Wandel der Internationalen Rechnungslegung · PDF fileIAS International Accounting Standards...

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  • Wandel der Internationalen Rechnungslegung

    Eine systemtheoretische Analyse

    Von der Mercator School of Management

    - Fakultät für Betriebswirtschaftslehre - der Universität Duisburg-Essen

    zur Erlangung des akademischen Grades

    eines Doktors der Wirtschaftswissenschaft (Dr. rer. oec.)

    genehmigte Dissertation

    von

    Britta van den Eynden

    aus

    Mönchengladbach

  • Referentin: Prof. Dr. Annette G. Köhler

    Korreferent: Prof. Dr. Volker Breithecker

    Tag der mündlichen Prüfung: 19.11.2010

  • III

    Inhalt

    Tabellenverzeichnis ................................................................................................................................... VI

    Abkürzungsverzeichnis ............................................................................................................................. VII

    1. Einleitung ........................................................................................................................................... 1

    1.1 Problemstellung................................................................................................................................ 1

    1.2 Gang der Untersuchung .................................................................................................................... 4

    2. Wissenschaftliche Rezeption des Wandels der Internationalen Rechnungslegung ............................. 8

    2.1 Charakteristika der Rechnungslegung als Untersuchungsgegenstand ............................................. 9

    2.2 Rechnungslegung als Untersuchungsgegenstand der Sozialwissenschaften ................................. 12

    2.3 Grundannahmen der Neuen Institutionenökonomik und ihre Ergänzung durch den Neo-

    Institutionalismus ........................................................................................................................... 15

    2.3.1 Methodologischer Individualismus .................................................................................. 16

    2.3.2 Prinzip der rationalen Entscheidungsfindung ................................................................... 17

    2.3.3 Prinzip der institutionellen Gestaltung ............................................................................. 19

    2.3.4 Ergänzung durch Annahmen des Neo-Institutionalismus ................................................ 20

    2.4 Erklärungsbeitrag der Neuen Institutionenökonomik zu Entstehung und Wandel der

    Internationalen Rechnungslegung .................................................................................................. 22

    2.5 Ergänzung der Sichtweise der Neuen Institutionenökonomik durch das Critical Accounting ....... 26

    2.6 Fazit ................................................................................................................................................ 28

    3. Grundlagen der Systemtheorie nach Niklas Luhmann ....................................................................... 31

    3.1 Voraussetzung: Existenz der Welt .................................................................................................. 33

    3.2 Differenz von System und Umwelt ................................................................................................. 34

    3.3 Differenz von Operation und Beobachtung .................................................................................... 37

    3.4 Systemarten .................................................................................................................................... 42

    3.5 Beziehung zwischen psychischen und sozialen Systemen .............................................................. 45

    4. Gegenüberstellung von Realismus und Systemtheorie ..................................................................... 53

    4.1 Realismus ........................................................................................................................................ 57

    4.1.1 Erkenntnis ......................................................................................................................... 57

    4.1.2 Wissenschaftliche Anforderungen ................................................................................... 59

    4.2 Systemtheorie................................................................................................................................. 62

    4.2.1 Erkenntnis ......................................................................................................................... 62

    4.2.2 Wissenschaftliche Anforderungen ................................................................................... 65

    4.3 Konsequenzen der Umstellung des methodischen Bezugsrahmens .............................................. 70

  • IV

    5. Soziale Systeme ................................................................................................................................ 77

    5.1 Interaktionen und Gesellschaft ...................................................................................................... 79

    5.2 Funktionssysteme ........................................................................................................................... 85

    5.2.1 Allgemeine theoretische Vorüberlegungen ..................................................................... 86

    5.2.2 Wirtschaft ......................................................................................................................... 92

    5.2.3 Recht ................................................................................................................................. 98

    5.2.4 Politik .............................................................................................................................. 103

    5.2.5 Zwischenfazit .................................................................................................................. 110

    5.3 Organisationen ............................................................................................................................. 111

    5.3.1 Organisationen als autopoietische soziale Systeme ....................................................... 113

    5.3.2 Operationen und Strukturen von Organisationen .......................................................... 119

    5.3.2.1 Entscheidungen und das Problem ihrer Kommunikation ........................... 119

    5.3.2.2 Strukturen zur Ermöglichung der Entscheidungskommunikation .............. 122

    5.3.2.3 Strukturentscheidungen ............................................................................. 125

    5.3.3 Zwischenfazit .................................................................................................................. 132

    5.4 Innergesellschaftliche Systembeziehungen .................................................................................. 132

    5.4.1 Organisationen innerhalb eines Funktionssystems ........................................................ 134

    5.4.2 Organisationale Leistung in der Beziehung von Funktionssystemen ............................. 140

    5.5 Konsequenzen der Theorie sozialer Systeme für eine Analyse des Wandels der Internationalen

    Rechnungslegung.......................................................................................................................... 147

    6. Internationale Rechnungslegung aus systemtheoretischer Perspektive ......................................... 149

    6.1 Allgemeine Überlegungen zur Rechnungslegung aus systemtheoretischer Perspektive ............. 150

    6.1.1 Rechnungslegung – Form der Selbstbeschreibung......................................................... 150

    6.1.2 Rechnungslegung – Mechanismus zur Steigerung der Wahrscheinlichkeit

    wirtschaftlicher Kommunikation .................................................................................... 157

    6.1.3 Institutionalisierung bestimmter Beobachtungsschemata ............................................ 161

    6.1.4 Rückwirkungen zwischen Beobachtungsschemata und Unternehmen ......................... 166

    6.1.5 Zwischenfazit .................................................................................................................. 169

    6.2 Rechnungslegung in ihrer internationalen Form .......................................................................... 172

    6.2.1 IASO als autopoietisches System .................................................................................... 177

    6.2.2 Schaffung internationaler Beobachtungsschemata der Rechnungslegung .................... 181

    6.2.3 Kommunikation zur Förderung der Akzeptanz und Einhaltung der Standards .............. 185

    6.2.4 Strukturaufbau in der IASO ............................................................................................ 189

    6.2.5 Entscheidung zur Umstrukturierung .............................................................................. 193

    6.2.6 Legitimierende Strukturen der IASO .............................................................................. 201

    6.2.7 Fazit und Ausblick zum Wandel der Rechnungslegung in ihrer internationalen Form

    aus Sicht der IASO ....................................................................................................