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Rückstellungen Eva Heinz-Zentgraf © wiwiweb.de 1

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Rückstellungen

Eva Heinz-Zentgraf

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AllgemeinWerden gebildet für einen bereits verursachten Aufwand, dessen Bezahlung erst im Folgejahr (oder in Folgejahren) erfolgt.

Werden auf der Passivseite der Bilanz ausgewiesen.

Sie dienen zur periodengerechten Ermittlung des Gewinns.

Im Gegensatz zu den Verbindlichkeiten, Sind sie dem Grund nach bereits verursacht, aber Höhe und Fälligkeit noch nicht genau bestimmt können und Die Rechtslage unter Umständen noch zweifelhaft ist.

§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGBRückstellungen sind mit dem nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrag anzusetzen.

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Vorschrift im HGBHGB § 266 Gliederung der Bilanz

„……B. Rückstellungen

1. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen; 2. Steuerrückstellungen; 3. Sonstige Rückstellungen…….“

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Vorschriften im Handelsrecht - SteuerrechtRückstellungen können gebildet werden Rückstellungen gem.

§ 249 HGBRückstellungen gem. § 5 EStG

- Ungewisse Verbindlichkeiten, zu erwartende Steuer oder Abgaben-Nachzahlungen, für Prozesskosten oder Provisionen, für gesetzliche und vertragliche Garantieverpflichtungen, für Pensionsverpflichtungen oder Patentverletzungen, für Urlaubsansprüche aus dem ablaufenden Wirtschaftsjahr, für Aufbewahrungspflichten

Ansatzpflicht Ansatzpflicht

- Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, drohende Kursverluste aus Vertragsverpflichtungen, basierend auf ausländischer Währung: drohende Kursverluste aus zu erwartenden Zahlungseingängen

Ansatzpflicht Ansatzverbot

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Vorschriften im Handelsrecht - Steuerrecht

Rückstellungen können gebildet werden Rückstellungen gem. § 249 HGB

Rückstellungen gem. § 5 EStG

- Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die im folgenden Geschäftsjahr innerhalb der ersten 3 Monate durchgeführt werden.

Ansatzpflicht Ansatzpflicht

- Abraumbeseitigung, die im folgenden Wirtschaftsjahr nachgeholt werden

Ansatzpflicht Ansatzpflicht

- Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung, z. B. aus Kulanz

Ansatzpflicht Ansatzpflicht

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Ungewisse VerbindlichkeitenSteuernachzahlungen: Eine sich aufgrund der Bilanz / Steuererklärung ergebende Nachzahlung ( z. B. Gewerbesteuer und bei Körperschaften die Körperschaftsteuer)

Prozesskosten für rechtsanhängig gewordene Streitsachen

Garantierückstellung für gesetzliche und vertragliche Verpflichtungen (Garantierückstellung werden als Prozentsatz vom Umsatz gebildet)

Abschlusskosten: Aufwendungen, die durch die Aufstellung des Jahresabschlusses, der Prüfung des Jahresabschlusses oder der Erstellung der Steuererklärung entstehen

Pensionszusagen: (Hier gibt es im Handels- und Steuerrecht detaillierte Bestimmungen, die eingehalten werden müssen

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Ungewisse VerbindlichkeitenUrlaubsverpflichtungenAus dem Bilanzstichtag noch nicht genommenen Urlaub der Arbeitnehmer. Basis ist der Aufwand, der dem Unternehmer entstanden wäre, wenn der Arbeitnehmer seinen Urlaub im laufenden Jahr in Anspruch genommen hätte. Eventuelle Erstattungsansprüche gegenüber Dritten, z. B. Urlaubs- und Ausgleichskassen, sind zu berücksichtigen.

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Ungewisse VerbindlichkeitenEine Rückstellung zur Erfüllung der Aufbewahrungspflichten begründet sich aus der Tatsache, dass der Unternehmer verpflichtet ist, seine Geschäftsunterlagen 6 bzw. 10 Jahre aufzubewahren.

Als schwebende Geschäfte bezeichnet man Geschäfte, die noch von keiner Seite erfüllt und daher auch noch nicht buchmäßig erfasst wurden. Für die Ermittlung bzw. zum Ansatz einer solche Rückstellung sind die am Bilanzstichtag abschätzbaren zukünftigen Gegebenheiten maßgebend.

Schwebende Geschäfte bzw. ihre Auswirkung sind z.B.:- Noch in Verhandlung stehende Lohnerhöhungen- Drohende Verluste durch Einkaufsverträge mit festen Preisen und gesunkenen

Verkaufspreisen- Verluste durch gestiegen Einkaufpreisen und Verkaufsverträge mit festen Preisen

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Ungewisse VerbindlichkeitenAufwandsrückstellungRückstellungen für im Geschäftsjahr unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung bzw. Abraumbeseitigung können nur dann angesetzt werden, wenn der Ursprung der Leistung im abgeschlossen Jahr liegt.

Rückstellungen für GewährleistungenFür Kulanzleistungen (Leistungen ohne vertragliche Verpflichtungen), die aus wirtschaftlicher Sicht ungewissen Schulden zuzurechnen sind. Der Unternehmer kann sich aus geschäftlichen Erwägungen nicht der Gewährleistung entziehen.

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ÜbungDas Jahr 2017 ist beendet. In 2018 kümmern wir uns um den Jahresabschluss von 2017 und beanspruchen auch in diesem Jahr unseren Wirtschaftsprüfer, Herrn Ertl.

Aus unseren Erfahrungen heraus, können wir abschätzen, dass circa 7.000,00 € Rechts-und Beratungskosten anfallen werden.

Wir buchen also im alten Jahr (2017) :

Rechts- und Beratungskosten 7.000 € ansonstige Rückstellungen 7.000 €

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ÜbungNun können drei Fälle im neuen Jahr (2018) eintreten:

a) Die Rückstellung ist kleiner als die eingehende Rechnung

Sonstige Rückstellungen 7.000 €Vorsteuer 950 € an

Verbindlichkeit LL 5.950 €Erträge aus Rückstellung 2.000 €

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Übungb) Die Rückstellung ist gleich hoch wie die eingehende Rechnung

Sonstige Rückstellungen 7.000 €Vorsteuer 1.330 € an

Verbindlichkeit LL 8.330 €

c) Die Rückstellung ist kleiner als die eingehende Rechnung

Sonstige Rückstellungen 7.000 €Vorsteuer 1.520 €Periodenfremde Aufw. 1.000 € an

Verbindlichkeit LL 9.520 €

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Übung – Bildung einer Rückstellung für AbraumEin Straßenbauunternehmen hat den öffentlichen Auftrag erhalten, einen Teil desUntergrunds und des Straßenbelags für die Bundesstraße B 888 zu erneuern, so dassdieser Teil auch für den Schwerlastverkehr freigegeben werden kann. Gegenstand desAuftrags ist auch, die Verwertung des Abraums vorzunehmen. Den Abraum, der beimAushub anfällt, lagert das Straßenbauunternehmen auf einer eigenen Fläche, um ihnteilweise bei den Erneuerungsarbeiten im Zusammenhang mit anderen Aufträgen wiederzu verwenden. Hierdurch tritt eine Kostenersparnis ein, weil dieses Material nichthinzugekauft werden muss. Der aus den Arbeiten der B 888 gelagerte Abraum beträgtetwa 10.000 Kubikmeter. Ein Entsorgungsunternehmen berechnet für die Entsorgunginkl. Abholung 60 EUR pro Kubikmeter. Das Straßenbauunternehmen kann aufgrund vonErfahrungswerten davon ausgehen, dass es etwa die Hälfte des Abraums wiederverwenden kann.

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Übung – Bildung einer Rückstellung für AbraumLösung:

Bei der Bemessung der Rückstellung sind die Kosten in der Höhe anzusetzen, mit derdas Straßenbauunternehmen mit der größtmöglichen Wahrscheinlichkeit tatsächlichbelastet wird, in diesem Fall mit 5.000 Kubikmeter x 60 EUR = 300.000 EUR.

Aus Unternehmenssicht wäre in Betracht zu ziehen, dass es kostengünstiger sein kann,in einer unproduktiven Zeit mit eigenen LKWs den Abraum zumEntsorgungsunternehmen zu bringen, als ihn abholen zu lassen.

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Übung 2 – Bildung einer Rückstellung

Maschine 1 im Dezember 2017 entsteht ein Schaden, Reparatur erfolgt im Januar 2018

Maschine 2 im Januar 2018 entsteht ebenfalls ein Schaden, Reparatur erfolgt im März 2018Es liegt keine Versicherung für diese Schäden vor. Zum Zeitpunkt der Bilanzerstellung (31.12.) im Februar 2018 liegt folgendes Angebot vor.

Reparaturarbeiten Maschine 1 15.000,00 €Reparaturarbeiten Maschine 2 12.000,00 €Netto = 27.000,00 €19% USt. + 5.130,00 €Brutto = 32.130,00 €

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Übung 2 – Bildung einer Rückstellung

Maschine 1 Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungsarbeiten

Maschine 2 Nein, Schaden ist erst in 2018 entstanden!

Buchung bei Bildung der Rückstellung (immer netto!) in 2017

Fremdinstandhaltung 15.000 €ansonstige Rückstellung f. Aufw. 15.000 €

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Übung 2 – Bildung einer Rückstellung

Buchung bei Auflösung der Rückstellung in 2018

Sonstige Rücks. f. Aufw. 15.000 €Fremdinstandhaltung 12.000 €Vorsteuer 5.130 €an

Verbindlichkeiten LL 32.130 €


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