Wandel der Internationalen Rechnungslegung · PDF fileIAS International Accounting Standards...
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Wandel der Internationalen Rechnungslegung
Eine systemtheoretische Analyse
Von der Mercator School of Management
- Fakultät für Betriebswirtschaftslehre - der Universität Duisburg-Essen
zur Erlangung des akademischen Grades
eines Doktors der Wirtschaftswissenschaft (Dr. rer. oec.)
genehmigte Dissertation
von
Britta van den Eynden
aus
Mönchengladbach
Referentin: Prof. Dr. Annette G. Köhler
Korreferent: Prof. Dr. Volker Breithecker
Tag der mündlichen Prüfung: 19.11.2010
III
Inhalt
Tabellenverzeichnis ................................................................................................................................... VI
Abkürzungsverzeichnis ............................................................................................................................. VII
1. Einleitung ........................................................................................................................................... 1
1.1 Problemstellung................................................................................................................................ 1
1.2 Gang der Untersuchung .................................................................................................................... 4
2. Wissenschaftliche Rezeption des Wandels der Internationalen Rechnungslegung ............................. 8
2.1 Charakteristika der Rechnungslegung als Untersuchungsgegenstand ............................................. 9
2.2 Rechnungslegung als Untersuchungsgegenstand der Sozialwissenschaften ................................. 12
2.3 Grundannahmen der Neuen Institutionenökonomik und ihre Ergänzung durch den Neo-
Institutionalismus ........................................................................................................................... 15
2.3.1 Methodologischer Individualismus .................................................................................. 16
2.3.2 Prinzip der rationalen Entscheidungsfindung ................................................................... 17
2.3.3 Prinzip der institutionellen Gestaltung ............................................................................. 19
2.3.4 Ergänzung durch Annahmen des Neo-Institutionalismus ................................................ 20
2.4 Erklärungsbeitrag der Neuen Institutionenökonomik zu Entstehung und Wandel der
Internationalen Rechnungslegung .................................................................................................. 22
2.5 Ergänzung der Sichtweise der Neuen Institutionenökonomik durch das Critical Accounting ....... 26
2.6 Fazit ................................................................................................................................................ 28
3. Grundlagen der Systemtheorie nach Niklas Luhmann ....................................................................... 31
3.1 Voraussetzung: Existenz der Welt .................................................................................................. 33
3.2 Differenz von System und Umwelt ................................................................................................. 34
3.3 Differenz von Operation und Beobachtung .................................................................................... 37
3.4 Systemarten .................................................................................................................................... 42
3.5 Beziehung zwischen psychischen und sozialen Systemen .............................................................. 45
4. Gegenüberstellung von Realismus und Systemtheorie ..................................................................... 53
4.1 Realismus ........................................................................................................................................ 57
4.1.1 Erkenntnis ......................................................................................................................... 57
4.1.2 Wissenschaftliche Anforderungen ................................................................................... 59
4.2 Systemtheorie................................................................................................................................. 62
4.2.1 Erkenntnis ......................................................................................................................... 62
4.2.2 Wissenschaftliche Anforderungen ................................................................................... 65
4.3 Konsequenzen der Umstellung des methodischen Bezugsrahmens .............................................. 70
IV
5. Soziale Systeme ................................................................................................................................ 77
5.1 Interaktionen und Gesellschaft ...................................................................................................... 79
5.2 Funktionssysteme ........................................................................................................................... 85
5.2.1 Allgemeine theoretische Vorüberlegungen ..................................................................... 86
5.2.2 Wirtschaft ......................................................................................................................... 92
5.2.3 Recht ................................................................................................................................. 98
5.2.4 Politik .............................................................................................................................. 103
5.2.5 Zwischenfazit .................................................................................................................. 110
5.3 Organisationen ............................................................................................................................. 111
5.3.1 Organisationen als autopoietische soziale Systeme ....................................................... 113
5.3.2 Operationen und Strukturen von Organisationen .......................................................... 119
5.3.2.1 Entscheidungen und das Problem ihrer Kommunikation ........................... 119
5.3.2.2 Strukturen zur Ermöglichung der Entscheidungskommunikation .............. 122
5.3.2.3 Strukturentscheidungen ............................................................................. 125
5.3.3 Zwischenfazit .................................................................................................................. 132
5.4 Innergesellschaftliche Systembeziehungen .................................................................................. 132
5.4.1 Organisationen innerhalb eines Funktionssystems ........................................................ 134
5.4.2 Organisationale Leistung in der Beziehung von Funktionssystemen ............................. 140
5.5 Konsequenzen der Theorie sozialer Systeme für eine Analyse des Wandels der Internationalen
Rechnungslegung.......................................................................................................................... 147
6. Internationale Rechnungslegung aus systemtheoretischer Perspektive ......................................... 149
6.1 Allgemeine Überlegungen zur Rechnungslegung aus systemtheoretischer Perspektive ............. 150
6.1.1 Rechnungslegung – Form der Selbstbeschreibung......................................................... 150
6.1.2 Rechnungslegung – Mechanismus zur Steigerung der Wahrscheinlichkeit
wirtschaftlicher Kommunikation .................................................................................... 157
6.1.3 Institutionalisierung bestimmter Beobachtungsschemata ............................................ 161
6.1.4 Rückwirkungen zwischen Beobachtungsschemata und Unternehmen ......................... 166
6.1.5 Zwischenfazit .................................................................................................................. 169
6.2 Rechnungslegung in ihrer internationalen Form .......................................................................... 172
6.2.1 IASO als autopoietisches System .................................................................................... 177
6.2.2 Schaffung internationaler Beobachtungsschemata der Rechnungslegung .................... 181
6.2.3 Kommunikation zur Förderung der Akzeptanz und Einhaltung der Standards .............. 185
6.2.4 Strukturaufbau in der IASO ............................................................................................ 189
6.2.5 Entscheidung zur Umstrukturierung .............................................................................. 193
6.2.6 Legitimierende Strukturen der IASO .............................................................................. 201
6.2.7 Fazit und Ausblick zum Wandel der Rechnungslegung in ihrer internationalen Form
aus Sicht der IASO ....................................................................................................