Lizenzgebühren

von

Dr. Michael GroßRechtsanwalt, München

und

Oswald RohrerWirtschaftsprüfer, Steuerberater, Rechtsanwalt, München

2., überarbeitete Auflage 2008

• l l lVerlag Recht und Wirtschaft GmbH

Frankfurt am Main

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis XIX

Teil A:Lizenzgebühren in der Vertragspraxis

(Groß)

I. Einleitung 1

1. Allgemeines 12. Bewertungsfaktoren 22.1 Allgemein 32.2 Verkaufsobjekt 32.3 Fertigung 32.4 Marktsituation 32.5 Technischer Stand 42.6 Absatzverhältnisse 42.7 Lizenznehmer 52.8 Entstehungskosten der Erfindung 52.9 Art der Zusammenarbeit 52.10 . Sonstige Faktoren 63. Zahlung für einen bestimmten Zeitraum oder einmalige

Zahlung 84. Umsatzabhängige Lizenzgebühr in % 124.1 Begriff v. 124.2 Beteiligung am Entgelt 134.3 Entstehung des Anspruchs 145. Stücklizenz 155.1 Allgemeines 155.2 , Entstehung des Anspruchs 156. Veränderung der Lizenzgebühr 157. Umgehung der Lizenz 168. Beteiligung am Gewinn 189. Mindestlizenz 1910. Ausübungspflicht 2110.1 Entstehen der Ausübungspflicht 2110.1.1 Allgemeines 21

VII

Inhaltsverzeichnis

10.1.2 Ausübungspflicht bei einer ausschließlichen, alleinigenLizenz 23

10.1.3 Ausübungspflicht bei einer einfachen Lizenz 2310.2 Umfang der Ausübungspflicht 2510.2.1 Beginn der Produktion 2510.2.2 Qualität 2610.2.3 Ausübungspflicht und Preisgestaltung 2610.3 Werbung 2710.4 Verletzung der Ausübungspflicht 2810.5 Wegfall der Ausübungspflicht 2911. Pflicht zur Zahlung von Lizenzgebühren für Ausbesse-

rung, Wiederherstellung oder Ersatz in Verkehr gebrachterpatentgeschützter Vorrichtungen oder ihrer Teile 30

12. Pflicht zur Zahlung der Lizenzgebühr bei Produkten, dieaus geschützten und gemeinfreien Teilen bestehen 32

13. Gebühr für die Überlassung von Unterlagen und Informa-tionen 34

14. Fälligkeit 3515. Abrechnung und Überprüfung der Abrechnung 3615.1 Inhalt der Abrechnungspflicht 3615.2 Abrechnungsfrist 3715.3 Verletzung der Abrechnungspflicht 3715.4 Besondere Vereinbarungen über die Abrechnung 3816. Mitteilungspflicht über Umstände, die für den Anspruch

auf die Lizenzgebühr von Bedeutung sind 3917. Einsicht in die Geschäftsbücher, eidesstattliche Versiche-

rung 3918. Verjährung der Lizenzgebühr 4019. Übertragung der Lizenz und Erteilung von Unterlizenzen 4119.1 Übertragung von Lizenzen 4119.2 Erteilung von Unterlizenzen 4220. Pflicht des Lizenzgebers, dem Lizenznehmer während der

Laufzeit des Lizenzvertrages das Benutzungsrecht zusichern 45

20.1 Allgemeines 4520.2 Verzicht auf das Schutzrecht 4520.3 Pflicht zur Zahlung der Jahresgebühren 4620.4 Prüfungskosten 4620.5 Verteidigung des Schutzrechts 4621. ' Meistbegünstigung 48

VIII

Inhaltsverzeichnis

22. Verbesserungen 4923. Mängelhaftung und Haftung 5023.1 Mängelhaftung für Sachmängel ab dem 1.1.2002 5023.2 Mängelhaftung für Rechtsmängel ab dem 1.1.2002 5123.3 Haftung des Verkäufers von Rechten ab dem 1.1.2002 .. 5223.3.1 Hauptpflichten 5223.3.2 Nebenpflichten 5323.3.3 Mängelhaftung 5324. Die ausschließliche/alleinige/einfache Lizenz 5424.1 Allgemeines 5424.2 Wirkung der ausschließlichen Lizenz gegen den Rechts-

nachfolger des Patentinhabers 5424.3. Vergabe weiterer Lizenzen durch den Lizenzgeber 5524.4 Klagerecht des Inhabers einer ausschließlichen Lizenz

gegenüber Patentverletzem 5624.5 Ausschließliche Lizenz, der kein Schutzrecht zugrunde

liegt 5724.6 Weitere Rechte des Inhabers einer ausschließlichen

Lizenz 5724.6.1 Übertragung von Rechten durch den Inhaber einer

ausschließlichen Lizenz 5724.6.2 Die Erteilung von Unterlizenzen durch den Inhaber einer

ausschließlichen Patentlizenz 5824.6.3 Übertragung von Rechten und Erteilung von Unterlizen-

zen durch den Inhaber einer ausschließlichen Lizenz,wenn der Lizenz keine Schutzrechte zugrunde liegen . . . . 59

24.6.4 Vererbung der ausschließlichen Lizenz 5924.6.5 Gesellschafterwechsel beim Lizenznehmer 5924.6.6 Übertragbarkeit der persönlichen Lizenz, Betriebslizenz 6024.7 Einfache Lizenz 6025. Verteidigung von Schutzrechten und nicht geschützten

Erfindungen 6025.1 Schadensersatzansprüche aus Schutzrechten 6025.1.1 Schadensersatzanspruch des Patentinhabers 6025.1.1.1 Allgemeines 6025.1.1.2 Schadensberechnung 6125.1.2 Schadensersatzanspruch des Inhabers einer ausschließ-

lichen oder alleinigen Patentlizenz 6625.1.2.1 Allgemeines 6625.1.2.2 Voraussetzungen für die Klageerhebung 6725.1.2.3 Berechnung des Schadens 69

IX

Inhaltsverzeichnis

25.1.2.4 Vermeidung von Kollisionen 6925.1.2.5 Klageberechtigung bei Erteilung von Unterlizenzen 7025.1.2.5.1 Kein Schadensersatzanspruch des Inhabers einer

einfachen Patentlizenz 7025.1.2.5.2 Schadensersatz bei Lizenzverträgen, denen kein Schutz-

recht zugrunde liegt 7326. Zahlung bei Auslandslizenzen 7426.1 Anfall des Erlöses in fremder Währung 7426.2 Anfall des Erlöses in deutscher/europäischer Währung .. 7626.3 Einzahlung auf ein Auslandskonto 77

II. Berechnungsmodelle/Erfahrungswertein Deutschland, Japan, den USA 78

1. Allgemeines 782. Deutschland 782.1 Vergütungsrichtlinien Nrn. 10,11 der Richtlinie für die

Vergütung von Arbeitnehmererfindungen im privatenDienst vom 20.7.1959 78

2.1.1 Übliche Werte einzelner Industriezweige 782.1.2 Übliche Werte im Fall besonders hoher Umsätze 782.2 Dapper 802.3 Lüdecke 812.4 Danner 812.5 Gaul 842.6 Fischer 902.7 Kuebart 912.8 Groß 922.8.1 Übersicht 1 922.8.2 Übersicht 972.8.3 Übersicht3 992.8.4 Übersicht 1012.8.5 Übersicht 5 1042.8.6 Übersicht 6 1102.8.7 Übersicht7 1152.9 VDMA Lizenzgebührenumfrage 1996 1192.10 Hellebrand/Kaube/von Falckenstein 1192.11 Herrn 1502.12 Nachbaugebühren bei der Veranlagung nach der Rahmen-

regelung Saat- und Pflanzgut 1513. Japan 1523.1 Statistische Informationen über Zahlungsvereinbarungen 152

X

Inhaltsverzeichnis

3.2 Statistische Informationen über die im Durchschnitt ver-einbarte Lizenzhöhe 152

4. USA 1524.1 Georgia Pacific Factors 1524.2 The Dow Chemical Company 1554.3 Price Waterhouse LLP 1604.4 Smith/Parr 1614.5 HealthCare Conference, San Francisco, 2001 and Scrip's

Guide to Pharmaceutical Licensing, 2001 1744.6 LES 1744.7 Intellectual Property Research Associates 1744.7.1 License Agreements 1744.7.2 Strategie Alliances 1824.8 Battersby/Grimes 186

III. Vertragsklauseln 290

1. Allgemeines 2902. Checkliste Patentlizenz-/Know-how-/Markenlizenz-/Soft-

wareurheberrechtslizenz-Vertrag 2903. Lizenzgebühren 3273.1 Optionsverträge 3273.2 Forschungs- und Entwicklungsverträge 3313.3 Kaufverträge 3453.4 Lizenzverträge 3483.4.1 Vertikale Verträge 3483.4.2 Horizontale Verträge 404

TeilB:Lizenzen im Bilanz- und Steuerrecht

(Rohrer)

I. Bilanzierung von Lizenzen 417

1. Bilanzierung der Lizenzen nach deutschen Rechnungs-legungsvorschriften 417

1.1 Die Lizenz als Wirtschaftsgut/Vermögensgegenstand . . . 4171.2 Grundsätze der Bilanzierung von Lizenzen 4181.3 Bilanzierung von Lizenzen bei entgeltlichem Erwerb . . . . 4211.3.1 Bilanzierung von Lizenzen beim Lizenznehmer 4221.3.1.1 Nichtbilanzierung bei wiederkehrender Zahlung 4221.3.1.2 Bilanzierung bei Einmalzahlung 4231.3.1.3 Besonderheiten 426

XI

Inhaltsverzeichnis

1.3.2 Bilanzierung von Lizenzen beim Lizenzgeber 4281.3.2.1 Nichtbilanzierung bei wiederkehrenden Lizenzeinnahmen 4281.3.2.2 Bilanzierung bei Einmalzahlung 4291.3.2.3 Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden

Lizenzverträgen 4291.4 Bilanzierung von Lizenzen beim unentgeltlichen Erwerb 4301.4.1 Bilanzierung beim Lizenznehmer 4321.4.2 Bilanzierung beim Lizenzgeber 4321.5 Wertansatz in der Bilanz und Abschreibung 4331.5.1 Wertansatz und Abschreibung bei entgeltlichem Erwerb 4331.5.2 Wertansatz und Abschreibung bei unentgeltlichem Erwerb 4352. Bilanzierung von Lizenzen nach internationalen Rech-

nungslegungsvorschriften 4352.1 Der Zwang zur internationalen Rechnungslegung 4352.2 Internationale Rechnungslegungsstandards (IAS/IFRS) . 4372.2.1 Aktivierungskonzeption von immateriellen Vermögens-

werten 4382.2.2 Bilanzierung von Lizenzen nach IAS/IFRS 4412.3 US-Generally Accepted Accounting Principles

(US-GAAP) 4422.3.1 Aktivierungskonzeption von immateriellen Vermögens-

werten 4432.3.2 Bilanzierung von Lizenzen nach US-GAAP 445

II. Lizenzen im Einkommen- und Körperschaftsteuer-recht 447

1. Verhältnis Einkommensteuer- und Körperschaftsteuer-recht 447

2. Persönliche Steuerpflicht 4482.1 Unbeschränkte Steuerpflicht 4492.2 Beschränkte Steuerpflicht 4503. Qualifizierung der Einkünfte 4523.1 Einkünfte aus Gewerbebetrieb 4533.2 Einkünfte aus selbstständiger Arbeit 4563.3 Abgrenzung Gewerbebetrieb und selbstständige Arbeit .. 4573.4 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 4583.5 Sonderfall: Liebhaberei 4594. Steuerbilanzielle Behandlung von Lizenzen 4604.1 Steuerbilanzielle Erfassung der Lizenzen und Lizenz-

gebühren 4604.2 Rückstellungen und Verbindlichkeiten 462

XII

Inhaltsverzeichnis

5. Lizenzverträge bei Personengesellschaften 4635.1 Grundsätze der Besteuerung 4635.2 Gewerblichkeit 4645.3 Lizenzüberlassung durch einen Gesellschafter 4665.4 Betriebsaufspaltung 4676. Lizenzverträge bei Kapitalgesellschaften 4686.1 Lizenzverträge mit Gesellschaftern 4686.2 Lizenzen als Sacheinlage 4706.3 Teilbetriebsausgliederung 470

III. Lizenzen im Gewerbesteuerrecht 472

1. Verhältnis zur Einkommen- und Körperschaftsteuer 4722. Persönliche und sachliche Steuerpflicht 4722.1 Persönliche Steuerpflicht 4722.2 Sachliche Steuerpflicht 4732.3 Berechnung der Gewerbesteuer 4743. Besonderheiten bei Lizenzverträgen 4753.1 Dauerschulden i. S. d. § 8 Nr. 1 GewStG 4753.2 Miet- und Pachtzahlungen i. S. d. § 8 Nr. 7 GewStG 4773.3 Hinzurechnung und Kürzung bei Personengesellschaften 4783.4 Höhe der Gewerbesteuer 480

IV. Lizenzen im Umsatzsteuerrecht 481

1. Grundsätze der Umsatzbesteuerung 4811.1 Steuerbare, nicht steuerbare und steuerfreie Umsätze . . . . 4811.2 Umsatzsteuerlicher Leistungsaustausch 4821.3 Unternehmer und Unternehmen im Umsatzsteuerrecht .. 4832. Lizenzüberlassung - Lieferung oder sonstige Leistung? . 4882.1 Unterscheidung Lieferung und sonstige Leistung 4882.2 Lizenzüberlassung als sonstige Leistung 4912.2.1 Steuerbarkeit der sonstigen Leistung 4922.2.2 Ort der sonstigen Leistung 4922.2.3 Steuersatz bei sonstigen Leistungen 4942.2.3.1 Anwendung des ermäßigten Steuersatzes 4942.2.3.2 Steuersatzänderung 4972.3 Lieferung von Standard-Software 4982.3.1 Ort der Lieferung 4982.3.2 Steuersatz bei Lieferungen 499

3. Rechnungsanforderungen 499

V. Lizenzen im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht... 501

1. Grundsatz des Erbschaft-und Schenkungsteuerrechts . . . 501

XIII

I

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2. Besteuerungssystematik 5012.1 Steuerpflichtige Vorgänge 5012.2 Steuerpflichtiger Erwerb und Wertermittlung 5022.3 Steuerpflicht 5022.3.1 Unbeschränkte Steuerpflicht, § 2 Abs. 1 Nr. laundNr. ld

ErbStG 5032.3.2 Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht, § 2 Abs. 1 Nr. lb

und Nr. lc ErbStG 5032.3.3 Beschränkte Steuerpflicht, § 2 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG 5032.3.3.1 Inlandsvermögen, § 121 BewG 5042.3.3.2 Lizenzen als Inlandsvermögen im Sinne von § 121 Nr. 3

BewG 5042.3.3.3 Lizenzen als Inlandsvermögen im Sinne von § 121 Nr. 7

BewG 5042.3.3.4 Lizenzen als Inlandsvermögen im Sinne von § 121 Nr. 9

BewG 5042.3.4 Erweiterte beschränkte Steuerpflicht, §§ 4,2 Abs. 1

Satz 1 AStG i.Vm. § 2 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG 5053. Bewertung von Lizenzen im Erbschaft- und Schenkung-

steuerrecht 5063.1 Maßgeblichkeit der bewertungsrechtlichen Vorschriften . 5063.2 Bewertung von Lizenzen beim Lizenzgeber 5063.2.1 Lizenz im Privatvermögen des Lizenzgebers 5073.2.1.1 Begriff des gemeinen Wertes 5073.2.1.2 Ermittlung des gemeinen Wertes aus Kaufpreisen 5073.2.1.3 Ermittlung des gemeinen Wertes bei Fehlen eines Kauf-

preises 5083.2.1.3.1 Ausschließliche Lizenzen 5093.2.1.3.2 Einfache Lizenzen 5103.2.2 Lizenzen im Betriebsvermögen des Lizenzgebers 5113.3 Bewertung von Lizenzen beim Lizenznehmer 5133.3.1 Lizenzen im Privatvermögen des Lizenznehmers 5143.3.2 Lizenzen im Betriebsvermögen des Lizenznehmers 5143.4 Bewertungsstichtag 5153.4.1 Privatvermögen 5153.4.2 Betriebsvermögen 5153.5 Nießbrauchbestellung 5164. Doppelbelastung mit Erbschaft- und Einkommensteuer .. 5165. Internationale Erbfälle - unilaterale und bilaterale Maß-

nahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 5175.1 Unilaterale Maßnahmen 517

XIV

Inhaltsverzeichnis

5.2 Bilaterale Maßnahmen 5185.2.1 Doppelbesteuerungsabkommen auf dem Gebiet der Erb-

schaft- und Schenkungsteuer 5185.2.2 Grundstruktur der Doppelbesteuerungsabkommen 5195.2.2.1 OECD-Musterabkommen zur Vermeidung der Doppel-

besteuerung von Nachlässen und Erbschaften 5195.2.2.2 Befreiungsmethode 5195.2.2.3 Anrechnungsmethode 5205.2.2.4 Lizenzen im Doppelbesteuerungsrecht 5205.2.3 Ausgewählte ErbSt-DBA 5215.2.3.1 Österreich 5215.2.3.2 Schweiz.. 5215.2.3.3 USA 5226. Ausblick - Erbschaftsteuerreform 523

VI. Lizenzen im internationalen Steuerrecht 525

1. Ausländische Lizenzgeber mit Interessen im Inland 5251.1 Unbeschränkte Steuerpflicht 5251.2 Beschränkte Steuerpflicht 5261.2.1 Umsetzung der Zins-und Lizenzgebührenrichtlinie 5271.2.2 Quellensteuern 5271.2.2.1 Bemessungsgrundlage 5281.2.2.2 Höhe 5291.2.3 Vertragliche Regelung 5291.2.4 Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung . . . . 5301.2.5 Verfahren zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 5311.2.5.1 Freistellung von Quellensteuern 5321.2.5.2 Beantragte Freistellungsbescheinigung 5321.2.5.3 Erstattung von Quellensteuern 5321.2.5.4 Vollständige Versagung der Steuerentlastung,

§ 50d Abs. 3 EStG 5332. Inländische Lizenzgeber mit Interessen im Ausland 5352.1 Welteinkommensprinzip 5352.2 . Vermeidung der Doppelbesteuerung 5352.2.1 Lizenzbegriff 5362.2.1.1 Lizenzbegriff im OECD-Musterabkommen 5362.2.1.2 Lizenzbegriff im UN-DBA 5372.2.1.3 Darstellung des Lizenzgebührenartikels in ausgewählten

DBA 5372.2.2 Verhältnis der Methoden der DBA zu den deutschen Vor-

schriften 540

XV

Inhaltsverzeichnis

2.2.2.1 Freistellung ausländischer Einkünfte 5402.2.2.2 Anrechnung ausländischer Steuern 5422.2.2.3 Abzug ausländischer Steuern 5442.2.2.4 Pauschalierungs- oder Erlassmethode 5443. Vermeidung der Diskriminierung von EU-Bürgern 5454. Maßnahmen gegen Minderbesteuerungen 5464.1 Basisgesellschaften, § 42 AO 5474.2 Hinzurechnungsbesteuerung 5474.2.1 Beherrschung 5484.2.2 Zwischengesellschaft 5484.2.3 Niedrigbesteuerung 5494.2.4 Europarechtswidrigkeit/Entwicklung der Hinzurech-

nungsbesteuerung 5504.2.5 Kein DBA-Schutz bei Hinzurechnungsbetrag 551

VII. Verrechnungspreise bei der grenzüberschreitendenLizenzierung immaterieller Wirtschaftsgüter 552

1. Grundlagen der Verrechnungspreisproblematik 5521.1 Überblick 5521.2 Begriffe und Definitionen 5531.2.1 Verbundene Unternehmen 5531.2.2 Verrechnungspreise 5541.2.3 Der Fremdvergleichsgrundsatz (Dealing-at-Arm's-

Length-Prinzip) 5542. Grundlagen für die Berichtigung von Einkünften 5552.1 Verdeckte Gewinnausschüttungen gem. § 8 Abs. 3 S. 2

KStG 5552.2 Verdeckte Einlage gem.§ 4 Abs. 1 S. 1 und 5 EStG i.Vm.

§ 8 Abs. 1 KStG 5562.3 Berichtigung von Einkünften nach § 1 AStG 5573. Lizenzgeschäfte zwischen verbundenen Unternehmen . . . 5583.1 Entgeltpflicht 5583.2 Verrechnungspreismethoden 5603.2.1 Preisvergleichsmethode (Comparable Uncontrolled Price

Method) 5603.2.2 Wiederverkaufspreismethode (Resale Price Method) 5633.2.3 Kostenaufschlagsmethode (Cost Plus Method) 5643.2.4 Gewinnorientierte Methode 5653.3 Angemessenheit der Lizenzgebühr 5663.4 Vergütungsformen 5693.5 , Vergütung von vertraglichen Nebenleistungen 571

XVI

3.63.63.63.63.6

.1

.2

.3

.4

VIII.

1.2.2.12.12.12.12.12.1

.1

.1.1

.1.1.1

.1.1.2

.1.1.3

Inhaltsverzeichnis

Sonderbereiche 572Lizenz für Firmenname und Marke 572Know-how-Überlassung 573Lizenzgeschäfte mit Betriebsstätten 575Dokumentation von Lizenzgeschäften 576

Software-Überlassungsverträge 579

Arten von Software 579Der klassische Softwarevertrieb 582Ertragsteuerliche Aspekte 582Einkünftequalifizierung 584Nationales Recht 584Unbeschränkte Steuerpflicht 584Beschränkte Steuerpflicht 584Einkünfte aus Gewerbebetrieb mit Betriebsstätte(§ 49 Abs. 1 Nr. 2aEStG) 584

2.1.1.1.4 Einkünfte aus Gewerbebetrieb ohne Betriebsstätte(§ 49 Abs. 1 Nr. 2f EStG) 585

2.1.1.1.5 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ohne Be-triebsstätte (§ 49 Abs. 1 Nr. 6 EStG) 587

2.1.1.1.6 Sonstige Einkünfte ohne Betriebsstätte(§ 49 Abs. 1 Nr. 9EStG) 588

2.1.1.2 Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) 5892.1.1.3 Kommentierung des OECD-MA 5892.1.1.4 US Software Regulations 5902.1.2 Inbound-Fälle 5912.1.2.1 Steuerliche Folgen beim Lizenzgeber 5922.1.2.2 Steuerliche Folgen beim Lizenznehmer 5922.1.3 Outbound-Fälle 5942.1.3.1 Steuerliche Folgen beim Lizenzgeber 5942.1.3.2 Steuerliche Folgen beim Lizenznehmer 5952.2. Umsatzsteuerliche Aspekte 5952.2.1 Qualifizierung der Art der Leistung: Lieferung oder sonsr

tige Leistung? 5952.2.2 Bestimmung des Umsatzsteuersatzes 5982.2.3 Vorsteuerabzug 6013. Softwarevertrieb über das Internet 6013.1 Ertragsteuerliche Probleme 6023.1.1 Einkünfte aus Gewerbebetrieb mit Betriebsstätte

. (§ 49 Abs. 1 Nr. 2a EStG) 603

XVII

Inhaltsverzeichnis

3.1.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb ohne Betriebsstätte(§ 49 Abs. 1 Nr. 2 f EStG) 603

3.1.3 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ohne Be-triebsstätte (§ 49 Abs. 1 Nr. 6 EStG) 603

3.1.4 Sonstige Einkünfte ohne Betriebsstätte(§ 49 Abs. 1 Nr. 9EStG) 603

3.1.5 Quellensteuerpflicht bei Softwareüberlassung? 6043.1.6 Internet-Server als Betriebsstätte? 6043.1.6.1 Begründung einer Betriebsstätte nach § 12 AO 6053.1.6.2 Begründung einer Betriebsstätte nach Art. 5 OECD-MA 6063.1.6.3 Internet Service Provider (ISP) als ständiger Vertreter? .. 6073.1.6.4 Verrechnungspreise 6083.1.6.5 Fallbeispiele 6103.1.6.5.1 Outbound: Unternehmen in Deutschland - Server im

DBA-Land 6103.1.6.5.2 Outbound: Unternehmen in Deutschland - Server im

Nicht-DBA-Land 6113.1.6.5.3 Inbound: Unternehmen im DBA-Ausland - Server in

Deutschland 6113.1.6.5.4 Inbound: Unternehmen im Nicht-DBA-Ausland - Server

in Deutschland 6123.2 Umsatzsteuerliche Aspekte 6123.2.1 Qualifizierung der Art der Leistung: Lieferung oder

sonstige Leistung? 6133.2.2 Bestimmung des Leistungsortes 6133.2.2.1 Leistungen von Drittlandsanbietern 6143.2.2.2 Leistungen von EU-Anbietern 6143.2.3 Bestimmung des Umsatzsteuersatzes 6153.2.4 Vorsteuerabzug 6163.2.5 Verfahrensrecht 6173.2.6 Zentraler Internetabgleich durch die Finanzverwaltung .. 618

Anhang: US-Software Regulations in Treasury RegulationSection 1.861-18 619

Literaturverzeichnis 623

Sachregister 629

XVIII