WP/StB Klaus Heininger Neue Anforderungen an die mittelständischen Abschlussprüfer (insbesondere...

WP/StB Klaus Heininger

Neue Anforderungen an die mittelständischen Abschlussprüfer

(insbesondere ISA)

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Überblick

Geplantes Grünbuch der EU-Kommission Übernahme der ISA in Europäisches Recht Zukunft der ISA-Transformation

Fortsetzung der ISA-Transformation Neuerungen für die Konzernabschlussprüfung

durch ISA 600 sonstige Neuerungen aus der ISA-Transformation

Prüfungsdokumentation nach ISA

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Geplantes Grünbuch der EU-Kommission (1)

Rolle und Aufgabe (Nutzen) der Abschlussprüfung Wunsch nach einer verstärkten

Risikoberichterstattung Ausweitung der Informationspflichten des

Abschlussprüfers (mehr qualitative Informationen) IDW: aktive Begleitung dieser Diskussion

Verbesserung der (wechselseitigen) Kommunikation zwischen Abschlussprüfer und den für die Aufsicht über das Unternehmen zuständigen Organen

Hervorhebung des deutschen Berichtsmodells (Prüfungsbericht)

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Geplantes Grünbuch der EU-Kommission (2)

Überwachungsstrukturen für Prüfungsgesellschaften sowie verstärkte Überwachung auf europäischer Ebene

Anbieterkonzentration auf dem Markt für Abschlussprüferleistungen

Entwicklung kleiner und mittelständischer WP-Praxen

Anwendung der ISA bei Abschlussprüfungen

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Überblick





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Übernahme der ISA in Europäisches Recht (1)

Artikel 26 der EU-Abschlussprüferrichtlinie Zielsetzung: Harmonisierung der Qualität der

Abschlussprüfung in Europa Instrument: Möglichkeit für die EU-Kommission, die

direkte Anwendung der ISA bei gesetzlichen Abschlussprüfungen vorzuschreiben (anstelle der Anwendung nationaler Prüfungsstandards)

Vorbereitungen sind (fast) abgeschlossen Beendigung des Clarity-Projekts des IAASB zwei wissenschaftliche Studien

Kosten-Nutzen-Analyse (Universität Duisburg-Essen)

Vergleichbarkeit mit PCAOB-Standards (Universität Maastricht)

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Übernahme der ISA in Europäisches Recht (2)

Vorbereitungen sind (fast) abgeschlossen (Forts.) Übersetzung in allen Mitgliedstaaten öffentliche Konsultation zur ISA-Übernahme

ISA-Übernahme zur Zeit dennoch offen Hinterfragen der Rolle des IAASB als

Standardsetter

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IDW zur ISA-Übernahme (1)

Grundsätzliche Unterstützung der ISA-Übernahme für Abschlussprüfungen

Möglichkeit situativer Anpassung („Skalierbarkeit“) der ISA an die konkreten Umstände der jeweiligen Prüfung muss vor allem mit Blick auf KMU sichergestellt

sein mit angemessener Begrenzung von Dokumen-

tationsanforderungen

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IDW zur ISA-Übernahme (2)

Rechtssicherheit über Anforderungen vor Übernahme-Entscheidung erforderlich → Gespräche mit IAASB, EU-Kommission, Aufsichtsstellen, Nationalem Normenkontrollrat und High-Level Group

Veränderung der Rolle des IDW vom Standardsetter hin zum Kommentator und Hilfesteller für den Berufsstand

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Überblick





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Fortsetzung der ISA-Transformation

Aktueller Diskussionsstand: Fortsetzung der ISA-Transformation statt Ersetzung der IDW Prüfungsstandards durch

ISA Sukzessive Transformation der Clarified ISA durch

den HFA Zusammenfassender Entwurf zur Anpassung von

zehn IDW Prüfungsstandards an die im Rahmen des Clarity-Projekts überarbeiteten ISA

Derzeit laufende Transformationsprojekte ISA zur Formulierung des Bestätigungsvermerks ISA 600 zur Konzernabschlussprüfung

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Überblick





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ISA 600: Anwendungsbereich

Prüfung von Konzernabschlüssen Andere Prüfungen, bei denen Teilbereichsprüfer

einbezogen sind, d.h. sich ein Prüfungsteam auf die Arbeit eines anderen Prüfungsteams stützt (auch innerhalb einer WPG oder eines Netzwerks) Einzelabschlussprüfung bei Zweigniederlassungen

mit gesonderten Buchungskreisen

14Art. 27 AP-Richtlinie; § 317 III HGB; ISA 600

Verantwortung des Konzernabschlussprüfers

Theoretisch denkbare Ansätze, wenn Konzern- und Teilbereichsprüfer nicht identisch sind geteilte Verantwortung (in Deutschland unzulässig) Gesamtverantwortung des Konzernabschlussprüfers

Alt. 1: Ersetzen von Teilbereichsprüfern durch den Konzernabschlussprüfer

Alt. 2: Wiederholung der Tätigkeit von Teilbereichs-prüfern durch den Konzernabschlussprüfer

Alt. 3: Einbindung des Konzernabschlussprüfers in die Tätigkeit von Teilbereichsprüfern

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Abgestufte Einbindung des Konzernabschlussprüfers

Risikoorientierung: abgestufte Einbindung des Konzernabschlussprüfers (“sliding scale”) Umfang der Einbeziehung des Konzernabschluss-

prüfers ist wesentlich abhängig von der Bedeutsamkeit eines Teilbereichs der Einschätzung des Teilbereichsprüfers und

seiner Tätigkeit

Das IDW hat sich erfolgreich für die Umsetzung der abgestuften Einbindung eingesetzt. In Vorentwürfen sollte der Konzernabschlussprüfer seine Prüfungs-handlungen allein deshalb reduzieren dürfen, weil der Teilbereichsprüfer Mitglied desselben Netzwerks ist.

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Abgrenzung der Teilbereiche

Teilbereiche

Bedeutsame Teilbereiche

Nicht bedeutsame Teilbereiche

Bedeutsamer Teilbereich aufgrund

wirtschaftlichen Gewichts/finanzieller

Größe

Teilbereiche mit bedeutsamen Risiken aufgrund spezifischer

Merkmale oder Umstände

Einbindung des Konzernprüfungsteams in die Arbeit des Teilbereichsprüfers

In der Regel nur analytischePrüfungshandlungen durch

Konzernprüfungsteam

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Einschätzung des Teilbereichsprüfers und seiner Tätigkeit

Relevante Faktoren maßgebliche Berufspflichten (insb. Unabhängigkeit) Fachkompetenz regulatorisches Umfeld Möglichkeit der Einbindung

Nicht per se relevanter Faktor:Mitgliedschaft in demselben Netzwerk

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Anwendungsbeispiel

Eine Prüfungsgesellschaft prüft den Konzernabschluss der Muttergesellschaft sowie den Einzelabschluss eines Tochterunternehmens. Die Prüfungsteams sind unterschiedlich.

→ Das Konzernprüfungsteam hat in Bezug auf den Teilbereichsprüfer die gleichen Pflichten zu erfüllen, als wenn der Einzelabschluss von einem externen Prüfer geprüft worden wäre. (Gehören beide Prüfungsteams derselben Prüfungsgesellschaft an, werden diese Pflichten allerdings leichter zu erfüllen sein.)

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Zwischenfazit

ISA 600… …verlangt nicht, dass der gesamte Konzern von

einer Prüfungsgesellschaft oder einem Netzwerk geprüft wird

…verlangt keine Einbindung des Konzern-abschlussprüfers in die Tätigkeit des Teilbereichs-prüfers bei nicht bedeutsamen Teilbereichen

…erlaubt nicht, dass der Konzernabschlussprüfer seine Prüfungshandlungen allein deshalb reduziert, weil der Teilbereichsprüfer derselben Gesellschaft angehört oder Mitglied desselben Netzwerks ist

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Pflichten des Konzernabschlussprüfers bei bedeutsamen Teilbereichen (1)

Bestimmung von Art und Umfang der Einbindung nach pflichtgemäßem Ermessen

Mindestumfang der Einbindung bei der Risiko-beurteilung Erörterung der Geschäftstätigkeit des Teilbereichs Erörterung der Anfälligkeit des Teilbereichs für

wesentliche (beabsichtigte oder unbeabsichtigte) falsche Darstellungen

Durchsicht der Dokumentation des Teilbereichs-prüfers zu festgestellten bedeutsamen Fehler-risiken im Konzernabschluss

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Pflichten des Konzernabschlussprüfers bei bedeutsamen Teilbereichen (2)

Einbindung in die Reaktionen des Teilbereichs-prüfers, wenn wahrscheinlich bedeutsame Risiken vorliegen Beurteilung der (geplanten) Prüfungshandlungen,

um den identifizierten Risiken zu begegnen Beurteilung, ob der Konzernabschlussprüfer in

diese oder weitere Prüfungshandlungen einge-bunden werden muss (abhängig vom Verständnis des Teilbereichsprüfers)

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Kommunikation zwischen Konzernab-schlussprüfer und Teilbereichsprüfer

Ziel der Kommunikation Information, bevor die Tätigkeit ausgeführt wird Verbesserung der wechselseitigen Kommunikation

mit dem Teilbereichsprüfer Anforderungen des Konzernprüfungsteams müssen

rechtzeitig mitgeteilt werden und Folgendes enthalten: auszuführende Tätigkeit Verwertung dieser Arbeit Art und Inhalt der notwendigen Kommunikation

ISA gibt detailliertere Vorgaben als bisher sowieArbeitshilfen

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Beurteilung der Berichterstattung des Teilbereichsprüfers durch den Konzern-abschlussprüfer

Festgestellte bedeutsame Sachverhalte müssen mit dem Teilbereichsprüfer, dem Teilbereichsmanagement oder dem Konzernmanagement besprochen werden

Es ist festzulegen, ob eine Durchsicht anderer relevanter Teile der Prüfungsdokumentation erforderlich ist

Sofern die Tätigkeit unzureichend ist, muss das Konzernprüfungsteam zusätzliche Prüfungs-handlungen festlegen und von wem diese durchzuführen sind

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Überblick




Kommunikation mit dem Aufsichtsorgan Prüfung nahe stehender Personen Prüfung der Eröffnungsbilanzwerte bei

Erstprüfungen Prüfungsdokumentation nach ISA

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Neuerungen bei der Kommunikation mit dem Aufsichtsorgan

Nicht nur mündliche Berichterstattung des Abschlussprüfers gegenüber dem Aufsichtsrat in der Bilanzsitzung, sondern wechselseitige Kommunikation bereits während der Planung und Durchführung

der Prüfung (in angemessener Zeit) Austausch insb. über während der Prüfung

festgestellte bedeutsame Sachverhalte Abschließende Beurteilung, ob Kommunikation für

Prüfungszweck angemessen war

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Neuerungen bei der Prüfungnahe stehender Personen

Ziel der Neuerungen: Aufmerksamkeit des Prüfers stärker auf die mit nahe

stehende Personen verbundenen Fehlerrisiken zu lenken Konkretisierte Anforderungen zur Feststellung der Risiken:

Austausch im Prüfungsteam über Informationen zu nahe stehenden Personen

Befragung der gesetzlichen Vertreter und anderer Personen besondere Prüfungshandlungen bei:

Feststellung nahe stehender Personen oder bedeutsamer Geschäftsvorfälle mit solchen, die gesetzliche Vertreter nicht festgestellt oder nicht mitgeteilt haben

bedeutsamen Geschäftsvorfällen mit nahe stehenden Personen außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit

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(Implizite) Aussage zur Marktüblichkeit von Geschäften mit nahe stehenden Personen

Angabe nur wesentlicher marktunüblicher Geschäfte (§§ 285 Nr. 21, 314 I Nr. 13 HGB) ist verbunden mit impliziter Aussage, dass keine weiteren wesentlichen marktunüblichen Geschäfte

stattgefunden haben und alle übrigen Geschäfte zu marktüblichen Bedingungen

abgeschlossen wurden Abschlussprüfer muss ausreichende geeignete

Prüfungsnachweise hierüber erlangen Überprüfung der Marktüblichkeit kann unterbleiben, wenn

keine erkennbaren Anhaltspunkte für nicht angemessene Konditionen vorliegen und

sämtliche wesentlichen Geschäfte mit nahe stehenden Personen angegeben werden

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Prüfung der Eröffnungsbilanzwerte bei Erstprüfungen

Von anderem Abschlussprüfer (Vorjahresprüfer) geprüfter Vorjahresabschluss Durchsicht des Prüfungsberichts des

Vorjahresprüfers falls hierdurch keine ausreichenden Prüfungs-

nachweise erlangt werden können, besteht Notwendigkeit zur Durchführung einer oder mehrerer der folgenden Maßnahmen

Einholen von Nachweisen für die Eröffnungs-bilanzwerte durch Prüfungshandlungen zur aktuellen Rechnungslegungsperiode

spezielle Prüfungshandlungen zu den Eröffnungsbilanzwerten

Durchsicht der Arbeitspapiere des Vorjahresprüfers

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Überblick





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Zwecke der Prüfungsdokumentationnach ISA

Ausreichender Beleg als Grundlage für das Prüfungsurteil

Nachweis, dass die Abschlussprüfung in Überein-stimmung mit den ISA geplant und durchgeführt wurde

Grundlage für die Prüfungsüberwachung sowie für die Durchführung interner und externer Kontrollen

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Maßstab für Art und Umfang der Dokumentation

Soll einem erfahrenen Prüfer ermöglichen, der zuvor nicht mit der Prüfung befasst war, zu verstehen: Art, zeitliche Einteilung und Umfang der

Prüfungshandlungen Ergebnisse der Prüfungshandlungen und die

erlangten Prüfungsnachweise bedeutsame Sachverhalte, die sich während der

Prüfung ergeben, sowie die dazu gezogenen Schlussfolgerungen

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Verhältnismäßigkeit der Dokumentation bei KMU-Prüfungen (1)

Angemessene Dokumentation muss nicht besonders aufwändig sein

ISA-Anforderungen ermöglichen eine verhältnis-mäßige, effiziente und effektive Dokumentation bei KMU kann die Dokumentation in der Form

häufig einfach gestaltet und relativ kurz sein ISA heben ausdrücklich das pflichtgemäße

Ermessen des Abschlussprüfers in Bezug auf Form und Umfang einer sinnvollen Dokumentation hervor

Umfang der Dokumentation hängt auch von Erfahrungen des Prüfungsteams ab

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Fokus liegt auf einer sinnvollen und aussage-fähigen Dokumentation (ISA 230.A7) „Es ist weder notwendig noch praktisch

durchführbar, bei einer Prüfung alle berücksichtigten Sachverhalte oder nach pflichtgemäßem Ermessen vorgenommenen Beurteilungen zu dokumentieren.“

„Es ist nicht erforderlich, dass der Abschlussprüfer die Übereinstimmung mit Sachverhalten separat dokumentiert, wenn diese bereits durch in der Prüfungsakte enthaltene Dokumente nachgewiesen wird.“

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Verhältnismäßigkeit der Dokumentationbei KMU-Prüfungen (3)

ISA enthalten viele Beispiele, wie die Dokumen-tation effektiv und effizient erfolgen kann „Form, Inhalt und Umfang der Prüfungsdokumen-

tation hängen ab von Faktoren wie Größe und Komplexität der Einheit sowie den angewendeten Prüfungsmethoden und Prüfungshilfsmitteln.“ (ISA 230.A2)

„Die Prüfungsdokumentation bei der Prüfung einer kleineren Einheit ist im Allgemeinen weniger umfangreich als diejenige bei der Prüfung einer größeren Einheit.“ (ISA 230.A16)

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„Die Dokumentation des Unternehmensverständ-nisses (einschl. IKS) kann bei KMU in die Doku-mentation der Prüfungsstrategie und des Prüfungsprogramms integriert werden.“ (ISA 315.A131)

„Bei KMU, die unkomplizierte Geschäfte und rechnungslegungsbezogene Prozesse aufweisen, kann die Dokumentation einfach und relativ kurz ausgestaltet sein. Es ist nicht notwendig, das Verständnis des Abschlussprüfers von dem Unternehmen und den hiermit zusammen-hängenden Sachverhalten in Gänze zu dokumentieren.“ (ISA 315.A132)

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„Ein kurzes Memorandum, das bei Beendigung der vorherigen Prüfung anhand einer Durchsicht der Arbeitspapiere erstellt wurde und … im laufenden Berichtszeitraum … aktualisiert wird, kann als dokumentierte Prüfungsstrategie für den laufenden Prüfungsauftrag dienen.“ (ISA 300.A11)

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Zusammenfassung (1)

Über direkte Anwendung der ISA bei gesetzlichen Abschlussprüfungen hat EU-Kommission noch nicht entschieden, derzeit besteht keine Rechtssicherheit über ISA-Übernahme

IDW schließt derzeit noch bestehende Lücken der ISA-Transformation

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Zusammenfassung (2)

ISA 600, der von hoher praktischer Relevanz für die Planung und Durchführung von Konzernabschlussprüfungen ist, wird derzeit in einen IDW Prüfungsstandard umgesetzt

Gesamtverantwortung des Konzernabschluss-prüfers bedeutet nicht den konzerneinheitlichen Abschlussprüfer, sondern Einbindung des Konzernabschlussprüfers in die Arbeit von Teilbereichsprüfern

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