Post on 06-Apr-2016
Eck & Kollegen, Schrottgasse 12, 94032 PassauTel: 0851 33401 Fax: 0851 33402Mail: Briefkasten@Kanzlei-Eck.de www.kanzlei-eck.de
Grundlagen des Erbrechts
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Wann tritt gesetzliche Erbfolge ein?
• Wenn nichts geregelt wurde– Kein Testament ist vorhanden
• Keines wurde erstellt• es wurde zwar eins erstellt, dies ist aber erfolgreich
angefochten worden
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Grundsätzlich erbberechtigte
• Ehegatte• Abkömmlinge
– Kinder– Deren Kinder
• Eltern• Großeltern
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Grundsätzlich vorrangig erbberechtigte?
Erblasser Ehegatte
Großeltern
Eltern
Kinder
Enkel=Abkömmlinge
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Zugewinngemeinschaft
• Gesetzlicher Güterstand seit 1.7.1958– automatisch wenn nichts anderes vereinbart
• Ausgestaltung:– Vermögen der Ehegatten vor Ehe
• Bleibt deren Eigentum– Zugewinn ist Differenz End- und
Anfangsvermögen
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Erbrechtliche Folgen der Zugewinngemeinschaft
• Ehegatte erhält ¼ des Erbes neben Verwandten erster Ordnung
• Ehegatte erhält zusätzlich ¼ der Erbschaft als pauschalierter Zugewinnausgleich
• Erbschaftssteuerpflicht– Nur bzgl. Erbteil– NICHT bzgl. Zugewinn-Teil
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¼ Erbteil
¼ Zugewinnteil
= 1/2 der Erbschaft Je 1/4
Beispiel
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Erbrechtliche Lage bei Gütertrennung
• Ehegatte grundsätzlich ¼– Kinder Rest zu gleichen Teilen
• Ausnahme: falls ein oder zwei Kinder– Ehegatte und Kinder zu gleichen Teilen
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Beispiel Gütertrennung 1 Kind
• Ehegatte und Kind erben zu gleichen Teilen– Ehegatte ½– Kind ½
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Beispiel Gütertrennung 6 Kinder
• Ehegatte ¼• Kinder je 1/8
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Testament
• Grundsatz: Jeder kann in einem Testament die Erbfolge frei regeln
• Aber:– Formerfordernisse zu beachten– Pflichtteilsausschluss nur sehr eingeschränkt
möglich
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Formerfordernisse Testament
• Eigenhändiges Testament– Achtung: muss handschriftlich geschrieben sein– Sinnvoll: Hinterlegung beim Amtsgericht
(amtliche Verwahrung)• Öffentliches Testament
– Zur Niederschrift eines Notars• Sonderfälle
– Praktisch unerheblich
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Gemeinschaftliches Testament
• nur unter Ehegatten• Form wie ordentliches Testament
• Ausnahme: Errichtung durch einen Ehegatten, anderer unterschreibt
• Bindung bzgl. wechselbezüglicher Verfügungen• Vor Versterben Ehegatte
– Wie bei Rücktritt von Erbvertrag – Erklärung not. Beurk.• Nach Versterben Ehegatte
– Kein Widerruf– Mgl. Aufhebung bei Ausschlagung
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Beispiel
Gunther Gerlinde
Gunter: Erbin ist GerlindeGerlinde: Erbe ist Gunter
Gunter und Gerlinde: als letzter erbt Gustl
GustlGemeinschaftliches
Testament
Speziell:Berliner Testament
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Berliner Testament
• Gemeinschaftliches Testament• Erbeinsetzung:
– Ehegatten einander• Für Fall des Todes des überlebenden Ehegatten
Dritter
• Folge:– Im Zweifel: Dritter ist Schlusserbe des
Letztversterbenden
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Probleme bei Testament
• Veränderte Verhältnisse– Testament grundsätzlich durch nachfolgendes
Testament abänderbar• alle paar Jahre Inhalt des Testaments anpassen
• Gemeinschaftliches Testament– NICHT bei unverheirateten Partnern– Lösung: Erbvertrag
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Gestaltungsmöglichkeiten mit Lebensversicherungen
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Vorteile?
• Ersparnis Erbschaftssteuer• Ersparnis Schenkungssteuer• Erhalt des Vermögens• Erhalt des Unternehmens
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Einzelne Gestaltungsmöglichkeiten
• Die Lebensversicherung• verbundene Lebensversicherung• Prämienschenkung• Abschluss auf das Leben des Ehegatten• unechte Erbschaftsteuer - Versicherung• mittelbare Geldschenkung
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Beispiel Lebensversicherung
• Onkel Ottmar will seine Nichte Nanni nach seinem Tode versorgt wissen. Er schließt zugunsten von Nanni eine Lebensversicherung mit dem Versicherer Langer Atem ab.
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Rechtsnatur der Lebensversicherung
• Vertrag zugunsten Dritter auf den Todesfall §§330, 331 BGB– Versicherte Person = Versicherungsnehmer =
Gläubiger– Versicherer = Schuldner– Bezugsberechtigter = Dritter (hat Recht, Leistung
zu fordern, §331 BGB)
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§ 330 Auslegungsregeln bei Lebensversicherungs- ... vertrag
• Wird in einem Lebensversicherungs- ...vertrage die Zahlung der Versicherungssumme ...an einen Dritten bedungen, so ist im Zweifel anzunehmen, dass der Dritte unmittelbar das Recht erwerben soll, die Leistung zu fordern.
• ....
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§ 331 Leistung nach Todesfall
• (1) Soll die Leistung an den Dritten nach dem Tode desjenigen erfolgen, welchem sie versprochen wird, so erwirbt der Dritte das Recht auf die Leistung im Zweifel mit dem Tode des Versprechensempfängers.
• ...
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Steuerliche Behandlung Lebensversicherung
• §3 I Nr. 4 ErbStG– I. Als Erwerb von Todes wegen gilt
• ...• 4. Jeder Vermögensvorteil, der auf Grund eines vom
Erblasser geschlossenen Vertrages bei dessen Tode von einem Dritten unmittelbar erworben wird.
• ...
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Onkel Ottmar
VersicherungLanges Leben
Nichte Nanni
Versprechensempfänger=Versicherungsnehmer
Versprechender
Bezugsberechtigte
§3 I Nr. 4 ErbStG
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Grundprinzip aller Gestaltung
• Versicherungsnehmer und Bezugsberechtigter sind identisch
• Versicherte Person ist ein Dritter
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Beispiel verbundene Lebensversicherung
• Ehemann Adam will seine Ehefrau Eva nach seinem Tode versorgt wissen. Eva will nach ihrem Tode Adam versorgt wissen. Sie schließen gemeinsam eine Lebensversicherung auf das Leben des Erstversterbenden ab.
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Langes Leben VersicherungsAG
Adam Eva
Verbundene Lebensversicherung
Vorteil:Zu versteuern
nur die auf Adam
entfallende Hälfte
Gemeinschaft
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Vergleich „normale“-verbundene Lebensversicherung
• Ablaufleistung 2 Mio.• Zu versteuern
– 2 Mio.– -Freibeträge 563 000
Euro– = 1 437 000– Steuersatz 19%– Steuer: 273030 Euro
• Ablaufleistung 2Mio• Zu versteuern
– 1 Mio. (Rest ErbSt-frei)
– -Freibeträge 563000 Euro
– = 437000– Steuersatz 15 %– Steuer: 65550 Euro
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Beispiel Prämienschenkung
• Ehefrau Gerti schließt einen Versicherungsvertrag, sie ist versicherte Person. Ihrem Ehemann Gustav schenkt sie das Geld für die Prämien.
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Gestaltung bei Prämienschenkung
• Vorteil: nur Prämienschenkung zu versteuern, nicht Versicherungsleistung
• Voraussetzung:– Beschenkte Person ist Versicherungsnehmer
UND Bezugsberechtigter• NICHT AUSREICHEND:
– prämienzahlende Person ist nur Bezugsberechtigter
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§33 III ErbStG
• ...• III. Versicherungsunternehmen haben,
bevor sie Versicherungssummen oder Leibrenten einem anderen als dem Versicherungsnehmer auszahlen oder zur Verfügung stellen, hiervon dem Finanzamt Anzeige zu erstatten.
• ...
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Praktische Umsetzung
• Klare Verhältnisse schaffen:– Einzahlung des geschenkten Geldes auf Konto
des Beschenkten– Prämienzahlung vom Konto des Beschenkten– Folge: keine Meldung durch
Versicherungsgesellschaft an FA• Sonst Gefahr:
– FA überprüft Vertrag
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Abschluss auf das Leben des Ehegatten
• Beispiel• Gestaltung/steuerliche Behandlung
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Beispiel
• Ehefrau Christine schließt einen Versicherungsvertrag auf das Leben Ihres Ehemannes Christian ab.
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Christine
Versicherungs-Gesellschaft
Christian
Versicherungsnehmerin
Bezugsberechtigte
Versicherte Person
Folge:KEINE
Erbschaftssteuer
Gestaltung/Steuerliche Behandlung
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Unechte Erbschafts-Versicherung
• Beispiel• Gestaltung• steuerliche Behandlung
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Beispiel
• Vater Valentin hat seinen jüngsten Sohn Sebastian zum Alleinerben und Nachfolger des Familienbetriebes bestimmt. Vater und Sohn fragen sich, wie die weiteren Kinder des Valentin ohne Gefahr für das Unternehmen ausbezahlt werden können.
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Gestaltung
• Problem: Liquiditätsschwierigkeiten, Unternehmenskrise
• Lösung:– Lebensversicherung auf das Leben des Vaters– Prämienschenkung
• Vater schenkt Sohn Teil der Prämien unter Ausnutzung von dessen Freibeträgen
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Steuerliche Behandlung
• Wie oben bei– Lebensversicherung auf das Leben des
Ehegatten– Prämienschenkung
• Steuerfrei soweit Freibeträge
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Mittelbare Geldschenkung über Lebensversicherung
• Beispiel• Gestaltung• steuerliche Behandlung
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Beispiel
• Die Eltern von Klara wollen ihr an ihrem zwanzigsten Geburtstag einen größeren Geldbetrag als Aussteuer schenken und fragen sich, wie sie Schenkungssteuer sparen können.
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Mögliche Lösung
• Kurz vor Vertragsablauf– Übertragung der Rechte an der
Lebensversicherung an das Kind
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Folgen:
• Besteuerung der Übertragung des Bezugsrechts
• NICHT der gesamten Ablaufleistung • Bewertungsvorteile
– Rückkaufswert
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Problem:
• Zeit zwischen Übertragung und Vertragsablauf– Lösung: BFH noch nicht geklärt
• Empfehlung: bestimmten Zeitabstand einhalten
• Kind nur Bezugsrecht– dann Versicherungsleistung besteuert– Lösung: volle Übertragung
• Kind Bezugsberechtigter UND Versicherungsnehmer
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Beispiel
• Der alternde Schlagerstar Amsel (65 Jahre) hat eine Lebenspartnerin, Fräulein Elster (35 Jahre). Er ist versichert, Fräulein Elster nur Bezugsberechtigte.– Folgen?– Lösung?
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Folgen
• Bei Versterben von Amsel:– Versicherungsleistung an Elster– Steuerklasse III
• Schlimmstenfalls Steuersatz 50 %
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Lösung?
• Wie oben:– Volle Übertragung des Vertrages auf Elster– Sie ist dann Versicherungsnehmerin UND
Bezugsberechtigte– Zu versteuern nur mit übertragenes Bezugsrecht
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Zusammenfassung
• Vorgesellt wurde– Die Lebensversicherung– verbundene Lebensversicherung– Prämienschenkung– Abschluss auf das Leben des Ehegatten– unechte Erbschaftsteuer - Versicherung– mittelbare Geldschenkung