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Gebührenkalkulation in einer kirchlichen Friedhofsverwaltung
Vortrag zur Fachtagung des VFD Niedersachsen e.V.
am 21. Juni 2006 in Daverden
Claudia AlbrechtDiplom-Kauffrau & Controllerin (IHK)
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Gebührenkalkulation in einer kirchlichen Friedhofsverwaltung
Themenüberblick
1. Gebührenermittlung in der Praxis2. Kosten- und Leistungsrechnung3. Beispiel einer Gebührenermittlung4. Zusatznutzen der Kosten- und
Leistungsrechnung5. Ergebnis
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Bedeutung des Themas
? Änderung der Nachfrage? Überhangflächen? Überproportional steigende
Gebühren? Rechtliche Vorschriften? Druck der Öffentlichkeit
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Bedeutung des Themas
? Änderung der Nachfrage
Bestattungszahlen 1979-2004
0
50
100
150
1979 1984 1989 1994 1999 2004
AnzahlGesamtSargUrne
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Keine verursachungs-gerechte KalkulationLineare
Gebührenerhöhungohne Kalkulation Rechtlich nicht zulässig
(z.B. § 5 Abs. 2 NKAG)
Rechtsfolge:? führt im Streitfall zur Nichtigkeit der Gebühr
1. Gebührenermittlung in der Praxis1.1 Lineare Gebührenerhöhung ohne Kalkulation
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VerursachungsgerechteGebührenkalkulationKalkulation nach
ROSENBAUM empfohlen von derLK Hannover
1. Gebührenermittlung in der Praxis
Anwendungszweck:? dient der Kalkulation von Friedhofsgebühren
1.2 Kalkulation nach ROSENBAUM
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VerursachungsrechteKalkulation
Kosten- undLeistungs-rechnung
Anwendungszweck:
Rechtlich zulässig(z.B. § 5 Abs. 2 NKAG)
Grundvoraussetzung für Controllingmaßnahmen
1. Gebührenermittlung in der Praxis
? Kalkulation von Friedhofsgebühren? Kontrolle der Wirtschaftlichkeit? Aufstellung und Steuerung von Budgets
1.3 Kosten- und Leistungsrechnung
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Kostenarten:? Verwaltungskosten? Materialkosten? Fremdleistungen? Abschreibungen? Kalkulatorische ZinsenKostenträgerrechnung
Kostenstellenrechnung
Kostenartenrechnung
Vorgehensweise:
? alle Geschäftsvorfälle erhalten zusätzlich zu dem üblichen kameralen Buchungsschlüssel einen Kostenartenschlüssel
2. Kosten- und Leistungsrechnung2.1 Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung
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Kostenstellen:? Friedhofsanlage? Grabpflege? Kapelle/Leichenhalle? Graberstellung? Umbettungen? Genehmigungen
Kostenträgerrechnung
Kostenartenrechnung
Kostenstellenrechnung
Vorgehensweise:
? alle Geschäftsvorfälle erhalten zusätzlich einenKostenstellenschlüssel
2.1 Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung
2. Kosten- und Leistungsrechnung
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Kostenträger:? Erdwahlgrab? Erdreihengrab? Urnenwahlgrab? Urnenreihengrab? Leichenhalle? ...
Kostenstellenrechnung
Kostenartenrechnung
Kostenträgerrechnung
Zuordnungsschlüssel:
? Äquivalenzziffernkalkulation? Divisionskalkulation
2. Kosten- und Leistungsrechnung2.1 Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung
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1. Ermittlung der gebührenfähigen Kosten
3. Verursachungsgerechte Zuordnung der Kosten (Kostenartenrechnung)
2.2 Vorgehensweise
2. Kosten- und Leistungsrechnung
2. Gliederung der Kosten nach Kostenarten und Kostenstellen
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Betriebskosten? Personal-/Sach-/Fremdkosten
Die Höhe der ermittelten Kosten beeinflusst die Höhe der Gebühreneinnahmen der zukünftigen Perioden
? Sorgfältige Ermittlung der gebührenfähigen Kosten
Interne Verrechnungen? Erstattungen an Hauptämter
Kalkulatorische Kosten? Zinsen, Abschreibungen
Ermittlung der gebührenfähigenKosten
2.2.1 Ermittlung der gebührenfähigen Kosten
Keine periodenfremde, betriebsfremde undaußerordentliche Kosten
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Grundstücksbewertung? Bodenrichtwert für öffentliche Grünflächen? Bodenrichtwert landwirtschaftlich genutzte Flächen
Gebäudebewertung? Hochbauamt (Baupreistabellen), Katasteramt oder vorhandener
Gutachterausschuss (Amtshilfe)
Häufige Probleme aus der Praxis bei der Ermittlung der kalkulatorischen Kosten
Anschaffungs- oder Herstellungskosten nicht bekannt? Schätzung des Verkehrswertes ? Möglichst genaue (gutachterl.) Ermittlung des Verkehrswertes
Eigentumsverhältnisse nicht bekannt? Unentgeltliche Überlassung des Grundstückes, Zuschüsse
Identifikation von Anschaffungs- und Herstellungskosten? Abgrenzung von Instandhaltung ?? Herstellungskosten? Außenanlagen
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Kostenarten
PersonalMaterialFremdleistungenAbschreibungenKalk. Zinsen
Friedhof Grabpfl. Kapelle ... Verwalt. Gebäude
Kostenstellen
Hauptkosten Hilfskosten
Summe Endkostenträger
Verwaltung
Gebäude
Zwischensumme
2.2.2 Betriebsabrechnungsbogen (BAB)
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Hilfskosten-stelle
Kostenarten Friedhofs-anlage
Grab-pflege
Kapelle und Leichenhalle
Grab-erstellung
UmbettungGenehmi-gungen Verwaltung Summe
Personalkosten 0,0 T€ 0,0 T€ 0,1 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 33,9 T€ 34,0 T€
Materialkosten 0,2 T€ 0,5 T€ 0,1 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,8 T€
Fremdleistungen 30,0 T€ 3,6 T€ 3,2 T€ 29,7 T€ 0,0 T€ 1,1 T€ 3,4 T€ 71,0 T€
Abschreibungen 6,9 T€ 0,0 T€ 2,3 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 1,5 T€ 10,7 T€
Kalk. Zinsen 3,0 T€ 0,0 T€ 0,4 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,2 T€ 3,6 T€
Zwischensumme 40,1 T€ 4,1 T€ 6,0 T€ 29,7 T€ 0,0 T€ 1,1 T€ 39,0 T€ 120,0 T€
HiKsPersonalkosten 8,5 T€ 4,8 T€ 8,7 T€ 12,7 T€ 0,6 T€ 3,6 T€
SummeEndkostenträger 48,7 T€ 8,9 T€ 14,7 T€ 42,4 T€ 0,6 T€ 4,7 T€
Einnahmen 47,9 T€ 32,5 T€ 12,2 T€ 23,8 T€ 0,0 T€ 3,5 T€ 119,9 T€
Ansatz-fähige
Gesamt-kosten Hauptkostenstellen
Kostenstellen
3.1 Betriebsabrechnungsbogen (BAB)
3 Beispiel einer Gebührenermittlung
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3.2 Kostenträgerrechnung Friedhof
1. Schritt: Aufteilung Gesamtkosten HKS Friedhof lt. BAB
Kosten lt. KLR Fläche Kosten
Grabfläche 13.699 m² 14.835 €Grünfläche 8.761 m² 9.488 €Wegefläche 15.787 € 7.853 m² 15.787 €Summe Hauptkosten 40.110 € 30.313 m² 40.110 €Summe Hilfskosten 8.545 €Summe 30.313 m² 48.655 €
Hauptkosten Hilfskosten - Materialkosten - Fremdleistungen - Abschreibungen - Zinsen
24.323 €
- Verwaltungskosten
aus BAB
Aufteilung nach m²
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3.2 Kostenträgerrechnung Friedhof
2. Schritt: Festlegung der Kalkulationsmethoden
Kalkulationsmethode Äquivalenzziffern/Formel
Grabfläche Äquivalenzziffernkalkulation Größe, Dauer, GestaltungGrünfläche Divisionskalkulation Kosten/FallzahlenWegefläche Divisionskalkulation Kosten/FallzahlenVerwaltung Divisionskalkulation Kosten/Fallzahlen
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3.2 Kostenträgerrechnung Friedhof
3. Schritt: Bildung von Äquivalenzziffern Grabfläche
Grabfläche Jahre Gestaltung Einzelgrab Grabart
Spalte x m² J G FzWE FGFormel - - - - = m² * J * G = FzWE * x
Reihengrab, Rasen Einzel 1 3,00 25 1 75 75Reihengrab, Rasen ohne Pflege Einzel 2 4,20 25 1 105 210Reihengrab, Rasen ohne Pflege Doppel 42 3,90 25 1 98 4.095Reihengrab, Kindergrab (1) 1,60 20 1 32 32Wahlgrab 7 4,20 25 1,5 158 1.103Wahlgrab, Verl. 443 J. 4,20 1 1,5 6 2.788Wahlgrab, Rasen o. Pfl. 14 4,20 25 1 105 1.470Wahlgrab, Rasen o. Pfl., Verl. 54 J. 4,20 1 1 4 227Urnenreihengrab 4 1,60 25 1 40 160Urnenreihengrab, o. Pfl. 15 0,36 25 1 9 135Urnenwahlgrab neuer Teil 20 1,88 25 1,5 70 1.408Urnenwahlgrab, Verl. Alter Teil 22 J. 1,69 1 1 2 37Urnenwahlgrab + Wahlgrab, zus. Urne 8 0,00 25 0 0 0Summe 135 11.739
Aquivalenzzahlen FlächenzeitwertFriedhofsanlage Fall-
zahlen
für Schritt 4
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3.2 Kostenträgerrechnung Friedhof
4. Schritt: Ermittlung der Kostensätze
Kosten KostensatzGrabfläche (EhW) 14.835 € Flächenzeitwert 11.739 1,26Wege und Grünfläche (WGKs) 25.275 € Fallzahlen 135 187,94Verwaltungskosten (VwKS) 8.545 € Fallzahlen 135 63,30
48.655 €
Divisor
Kostenaufteilung lt. Schritt 1
Flächenzeitwert Grabart, Fallzahlen lt. Schritt 3
für Schritt 5
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3.2 Kostenträgerrechnung Friedhof
5. Schritt: Ermittlung der Gesamtkosten je Grab
Grab-fläche
Wege- undGrünfläche
Verwaltung je Grabje
Grabart
KS: 1,26 KS: 187,94 KS: 63,30x J FzW FzW * KS J/25 * KS J/25 * KS k K = x * k
Reihengrab, Rasen Einzel 1 25 75 94,50 187,94 63,30 345,74 € 346 €Reihengrab, Rasen o. Pf. Einzel 2 25 105 132,30 187,94 63,30 383,54 € 767 €Reihengrab, Rasen o. Pf. Doppel 42 25 98 122,85 187,94 63,30 374,09 € 15.712 €Reihengrab, Kindergrab (1) 20 32 40,32 150,35 50,64 241,31 € 241 €Wahlgrab 7 25 158 198,45 187,94 63,30 449,69 € 3.148 €Wahlgrab, Verl. 443 J. 1 6 7,94 7,52 2,53 17,99 € 7.963 €Wahlgrab, Rasen o. Pfl. 14 25 105 132,30 187,94 63,30 383,54 € 5.370 €Wahlgrab, Rasen o. Pfl., Verl. 54 J. 1 4 5,29 7,52 2,53 15,34 € 828 €Urnenreihengrab 4 25 40 50,40 187,94 63,30 301,64 € 1.207 €Urnenreihengrab, o. Pfl. 15 25 9 11,34 187,94 63,30 262,58 € 3.939 €Urnenwahlgrab neuer Teil 20 25 70 88,68 187,94 63,30 339,92 € 6.856 €Urnenwahlgrab alter Teil 0 25 42 53,24 187,94 63,30 304,48 € 0 €Urnenwahlgrab, Verl. Alter Teil 22 J. 1 2 2,13 7,52 2,53 12,18 € 268 €Urnenwahlgrab, zus. Urne 8 25 0 0,00 187,94 63,30 251,24 € 2.010 €Summe 135 14.808 25.319 8.528 € 48.655 € 48.655 €
Summe Kosten
Kostensatz
Kosten je Grab
Kostenträger Fall-
zahlenZeit Flächen-
zeitwert
Flächenzeitwerte lt. Schritt 3
Kostensätze(KS) lt. Schritt 4
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3.2 Kostenträgerrechnung Friedhof
6. Schritt: Gegenüberstellung Kosten und bisherige Gebühren
Grab Grabart Grab Grabart Grab GrabartReihengrab, Rasen Einzel 1 346 € 346 € 256 € 256 € -90 € -90 €Reihengrab, Rasen o. Pf. Einzel 2 384 € 768 € 256 € 511 € -128 € -257 €Reihengrab, Rasen o. Pf. Doppel 42 374 € 15.725 € 409 € 17.180 € 35 € 1.454 €Reihengrab, Kindergrab (1) 241 € 241 € 153 € 153 € -88 € -(88 €)Wahlgrab 7 451 € 3.154 € 460 € 3.221 € 10 € 67 €Wahlgrab, Verl. 443 J. 18 € 7.978 € 18 € 8.150 € 0 € 173 €Wahlgrab, Rasen o. Pfl. 14 384 € 5.375 € 460 € 6.442 € 76 € 1.067 €Wahlgrab, Rasen o. Pfl., Verl. 54 J. 15 € 829 € 18 € 994 € 3 € 165 €
87 34.417 € 36.908 € 2.491 €Urnenreihengrab 4 301 € 1.206 € 179 € 716 € -122 € -490 €Urnenreihengrab, o. Pfl. 15 262 € 3.930 € 179 € 2.684 € -83 € -1.246 €Urnenwahlgrab neuer Teil 20,09 340 € 6.830 € 256 € 5.136 € -84 € -1.694 €Urnenwahlgrab alter Teil 0 304 € 0 € 256 € 0 € -49 € 0 €Urnenwahlgrab, Verl. Alter Teil 22 J. 12 € 268 € 10 € 225 € -2 € -43 €Urnenwahlgrab, zus. Urne 7 251 € 1.754 € 256 € 1.790 € 5 € 35 €Wahlgrab, zus. Urne (1) 251 € 251 € 460 € 460 € 210 € (210 €)
Summe Urnengräber 48 14.238 € 11.011 € -3.227 €Gesamtsumme 135 48.655 € 47.919 € -736 €
DifferenzGebühren 2004Fall-zahlen
Kosten
Urn
engr
äber
Erd
gräb
er
Kostenträger Friedhofsanlage
Summe Erdgäber
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Gegenüberstellung Kosten und Gebühren 2004Kostenstelle Friedhof
sortiert nach Grabarten
34,4
14,2
48,7
36,9
11,0
47,9
2 ,5
-0 ,7-3 ,2
-20,0
-10,0
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
Sarggräber Urnengräber Summe Grabart
T€ Kosten Gebühren Differenz
3.3 Kostenanalyse
3.3.1 Kostenstelle Friedhof
+ 7,3 %-- 22,5 % -- 1,4 %
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Kostenstelle Friedhofsanlage
Konto-Nr. GeschäftsvorfallGesamt-ergebnis
Grünfläche Wege Summe Anteil
5110 Abfallwirtschaft 0,1 T€ 0,1 T€ 0,1 T€ 0,3%Streusalz 0,2 T€ 0,2 T€ 0,2 T€ 0,5%Roden von Hecken und Büschen - bis 200 cm Höhe 0,2 T€ 0,2 T€ 0,2 T€ 0,5%Roden von Hecken und Bücschen - 201 bis 350 cm Höhe 0,3 T€ 0,3 T€ 0,3 T€ 0,7%Lohnunternehmer F.-Anlage 26,5 T€ 16,9 T€ 9,7 T€ 26,5 T€ 66,1%
Lohnunternehmer Jahrespflage Denkmal 0,3 T€ 0,3 T€ 0,3 T€ 0,6%5200 AB AHA 0,8 T€ 0,6 T€ 0,2 T€ 0,8 T€ 2,1%
ZAS AHA 0,2 T€ 0,2 T€ 0,2 T€ 0,5%5240 Gemeinde Grundsteuer 1,6 T€ 1,2 T€ 0,4 T€ 1,6 T€ 4,0%9998 Afa Betriebsausstattung (Friedhof) 0,5 T€ 0,5 T€ 0,5 T€ 1,4%9999 Afa Wege, Außenanl., Toil., Garage 6,4 T€ 3,1 T€ 3,2 T€ 6,4 T€ 15,8%
kalk. Zinsen Betriebsausstattung (Friedhof) 0,2 T€ 0,2 T€ 0,2 T€ 0,4%Kalk. Z. Wege, Außenanl., Toil., Garage 2,8 T€ 1,4 T€ 1,4 T€ 2,8 T€ 7,1%
Gesamtergebnis 40,1 T€ 24,3 T€ 15,8 T€ 40,1 T€ 100,0%
AufteilungKostenstellenrechnung
3.3 Kostenanalyse
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3.3.1 Kostenstelle Friedhof
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Hilfskosten-stelle
Kostenarten Friedhofs-anlage
Grab-pflege
Kapelle und Leichenhalle
Grab-erstellung
UmbettungGenehmi-gungen
Verwaltung Summe
Personalkosten 0,0 T€ 0,0 T€ 0,1 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 33,9 T€ 34,0 T€
Materialkosten 0,2 T€ 0,5 T€ 0,1 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,8 T€
Fremdleistungen 30,0 T€ 3,6 T€ 3,2 T€ 29,7 T€ 0,0 T€ 1,1 T€ 3,4 T€ 71,0 T€
Abschreibungen 6,9 T€ 0,0 T€ 2,3 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 1,5 T€ 10,7 T€
Kalk. Zinsen 3,0 T€ 0,0 T€ 0,4 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,2 T€ 3,6 T€
Zwischensumme 40,1 T€ 4,1 T€ 6,0 T€ 29,7 T€ 0,0 T€ 1,1 T€ 39,0 T€ 120,0 T€
HiKsPersonalkosten
8,5 T€ 4,8 T€ 8,7 T€ 12,7 T€ 0,6 T€ 3,6 T€
SummeEndkostenträger
48,7 T€ 8,9 T€ 14,7 T€ 42,4 T€ 0,6 T€ 4,7 T€
Einnahmen 47,9 T€ 32,5 T€ 12,2 T€ 23,8 T€ 0,0 T€ 3,5 T€ 119,9 T€
Ansatz-fähige
Gesamt-kosten Hauptkostenstellen
Kostenstellen
Betriebsabrechnungsbogen (BAB)
3.3.2 Kostenstelle Grabpflege
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Analyse Kostenstelle Grabpflege
Kostenstelle GrabpflegeKonto-Nr. Geschäftsvorfall Fremdleistungen Materialkosten Gesamtergebnis
5110 Auslagen Müller 510 € 510 €Lohnunternehmer, Grabpflege 2.289 € 2.289 €Rasengräber Rasenmähen + Kanten schneiden 0 € 0 €
5200 AB AHA 218 € 218 €Wasser 1.093 € 1.093 €
Gesamtergebnis 3.600 € 510 € 4.110 €
Kostenart
3.3.2 Kostenstelle Grabpflege
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Ziel: Steigerung der Wirtschaftlichkeit? Gleiche Leistungen zu geringeren Kosten
? Analyse der Positionen mit hohen Kosten
? Analyse der Positionen mit hohen Gesamtkostenabweichungen
4. Zusatznutzen der Kosten- und Leistungsrechnung
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? Analyse der Bereiche Sarg- und Urnenbestattungen
? Steuerung Kostenunterschiede zwischen den Grabarten
- Kalkulationszinssatz- Umlage Wege- und Grünflächenpflege
4. Zusatznutzen der Kosten- und Leistungsrechnung
Ziel: Steuerung der Nachfrage
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5. Ergebnis
Fazit:Kalkulation auf Basis einer KLR ist eine wirtschaftliche und rechtliche Notwendigkeit
Lineare Gebührenerhöhungen?Keine verursachungsgerechte Kalkulation? rechtlich nicht zulässig
Kalkulation auf Basis KLR? Verursachungsrechte Gebührenermittlung? Steuerung des Friedhofes? Steigerung der Wirtschaftlichkeit
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