Wandel der Internationalen Rechnungslegung

Eine systemtheoretische Analyse

Von der Mercator School of Management

- Fakultät für Betriebswirtschaftslehre - der Universität Duisburg-Essen

zur Erlangung des akademischen Grades

eines Doktors der Wirtschaftswissenschaft (Dr. rer. oec.)

genehmigte Dissertation

von

Britta van den Eynden

aus

Mönchengladbach

Referentin: Prof. Dr. Annette G. Köhler

Korreferent: Prof. Dr. Volker Breithecker

Tag der mündlichen Prüfung: 19.11.2010

III

Inhalt

Tabellenverzeichnis ................................................................................................................................... VI

Abkürzungsverzeichnis ............................................................................................................................. VII

1. Einleitung ........................................................................................................................................... 1

1.1 Problemstellung................................................................................................................................ 1

1.2 Gang der Untersuchung .................................................................................................................... 4

2. Wissenschaftliche Rezeption des Wandels der Internationalen Rechnungslegung ............................. 8

2.1 Charakteristika der Rechnungslegung als Untersuchungsgegenstand ............................................. 9

2.2 Rechnungslegung als Untersuchungsgegenstand der Sozialwissenschaften ................................. 12

2.3 Grundannahmen der Neuen Institutionenökonomik und ihre Ergänzung durch den Neo-

Institutionalismus ........................................................................................................................... 15

2.3.1 Methodologischer Individualismus .................................................................................. 16

2.3.2 Prinzip der rationalen Entscheidungsfindung ................................................................... 17

2.3.3 Prinzip der institutionellen Gestaltung ............................................................................. 19

2.3.4 Ergänzung durch Annahmen des Neo-Institutionalismus ................................................ 20

2.4 Erklärungsbeitrag der Neuen Institutionenökonomik zu Entstehung und Wandel der

Internationalen Rechnungslegung .................................................................................................. 22

2.5 Ergänzung der Sichtweise der Neuen Institutionenökonomik durch das Critical Accounting ....... 26

2.6 Fazit ................................................................................................................................................ 28

3. Grundlagen der Systemtheorie nach Niklas Luhmann ....................................................................... 31

3.1 Voraussetzung: Existenz der Welt .................................................................................................. 33

3.2 Differenz von System und Umwelt ................................................................................................. 34

3.3 Differenz von Operation und Beobachtung .................................................................................... 37

3.4 Systemarten .................................................................................................................................... 42

3.5 Beziehung zwischen psychischen und sozialen Systemen .............................................................. 45

4. Gegenüberstellung von Realismus und Systemtheorie ..................................................................... 53

4.1 Realismus ........................................................................................................................................ 57

4.1.1 Erkenntnis ......................................................................................................................... 57

4.1.2 Wissenschaftliche Anforderungen ................................................................................... 59

4.2 Systemtheorie................................................................................................................................. 62

4.2.1 Erkenntnis ......................................................................................................................... 62

4.2.2 Wissenschaftliche Anforderungen ................................................................................... 65

4.3 Konsequenzen der Umstellung des methodischen Bezugsrahmens .............................................. 70

IV

5. Soziale Systeme ................................................................................................................................ 77

5.1 Interaktionen und Gesellschaft ...................................................................................................... 79

5.2 Funktionssysteme ........................................................................................................................... 85

5.2.1 Allgemeine theoretische Vorüberlegungen ..................................................................... 86

5.2.2 Wirtschaft ......................................................................................................................... 92

5.2.3 Recht ................................................................................................................................. 98

5.2.4 Politik .............................................................................................................................. 103

5.2.5 Zwischenfazit .................................................................................................................. 110

5.3 Organisationen ............................................................................................................................. 111

5.3.1 Organisationen als autopoietische soziale Systeme ....................................................... 113

5.3.2 Operationen und Strukturen von Organisationen .......................................................... 119

5.3.2.1 Entscheidungen und das Problem ihrer Kommunikation ........................... 119

5.3.2.2 Strukturen zur Ermöglichung der Entscheidungskommunikation .............. 122

5.3.2.3 Strukturentscheidungen ............................................................................. 125

5.3.3 Zwischenfazit .................................................................................................................. 132

5.4 Innergesellschaftliche Systembeziehungen .................................................................................. 132

5.4.1 Organisationen innerhalb eines Funktionssystems ........................................................ 134

5.4.2 Organisationale Leistung in der Beziehung von Funktionssystemen ............................. 140

5.5 Konsequenzen der Theorie sozialer Systeme für eine Analyse des Wandels der Internationalen

Rechnungslegung.......................................................................................................................... 147

6. Internationale Rechnungslegung aus systemtheoretischer Perspektive ......................................... 149

6.1 Allgemeine Überlegungen zur Rechnungslegung aus systemtheoretischer Perspektive ............. 150

6.1.1 Rechnungslegung – Form der Selbstbeschreibung......................................................... 150

6.1.2 Rechnungslegung – Mechanismus zur Steigerung der Wahrscheinlichkeit

wirtschaftlicher Kommunikation .................................................................................... 157

6.1.3 Institutionalisierung bestimmter Beobachtungsschemata ............................................ 161

6.1.4 Rückwirkungen zwischen Beobachtungsschemata und Unternehmen ......................... 166

6.1.5 Zwischenfazit .................................................................................................................. 169

6.2 Rechnungslegung in ihrer internationalen Form .......................................................................... 172

6.2.1 IASO als autopoietisches System .................................................................................... 177

6.2.2 Schaffung internationaler Beobachtungsschemata der Rechnungslegung .................... 181

6.2.3 Kommunikation zur Förderung der Akzeptanz und Einhaltung der Standards .............. 185

6.2.4 Strukturaufbau in der IASO ............................................................................................ 189

6.2.5 Entscheidung zur Umstrukturierung .............................................................................. 193

6.2.6 Legitimierende Strukturen der IASO .............................................................................. 201

6.2.7 Fazit und Ausblick zum Wandel der Rechnungslegung in ihrer internationalen Form

aus Sicht der IASO ....................................................................................................