährleistung der Übereinstimmung zwischen Verrechnungspreisergebnissen und Wertschöpfung: 8 – Immaterielle Wirtschaftsgüter, 9 – Risiken und Kapital, 10 – Sonstige risikoreiche Transaktionen

16.9.2014

11 Entwicklung von Methoden zur Erfassung und Analyse von BEPS Daten und Gegenmaßnahmen

DD 7.10.14/ Sept. 2015

12 Verpflichtung von Steuerpflichtigen zur Offenlegung ihrer aggressiven Steuerplanungsmodelle Sept. 2015

13 Überprüfung der Verrechnungspreisdokumentation 16.9.2014

14 Verbesserung der Effizienz von Streitbeilegungsmechanismen Sept. 2015

15 Entwicklung eines multilateralen Instruments 16.9.2014


VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung



Verbesserungspotential

gering hoch

Der VP-Zyklus* – ganzheitliches VP Management reduziert Risiken und Kosten


2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung

Strategie

Richtlinie

Organisation

Kalkulation

Monitoring

Compliance

Verteidigung

Prozesse & IT

1

2

3

5 4

6

7

Neugestaltung der strategischen Ausrichtung • VP-System aus steuerlicher Sicht • Steuerungsmodell (Controlling) • Geschäftsmodell mit Fokus auf

Lieferketten-Management – SCM

Neugestaltung der VP-Richtlinie • Wertschöpfungsketten und

Transaktionsflüsse • Funktions-/ Risikoprofile &

Charakterisierung • VP-Methoden

Modifizierung und Sicherstellung der VP-Organisation • Klare Definition und Aufteilung

der VP-Aufgaben, Verantwortlichkeiten und Kompetenzen

• Definition der VP/Tax/CO/ACC/IT/Business Schnittstellen

VP-Berechnung für Waren und Dienstleistungen • Dateneinholung, -validierung und-

strukturierung inkl. Prozesse & IT • VP-Transaktionen und -Methoden

Überwachung und Steuerung der VPs • Margenmanagement, KPIs und

VP-Anpassungen • Forecasting • Integration von Prozessen & IT

Erstellung einer verwertbaren und verteidigbaren VP-Dokumentation • Turnusmäßige Kontrollen • Abstimmung mit

Steuererklärungen • Einbeziehung vergangener

Betriebsprüfungsfeststellungen • Integration von Prozessen & IT

Verteidigung des VP Systems • Verhinderung von Strafzuschlägen • Vermeidung von Doppelbesteuerung • BP-Verteidigung, APA/ MAP • Prioritätensetzung und

Risikomanagement • Klare Kommunikationsstrukturen

* Vgl. Hanken/ Kleinhietpaß, Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Controlling und Steuern, Juni 2014


Harmonisierbarkeit von VP aus

Controlling- und steuerlicher Sicht?

1- oder 2-Preis

VP Systeme?

Ziele, Zielkonflikte & Harmonisierbarkeit von VP?



• Gewinnermittlungs-, Gewinnmaximierungsfunktion

• Motivationsfunktion und Anreizsteuerung

• Lenkungs- und Koordinationsfunktion

„Vergrößerung des Kuchens“

Controlling

• Ergebnisallokationsfunktion (zwischen Gesellschaften)

• Risiken: Vermeidung von Doppelbesteuerung/ Strafen

• Chancen: Ausnutzung des intern. Steuergefälles

„Verteilung des Kuchens“

Steuern


Marge V ?

Fall: Lieferung von Fertigprodukten zum Vertrieb



Musterkonzern

Produzent („P“) DE

Kunde Vertrieb

(„V“) Ausland

Ware/

Rechnung

Ware/

Rechnung

Strategieträger Routine-

unternehmen (tested party)

Herstellungs-kosten

400

Verkaufspreis 600

Vertriebskosten 120

Marge P ?

VP ? Methode?


Controlling Sicht – bspw. COGS + 5%



„Der Vertrieb ist das Profit Center und macht die Marge - nicht die Produktion“ Controlling Sicht (IST) Steuerliche Sicht

COGS + 5% TNMM (3% ROS)

= I/C Verrechnung P (DE)

V (Ausland)

Konzern P (DE)

V (Ausland)

Konzern

Umsatz 420 600 600 462 600 600

COGS (400) (420) (400) (400) (462) (400)

DB 20 180 200 62 138 200 OPEX (10) (120) (130) (10) (120) (130)

EBIT 10 60 70 52 18 70

Steuersatz 30% 20% 21% 30% 20% 27% Steuer (3) (12) (15) (16) (4) (19)

DB Marge 5% 30% 33% 13% 23% 33%

EBIT Marge 2% 10% 12% 11% 3% 12%

EBIT Share 14% 86% 100% 74% 26% 100%


Steuerliche Sicht – TNMM 3% EBIT Marge für V



„Ergebnisallokation/ Marge folgt dem Funktions- und Risikoprofil/ Wertschöpfungsanteil“ Controlling Sicht (IST) Steuerliche Sicht (SOLL)

COGS + 5% TNMM (3% EBIT Marge)


V (Ausland)

Konzern P (DE)

V (Ausland)

Konzern

Umsatz 420 600 600 462 600 600

COGS (400) (420) (400) (400) (462) (400)

DB 20 180 200 62 138 200 OPEX (10) (120) (130) (10) (120) (130)

EBIT 10 60 70 52 18 70

Steuersatz 30% 20% 21% 30% 20% 27% Steuer (3) (12) (15) (16) (4) (19)

DB Marge 5% 30% 33% 13% 23% 33%

EBIT Marge 2% 10% 12% 11% 3% 12%

EBIT Share 14% 86% 100% 74% 26% 100%

+ 42 Gewinnerhöhung durch Betriebsprüfung


Betriebsprüfung in DE korrigiert den Controlling-VP und erhöht den Gewinn der P um 42



Controlling Sicht (IST) Steuerliche Sicht (SOLL) COGS + 5% TNMM (3% EBIT Marge)


V (Ausland)

Konzern P (DE)

V (Ausland)

Konzern

Umsatz 420 600 600 462 600 600

COGS (400) (420) (400) (400) (462) (400)

DB 20 180 200 62 138 200 OPEX (10) (120) (130) (10) (120) (130)

EBIT 10 60 70 52 18 70

Steuersatz 30% 20% 21% 30% 20% 27% Steuer (IST) (3) (12) (15) (16) (4) (19) BP Mehrsteuern (13) <-- 30% auf 42

BP Zinsen (4) <-- 6% p.a. auf 13

BP Strafzuschlag (4) <-- max. 10% auf 42

Gesamtsteuern (24) (12) (36) <-- entspricht 51% Konzernsteuer- quote


Fazit: ein optimales VP Management setzt eine abgestimmte CO & Tax-Strategie und deren operative/ systemische Umsetzung voraus



Strategie

Richtlinie

Organisation

Kalkulation

Monitoring

Compliance

Verteidigung

Prozesse & IT

1

2

3

5 4

6

7


Strategie

1

Strategien in der Praxis … (Auswahl, stark vereinfacht)

15


Modell 1 Modell 2 Modell 3 Strategie • 1-Preis-System

• Co-VP-Liste (jährlich) • Incentivierung über

Legal Entity EBIT

• 1-Preis-System • Tax-VP • Incentivierung über

konsolidierte Ergebnisrechnung

• 2-Preis-System • Tax-VP für legal books,

CO-VP für management books

• Incentivierung über management books

ERP-/ Daten-Anforderung

• eher gering • hoch • hoch

Steuerungs-sicht

• Erfolgsausweis bei V • Gesamtkonzernsteuer

ung nicht optimal

• Gesamtkonzern-steuerung optimal

• Gesamtkonzern-steuerung optimal

Steuerliche Sicht

• nicht tax compliant • hohe steuerliche

Risiken

• tax compliant • tax compliant

Harmonisierbarkeit möglich !

Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung


…und deren systemische Umsetzung


2 VP im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung Organisation

Kalkulation

Monitoring

RACI-Matrix, Aktivitätenplan, Reporting-

Zeitplan, Arbeitsanweisungen etc.

globalDoc Solution®

TP Prozess Management

Segmentierte GuV

Encompass®

SCM®

TP function effectiveness

Strategie

Richtlinie

Organisation

Kalkulation

Monitoring

Compliance

Verteidigung

Prozesse & IT

1

2

3

5 4

6

7

TP Management Tool

3

5 4


TP Management Tool



TP Management Tool analysiert I/C Transaktionen, kalkuliert, überwacht sowie setzt VP in SAP


3 TP Management Tool

Flow Analyzer

P&L Carve Out

Push Workbench

Pull Negotiation

Flow Analyzer • Visuelle Analyse der Warenflüsse • Interaktive Transaktionsanalyse • Big Data Unterstützung • In-Memory Datenbanken

P&L Carve Out • Segmentierte GuV • Dynamische Allokation der Gesamtkosten • Individuell anpassbare Segmentstrukturen • Forecasting-Funktionalität für Gemeinkosten

Pull Negotiation • Verhandlung von spezifischen TP • Abwicklung von Spezialfällen • Integrierter Verhandlungsprozess • Miteinbezug der operativen Geschäftsbereiche

Push Workbench • Automatische Berechnung und Simulation von

TP-Vorschlägen (auf Produktebene) • Preissteuerung auf Nettomargenebene • Automatisches oder manuelles Forecasting • Direktanbindung an SAP (manuelle Freigabe)

In Kooperation mit


TP Management Tool – Flow Analyzer verschafft Übersicht und BI-Analysemöglichkeiten über alle I/C Transaktionen



In Kooperation mit


TP Management Tool – P&L Carve Out ermöglicht eine flexible GuV-Segmentierung



In Kooperation mit


TP Management Tool – Push Workbench kalkuliert und setzt VP in SAP um Margenaussteuerung ex-ante sicherzustellen



In Kooperation mit


TP Management Tool – Pull Workbench ermöglicht die integrierte Verhandlung von strategischen/ ad hoc VP



In Kooperation mit


Quintessenz



Steuerliche Compliance und Controlling Anforderungen verlangen ein ganzheitliches VP Management !


4 Quintessenz

• Die Einhaltung von Tax Compliance ist nicht diskutabel. Die Reputationsschäden und finanziellen Auswirkungen von VP-Korrekturen sind zu erheblich und bei Fahrlässigkeit oder gar Vorsatz sind die Geschäftsführung und andere Verantwortliche persönlich betroffen.

• Folglich ist die Effizienz der VP-Management-Prozesse zu optimieren, um die Kosten bzw. den Ressourcen-Einsatz zu minimieren. Es gibt durchaus „tax compliant“ VP-Konzepte/-Methoden, die eine höhere Effizienz zulassen als andere. Softwarelösungen sind verfügbar !

• Da sich die Finanzverwaltungen tatsächlich immer intensiver austauschen, wird der Steuerpflichtige immer transparenter, so dass sowohl das VP Konzept wie auch die VP Dokumentation eine hohe Konsistenz erfordern.

• Nicht „zu hart am Wind segeln“ ! D.h. aggressive VP Planungen stehen im Fokus der Finanzverwaltungen. Darum ist eine wertschöpfungsadäquate Ergebnisallokation mit der entsprechenden Substanz der Gesellschaften erforderlich und man sollte nicht mit Brutto-/ Nettomargen planen, die zu eng an den „günstigen“ Rändern einer Interquartilsbandbreite liegen.


Ihr PwC Ansprechpartner



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Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Steuern und Steuerung • Jörg Hanken, PwC

Section 5 – Ihr PwC Ansprechpartner

Bernhard-Wicki-Straße 8 80636 München Tel.: +49 89 5790-5424 Mobil: +49 160 97462164 E-Mail: [email protected]

Jörg Hanken Global TP Technology Solution Leader Transfer Pricing Partner Steuerberater, CVA, Dipl. Wirtschaftsinformatiker

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PwC Thought Leadership



Monographien unserer Verrechnungspreispraxis


Section 6 – PwC Thought Leadership

Andresen: Konzernverrechnungspreise für multinationale Unternehmen – Paradigmenwechsel bei der steuerlichen Einkünfteabgrenzung

Bernhardt: Verrechnungspreise

Dawid/Dorner: Verrechnungspreise – Grundlagen und Praxis

Gosch/Kroppen/Grotherr: DBA-Kommentar

Hanken/Kleinhietpaß: Verrechnungspreise im Spannungsfeld von Controlling und Steuern

Imhof: Business Restructuring

Kroppen: Handbuch internationale Verrechnungspreise

Menninger/Wurzer: Bewertungsstandards für Patente und Marken, Kommentare zu DIN 77100, DIN ISO 10668, IDW S 5 und IVS 210

Rasch: Konzernverrechnungspreise im internationalen, bilateralen und europäischen Steuerrecht

Renz/Wilmanns: Internationale Verrechnungspreise – Handbuch für Praktiker

Vogel/Lehner: DBA Kommentar

Wassermeyer/Andresen: Betriebsstätten Handbuch

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Regelmäßige Veröffentlichungen


Section 6 – PwC Thought Leadership

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