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267 Anhang 1: Klassifikation von Computersoftware Abbildung 1: Funktionale Klassifikation von Computersoftware Betriebssystem- software Systemsoftware Systemnahe Software Steuer- programme Ubersetzungs- programme Dienst- pro gramme Datenbankver- waltungssy steme Kommunikat- ionssysteme Programment- wicklungs- systeme Anwendungs- software Standardsoftware fix variabel Individual- soft ware Branchen- programme Funktions- programme Technische oder wissenschaft- liche Programme Modular aufgebaute Programme Nicht modular aufgebaute Programme Quelle: Pirker, S. (1997), Bilanzierung von Software: Rechnungslegung aus der Sicht des Herstellers; nach osterreichischen, deutschen und internationalen Vorschriften (IAS/ US- GAAP/ EG-RL), 1. Auflage, Wien 1997, S. 19.
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Anhang 1: Klassifikation von Computersoftware
Abbildung 1: Funktionale Klassifikation von Computersoftware
Betriebssystem-software
Systemsoftware
Systemnahe Software
Steuer-programme
Ubersetzungs-programme
Dienst-pro gramme
Datenbankver-waltungssy steme
Kommunikat-ionssysteme
Programment-wicklungs-
systeme
Anwendungs-software
Standardsoftware
fix
variabel
Individual-soft ware
Branchen-programme
Funktions-programme
Technische oder wissenschaft-
liche Programme
Modular aufgebaute Programme
Nicht modular aufgebaute Programme
Quelle: Pirker, S. (1997), Bilanzierung von Software: Rechnungslegung aus der Sicht des
Herstellers; nach osterreichischen, deutschen und internationalen Vorschriften (IAS/ US-
GAAP/ EG-RL), 1. Auflage, Wien 1997, S. 19.
268
Anhang 2: Vorgehensmodelle der Softwareentwicklung
Abbildung 2: Das Wasserfallmodell der Softwareentwicklung nach Boehm
Quelle: Boehm, B. W. (1997), A Spiral Model of Software Development and Enhancement,
in: Software Engineering, hrsg. v. M. Dorfman u. R. H. Thayer, 1. Auflage, Los Alamitos
1997, S. 416.
269
Abbildung 3: Das V-Modell 97 der Softwareentwicklung
Systemerstellung 1
System- und Anfordemngsanalyse
Systemerstellung 9
Uberleitung in die Nutzung
Systemerstellung 2
Systementwurf
Systemerstellung 3
Software-/ Hardwareanforderu ngs-
analyse
Systemerstellung 8
System-Integration I
Systemerstellung 4
Software-Grobentwurf Systemerstellung 7
Software-Integration /
Systemerstellung 5
Software-Feinentwurf
Systemerstellung 6
Software-Implementierung
Quelle: Vereinfachte Darstellung in Anlehung an: Bundesministerium des Innern, BMI
(1997), Entwicklungsstandard fiir IT-Systeme des Bundes: Vorgehensmodell in der Fassung
vom Juni 1997, Allgemeiner Umdruck Nr. 250/1, Bonn 1997, Abschn. 4, S. 50.
270
Abbildung 4: Der Rational Unified Software Development Process der Softwareentwicklung
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process, 1. Aufl., Reading 1999, S. 11.
271
Abbildung 5: Aktivierungszeitpunkte und -abschnitte bei Konkretisierung der Abbildung des
Bilanzierungsobjektes auf der Grundlage des Unified Software Development Process nach
IAS 38 im Vergleich zu FAS 86
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Iterations
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nach
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Bilanzierung
nach
FAS 86
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Forschungs- und Entwicklungsabschnitt Produktions-abschnitt
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Quelle: Eigene Darstellung in Anlehnung an: Jacobson, I./ Booch, G.I Rumbaugh, J. (1999),
The unified software development process, 1. Aufl., Reading 1999, S. 11.
272
Anhang 3: Vergleichende Darstellung der Aktivierungsregeln des FAS 86 und des SOP 98-1
Abbildung 6: Aktivierungspflichtige Aufwendungen nach FAS 86 und SOP 98-1
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Technologische Realisierbarkeit
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Stage
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_A_ Y
Post-Implementation/ Operation Stage
Aufwand 5^^^SS^t^^^:.^i?.^ifi Aufwand
Quelle: Frizlen, U./ Mohrle, M. (2001), Aktivierung eigenentwickelter Programme in den
Bilanzen der Softwarehersteller nach HGB und US-GAAP, in: Zeitschrift fur
kapitalmarktorientierte Rechnungslegung 2001, Abb. 2, S. 241.
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Anhang 5: Definition analytischer Kennzahlen
Aktivierte Entwicklungs- bzw. Softwareproduktionsauf-
wendungen
Aktivierungsrate =
Gesamte Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen der
Periode*
Gesamte Forschungs- und Entwicklungs-
Forschungs- und aufwendungen der Periode*
Entwicklungs- =
intensitat Nettumsatzerlbse der Periode
*Die gesamten Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen der Periode umfassen die als
Aufwand ausgewiesenen Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen sowie die aktivierten
Entwicklungs- bzw. Softwareproduktionsaufwendungen der Periode.
276
Anhang 6: Legende zur Analyse der Rechnungslegung nach IFRS und US-GAAP
Ja Angaben sind vorhanden bzw. Methoden sind angewendet
im Sinne der IFRS bzw. US-GAAP
(Ja) Angaben sind vorhanden aber unvollstandig bzw. nicht
ausreichend erlautert und nachvollziehbar
Nein Methoden sind nicht in Ubereinstimmung mit den IFRS bzw. US-
GAAP angewendet
Unklar Wegen fehlender Angaben ist die Vorgehensweise bzw.
auch die daraus entstehende Pflicht zur Offenlegung nicht
nachpriifbar, es konnte ein VerstoB gegen anzuwendende IFRS bzw.
US-GAAP-Regelungen vorliegen
k.A Den Pflichtoffenlegungen und -angaben wird nicht nach-
gekommen beziehungsweise es sind keine Angaben vor
handen
N/A Nicht zutreffend, die Rechnungslegungsmethode findet
keine Anwendung bzw. es liegen keine Anhaltspunkte vor, die eine
Angabe oder einen Ausweis erfordern
Bemerkung Wertfreie, sinngemafie oder wortwortliche Wiedergabe von
im Prospekt enthaltenen Angaben zum besseren Verstand-
nis
Quelle: Eigene Darstellung in Anlehnung an Hayn, Sven (1997), Kuting, Karlheinz (Hrsg.)/
Wohe, Gttnter (Hrsg.): Internationale Rechnungslegung, Ursachen, Wirkungen und
Losungsansatze zur Uberwindung internationaler Rechnungslegungsdivergenzen, 1. Auflage,
Stuttgart 1997, S. 246 ff.
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370
Anhang 8: Statistische Auswertung der empirischen Analyse
Tabelle 14: Bilanzstruktur der Unternehmen des gesamten Untersuchungsgegenstandes;
getrennt in angewandte Rechnungslegungsgrundsatze
Anzahl der Unternehmen n=51
Erworbene immaterielle Vermbgenswerte
Aktivierte Softwareentwicklungs- oder
Softwareproduktionsaufwendungen
Goodwill
Geleistete Anzahlungen
Summe immaterielle Vermbgenswerte
Sach- und FinanzanlagevermSgen
Anlagevermdgen
Umlaufvermflgen
Latente Steuern und Rechnungsabgrenzung
Bilanzsumme
Rechnungslegung nach IFRS Rechnungslegung nach US-GAAP
n i=26 nu=25
3,0% 3,5%
7,9% 1,1%
14,8% 9,1%
0,3% 0,1%
26,0% 13,9%
11,7% 15,7%
37,7% 29,6%
55,9% 66,1%
6,4% 4,3%
100,0% 100,0%
Tabelle 15: Untersuchungsgegenstand, angewandte Rechnungslegungsvorschriften und
aktivierte Softwareentwicklungs- beziehungsweise Softwareproduktionsaufwendungen
Rechnungslegungsvorschriften
Anzahl der untersuchten Unternehmen
gesamt(n=51)
Anzahl der Unternehmen mit aktivierten Softwareentwicklungs- bzw. -produkt-ionsaufwendungen
Relativer Anteil der Unternehmen mit aktivierten Softwareentwicklungs-bzw. -produktionsaufwendungen
IFRS US-GAAP
ni= 26 nu= 25
nis= 19 nus= 7
73,1% 28,0%
371
Tabelle 16: Bilanzstruktur der Unternehmen des Untersuchungsgegenstandes, die aktivierte
Softwareentwicklungs- beziehungsweise Softwareproduktionsaufwendungen ausweisen;
getrennt in angewandte Rechnungslegungsgrundsatze
Anzahl der Unternehmen n=26
Erworbene immaterielle Vermbgenswerte Aktivierte Softwareentwicklungs- oder Soft wareproduktionsaufwendungen
Goodwill
Geleistete Anzahlungen
Summe immaterielle Vermdgenswerte
Sach- und FinanzanlagevermOgen Anlagevermfigen
Umlaufvermttgen
Latente Steuern und Rechnungsabgrenzung
Bilanzsumme
Rechnungslegung nach IFRS Rechnungslegung nach US-GAAP
ni,=19 nu,=7
3.3% 4,0% 12,4% 4,1%
16,4% 9,7% 0,5% 0,1%
32,7% 17,9%
7,0% 16,8% 39,7% 34,7%
52,7% 62,0%
7,6% 3,4%
100,0% 100,0%
Abbildung 7: Absolute klassifizierte Haufigkeit des Anteils aktivierter Softwareentwicklungs-
aufwendungen an der Bilanzsumme der Unternehmen, die nach IFRS bilanzieren (nis=19)
372
Abbildung 8: Absolute klassifizierte Haufigkeit des Anteils aktivierter Softwareentwicklungs-
aufwendungen an der Bilanzsumme der Unternehmen, die nach US-GAAP bilanzieren (nus=7)
>*
Anteil aktivierter Softwareproduktions- bzw. Softwareentwicklungskosten an der Bilanzsumme [%]
373
Tabelle 17: Verhaltnis der Positionen des immateriellen Vermogens zu anderen Bilanz-
positionen der Unternehmen, die nach EFRS Rechnung legen und aktivierte Software-
entwicklungsaufwendungen ausweisen
Anzahl der Unternehmen nit=19
Erworbene immaterielle Vermogenswerte Akt Sofrwareentwicklungsaufwendungen Firmenwert Anzahlungen auf immaterielle Vermogenswerte
Immaterielles Vermdgen (gesamt)
in [%] der immateriellen Vermfigens-
werte
12,3%
41,1% 45,3%
1,4%
100,0%
in [%] des Anlagevermogens
9,5% 32,5% 36,0%
1,2%
79,1%
in [%] der Bilanzsumme
3,3% 12,4% 16,4% 0,5%
32,7%
Tabelle 18: Verhaltnis der Positionen des immateriellen Vermogens zu anderen Bilanz-
positionen der Unternehmen, die nach US-GAAP Rechnung legen und aktivierte Software-
produktions- bzw. Softwareentwicklungsaufwendungen ausweisen
Anzahl der Unternehmen n„=7
Erworbene immaterielle Vermogenswerte Aktivierte Softwareproduktions- bzw. enrwicklungsaufwendungen Firmenwert Anzahlungen auf immaterielle Vermogenswerte
Immaterielles Verm6gen (gesamt)
in [%] der immateriellen Vermogens
werte
28,6% 19,0%
52,0% 0,4%
100,0%
in [%] des Anlagevermdgens
14,4% 12,2%
26,5% 0,3%
53,5%
in [%] der Bilanzsumme
4,0% 4,1%
9,7% 0,1%
17,9%
Tabelle 19: Aktivierte Softwareentwicklungs- bzw. Softwareproduktionsaufwendungen der
Unternehmen im Verhaltnis zu Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen der Periode
(Aktivierungsrate) und Forschungs- und Entwicklungsintensitat
Anzahl der Unternehmen n=22*
Aktivierungsrate
Forschungs- und Entwicklungsintensitat
Forschungs- und Entwicklungsintensitat aller
Unternehmen des Untersuchungsgegenstandes*
Rechnungslegung nach IFRS Rechnungslegung nach US-GAAP
nj,=15* nus=7
46,2% 18,2%
26,0% 18,4%
26,1% 30,6%
* Anzahl der Unternehmen des Untersuchungsgegenstandes, die aktivierte Softwareentwicklungsaufwendungen ausweisen,
bereinigt urn Unternehmen, die keine Angaben der Aufwendungen fiir Forschung und Entwicklung offen legen.
374
Tabelle 20: Standardabweichung der Aktivierungsrate und der aktivierten Software-
entwicklungs- bzw. Softwareproduktionsaufwendungen der Unternehmen, getrennt in
angewandteRechnungslegungsgrundsatze
Anzahl der Unternehmen n=22*
Standardabweichung der Aktivierungsrate
Standardabweichung der
Anteil aktivierter Softwareentwicklungs-
oder Softwareproduktionsaufwendiingen
Rechnungslegung nach IFRS
n,,=15*
31,5%
9,2%
Rechnungslegung nach US-GAAP
n„,=7
23,6%
4,3%
* Anzahl der Unternehmen des Untersuchungsgegenstandes, die aktivierte Softwareentwicklungsaufwendungen ausweisen,
bereinigt um Unternehmen, die keine Angaben der Aufwendungen flir Forschung und Entwicklung offen legen.
Tabelle 21: Spannweite der Aktivierungsrate und der aktivierten Softwareentwicklungs- bzw.
Softwareproduktionsaufwendungen der Unternehmen, getrennt in angewandte Rechnungs-
legungsgrundsatze
Anzahl der Unternehmen n=22*
Sapnnweite der Aktivierungsrate Sapnnweite der Anteil aktivierter Softwareentwicklungs-oder Softwareproduktionskosten
Rechnungslegung nach IFRS
nu=15*
1,0
0,3
Rechnungslegung nach US-GAAP
nM=7
0,7
0,1
•Anzahl der Unternehmen des Untersuchungsgegenstandes, die aktivierte Softwareentwicklungsaufwendungen ausweisen.
bereinigt um Unternehmen, die keine Angaben der Aufwendungen fur Forschung und Entwicklung offen legen.
Tabelle 22: Festlegung der Auspragung des Kriteriums der technologischen Realisierbarkeit
und tatsachliche Aktivierung von Softwareproduktionsaufwendungen
Anzahl der Unternehmen, die nach US-GAAP Rechnung legen (nu=25)
Anzahl der Unternehmen, die nach US-GAAP Rechnung legen und aktivierte Software-produktionsaufwendungen ausweisen (nu,p=6)
Kriterium der technologischen Realisierbarkeit nach FAS 86 Abschluss des dctaillicrten Fcrtigstellung eines Unklar bzw. keine Designs Arbcitsmodells Angaben
2 16 7
2 2 2
375
Abbildung 9: Verteilung der aktivierten Softwareentwicklungsaufwendungen im Verhaltnis
zur Aktivierungsrate der Unternehmen, die nach IAS Rechnung legen
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i
0,3 •
0,25 -
0,2 •
0,15 -
0,1 •
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•
•
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1
0,2 0,4 0,6
Aktivierungsrate [%]
0,8
Abbildung 10: Verteilung der aktivierten Softwareentwicklungsaufwendungen im Verhaltnis
zur Aktivierungsrate der Unternehmen, die nach US-GAAP Rechnung legen
$} 0,35
3 0,3
| | S? 0,25
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i 0,05
0,2 0,4 0,6
Aktivierungsrate [%]
0,8
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Atoss Software AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Munchen 2002
Baurer AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Hufingen-Behla 2002.
Betasystems AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Berlin 2002.
b.i.s. Borseninformationssysteme AG (2001), Geschaftsbericht flir das Geschafts
jahr 2000/ 2001, Rimpar 2001.
Brain International AG (2002), Geschaftsbericht fUr das Geschaftsjahr 2001, Breisach 2002.
Brainforce AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Wien 2002.
Brainpower N.V. (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Amsterdam 2002.
Broadvision Inc. (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Redwood City 2002.
CAA AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Filderstadt 2002.
Caatoosee AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001/ 2002, Leonberg 2002.
COR AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Leinfelden-Echter-
dingen 2002.
CPU Softwarehouse AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Augs
burg, 2002.
Datadesign AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Munchen 2002.
Dicom Pic. (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Berkshire 2002.
Easy Software AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Mulheim an der
Ruhr 2002.
412
Fabasoft AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001/ 2002, Linz/
Puchenau 2002.
Fantastic Corporation (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Zug 2002.
FJA AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Munchen 2002.
Gauss Interprise AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Hamburg 2002.
Graphisoft N.V. (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Budapest 2002.
Group Technologies AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Karls
ruhe 2002.
Heiler Software AG (2001), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2000/ 2001, Stutt
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I:FAO AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Frankfurt am Main 2002.
IBS AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Hbhr-Grenzhausen 2002.
Infor Business Solutions AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001,
Friedrichsthal 2002.
Internolix AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Wiesbaden 2002.
Intershop Communications AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Ham
burg 2002.
Intraware AG (2002), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2001, Petersberg 2002.
IXOS Software AG (2001), Geschaftsbericht fur das Geschaftsjahr 2000/ 2001, Gras-
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