BULJUBASICH GASTON- PG CP- FINAL 25AGO2016
102
Facultad de Ciencias de la Administración Departamento Desarrollo Profesional Lugar y fecha:............................. INFORME DE ACEPTACIÓN del PROYECTO DE GRADO Título del Proyecto de Grado:................................................... “Implementación de sistema de costos para fábrica de calzado femenino” Integrantes: (Apellido, Nombre y Carrera)....................................... BULJUBCICH GASTON- CONTADOR PUBLICO Profesor Tutor del PG: Cerri, Carlos Leonardo Miembros del Tribunal Evaluador: Resolución del Tribunal Evaluador El PG puede aceptarse en su forma actual sin modificaciones. El PG puede aceptarse pero el/los alumno/s debería/n considerar las Observaciones sugeridas a continuación. Rechazar debido a las Observaciones formuladas a continuación. Observaciones: ........................................................... ........................................................... ........................................................... ........................................................... ........................................................... ........................................................... ........................................................... ........................................................... ........................................................... FORMULARIO C
Transcript of BULJUBASICH GASTON- PG CP- FINAL 25AGO2016
Facultad de Ciencias de la
Administración
Departamento Desarrollo Profesional
Lugar y
fecha:.............................
INFORME DE ACEPTACIÓN del PROYECTO DE GRADO
Título del Proyecto de
Grado:...................................................
“Implementación de sistema de costos para fábrica de calzado femenino”
Integrantes: (Apellido, Nombre y
Carrera).......................................
BULJUBCICH GASTON- CONTADOR PUBLICO
Profesor Tutor del PG:
Cerri, Carlos Leonardo
Miembros del Tribunal Evaluador:
Resolución del Tribunal Evaluador
� El PG puede aceptarse en su forma actual sin modificaciones.
� El PG puede aceptarse pero el/los alumno/s debería/n considerar
las Observaciones sugeridas a continuación.
� Rechazar debido a las Observaciones formuladas a continuación.
Observaciones:
...........................................................
...........................................................
...........................................................
...........................................................
...........................................................
...........................................................
...........................................................
...........................................................
...........................................................
FORMULARIO C
INSTITUTO UNIVERSITARIO AERONAUTICO
FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
Proyecto de Grado
Tema: “Implementación de sistema de costos para fábrica de calzado
femenino”
Tutor: Cerri, Carlos Leonardo
Alumno: Buljubasich, Gastón
Carrera: Contador Público
Fecha: Agosto de 2016
2
Índice
Índice ............................................................................................................................................. 2
Dedicatoria .................................................................................................................................... 6
Agradecimientos ............................................................................................................................ 7
Resumen del PG ............................................................................................................................. 8
Objetivos y alcance del trabajo ..................................................................................................... 9
Objetivo general: ...................................................................................................................... 9
Objetivos específicos: ............................................................................................................... 9
Alcance del trabajo y pertinencia (factibilidad) ....................................................................... 9
Introducción ................................................................................................................................ 10
Marco Teórico.............................................................................................................................. 11
CAPITULO I: .................................................................................................................................. 11
Sobre las empresas y los costos .................................................................................................. 11
Empresas: ................................................................................................................................ 12
Empresa-industria familiar o doméstica: ................................................................................ 13
Definición de industria: ........................................................................................................... 13
Definición de industria textil: .................................................................................................. 14
Contabilidad de costos: ............................................................................................................... 15
Antecedentes:.......................................................................................................................... 15
Definición de costo: ................................................................................................................. 16
Elementos del costo en una industria ..................................................................................... 16
Materia prima: ......................................................................................................................... 17
Mano de obra: ......................................................................................................................... 17
Costos Indirectos de Fabricación (CIF): ................................................................................... 17
Clasificación de los costos: ...................................................................................................... 17
1.1 Costos de producción .................................................................................................. 18
3
1.2 Costos de distribución ................................................................................................. 18
1.3 Costos de administración ............................................................................................ 18
1.4 Costos de financiamiento ............................................................................................ 18
2.1 Costos directos ............................................................................................................ 19
2.2 Costos indirectos ......................................................................................................... 19
3.1 Costos históricos .......................................................................................................... 19
3.2 Costos predeterminados ............................................................................................. 19
4.1 Costos del periodo ....................................................................................................... 19
4.2 Costos del producto ..................................................................................................... 19
5.1 Costos variables ........................................................................................................... 19
5.2 Costos fijos ................................................................................................................... 19
Sistemas de costos ................................................................................................................... 20
Órdenes de Fabricación: .......................................................................................................... 20
Costos por procesos: ............................................................................................................... 20
a). Costos históricos o reales. .................................................................................................. 20
b). Costos predeterminados .................................................................................................... 21
a) Costos estimados: ............................................................................................................ 21
b) Costos estándar: .............................................................................................................. 21
Métodos de costeo: ................................................................................................................. 22
a) Órdenes específicas de producción: ................................................................................ 22
b) Proceso continuo: ............................................................................................................ 23
Relevamiento y/o Diagnóstico y sus conclusiones ...................................................................... 24
Capítulo II: .................................................................................................................................... 24
INTRODUCCION A LA EMPRESA ................................................................................................... 24
Reseña histórica ........................................................................................................................... 25
Misión, Visión y Valores ............................................................................................................... 25
Estrategia Corporativa ................................................................................................................. 26
4
Estructura organizacional ............................................................................................................ 26
Análisis del entorno ..................................................................................................................... 27
Ambiente interno .................................................................................................................... 27
Ambiente externo .................................................................................................................... 27
a) Micro entorno .................................................................................................................. 27
b) Macro entorno:................................................................................................................ 28
Análisis FODA ............................................................................................................................... 28
Fortalezas: ............................................................................................................................... 29
Oportunidades: ........................................................................................................................ 29
Debilidades: ............................................................................................................................. 29
Amenazas................................................................................................................................. 30
El producto .................................................................................................................................. 30
Capítulo III: ................................................................................................................................... 31
ANALISIS DE COSTOS ................................................................................................................... 31
El proceso productivo .................................................................................................................. 32
PLAN DE TRABAJO ................................................................................................................... 41
Sistema de costos actual ............................................................................................................. 42
Propuesta de mejora al sistema de costos actual. ...................................................................... 52
HOJA DE COSTOS PROPUESTA ................................................................................................. 53
Otros gastos: en este concepto se engloban gastos generales y menores como gastos de librería, movilidad, entre otros. ......................................................................... 61
Gastos de administración: estos gastos abarcan insumos del departamento, como así también la retribución por esta tarea a su dueño. ..................................................... 61
COSTOS Y DECISIONES ............................................................................................................. 61
SISTEMA PRESUPUESTARIO INTEGRAL .................................................................................... 63
Capítulo IV: .................................................................................................................................. 70
ESCENARIO ECONÓMICO............................................................................................................. 70
Y FINANCIERO .............................................................................................................................. 70
5
Estados contables ........................................................................................................................ 71
Análisis de los Estados Contables ............................................................................................ 73
Estados Contables Proyectados ............................................................................................... 83
Conclusiones ................................................................................................................................ 87
Anexos ......................................................................................................................................... 89
Costos de producción temporada Otoño-Invierno 201 por producto. ................................. 89
Bibliografía ................................................................................................................................. 101
6
Dedicatoria
Se hace partícipe de este trabajo, producto de esfuerzo y
dedicación, a todas y cada una de las personas con conforman mi familia,
quiénes a partir de su apoyo incondicional y reconocimiento, me han
acompañado y motivado para alcanzar el final de este camino, esta etapa.
Además, espero sigan siendo mis pilares y motores encendidos
de mi vida, ya que sin ellos nada hubiese sido posible. A mi novia, que me
apoyó inconmensurablemente en todo lo que fue tanto mi carrera como el final
que es este trabajo.
Por último, a todos los profesores con los que tuve la suerte de
cursar mis materias, quienes me dejaron en mayor y menor medida
enseñanzas que aplicaré no solo en mi vida profesional sino también en lo
personal.
7
Agradecimientos
Después de un largo camino transcurrido en estos últimos años,
iniciándome en la carrera de Contador Público como un deseo de formarme y
ser profesional, pude incorporar muchos conocimientos valiosos. Gracias a
ellos y, junto con la perseverancia, esfuerzo y dedicación que caracteriza a
todo estudiante, es que hoy tengo el orgullo de demostrar gran parte de lo
aprendido a través del presente trabajo.
Al concluir este camino, agradezco a nuestra Institución y a todas
aquellas personas que desde su lugar me supieron motivar y acompañar en
este proceso. No puedo de ninguna manera dejar de mencionar a mi tutor, el
señor Carlos Leonardo Cerri, quien brindó su apoyo incondicional a lo largo del
trabajo. Además, queremos recalcar el compromiso por parte de quienes
conforman el tribunal, Bertolosso Nelson José- Allub Maria del Huerto, ya que
cada corrección significó un aporte importante para el avance del trabajo,
encontrándose hoy en condiciones de darlo por finalizado.
Retomando el deseo de ejercer la profesión el día de mañana, quisiera
destacar y agradecer especialmente, al profesor Carlos Canavesio por su
dedicación y esmero al transmitirnos, además de los conocimientos pertinentes
a la ética, la dicha de no ser tan sólo meros profesionales, sino, la importancia
de ejercer dicha profesión éticamente, recordándonos en todo momento lo
siguiente:
“Ejercer la profesión de manera ética, contempla además de los estudios
especializados, la libertad personal con que ejerzamos cada una de las
responsabilidades que hacen a nuestra labor diaria. Considerando que en la
responsabilidad se manifiesta la nobleza de una persona humana (Schuster); lo
cual implica que un profesional sea íntegro tanto moral como intelectualmente”.
Gastón Buljubasich.
8
Resumen del PG
El desarrollo del presente trabajo, tiene como propósito analizar el
sistema de costos actual de una fábrica de calzados femeninos, para detectar
los puntos críticos y proponer una mejora mediante la implementación de un
sistema de costos acorde a sus actividades.
En cuanto a la organización a intervenir, FRESH S.A., cabe destacar que
es una firma que inició sus actividades en la Ciudad de Córdoba hace 45 años,
como una empresa familiar, bajo la idea de la fabricación de zapatos que
atienda la demanda y en busca de la innovación y creación bajo sus propias
ideas y estándares. Siempre de la mano de su fundador Alberto Data, fue
creciendo e incorporando cada uno de los integrantes de lo que hoy es su
Gerencia, los hijos de Alberto, los cuales fueron adaptándose y aportando cada
uno su impronta dentro de las áreas donde se desempeñaban.
El pensamiento estratégico de la empresa se basa en el desarrollo del
producto, porque éste se ve por la pasión que conlleva hacerlo, agregándole el
valor que adquiere después no solo de idearlo y diseñarlo, sino también de
pasar por todos las etapas del proceso de fabricación y control de calidad
afectado directamente.
9
Objetivos y alcance del trabajo
Objetivo general:
Establecer, a través del estudio previo, el sistema de costos más
apropiado para la actividad de producción que desarrolla la empresa FRESH
S.A.
Objetivos específicos:
� Analizar el comportamiento de cada uno de los elementos del costo.
� Calcular el lote óptimo de compra ó lote económico de los materiales.
� Determinar el costo de materia prima y la incidencia de sus
contingencias.
� Cuantificar el costo de la mano de obra directa con la incidencia de sus
cargas sociales.
� Analizar el impacto de los costos indirectos de fabricación y su prorrateo.
� Proponer el sistema de costos más apropiado.
� Calcular el costo de la producción.
� Volcar la información en un escenario económico-financiero con el fin de
calcular las proyecciones contables y económicas que se estiman con el
nuevo sistema en funcionamiento.
Alcance del trabajo y pertinencia (factibilidad)
El trabajo se llevó a cabo en el ámbito de la ciudad de Córdoba, más
precisamente en barrio Yofre Norte, en donde se encuentra ubicada la planta
de producción de la fábrica de calzados FRESH S.A.
La información se obtuvo de las diversas fuentes bibliográficas citadas a
lo largo del trabajo y de la exploración en la empresa a través de
conversaciones con su dueño como así también con el personal administrativo
y de planta. Estos factores hacen viable la construcción de un instrumento
sobre sistema de costos, porque la información es de primera fuente y está al
alcance de quien es el autor de este proyecto de grado.
10
Introducción
El costo es un componente determinante a la hora de analizar los
resultados operativos de una actividad comercial, de servicio o industrial, por lo
que su determinación debe hacerse de la manera más precisa posible y para
ello se deben utilizar herramientas que simplifiquen y optimicen el cálculo.
Algunos empresarios suelen creer que es un simple cálculo mental, pero
en ese pensamiento pueden caer en errores de omisión de algunos
componentes y con ello llegar a resultados erróneos que lleven a tomar
decisiones desacertadas.
Estudiar el contexto externo e interno de la organización servirá para
conocer su estado actual y elaborar un plan en el cual se puedan mejorar los
aspectos débiles y optimizar el uso de sus recursos.
11
Marco Teórico
CAPITULO I: Sobre las empresas y los costos
12
Con el fin de definir los conceptos que se utilizarán a lo largo de este
trabajo, se desarrollan a continuación las definiciones de empresa, industria,
industria familiar e industria textil por un lado y posteriormente se estudian las
nociones de contabilidad de costos y sus antecedentes y el costo en sí
(elementos que lo integran, clasificación, gestión, etc.)
Empresas1:
Se puede considerar que una definición de uso
común en círculos comerciales es la siguiente: “Una
empresa es un sistema con su entorno definido como la
industria en la cual se materializa una idea, de forma
planificada, dando satisfacción a demandas y deseos de
clientes, a través de una actividad comercial". Requiere de una razón de ser,
una misión, una estrategia, objetivos, tácticas y políticas de actuación. Se
necesita de una visión previa, y de una formulación y desarrollo estratégico de
la empresa. Se debe partir de una buena definición de la misión, y
la planificación posterior está condicionada por dicha definición. La Comisión
de la Unión Europea sugiere la siguiente definición: «Se considerará empresa
toda entidad, independientemente de su forma jurídica, que ejerza una
actividad económica. En particular, se considerarán empresas las entidades
que ejerzan una actividad artesanal u otras actividades a título individual o
familiar, las sociedades de personas, y las asociaciones que ejerzan una
actividad económica de forma regular».
De acuerdo al Derecho Internacional, la empresa es el conjunto
de capital, administración y trabajo dedicados a satisfacer una necesidad en
el mercado.
Otra definición -con un sentido más académico y de uso general
entre sociólogos- es: “Grupo social en el que a través de la administración de
sus recursos, del capital y del trabajo, se
1 Empresa: WIKIPEDIA La Enciclopedia Libre, 10/02/ 2016.
13
producen bienes o servicios tendientes a la satisfacción de las necesidades de
una comunidad. Conjunto de actividades humanas organizadas con el fin
de producir bienes o servicios”.
Por otro lado, se puede decir que una empresa es una organización,
institución o industria dedicada a actividades o persecución de fines
económicos o comerciales para satisfacer las necesidades de bienes o
servicios de los demandantes, a la par de asegurar la continuidad de la
estructura productivo-comercial, así como sus necesarias inversiones.
Empresa-industria familiar o doméstica:
Es el tipo de organización empresarial que se caracteriza por la
participación exclusiva del grupo familiar, en las labores de preparación y
transformación de las materias primas. La unidad familiar integrada por el
padre, madre, hijos y otros parientes realizando separadamente o en conjunto
cada una de las operaciones previas, intermedias y finales hasta el acabado
del producto.
Definición de industria:
Se entenderá por industria, a los fines de este trabajo, aquella
organización cuya actividad principal es la transformación de materia prima en
productos de consumo, intermedios y/o finales. Ello es lo que la distingue de
las empresas que se dedican a comercializar esos bienes o brindar servicios.
Para realizar dicha actividad requiere recursos tales como instalaciones,
maquinarias, mano de obra, entre otros, de los cuales se abastece en su
entorno como cualquier organización.
Existen diferentes tipos de industrias: alimenticias, textiles, de
construcción, por mencionar algunas.
14
Definición de industria textil:
Tomando como base las anteriores definiciones se concluye que la
industria textil, es una organización cuya actividad económica consiste en
transformar diversas materias primas, con el fin de obtener productos finales
(calzados, para el caso en estudio) que satisfacen primordialmente las
necesidades de vestimenta del ser humano.
En conjunto forman el sector industrial de la economía que se dedica a
producir fibras (natural y sintética), hilados, telas y productos relacionados con
la confección de ropa y vestidos. Aunque desde el punto de vista técnico es un
sector diferente, en las estadísticas económicas se suele incluir la industria del
calzado como parte de la industria textil.
Los materiales textiles- fibras, hilos, telas y ropa- son productos
de consumo masivo razón por la que la industria textil y de la confección
genera gran cantidad de empleos directos e indirectos, tiene un peso
importante en la economía mundial y una fuerte incidencia sobre el empleo y
la tasa de desempleo en los países donde se instala. Es uno de los sectores
industriales más controvertidos, tanto en la definición de tratados comerciales
internacionales como por su tradicional incumplimiento de mínimas condiciones
laborales y salariales por su deslocalización constante2.
Las fábricas textiles son los lugares donde se desarrolla el trabajo y
elaboración de los distintos materiales. Inicialmente el trabajo se realiza por
mujeres en sus domicilios, luego en talleres más o menos adecuados y
finalmente en instalaciones fabriles para la elaboración de hilaturas y
confección de prendas. En la actualidad en América Latina se
denominan maquiladoras3.
2 Industria: WIKIPEDIA, La Enciclopedia Libre, 10/02/ 2016.
3 Industria: WIKIPEDIA, La Enciclopedia Libre, 10/02/ 2016. Empresa que importa materiales sin pagar
aranceles; su producto se comercializa en el país de origen de la materia prima.
15
Luego de haber definido el concepto de industria textil familiar, se
desarrollan las definiciones referidas al costo:
Contabilidad de costos:
Antecedentes4:
Los costos han acompañado el proceso de desarrollo de empresas de
todo tipo, especialmente a partir de la revolución industrial iniciada alrededor de
1750 en Inglaterra. Esta introdujo cambios sustanciales en los sistemas de
producción: incorporación de capital intensivo, reemplazo del trabajo artesanal
por el industrial y mecanización progresiva a partir del invento de la máquina a
vapor-James Watt en 1769.
El importante aumento de la producción, fruto de esta revolución, generó
una gran competencia que dificultó su colocación en los mercados.
Surgió entonces la necesidad de diseñar registros y métodos de cálculo
para la medición del costo unitario de producción, atento a la complejidad que
adquirían las actividades fabriles, continuando su perfeccionamiento en los
siglos XVIII y XIX, la que sigue aun en nuestros días.
Con acierto expresa Juan Carlos Vázquez en su Tratado de Costos-
Tomo I-1978.
N“Al igual que la contabilidad por la partida doble, la de costos fue la
enérgica respuesta al importante cambio registrado en las circunstancias y a
las crecientes necesidades de la industrialización”N
“Anteriormente se prestaba atención a las técnicas contable de los
costos, a la registración de sus elementos y a la obtención de costos históricos.
Hoy esas técnicas se condensaron y demandan bastante menos de la mitad de
4 (TRABALLINI, 2004, Pág. 30)
16
los esfuerzos que exigían en tiempos pasados. El resto es dedicado a un
tratamiento extensivo sobre el comportamiento de los costos ante oscilaciones
en el nivel de actividad, a estudiar la relación costo-utilidad-volumen, el costo
estándar integral, el planteamiento económico-financiero y control de gestión,
los estudios de inversiones, etc.
Definición de costo5:
De la mayoría de la bibliografía especializada en el tema, surge que
Ese objetivo mencionado abarca todas las actividades que generan
costos tales como producción, administración, etc.
Por otro los costos son una resultante de la integración de tres
elementos: Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de
Fabricación cuyos conceptos se desarrollan en el siguiente apartado.
Elementos del costo en una industria
En una empresa industrial, el proceso productivo consiste en la
combinación de materia prima, maquinaria, herramientas y técnicas de trabajo
para producir los artículos que satisfacen necesidades tales como la de
vestimenta.
Los costos de los diferentes elementos necesarios para producir
artículos, venderlos y administrar la empresa, deben ser medidos y reportados
en una forma que permita a la gerencia de la empresa poder regular todos los
factores, teniendo como objetivo la maximización de las utilidades.
5 TRABALLINI, 2004, Pág. 33 y 34
Costo es el esfuerzo o sacrificio destinado a lograr un objetivo
determinado.
17
Todos los costos son susceptibles de clasificarse en elementos distintos
siendo los principales: materias primas o materiales, mano de obra y gastos o
costos indirectos de fabricación y a continuación quedan definidos:
Materia prima:
Es el conjunto de insumos físicos aplicadas a la producción de un bien o
servicio, pudiendo conservar o no sus propiedades originales. Es el principal
elemento del costo. Un ejemplo para el caso de estudio sería la tela de cuero.
Mano de obra:
La mano de obra es el segundo elemento del costo. Este elemento está
representado por el esfuerzo humano destinado a la fabricación del producto.
Costos Indirectos de Fabricación (CIF):
Éstos son los costos de naturaleza más general que no pueden
identificarse como parte primordial del costo de un producto determinado, pero
sin los cuales este último no podría fabricarse. Entre éstos podemos mencionar
los gastos incurridos en alquiler, energía eléctrica, agua, teléfono, entre otros.
Clasificación de los costos:
El siguiente esquema representa la clasificación de los costos de
acuerdo a su función, a su identificación con el producto, al tiempo de cálculo y
según su comportamiento.
18
FUENTE: “Costos relevantes, análisis marginal, inflación, y política de precios” en www.monografías.com
Siendo sus definiciones las desarrolladas a continuación:
1.1 Costos de producción
Son las erogaciones surgidas del mismo proceso productivo. Por
ejemplo, la materia prima.
1.2 Costos de distribución
Son los gastos relacionados con la distribución y logística del producto.
1.3 Costos de administración
Son los desembolsos necesarios para ejecutar las tareas de
administración, tales como gastos de librería, honorarios, entre otros.
1.4 Costos de financiamiento
Cuando una organización requiere materias primas o capitales suele
recurrir a fuentes de financiamiento externas tales como proveedores o
19
inversores y por ello debe abonar una tasa de interés por compras a plazo o
por el costo del capital invertido.
2.1 Costos directos
Son los costos relacionados directamente con el producto tales como la
materia prima y la mano de obra destinada a la elaboración del bien.
2.2 Costos indirectos
Representan los gastos necesarios para la producción pero que no se
relacionan directamente con el producto, tales como alquiler, servicios, sueldos
de administración, entre otros.
3.1 Costos históricos
Son los costos reales, es decir los erogados en el período de fabricación
del producto.
3.2 Costos predeterminados
Son aquellos que se calculan en base a estimaciones y estadísticas.
4.1 Costos del periodo
Representan la sumatoria de erogaciones imputable al periodo contable.
4.2 Costos del producto
Constituyen el total de costos directamente relacionados con la
elaboración del producto.
5.1 Costos variables
Este tipo de costos tienen un comportamiento variable en relación al
nivel de producción.
5.2 Costos fijos
Son costos que se mantienen fijos en relación al nivel de producción.
20
Sistemas de costos6
Un sistema de costos constituye el método en que se ordenan las
actividades de producción de una empresa para brindar información referida a
los costos y permitir la planificación y la toma de decisiones.
Existen dos sistemas principales: órdenes de fabricación y costos por
procesos:
Órdenes de Fabricación:
Se aplica a empresas que generalmente operan por pedidos, productos
heterogéneos, por lotes, etc. Como por ejemplo: una imprenta.
Costos por procesos:
Este método es adecuado para industrias cuya producción requiere
operaciones similares y sucesivas, generalmente estándar. Los productos son
homogéneos y se elaboran elevados volúmenes de producción. Por ejemplo:
fábrica de tuercas.
A su vez, estos métodos expresan costos en distintos momentos de
cálculo, por lo que se clasifican en:
• Costos históricos o reales.
• Costos predeterminados.
a). Costos históricos o reales.
Los datos se conocen o determinan ex post, es decir, una vez
transcurrido el ejercicio y realizadas las operaciones.
Como su nombre lo indica son costos realmente incurridos y por ello se
determinan hasta el final del proceso productivo, para ello se necesita la
concentración de los datos relacionados con los elementos del costo.
6 TRABALLINI, 2004, pág. 124 a 186
21
La ventaja de los costos históricos consiste en que acumulan los costos
de producción incurridos; es decir los costos comprobables. Su desventaja
radica en que los costos unitarios de los artículos elaborados se conocen
después de la fecha en que se haya concluido la elaboración de los mismos, lo
que implica que la información de los costos no sea oportuna para la toma de
decisiones.
b). Costos predeterminados
Son aquellos costos que se calculan con anterioridad a la producción
tomando como base condiciones futuras. Como su nombre lo indica, estos
costos se calculan antes de que se efectúe la producción y sirven como una
base para medir la eficiencia en la ejecución del trabajo.
Este procedimiento requiere del cálculo de un volumen de producción
para el siguiente período y por ello las materias primas, la mano de obra
directa, y los gastos de fabricación son estimados o calculados en relación con
el precio, las unidades que se proyecta vender y el volumen de producción
prevista.
Estos costos se clasifican en:
• Costos estimados: para órdenes o procesos.
• Costo estándar: generalmente para producción en proceso.
a) Costos estimados:
Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales con
conocimiento de la industria, antes de producirse el artículo, y tienen como
finalidad pronosticar los elementos del costo.
b) Costos estándar:
El costo estándar es la cantidad que, según la empresa, debería costar
un producto o la operación de un proceso durante cierto período sobre la base
de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores.
22
Este sistema se sustenta sobre bases técnicas que se utilizan para
calcular cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar el costo
de producción de un producto en condiciones de funcionamiento normal, y es
útil para medir la eficiencia aplicada u obtenida.
Las industrias en las que es viable aplicar este sistema son aquellas en
las que su producción está sujeta a bases uniformes, ya que sus cuotas de
materia prima y mano de obra se pueden fijar sin mayores dificultades, entre
estas se pueden identificar a los molinos, textiles, confección, calzado, hierro,
cabe mencionar que este sistema no se aplica únicamente en éstas, pues
puede utilizarse en cualquier industria.
Métodos de costeo:
Un método consiste en el modo ordenado y sistemático de proceder
para llegar a un resultado o fin determinado.
Entre los métodos para la contabilización de los costos se encuentran
los siguientes:
• Órdenes específicas de fabricación.
• Proceso continuo
a) Órdenes específicas de producción:
Es el método que permite reunir separadamente cada uno de los
elementos del costo, para cada orden de trabajo en proceso en una fábrica o
planta industrial determinada.
Este método es aplicado principalmente en aquellas industrias que
realizan trabajos especiales o que fabrican sobre pedido, los productos son
fácilmente identificables por unidades o lotes, se usa también en empresas
donde se produce una orden con especificaciones de un cliente.
La principal característica de este método, es la facilidad de poder
identificar los elementos del costo de un producto durante su período, y la
23
determinación de cantidades a utilizar en el proceso productivo. Cada orden
específica de fabricación constituye un documento en el que se acumulan los
costos de materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de
fabricación, y la sumatoria de los tres elementos del costo determina el valor de
la orden de producción.
Este método se adapta bien en las empresas dedicadas a la fabricación
de muebles con acabados especiales, fábricas de puertas y balcones, todos
estos fabricados de acuerdo a la orden del cliente.
b) Proceso continuo:
Es el método de costos por procesos o centros productivos. Es el
procedimiento que permite determinar el costo, ya sea de un producto, de un
proceso o de una operación, por un período de tiempo previamente fijado.
Como su nombre lo indica, antes de quedar completamente terminado el
producto, este pasa por diversos centros productivos, cada uno de los cuales
ejecuta una operación específica hasta obtener en la última operación el
producto listo para la venta.
Este método se utiliza principalmente en aquellas industrias que
producen grandes volúmenes de unidades, por ejemplo: textiles, bebidas
embotelladas.
24
Relevamiento y/o Diagnóstico y sus conclusiones
Capítulo II:
INTRODUCCION A LA EMPRESA
25
Con el fin de describir la empresa en la cual se basa el presente
proyecto, se hace un breve repaso de su historia destacando sus valores,
misión y visón y pensamiento estratégico para conocer su cultura
organizacional principalmente.
Reseña histórica
Aunque la marca es conocida desde el año 1963, la pequeña industria
de calzados femeninos, se situó en la ciudad de Córdoba, recientemente en el
año 2012 con dos locales comerciales, uno en el barrio Nueva Córdoba y otro
en el centro.
Dichos locales fueron abiertos en respuesta al crecimiento de la
demanda, dado el incremento en la población estudiantil en la zona, siendo sus
principales clientes jóvenes mujeres.
La fábrica donde se producen los calzados se encuentra situada en
Barrio Yofre Norte, en la ciudad de Córdoba Capital.
Misión, Visión y Valores
La misión de esta organización es fabricar y comercializar un calzado
femenino distinguido y diferenciado para destacarse en el mercado del zapato
para mujer dentro de la ciudad de Córdoba.
Su visión está centrada en abrir nuevos locales comerciales para
abarcar otras zonas de la ciudad como la zona norte y la zona sur para poder
colocar su producto brindando la comodidad de adquirirlo en lugares cercanos
y cómodos con respecto al domicilio de sus clientas.
Sus valores principales son:
� Calidad en sus productos
� Diseños originales
� Servicios post venta a través de su sitio web y redes sociales
26
� Comodidad en los calzados que fabrica para contribuir a la mejor
calidad de vida de sus clientes
Estrategia Corporativa
El pensamiento estratégico de la firma está dirigido a actuar como una
corporación para mantener unificados los criterios de toda la organización.
Con ello busca establecer las bases de la planificación sobre las cuales,
luego se tomarán todas las decisiones y enfocarse en los procesos que darán
lugar al desarrollo de la misión de la empresa, su visión, sus principios y
valores y sus estrategias dentro del contexto en el que se desarrolla. Es decir,
intenta planificar de modo que pueda lograr sus objetivos, de la mejor forma y
venciendo las dificultades.
Estructura organizacional
Para el caso en cuestión, se pudo esbozar el siguiente organigrama:
FUENTE: Elaboración propia.
Gerencia General
Producción Compras Ventas
Administración y
Contabilidad
Diseño
Logística
Corte Costura y armado
27
Análisis del entorno
El contexto o entorno de las organizaciones juega un importante papel
en su vida productiva y en la gestión empresarial, por ello se describe a
continuación, el entorno tanto interno como externo de la pequeña industria de
calzados:
Ambiente interno
Los principales recursos internos de la firma son sus empleados y los
altos mandos. La relación entre éstos es buena dado que la comunicación es
fluida y el mensaje de ofrecer productos de calidad y servicio post venta está
establecido dentro del pensamiento estratégico corporativo.
Tanto en su fábrica como en sus locales comerciales, el clima
organizacional es propicio para brindar un buen ambiente laboral, lo que hace
que el personal esté motivado y se sienta parte importante de la organización.
Ambiente externo
El ambiente externo de las organizaciones se divide en micro y macro
entorno. El primero está conformado por Clientes, Proveedores y Competidores
mientras el otro se compone de aspectos tales como Economía, Tecnología,
Social, Político y Legal, Ético, entre otros.
a) Micro entorno
� Clientes: son principalmente jóvenes mujeres que residen en el
Barrio Centro y Nueva Córdoba de la ciudad homónima, pero
también la cartera de clientes incluye mujeres adultas-mayores
con residencia en otros puntos de la ciudad.
� Proveedores: los principales proveedores de la fábrica se
encuentran en la provincia de Buenos Aires. Para ellos,
representa un pequeño cliente por lo que no tiene peso para
determinar precios pero si logra algunos acuerdos por compras
por cantidad.
28
� Competidores: sus principales competidores son zapaterías de
conocidas marcas, tiendas de ropa que venden algunos calzados,
shoppings y outlet entre otros.
b) Macro entorno:
� Aspectos económicos: en este sentido, la fábrica se ve
afectada principalmente por las políticas económicas y
fiscales de la provincia. Puede acceder a programas de
promoción de la industria y planes de fomento para PyMes.
� En cuanto a lo tecnológico tiene fácil acceso a las nuevas
tecnologías en cuanto a marketing y publicidad a través de
las redes sociales y su sitio web. Respecto a las
maquinarias, actualmente cuenta con equipos nuevos por
lo que no requiere actualizar su equipamiento.
� Social, político y legal: en este punto se ajusta las
disposiciones de la provincia y la ciudad a través de sus
organismos oficiales. (Dirección General de Rentas y
Municipalidad de Córdoba)
Por todo lo antedicho, se puede concluir destacando la importancia de
conocer a la organización tanto “por dentro” como “por fuera”, para estar al
tanto de todos los factores que influyen en sus actividades diarias y en su
futuro.
Análisis FODA
Luego de observar el ambiente externo e interno de la organización, se
estudian sus fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas a través del
análisis FODA, para así comprender la interacción entre las características
particulares del negocio y el entorno en el cual éste compite.
29
Algunas de las conclusiones obtenidas, podrán ser de gran utilidad en el
análisis del mercado y en las estrategias que se diseñen y puedan ser
incorporadas como parte del pensamiento estratégico.
Fortalezas:
• Fuertes vínculos con los locales comerciales que venden sus productos,
lo que asegura demanda continua.
• Maquinaria nueva y en buen funcionamiento.
• Capacidad de planta acorde al nivel de producción.
• Canales de comercialización propios.
• Servicio de entrega en tiempo y forma.
• Rápida respuesta a exigencias del mercado por nuevos modelos del
producto.
Oportunidades:
• El producto que comercializa es de consumo masivo.
• Posibilidad de distribución de su producto por medio de franquicias, lo
que incrementaría la demanda y en consecuencia, la producción.
• Dado que aún tiene ociosa, parte de su capacidad de planta, puede
incrementar la producción para responder al crecimiento de la demanda.
Debilidades:
• El proceso de logística es desordenado.
• Desconocimiento parcial de los costos del producto terminado.
• Espacios muertos que generan mayor costo por ser un atributo no
económico.
• Falta de condiciones que generan estrechos vínculos con los
proveedores.
• Problemas familiares de sus propietarios, afectan el desarrollo normal de
la actividad.
30
Amenazas
• Barreras débiles que impiden la entrada a nuevos competidores.
• Gran número de competidores que ofrecen el mismo producto.
• El lanzamiento de un nuevo producto puede no resultar porque un
competidor colocó otro calzado con mejor aceptación.
El producto
El producto fabricado es el calzado femenino y varía de acuerdo a la
temporada y con un moderno diseño de acuerdo a la moda actual.
Cada diseño, lleva un nombre que es designado por sus creadores,
estos son algunos ejemplos:
KEANU MAUI
Y muchos más que publica en su sitio web: www.karamelho.com.
Los diseños varían de acuerdo a la época del año y al gusto de sus
clientes que pueden dejar sugerencias y opiniones en su sitio web y en las
redes sociales.
Hasta aquí se desarrollaron los aspectos más importantes de la
organización tanto internos como externos con el fin de contextualizar la
actividad que desarrolla y describir su estructura organizacional para poder en
el capítulo siguiente describir el sistema de costos.
31
Capítulo III:
ANALISIS DE COSTOS
32
Previamente al estudio del sistema de costos utilizado actualmente se
hace un breve panorama sobre el proceso productivo y sus etapas, con el fin
de definir los elementos del costo para luego cuantificarlos.
El proceso productivo
Dado que la pequeña industria en análisis, no tenía definido de manera
escrita su proceso productivo, se tomó uno de modelo y se lo fue adaptando al
caso.7
1. Recepción de materiales e insumos:
Los materiales son recibidos por el encargado de compras quien
controla que no se encuentren dañados y que cumplan con las características,
volúmenes y calidad solicitados.
2. Transporte a la sección de corte:
Los materiales, piel y forro se transportan manualmente a la sección de
corte.
3. Sección de corte:
En esta sección, previo al trazado y corte, se controlan nuevamente los
materiales que serán utilizados en el proceso, como la piel y el forro.
Seguidamente, se traza y se cortan de acuerdo a lo requerido para elaborar
producto final.
7 CONTACTO PYME
33
4. Transporte a la sección de pespunte:
Los materiales del cuero y forro se transportan manualmente a la
sección de pespunte.
5. Sección de pespunte (capellado):
En esta área, se integran los cortes de piel y se cosen. Luego, se unen y
biselan los forros, se ponen las aplicaciones (hebillas o adornos) y se anexan
etiquetas en la planta (se usa calor).
34
35
6. Transporte al área de recorte:
Transporta manualmente a la sección de recorte.
7. Cortado:
En esta etapa se recortan las suelas de cuero, las plantas, cascos y
contrafuertes o contreorte (malla de material "celaste" remojado en thinner o
gasolina, para que una vez que se coloca en punta y talón endurezca), se
recortan los talones y tapas. Conformar y biselar las plantas.
36
8. Transporte a la sección de montaje:
El material trabajado se transporta manualmente a la sección de
montaje.
9. Montaje de puntas, lados y talón:
El material trabajado se acomoda en la horma, en la cual se centra y
clavan las suelas, desprendiendo el excedente de plantilla, se acomoda y mete
el contreorte y casquillo se centra y se fija el corte a la horma en la punta, los
lados y el talón, cuidando de entallar la piel a la horma y de que no queden
pliegues o bolsas en la forma del zapato.
37
10. Transporte al área de pegado y terminado de suelas:
El zapato se transporta manualmente a la sección de pegado de suelas.
11. Pegado y terminado de suelas:
El zapato se raspa, carda o se le hacen surcos en las suelas y el corte
del zapato para que al embarrarle el pegamento sobre ambas superficies, los
materiales lo absorban en la forma debida. Posteriormente se rebaja el
38
excedente de suela y se pinta el canto u orilla, se pule la suela con una lija
hasta que quede lisa y poderla pintar. (15 min)
12. Transporte al área de fijado de base:
El zapato se transporta manualmente a la sección de fijado de base.
13. Preparado y fijado de base:
La base seleccionada en altura, ancho, forma y estilo, se junta con la
parte montada, pegándole adecuadamente (se usa calor y luego se enfria para
que quede firme).
39
14. Transporte a la sección de acabado:
El zapato se transporta manualmente a la sección de acabados.
15. Sección de acabado:
Se saca la horma del zapato, se lo limpia correctamente. Se corta el
excedente de la suela y del forro, finalmente se sacan las imperfecciones con
lápiz de mercurio.
16. Transporte a empaque y almacén:
El calzado se transporta manualmente al empaque final.
17. Empaque y almacén:
El calzado se empaca en cajas y se almacena para su distribución.
40
En este proceso productivo se puede observar las distintas fases en la
elaboración del producto final que es el calzado femenino pero también se
aprecian las etapas de la logística interna en las que se describen los
momentos y modos de transportar los materiales.
La logística externa, la que se realiza para la distribución el producto a
los clientes, no forma parte del proceso productivo en sí por ello no está
descripta en este apartado.
41
PLAN DE TRABAJO
BOLETA: Se especifica un número de boleta que identificará el trabajo a
realizar.
MATERIAL: Se detalla el material que se requerirá para elaborar el
producto:
FECHA: Día en que se inicia la elaboración.
42
LINEA: Identificación o nombre del producto.
CORTADOR: Nombre del empleado que llevará a cabo el proceso.
ARTICULO: Número del artículo a producir.
CANTIDAD: Volumen a fabricar, en pares.
NUMERACION: Talles de los pares a producir.
HORMA: Nombre y medidas de la horma necesaria.
BASE: Nombre y código de la base a utilizar.
COLOR: Tono a utilizar.
El resto de los ítems son etiquetas para abrochar al material.
De todo lo desarrollado anteriormente, se desprende que de cada etapa
de la transformación de la materia prima, surgen diferentes costos que hacen al
costo del producto final y que deben ser determinados con exactitud para luego
fijar un precio al bien terminado.
Sistema de costos actual
De la descripción del proceso productivo, se desprende que la empresa
usa un sistema de costos muy similar al de Costos de Órdenes de Fabricación.
Este tipo de sistemas es utilizado en industrias que realizan trabajos
especiales a pedidos de clientes porque son de diseños particulares, es decir,
“a medida” o producción por lotes8.
La hoja de Plan de Trabajo expuesta en el apartado anterior, se puede
asimilar con una hoja de costos aunque incompleta en algunos aspectos tales
como la requisición de materiales y la determinación de las cuotas del costo
indirecto de fabricación.
8 TRABALLINI, 2004, pág 129.
43
Según se pudo observar y por lo conversado con sus dueños, no se
lleva un registro ni una contabilización pormenorizada de los costos, por lo que
los mismos no son asignados en base a un sistema. En esto radica el eje
principal de este trabajo: encontrar un sistema de costos adecuado para la
empresa objeto de estudio.
Por otro lado, tampoco manejan un presupuesto que les permita
determinar sus objetivos con respecto al nivel de ventas deseado como así
tampoco, controlar los estándares de costos.
Así es como el presupuesto es calculado de acuerdo a las unidades a
producir de manera estimativa y en consecuencia, no es útil para tomar
decisiones ni medir el logro de los objetivos.
Para realizar el análisis previo del estado actual de la empresa, se
recabaron algunos datos que fueron proporcionados por el dueño de la
pequeña industria de calzado con el fin de estimar el costo de sus productos:
COSTOS FIJOS
El siguiente cuadro resume, los costos fijos mensuales erogados por la
actividad y que son detallados más abajo:
COSTOS FIJOS MENSUALES $
ALQUILER $ 12.000,00
SERVICIOS $ 3.600,00
SEGUROS $ 1.200,00
IMPUESTOS $ 3.000,00
LIMPIEZA $ 4.500,00
OTROS GASTOS $ 1.000,00
TOTAL $ 25.300,00
Acá puede verse que la empresa no tiene en cuenta las amortizaciones
de los bienes de uso, que son parte de este tipo de costos y por lo que serán
tenidas en cuenta en la propuesta de mejora.
44
Alquiler:
Está establecido en el contrato de locación del inmueble en el cual se
desarrolla la actividad.
La empresa lo toma como un gasto total imputable al costo del producto
y no tiene en cuenta la parte del inmueble afectada a la administración y
depósito, por ello en la propuesta de mejora se tendrá en cuenta dicha
distribución.
Servicios
Los servicios que utiliza la empresa dentro de su planta son:
SERVICIOS $
LUZ $ 2.000,00
AGUA $ 300,00
TELEFONÍA FIJA $ 800,00
INTERNET $ 500,00
Al igual que el alquiler, se imputa directamente al producto y por ello se
sugerirá distribuir según al área que corresponda.
Seguros
Uno de los requerimientos para la habilitación municipal es la
contratación de un seguro con coberturas de INCENDIO y
RESPONSABILIDAD CIVIL por el ejercicio de la actividad, ello tiene un costo
mensual de $ 1.200.
Este concepto, al igual que los anteriores, también debe ser distribuido
de acuerdo a cómo está dividida la planta, propuesta que se hará en el plan de
mejora.
45
Impuestos
Los impuestos que tributa mensualmente son:
IMPUESTOS $
MONOTRIBUTO- NACIONAL $ 1.720,00
COMERCIO E INDUSTRIA- MUNICIPAL $ 1.280,00
INGRESOS BRUTOS- PROVINCIAL $ -
En el impuesto a los ingresos brutos de la provincia de Córdoba se
encuentra eximida por ser una industria que factura menos de 46,8 millones de
pesos anuales según lo estipula el Código Tributario de la Provincia, Ley Nº
6.006 del año 2015, en su artículo 215 inciso 23.
Los impuestos representan gastos relacionados con la venta del
producto y no son un costo, por lo que no deben ser tenidos en cuenta como
tal.
Limpieza
Los gastos de limpieza abarca el pago por este servicio a una empresa
privada que se encarga de realizar el aseo diario de la oficina administrativa y
de la planta productora como así también del mantenimiento de los espacios
exteriores.
Otros Gastos
Este concepto incluye otros gastos menores como:
• Cadetería y encomiendas.
• Refrigerios al personal.
• Movilidad.
• Librería.
46
Para imputar estos costos se solicitará definir quienes utilizan o
consumen cada uno de estos costos/gastos a los fines de clasificarlos
correctamente.
47
COSTOS VARIABLES
Los costos variables están compuestos por dos grandes grupos de
costos: la materia prima y la mano de obra.
En primer lugar se calcula el costo total y unitario de la materia prima
como se refleja en la siguiente planilla:
Línea Sandalias Keanu
PARES 100
Costos Variables
Costo Total Costo unitario (por par)
Materia prima Q x 100 pares Cu
Lona de cuero 12 $ 351,00 $ 4.212,00 $ 42,12
Lienzo (forro) 12 $ 23,00 $ 276,00 $ 2,76
Suela 100 $ 20,80 $ 2.080,00 $ 20,80
Cartón / Plantilla 12 $ 8,00 $ 96,00 $ 0,96
Hebillas 450 $ 10,00 $ 4.500,00 $ 45,00
Pegamento 5 $ 25,00 $ 125,00 $ 1,25
Hilos 5 $ 3,00 $ 15,00 $ 0,15
Lijas 2 $ 6,90 $ 13,80 $ 0,14
Clavos 600 $ 0,17 $ 104,00 $ 1,04
TOTAL MATERIA PRIMA $ 11.421,80 $ 114,22
Con el fin de facilitar el cálculo del costo de la materia prima, se tomó
una base de 100 unidades (pares de zapatos).
� Entre los dueños y el personal estimaron las cantidades promedio
utilizadas para ese volumen de producción, que se expresan en
la columna con el nombre “Q x 100 pares”.
� El Costo Unitario (Cu) es el precio unitario de los materiales y
están expresados a valores de adquisición actual.
48
Por otro lado, la mano de obra requerida para la producción, se expresa
en horas y el salario es el correspondiente a un operario (Categoría 2) según
convenio colectivo de trabajo 652/12 y escala salarial vigente de la Unión de
Trabajadores de la Industria del Calzado de la República Argentina
(U.T.I.C.R.A.). En el costo se incluyen las cargas sociales correspondientes.
Mano de Obra Q hs x 100
pares Cu Costo Total
Costo unitario (por par)
Operarios 32 $ 68,04 $ 2.177,28 $ 21,77
TOTAL MANO DE OBRA $ 2.177,28 $ 21,77
La columna “Q hs x 100 pares” expresa la cantidad de horas de trabajo de operarios que se necesita para fabricar 100 pares de calzados.
El costo unitario se compone de:
� Valor hora $ 45,36 según escala salarial de la UTICRA (Unión de Trabajadores de la industria del calzado) del 01/12/2015 hasta el 31/05/2016.
� Cargas sociales por hora $ 22,68
Las mismas se componen de:
Concepto % $
INCIDENCIA SAC* 0,0833% 0,04 $
INCIDENCIA VACACIONES* 0,0833% 0,04 $
INCIDENCIA FERIADOS* 1,4167% 0,64 $
SIPA 10,17% 4,61 $
INSSJP 1,50% 0,68 $
FNE 0,89% 0,40 $
ANSAL 0,90% 0,41 $
AA FF 4,44% 2,01 $
CONT SINDICATO 2,50% 1,13 $
CONT FEDERACION 3,00% 1,36 $
CONT OBRA SOCIAL 6,00% 2,72 $
LRT 5,00% 2,27 $
INC NO REMUNERATIVOS 14,02% 6,36 $
TOTAL 50,00% 22,68 $
49
*Las incidencias se calculan de la siguiente manera:
• SAC: es un sueldo extra al año por lo que la incidencia mensual es de 1/12= 8,33%
• VACACIONES: Dependen de la antigüedad del empleado dado que según cuantos años tenga, le corresponden mas o menos días por ley. (LCT 20.744)
Se pueden subdividir en:
� Conceptos Remunerativos (devengan aportes y contribuciones):
SAC: Sueldo Anual Complementario o Aguinaldo.
Vacaciones
Feriados
� Contribuciones de la Seguridad Social.
SIPA: Sistema Previsional Argentino.
INSSJP: Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados o PAMI.
FNE: Fondo Nacional de Empleo.
AA FF: Asignaciones Familiares.
� Contribuciones Sindicales.
Al Sindicato.
A la Federación Argentina.
� Contribuciones de Obra Social.
Obra Social
� LRT: Ley de Riesgos de Trabajo (ART)
� Conceptos no remunerativos.
Entonces, entre el valor de la hora y las contribuciones totalizan $ 68,04 que es el costo total por hora. A ese valor se lo multiplica por las 32 horas de trabajo requeridas para fabricar 100 pares y da un total de $ 2.177,28, que
50
dividido dicha cantidad arroja un resultado de $ 21,77 como costo unitario por par de calzado en concepto de mano de obra.
De la sumatoria de los conceptos materia prima y mano de obra, surge el total del costo variable:
COSTO VARIABLE TOTAL $ 13.599,08 $ 135,99
Por último, el costo total surge de la sumatoria del costo variable y el
costo unitario y puede expresarse en valores totales como unitarios según se
ve a continuación:
COSTO TOTAL $ 38.899,08 $ 388,99
COSTO FIJO TOTAL $ 25.300,00 $ 253,00
COSTO VARIABLE TOTAL $ 13.599,08 $ 135,99
En conclusión, luego de haber analizado el sistema actual de cálculos y
asignación de costos de la empresa se notó que:
� No se asignan los costos de una manera adecuada, ya que no
se lleva un registro de los requerimientos de materia prima
ni mano de obra por unidad producida y se hace un cálculo
estimativo de los mismos. Tampoco existe registro del
material desechado y el tratamiento de los mismos como
costo. Por otro lado no se consideran los costos de
distribución.
� No se llevan los registros históricos que ayuden a sus propietarios
a la toma de decisiones.
51
� No cuentan con un presupuesto financiero que les permita
estimar con antelación el flujo de dinero en el transcurso de la
actividad económica de la empresa.
� En cuanto a la parte contable, como es una empresa categorizada
como Pyme dada la cantidad de empleados que tiene y el monto
de facturación anual, y por otro lado está inscripta en el régimen
simplificado de pequeños contribuyentes (Monotributo), no está
obligada de llevar contabilidad, no puede tomar decisiones
basadas en registros históricos, por lo cual es indispensable la
implementación de este sistema.
52
Propuesta de mejora al sistema de costos actual.
Luego del repaso por el marco teórico y el
análisis de la situación actual de la empresa, con la
detección de los principales problemas que presenta a
la hora de determinar su costo de producción, me
encuentro en condiciones de elaborar una propuesta
de mejora para la empresa en cuestión. El fin principal de la proposición es
facilitar la toma de decisiones y contribuir a la optimización de sus recursos.
Como se dijo con anterioridad, en el sistema de costos por órdenes de
fabricación los consumos de los elementos se acumulan e identifican por cada
orden o encargo, lo que posibilita conocer el costo por cada pedido u orden.
Este método se aplica a industrias que realizan trabajos especiales por pedidos
de clientes porque son de diseños particulares, es decir, “a medida” o
producción por lotes.9
En el caso de la pequeña industria de calzados en estudio, la producción
es por lotes, es decir, fabrica un diseño o modelo de calzado en cantidad y
vende a sus clientes la línea de productos que éstos le requieren de su
catálogo.
Para determinar el costo de producción, este sistema se basa en una
HOJA DE COSTOS que es el eje del procedimiento, ya que resume en forma
separada, los consumos de los elementos demandados por cada orden o
trabajo.
9 TRABALLINI, 2004, pág 129.
53
HOJA DE COSTOS PROPUESTA
A continuación se desarrolla la hoja de costos propuesta con los datos
proporcionados para completar la misma y demostrar la conveniencia de su
uso.
Se parte de una orden de producción de 100 unidades de un artículo, en
este caso, Sandalias Keanu.
Debajo se dejan expresados los cálculos y clasificación de cada
elemento del costo. Se tienen en cuenta algunos componentes que antes no
eran considerados tales como la depreciación de las maquinarias y los costos
de administración que incluyen las retribuciones a sus dueños.
54
26/02/2016 LC-0001 12 $ 4.212,00
26/02/2016 LI-0001 12 $ 4.488,00
26/02/2016 SU-0001 100 $ 6.568,00
26/02/2016 CA-0001 12 $ 6.664,00
26/02/2016 HE-0001 450 $ 11.164,00
26/02/2016 PE-0001 5 $ 11.289,00
26/02/2016 HI-0001 5 $ 11.304,00
26/02/2016 LJ-0001 2 $ 11.317,80
26/02/2016 CL-0001 600 $ 11.421,80
Normales Extra Normales Extra01/03/2016 4 0 $ 68,04 $ 102,06 $ 272,16
01/03/2016 4 0 $ 68,04 $ 102,06 $ 544,32
01/03/2016 4 0 $ 68,04 $ 102,06 $ 816,48
01/03/2016 4 0 $ 68,04 $ 102,06 $ 1.088,64
02/03/2016 4 0 $ 68,04 $ 102,06 $ 1.360,80
02/03/2016 4 0 $ 68,04 $ 102,06 $ 1.632,96
02/03/2016 4 0 $ 68,04 $ 102,06 $ 1.905,12
02/03/2016 4 0 $ 68,04 $ 102,06 $ 2.177,28
01/03/2016 5 $ 1,00 $ 5,00 $ 5,00
01/03/2016 3,3 $ 1,75 $ 5,78 $ 10,78
02/03/2016 5 $ 2,52 $ 12,58 $ 23,36
01 y 02/03 $ 512,50 $ 1.025,00 $ 1.048,36
Concepto Cuota diaria IMPORTES
Alquiler $ 500,00 $ 1.000,00
Imptos y Ss $ 275,00 $ 550,00
Limpieza $ 187,50 $ 375,00
Seguros $ 50,00 $ 100,00
Otros gastos $ 41,67 $ 83,33
Total $ 2.108,33
ENTREGÓ
DEPARTAMENTOS
CosturaArmado
Acabado
$ 16.755,77
OTROS COSTOS
11.421,80$
2.177,28$
1.048,36$
2.108,33$
MATERIALES
MANO DE OBRA
Administración
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
272,16$
Operario B: enzuelados
Operario C: costura y armado
Operario D: acabado
272,16$
272,16$
272,16$
272,16$
272,16$
272,16$
272,16$
RESUMENOTROS COSTOS
ELEMENTOS IMPORTES
CONFECCIONÓ
COSTO TOTAL
Operario A: moldes y cortes
Operario B: enzuelados
Operario C: costura y armado
Operario D: acabado
Operario A: moldes y cortes
13,80$
104,00$
Lona de cuero
Lienzo (forro)
Suela
Cartón / Plantilla
Hebillas
Pegamento
Hilos
Lijas
276,00$
2.080,00$
96,00$
4.500,00$
125,00$
15,00$
8,00$
10,00$
25,00$
3,00$
6,90$
0,17$
$ 16.755,77 $ 167,56
Cantidad 100
351,00$ 4.212,00$
Clavos
Nº de Requisic
Descripción Q Costo Unitario COSTO TOTAL
Orden de trabajo Nº: 0001-000000001
Fecha de inicio de producción: 01/03/2016
Línea
Fecha de terminación:
Precio de Venta:
Costo total: Costo unitario:
HOJA DE COSTOS
MATERIALES
Sandalias Keanu
02/03/2016
$ 425,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Fecha Hs Maq Cta CIFTOTAL CIF
Total Acumulado
Total Acumulado
MANO DE OBRA
FechaHoras Extra
OperarioSalario
COSTO TOTALTotal
Acumulado
23,00$
20,80$
Fecha
55
HOJA DE COSTOS ELABORADA EN BASE AL EJEMPLO DE LA GUIA DE ESTUDIO DE SISTEMAS CONTABLES III DEL INSTITUTO
UNIVERSITARIO AERONÁUTICO.
A continuación se describe el cálculo de cada concepto que integra la
hoja de costos propuesta:
Materiales o Materia Prima
En el primer cuadro de la hoja de costos se vuelcan los datos del costo
de la materia prima que se calculó en base a la información brindada por los
dueños y empleados de la fábrica en cuanto a la determinación de dicho
concepto y que fue desarrollado anteriormente cuando se analizó el sistema
actual de cálculo y designación de costos.
� Mermas, desperdicios y desechos.
A continuación se desarrollan las sugerencias para imputar el costo por
estos conceptos que hasta el momento no eran tenidos en cuenta por los
dueños de la pequeña fábrica de calzados.
Dado que las mermas son las pérdidas que sufre la materia prima antes
de ingresar al proceso de elaboración, no se encontró dentro del proceso
productivo de esta pequeña industria mermas de gran significancia ya que lo
que puede darse esporádicamente, es que algún envase de pegamento sea
volcado accidentalmente. Si se llegaran a presentar mermas más significativas,
las mismas deben ser imputadas como pérdidas al ejercicio en el cual se
manifestaron.
Por su parte los sobrantes conforman un concepto incidente en el costo
de fabricación de esta pequeña industria. Ellos son el material sobrante que se
obtiene cuando se fabrica un producto. Al final del proceso de producción
pueden ser vendidos pero su precio de venta es más bajo en comparación con
el producto principal. Su aparición es inherente al mismo proceso productivo y
por ello, se debe intentar reducirlos al máximo posible.
56
En cuanto a este concepto, la sugerencia será: determinar una tasa de lo
que se considera como desecho normal de los principales elementos de la
materia prima, como se ve en el siguiente cuadro:
Materia prima
TASA
NORMAL DE
DESECHO
Lona de cuero 2%
Lienzo (forro) 2%
Suela 3%
Cartón / Plantilla 3%
Luego, el criterio para imputar los costos es:
� Los desechos surgidos hasta la tasa normal, se imputan
como parte del costo de la materia prima.
� Los desechos que superan la tasa normal se arrojan a
pérdida del ejercicio.
Esta herramienta de gestión es útil para controlar y corregir dado que si
en un proceso productivo se detecta que los desechos están superando las
tasas normales, se debe corregir los motivos que llevan a dicho resultado. Por
ejemplo, controlar que la materia prima no tenga menor calidad que reduzca su
rendimiento y de ser así reemplazarla por otra, evaluando costos; capacitar al
personal para mejor aprovechamiento de los materiales o controlar las
máquinas para detectar si la causa de los desechos anormales surge de un mal
funcionamiento de las mismas.
Por otro lado se debe evaluar el destino de los sobrantes de materia
prima, dado que pueden ser vendidos y/o sometidos a un proceso de reciclaje
que dará una ganancia por el ingreso generado por dicho motivo.
Mano de Obra
Al igual que el concepto anterior, la determinación del costo de la mano
de obra se desarrolló anteriormente y se incorporaron los datos obtenidos a la
hoja de costos.
57
Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Se incluye este concepto que hasta el momento era ignorado por parte
de la empresa y que constituye un concepto del costo de producción.
En él se incluye la incidencia de la depreciación de las maquinarias que
por ser bienes de uso deben ser amortizadas contablemente y cuyo cálculo se
resume en los siguientes cuadros:
MAQUINAS DE COSER
Nombre VALOR AÑOS DEP ANUAL
HS ANUALES
COUTA DEP HORA
Cosedora A $ 6.000,00 5 $ 1.200,00 1200 $ 1,00
Cosedora B $ 8.700,00 5 $ 1.740,00 1200 $ 1,45
MAQUINA DE PULIR
Nombre VALOR AÑOS DEP ANUAL
HS ANUALES
COUTA DEP HORA
Pulidora I $ 7.000,00 5 $ 1.400,00 800 $ 1,75
OTROS ACTIVOS
Nombre VALOR AÑOS DEP ANUAL
HS ANUALES
COUTA DEP HORA
Martillos $ 1.500,00 1 $ 1.500,00 1200 $ 1,25
Pinzas $ 800,00 1 $ 800,00 1200 $ 0,67
Alicates $ 720,00 1 $ 720,00 1200 $ 0,60
Se expresa el valor de adquisición de cada bien de uso y se calcula la
depreciación anual sacando el cociente entre dicho valor y los años de vida útil
que tiene el mismo. Luego, la cuota depreciación de cada bien surge de dividir
el valor de la depreciación anual por la cantidad de horas de uso, es decir, la
base de la depreciación es por HORA.
58
La cuota calculada sirve para asignar como costo indirecto de
fabricación el total de horas máquinas utilizadas en la producción de los 100
pares de calzados por su cuota de depreciación.
Costos fijos
Se conforman de los siguientes de los siguientes conceptos:
CONCEPTO $
ALQUILER $ 12.000,00
SERVICIOS $ 3.600,00
SEGUROS $ 1.200,00
IMPUESTOS $ 3.000,00
LIMPIEZA $ 4.500,00
TOTAL $ 24.300,00
Para distribuir correctamente los estos costos, es conveniente identificar
los departamentos y asignarlos de acuerdo a una base de distribución que se
detallará seguidamente.
Según la estructura de esta organización, los departamentos pueden
clasificarse del siguiente modo:
DPTOS. PRODUCTIVOS
Diseño Corte Costura y Armado
DPTOS. DE SERVICIOS
Compras Ventas Logística Administración y Contabilidad
Se considera que la base de distribución más apropiada para asignar
estos costos ligados al uso de la planta, son los metros que cada departamento
ocupa, entonces dicha asignación puede representarse en el siguiente cuadro:
59
Metros % ALQUILER SERVICIOS SEGUROS IMPUESTOS LIMPIEZA
Diseño 14 6% 777,78 $ 233,33 $ 77,78 $ 194,44 $ 291,67 $
Corte 21 10% 1.166,67 $ 350,00 $ 116,67 $ 291,67 $ 437,50 $
Costura y Armado 30 14% 1.666,67 $ 500,00 $ 166,67 $ 416,67 $ 625,00 $
Metros % ALQUILER SERVICIOS SEGUROS IMPUESTOS LIMPIEZA
Compras (Depósito) 30 14% 1.666,67 $ 500,00 $ 166,67 $ 416,67 $ 625,00 $
Ventas 20 9% 1.111,11 $ 333,33 $ 111,11 $ 277,78 $ 416,67 $
Logística 27 13% 1.500,00 $ 450,00 $ 150,00 $ 375,00 $ 562,50 $
14 6% 777,78 $ 233,33 $ 77,78 $ 194,44 $ 291,67 $
60 28% 3.333,33 $ 1.000,00 $ 333,33 $ 833,33 $ 1.250,00 $
216 100% 12.000,00$ 3.600,00$ 1.200,00$ 3.000,00$ 4.500,00$
Administración y
Contabilidad
TOTAL
Partes comunes
(pasillos, baños y cocina)
DPTOS. PRODUCTIVOS
DPTOS. DE SERVICIOS
A su vez, los costos que se asignaron a las partes comunes de la planta,
se redistribuyen entre los departamentos productivos y de servicios:
Metros % ALQUILER SERVICIOS SEGUROS IMPUESTOS LIMPIEZA
Diseño 14 9% 299,15 $ 89,74 $ 29,91 $ 74,79 $ 112,18 $
Corte 21 13% 448,72 $ 134,62 $ 44,87 $ 112,18 $ 168,27 $
Costura y Armado 30 19% 641,03 $ 192,31 $ 64,10 $ 160,26 $ 240,38 $
Metros % ALQUILER SERVICIOS SEGUROS IMPUESTOS LIMPIEZA
0
Compras (Depósito) 30 19% 641,03 $ 192,31 $ 64,10 $ 160,26 $ 240,38 $
Ventas 20 13% 427,35 $ 128,21 $ 42,74 $ 106,84 $ 160,26 $
Logística 27 17% 576,92 $ 173,08 $ 57,69 $ 144,23 $ 216,35 $
14 9% 299,15 $ 89,74 $ 29,91 $ 74,79 $ 112,18 $
156 100% 3.333,33$ 1.000,00$ 333,33$ 833,33$ 1.250,00$
DPTOS. DE SERVICIOS
Administración y
Contabilidad
TOTAL
DPTOS. PRODUCTIVOS
Totalizando, los costos fijos mensuales quedarían asignados del
siguiente modo:
60
ALQUILER SERVICIOS SEGUROS IMPUESTOS LIMPIEZA
Diseño 1.076,92 $ 323,08 $ 107,69 $ 269,23 $ 403,85 $
Corte 1.615,38 $ 484,62 $ 161,54 $ 403,85 $ 605,77 $
Costura y Armado 2.307,69 $ 692,31 $ 230,77 $ 576,92 $ 865,38 $
Compras (Depósito) 2.307,69 $ 692,31 $ 230,77 $ 576,92 $ 865,38 $
Ventas 1.538,46 $ 461,54 $ 153,85 $ 384,62 $ 576,92 $
Logística 2.076,92 $ 623,08 $ 207,69 $ 519,23 $ 778,85 $
1.076,92 $ 323,08 $ 107,69 $ 269,23 $ 403,85 $
12.000,00$ 3.600,00$ 1.200,00$ 3.000,00$ 4.500,00$
DPTOS. DE SERVICIOS
Administración y
TOTAL
DPTOS. PRODUCTIVOS
Esta distribución de costos fijos permite reflejar en la hoja de costos,
estos conceptos de manera más adecuada.
A modo representativo se muestra la distribución física de la planta:
PLANO GENERAL DE LA PLANTA
INGRESO INGRESO
PRODUCCION ADMINISTRACION
VENTAS
18 METROS
BAÑOS
COCINA
COMEDOR
12 METROS
ADMINISTRA
CIÓN
DISEÑO
COMPRAS
LOGISTICA
CORTE
COSTURA Y ARMADO
61
Gastos
Existen otros conceptos que no tienen relación directa con la producción
pero que surgen del proceso de producción y venta y se consideran resultado
negativo del período al cual corresponden:
OTROS GASTOS 1.000,00$
GASTOS ADMINISTRACION 12.300,00$
TOTAL 13.300,00$
GASTOS
Otros gastos: en este concepto se engloban gastos generales y menores
como gastos de librería, movilidad, entre otros.
Gastos de administración: estos gastos abarcan insumos del
departamento, como así también la retribución por esta tarea a su dueño.
Por lo antedicho, estos gastos se imputan directamente como pérdida en
el estado de resultados.
COSTOS Y DECISIONES
Luego de la intervención sobre los elementos del costo que afronta esta
pequeña industria del calzado, es importante destacar la utilidad que tienen los
resultados encontrados en cuanto a aprovechar la herramienta brindada para
obtener información relevante para su administrador en cuanto a:
� Nivel de producción de equilibrio.
� Nivel de ventas de equilibrio.
� Producción necesaria para alcanzar la utilidad deseada.
� Análisis de sensibilidad.
En primer lugar, se necesita conocer y ubicar el nivel de producción en el
que los ingresos se igualan a los costos, por ello se deben planificar las ventas
para alcanzar determinados resultados teniendo en cuenta los elementos del
costo intervinientes.
62
Para ello recordamos que:
UTILIDAD= INGRESOS – COSTOS
A continuación se brinda otra herramienta para relacionar el costo-
volumen-precio-mezcla y utilidad, útil para el planeamiento y control de
actividades, conocida como:
63
SISTEMA PRESUPUESTARIO INTEGRAL
El sistema presupuestario integral es un plan de trabajo que abarca
todas las áreas y actividades, con la intervención de los niveles jerárquicos de
la organización y que coordinan los presupuestos parciales de cada sector o
función lo que permite su agrupamiento en tres presupuestos centrales:
� Operativos
� Financieros
� Inversiones.10
Para elaborar el presupuesto integral me basé en la producción
esperada, durante la temporada otoño-invierno del año 2016, cuyos resultados
se exponen a continuación:
10
(TRABALLINI, 2004). Pág 281.
64
Presupuestos
1. Operativos
1.1. Presupuesto de ventas
Meses OTOÑO INVIERNO
MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Línea / Articulo
Zapatos Parisa Zapatos Lola Zapatos Laima Zapatos China Botas Clásicas Zapatos Indira
Q 1000 800 800 1000 2000 1000
Precio de Venta
$ 2.670,00
$ 2.530,00
$ 1.965,00
$ 2.440,00
$ 2.800,00
$ 2.500,00
Línea / Articulo
Zapatillas Maui
Zapatillas Maui Zapatos Lionetta
Zapatos Freia Botas cortas Zapatos Iris
Q 890 1000 1100 1000 2000 1000
Precio de Venta
$ 1.450,00
$ 1.450,00
$ 2.770,00
$ 2.540,00
$ 2.490,00
$ 2.600,00
TOTAL VENTAS
$ 3.960.500,
00
$ 3.474.000,0
0
$ 4.619.000,0
0
$ 4.980.000,00
$ 10.580.000,
00
$ 5.100.000,00
� Las cantidades (Q) de cada línea de producto son las proyectadas
según la demanda real y estimada para la temporada. La base de
estimación de la demanda son las ventas históricas que
determinan las cantidades por un lado, y la proyección de los
precios de acuerdo al mercado por el otro. Las ventas se
planifican de acuerdo a la estación, en respuesta a la demanda
esperada, con los productos o líneas acordes a la época del año.
� El precio de venta se estima de acuerdo a lo que el mercado
determina, aunque se controla que no se aleje de los márgenes
de utilidad deseados.
Conceptos OTOÑO INVIERNO
Materia Prima MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Línea / Articulo Zapatos Parisa
Zapatos Lola
Zapatos Laima
Zapatos China
Botas Clásicas
Zapatos Indira
Q 1000 800 800 1000 2000 1000
Costo Unitario $ 506,10
$ 573,52
$ 788,70
$ 915,07
$ 1.676,48
$ 866,60
Línea / Articulo Zapatillas
Maui Zapatillas
Maui Zapatos Lionetta
Zapatos Freia
Botas cortas Zapatos Iris
Q 890 1000 1100 1000 2000 1000
Costo Unitario $ 598,11
$ 598,11
$ 1.078,92
$ 1.145,86
$ 1.233,92
$ 1.269,04
De mano de obra
Línea / Articulo
Zapatos Parisa
Zapatos Lola
Zapatos Laima
Zapatos China
Botas Clásicas
Zapatos Indira
Costo Unitario $ 21,77
$ 38,10
$ 38,10
$ 43,55
$ 54,43
$ 38,10
Línea / Articulo Zapatillas
Maui Zapatillas
Maui Zapatos Lionetta
Zapatos Freia
Botas cortas Zapatos Iris
Costo Unitario $ 32,66
$ 32,66
$ 43,55
$ 38,10
$ 48,99
$ 54,43
Costos indirectos de fabricación
Línea / Articulo
Zapatos Parisa
Zapatos Lola
Zapatos Laima
Zapatos China
Botas Clásicas
Zapatos Indira
Costo Unitario $ 0,23
$ 0,28
$ 0,31
$ 0,35
$ 0,42
$ 0,35
Línea / Articulo Zapatillas
Maui Zapatillas
Maui Zapatos Lionetta
Zapatos Freia
Botas cortas Zapatos Iris
Costo Unitario $ 0,31
$ 0,31
$ 0,35
$ 0,32
$ 0,38
$ 0,40
66
TOTAL COSTO DE PRODUCCION
$ 1.089.763,46
$ 1.120.593,
95
$ 1.896.777
,66
$ 2.143.232,
17
$ 6.029.215,
93
$ 2.228.914
,07
� El costo unitario de cada componente se calcula aplicando la planilla de
costos utilizada anteriormente. (ver detalle en Anexos).
� El costo total de la producción por mes es igual a la suma producto del
costo unitario de cada elemento por la cantidad producida de cada
artículo.
67
2. Presupuestos financieros:
2.1. Presupuesto de inversiones
En este apartado se expresa las inversiones que planifica hacer la
empresa durante el período analizado. Para el caso, realizará inversiones en
bienes de uso, motivadas por la necesidad de producción y de renovación de
las mismas.
Conceptos OTOÑO INVERNO
MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Maquinaria / Bien de Uso
Pinzas y Alicates COSEDORA
Costo de Adquisición
$ 7.600,00 $ 12.000,00
2.2 Presupuesto de tesorería
Debido al movimiento de dinero, el mayor flujo de dinero se realizará
mediante las cuentas bancarias que son utilizadas para depositar cheques por
pago de proveedores, recibir transferencias por el mismo motivo y realizar
pagos por ese medio.
Caja $ 50.000,00
$ 70.000,00
Bancos $ 667.684,14
$ 871.362,42
68
3. Presupuestos por programa:
Aquí se muestran las cifras destinadas al diseño de los productos y a
publicidad y propaganda:
Conceptos OTOÑO INVERNO
3.1. Presupuesto de investigación y desarrollo MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Diseños de productos $ 20.000,00 $ 25.000,00
OTOÑO INVERNO
3.2. Presupuesto de publicidad y propaganda MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Página web y publicidad radial $ 3.000,00 $ 3.000,00
4. Presupuesto final
Lu
ego
d
e
hab
er
conf
ecc
ion
ado
lo
s p
resu
pue
sto
s a
rrib
a
desa
rrol
lad
os,
se
e
stá
en
co
nd
icio
nes
de
e
lab
ora
r a
lgu
no
s
resu
ltado
s:
Conceptos
OTO
ÑO
IN
VER
NO
4.1. Estado de
resultados
estimado
MA
RZO
A
BR
IL
MA
YO
JUN
IO
JULI
O
AG
OST
O
Ventas
$
3
.960
.50
0,00
$
3.4
74.0
00,
00
$
4
.619
.00
0,00
$
4.9
80.0
00,
00
$
10
.580
.00
0,0
0
$
5
.100
.00
0,00
Costo de
Producción
$
-1
.08
9.7
63,4
6
$
-1
.12
0.5
93,9
5
$
-1
.89
6.7
77,6
6
$
-2
.14
3.2
32,1
7
$
-6
.02
9.2
15,9
3
$
-2
.22
8.9
14,0
7
Utilidad Bruta
$
2
.870
.736
,54
$
2.3
53.4
06,0
5
$
2
.722
.222
,34
$
2.8
36.7
67,8
3
$
4
.550
.784
,07
$
2.8
71.0
85,9
3
Gastos de
Comercialización
$
7.0
00
,00
$
8
.00
0,0
0
Gastos de
Administración
$
4
2.0
00
,00
$
42
.00
0,0
0
$
4
2.0
00
,00
$
45
.00
0,0
0
$
4
5.0
00
,00
$
45
.00
0,0
0
Ganancia
Operativa
$
2
.919
.736
,54
$
2.3
95.4
06,0
5
$
2
.764
.222
,34
$
2.8
89.7
67,8
3
$
4
.595
.784
,07
$
2.9
16.0
85,9
3
Costos
Financieros
$
1
5.0
00
,00
$
15
.00
0,0
0
$
1
2.0
00
,00
$
12
.00
0,0
0
$
1
2.0
00
,00
$
10
.00
0,0
0
Amortizaciones
$
6
15,0
0
$
6
15,0
0
$
6
15,0
0
$
9
49,0
0
$
9
49,0
0
$
9
49,0
0
Resultado del
Ejercicio Estimado
$
2
.935
.351
,54
$
2.4
11.0
21,0
5
$
2
.776
.837
,34
$
2.9
02.7
16,8
4
$
4
.608
.733
,07
$
2.9
27.0
34,9
4
Capítulo IV:
ESCENARIO ECONÓMICO Y FINANCIERO
71
Otro importante aspecto de una organización y que viene de la mano con
el estudio de los costos, es el contexto económico y las variables financieras
que afectan su operatoria.
Con el fin de estudiar el estado patrimonial y económico actual y
proyectarlo a futuro, se analizaron los estados contables cerrados al
31/12/2015, elaborando conclusiones pertinentes y útiles para el gerente quien
es el principal decisor de la organización.
Estados contables
A continuación se presentan de modo resumido los estados contables de
la firma, por los ejercicios 2014 y 2015 comparativos. Los mismos fueron
construidos en base a la información relevada con la asistencia de un contador:
72
31/12/2015 31/12/2014
ACTIVO CORRIENTE $ 6.626.697 $ 4.516.074
CAJA Y BANCOS $ 1.740.570 $ 895.786
BIENES DE CAMBIO $ 4.257.116 $ 3.242.066
CREDITOS POR VENTAS $ 306.364 $ 210.338
OTROS CRÉDITOS $ 225.582 $ 98.063
OTROS ACTIVOS $ 97.065 $ 69.821
ACTIVO NO CORRIENTE $ 205.520 $ 224.720
BIENES DE USO $ 205.520 $ 224.720
TOTAL ACTIVO $ 6.832.217 $ 4.740.794
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
PASIVO CORRIENTE $ 1.174.615 $ 1.068.998
DEUDAS Y PRESTAMOS $ 892.085 $ 747.644
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES $ 44.886 $ 48.412
DEUDAS FISCALES $ 42.755 $ 37.905
CUENTAS POR PAGAR $ 72.852 $ 43.379
OTRAS DEUDAS $ 122.037 $ 191.658
PASIVO NO CORRIENTE $ 707.817 $ 759.516
DEUDAS Y PRESTAMOS $ 654.317 $ 706.016
CUENTAS POR PAGAR $ 53.500 $ 53.500
TOTAL PASIVO $ 1.882.432 $ 1.828.514
PATRIMONIO NETO (SEGÚN ESTADO RESPECTIVO) $ 4.949.785 $ 2.912.280
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO $ 6.832.217 $ 4.740.794
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Correspondiente al ejercicio 2015 finalizado el 31 de Diciembre de 2015 comparativo con el ejercicio 2014
finalizado el 31 de Diciembre de 2014.
73
ESTADO DE RESULTADOS
31/12/2015 31/12/2014
VENTAS
$ 23.787.854 $ 15.868.981
COSTO DE VENTAS
-$ 10.820.064 -$ 7.058.369
GANANCIA BRUTA
$ 12.967.790 $ 8.810.612
GASTOS
-$ 886.662 -$ 623.090
GASTOS DE COMERCIALIZACION
-$ 810.826 -$ 573.853
GASTOS DE ADMINISTRACION
-$ 75.836 -$ 49.237
GANANCIA OPERATIVA
$ 12.081.128 $ 8.187.522
COSTOS FINANCIEROS
-$ 199.095 -$ 166.377
AMORTIZACIONES
-$ 19.200 -$ 19.200
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO
$ 11.862.833 $ 8.001.945
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
-$ 4.151.992 -$ 2.800.681
RESULTADO NETO DE IMPUESTO
$ 7.710.841 $ 5.201.264
Con esta información se puede realizar un análisis de la situación
financiera y económica de la empresa, utilizando algunas herramientas
conocidas como los índices o indicadores financieros y el análisis de las
grandes masas.
Análisis de los Estados Contables
Seguidamente se exponen los resultados de los índices financieros
obtenidos de los Estados de Situación Patrimonial y de Resultados, antes
expuestos, con sus respectivas interpretaciones y conclusiones.
74
Índices que surgen del Activo y los Resultados
ÍNDICE 31/12/2015 31/12/2014
RENTABLIDAD 539% 364%
RESULTADO $ 11.862.833 $ 8.001.945
CAPITAL INVERTIDO $ 2.200.000 $ 2.200.000
La rentabilidad muestra el rendimiento del capital invertido por los
dueños en relación a los resultados obtenidos.
Así, cada peso invertido generará una utilidad de:
$ 5,39 EN EL EJERCICIO QUE CERRÓ EL 31/12/2015
$ 3,64 EN EL EJERCICIO QUE CERRÓ EL 31/12/2014
Dado que el índice arrojó resultados superiores a 1 en ambos
años se puede afirmar que el capital obtuvo rentabilidad en ambos años y fue
creciente del año 2014 al 2015. Esta conclusión por sí sola, dice que la
inversión del capital fue rentable en ambos años pero para brindar una
información completa a los propietarios de esta pequeña industria, es necesario
avanzar con el cálculo de los otros índices y el estudio de las grandes masas
para elaborar una conclusión general válida.
31/12/2015 31/12/2014
177% 172%
UTILIDADES ANTES DE LOS INTERESES $ 12.061.928 $ 8.168.322
ACTIVO $ 6.832.217 $ 4.740.794
ÍNDICE
RENTABILIDAD ECONOMICA
La rentabilidad económica indica los beneficios generados por el activo,
independientemente de cómo se haya financiado, así cada peso de activo
generó una utilidad de:
75
$ 1,77 EN EL EJERCICIO QUE CERRÓ EL 31/12/2015
$ 1,72 EN EL EJERCICIO QUE CERRÓ EL 31/12/2014
Los intereses se eliminan del cálculo de la utilidad dado que en este
índice no se tiene en cuenta como se financió la actividad.
31/12/2015 31/12/2014
240% 275%
UTILIDADES DESPUES DE INTERESES $ 11.862.833 $ 8.001.945
PATRIMONIO NETO $ 4.949.785 $ 2.912.280
ÍNDICE
RENTABILIDAD FINANCIERA
La rentabilidad financiera indica el rendimiento del capital invertido por
los propietarios. Es decir, por cada peso de capital invertido se generó una
utilidad del:
$ 2,40 EN EL EJERCICIO QUE CERRÓ EL 31/12/2015
$ 2,75 EN EL EJERCICIO QUE CERRÓ EL 31/12/2014
Este índice representa entonces la rentabilidad financiera del patrimonio
de la empresa considerando solamente el capital invertido por sus dueños sin
tener en cuenta la financiación externa.
76
Índices que surgen del Pasivo, el Activo y el Patrimonio
31/12/2015 31/12/2014
564% 422%
CAPITAL DE TRABAJO $ 6.626.697 $ 4.516.074
DEUDAS A CORTO PLAZO $ 1.174.615 $ 1.068.998
ÍNDICE
LIQUIDEZ CORRIENTE
La liquidez corriente nos informa sobre la capacidad que tiene el ente de
afrontar con activos corrientes, las deudas a corto plazo. Así dispondrá de:
$ 5,64 EN EL EJERCICIO QUE CERRÓ EL 31/12/2015
$ 4,22 EN EL EJERCICIO QUE CERRÓ EL 31/12/2014
para afrontar cada peso de deuda corriente.
A primera vista se puede decir que esta empresa no presenta problemas
a la hora de enfrentar sus obligaciones de corto plazo pero el análisis debe
continuar para ser lo más global posible.
31/12/2015 31/12/2014
202% 119%
ACTIVO CTE- INVENTARIOS $ 2.369.581 $ 1.274.008
PASIVO CORRIENTE $ 1.174.615 $ 1.068.998
LIQUIDEZ ACIDA
ÍNDICE
La liquidez corriente nos informa sobre la capacidad que tiene el ente de
afrontar con activos líquidos, las deudas a corto plazo. Así dispondrá de:
$ 2,02 EN EL EJERCICIO QUE CERRÓ EL 31/12/2015
$ 1,19 EN EL EJERCICIO QUE CERRÓ EL 31/12/2014
para afrontar cada peso de deuda corriente.
Se entiende por activos líquidos aquellos que pueden convertirse
fácilmente en efectivo dentro del ejercicio.
77
31/12/2015 31/12/2014
363% 259%
ACTIVO TOTAL $ 6.832.217 $ 4.740.794
PASIVO TOTAL $ 1.882.432 $ 1.828.514
ÍNDICE
SOLVENCIA
La solvencia es la capacidad financiera que tiene la empresa para hacer
frente a todas sus obligaciones con todos sus recursos, no sólo de corto plazo.
Así, por cada peso de deuda total, dispondrá de:
$ 3,63 EN EL EJERCICIO QUE CERRÓ EL 31/12/2015
$ 2,59 EN EL EJERCICIO QUE CERRÓ EL 31/12/2014
de recursos para afrontar sus deudas.
31/12/2015 31/12/2014
62% 58%
PASIVO CORRIENTE $ 1.174.615 $ 1.068.998
PASIVO TOTAL $ 1.882.432 $ 1.828.514
ÍNDICE
ENDEUDAMIENTO
Indica la proporción sobre el total de deudas que representan aquellas
que son exigibles en el corto plazo. Quiere decir que, para el año 2014 el 58%
de las deudas eran de corto plazo mientras que en el 2015 fueron el 62% del
total de obligaciones.
Ventaja Financiera y Operativa
La ventaja financiera mide la proporción en que se incrementan los
resultados como consecuencia de la utilización de capitales de terceros.
31/12/2015 31/12/2014
1,36 1,59
RENTABILIDAD FINANCIERA 240% 275%
RENTABILIDAD ECONOMICA 177% 172%
ÍNDICE
VENTAJA FINANCIERA
78
Si es mayor a 1, como en este caso, significa que a la empresa le
convino endeudarse, dado que:
VF = RENTABILIDAD FINANCIERA
RENTABILIDAD ECONOMICA
Entonces sí: VF > 1, es porque la Rentabilidad Financiera es mayor a la
Económica. Lo que significa que utilizando capitales ajenos la utilidad crece en
mayor proporción que utilizando solo capitales propios.
Ventaja operativa y Margen de Utilidad sobre Ventas
Es la medida en que la rentabilidad económica aporta a la ventaja
financiera desde un periodo a otro, para el caso:
31/12/2015 31/12/2014
RENTABILIDAD ECONOMICA 177% 172%
VENTAJA OPERATIVA 4%
VENTAJA OPERATIVA
ÍNDICE
Del año 2014 al 2015, la rentabilidad creció un 4 %.
31/12/2015
MARGEN DE UTLIDAD SOBRE VENTAS 51%
UTILIDAD ANTES DE INT E IMPTOS $ 12.061.928
VENTAS $ 23.787.854
ÍNDICE
Es decir, que por cada peso de ventas se generaron $ 0,51 de utilidad,
durante el año 2015.
79
Rotación del Activo
31/12/2015
ROTACION DEL ACTIVO 3,48
ACTIVO $ 6.832.217
VENTAS $ 23.787.854
ÍNDICE
Este índice indica la cantidad de veces que el activo ha rotado o fue
vendido durante el ejercicio.
Análisis de las Grandes Masas
En este análisis se estudian las grandes cuentas del patrimonio para
elaborar conclusiones sobre el estado patrimonial en general.
ACTIVO CORRIENTE $ 6.626.697 CAPITAL DE TRABAJO
PASIVO CORRIENTE $ 1.174.615
CAPITAL DE TRABAJO NETO $ 5.452.082
ES LA PARTE DEL PATRIMONIO REALIZABLE DENTRO DEL PLAZO DE 12 MESES
ACTIVO NO CORRIENTE $ 205.520
TOTAL INMOVILIZACIONES $ 205.520
ES LA PARTE DEL ACTIVO QUE SE MANTIENE INMOVILIDAZA, ES DECIR, QUE SE REALIZAN
EN UN PLAZO MAYOR AL AÑO. POR LO GENERAL SON INVERSIONES O BIENES DE USO.
TOTAL ACTIVO $ 6.832.217
ANALISIS DE LAS GRANDES MASAS PARA EL AÑO 2015
CAPITAL DE TRABAJO
INMOVILIZACIONES
ACTIVO
80
PASIVO CORRIENTE $ 1.174.615
DEUDAS A CORTO PLAZO $ 1.174.615
REPRESENTA LAS DEUDAS EXIGIBLES DENTRO DE LOS DOCE MESES DE CERRADO
EL EJERCICIO.
PASIVO NO CORRIENTE $ 707.817
PATRIMONIO NETO $ 4.949.785
TOTAL CAPITAL PERMANENTE $ 5.657.602
SON LOS CAPITALES INMOVILIZADOS POR DEUDAS EXIGIBLES A MAS DE DOCE MESES DE
CERRADO EL EJERCICIO
TAMBIEN LO CONSTITUYEN EL CAPITAL SOCIAL Y LAS RESERVAS,
TOTAL PASIVO $ 6.832.217
PASIVO
DEUDAS A CORTO PLAZO
CAPITAL PERMANENTE
FM = Capital de Trabajo - Deudas a Corto Plazo
FM = $ 6.626.697 - $ 1.174.615
FM = $ 5.452.082
ES LA PARTE DEL CAPITAL DE TRABAJO QUE SE FINANCIA CON CAPITALES PERMANENTES
FONDO DE MANIOBRA
También se puede representar, gráficamente como el siguiente
esquema:
81
OTRA FORMA DE CALCULARLO
FM = Capital Permanente - Inmovilizaciones
FM = $ 5.657.602 - $ 205.520
FM = $ 5.452.082
ES LA PARTE DEL CAPITAL DE TRABAJO QUE SE FINANCIA CON CAPITALES PERMANENTES
$ 6.832.217
Ds a Corto Plazo
Capital Permanente
Capital de trabajo
Inmovilizaciones
$ 6.832.217
ACTIVO PASIVO
$ 205.520
$ 1.174.615
$ 5.657.602
$ 5.452.082
FONDO DE MANIOBRA
$ 6.832.217
Inmovilizaciones
$ 5.452.082
Capital Permanente
$ 205.520 $ 5.657.602
$ 6.832.217
FONDO DE MANIOBRA
ACTIVO PASIVO
Capital de trabajo Ds a Corto Plazo
$ 6.626.697 $ 1.174.615
$ 6.626.697
Conclusiones sobre los resultados obtenidos
Se puede ver, a través del examen y comparación de los Estados
Contables de los ejercicios 2014 y 2015, y mediante el uso de índices y
análisis de las grandes masas, que la empresa tiene una buena situación
económica y financiera en general. Los números son alentadores y mejoran de
un año a otro.
82
No tiene problemas para afrontar sus deudas de corto plazo ni para
financiar sus operaciones.
El estudio desarrollado en el presente capítulo es una aporte a los
propietarios de la firma con el fin de tener un panorama total sobre la situación
de su empresa, que les sea de utilidad para tomar decisiones.
83
Estados Contables Proyectados
Viegas11 hace mención a los objetivos que persiguen los Estados
Contables Proyectados que son los que a continuación se describen:
Reducir la incertidumbre y planificar acciones anticipando conductas
futuras.
Proyectar el desarrollo del ente como Empresa en marcha.
Acotar los parámetros para la determinación del valor recuperable.
Brindar información contable referida al futuro.
Analizar los resultados y evolución de la empresa con parámetros
similares a los utilizados para planificar y evaluar un proyecto de inversión.
Mejorar los controles económicos y de legalidad previstas en la ley de
Sociedades y de Concursos y Quiebras.
Dado el alcance de este trabajo se profundizará en los primeros cinco
puntos.
11 (Viegas, Rial, Feudal, & Gasjt, 1998)
84
31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017 31/12/2018
ACTIVO CORRIENTE $ 6.626.697 $ 11.265.385 $ 20.277.693 $ 38.527.616
CAJA Y BANCOS $ 1.740.570 $ 2.958.969 $ 5.326.144 $ 10.119.674
BIENES DE CAMBIO $ 4.257.116 $ 7.237.097 $ 13.026.775 $ 24.750.872
CREDITOS POR VENTAS $ 306.364 $ 520.819 $ 937.474 $ 1.781.200
OTROS CRÉDITOS $ 225.582 $ 383.489 $ 690.281 $ 1.311.534
OTROS ACTIVOS $ 97.065 $ 165.011 $ 297.019 $ 564.336
ACTIVO NO CORRIENTE $ 205.520 $ 349.384 $ 628.891 $ 1.194.893
BIENES DE USO $ 205.520 $ 349.384 $ 628.891 $ 1.194.893
TOTAL ACTIVO $ 6.832.217 $ 11.614.769 $ 20.906.584 $ 39.722.510
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
PASIVO CORRIENTE $ 1.174.615 $ 1.996.846 $ 3.594.322 $ 6.829.212
DEUDAS Y PRESTAMOS $ 892.085 $ 1.516.545 $ 2.729.780 $ 5.186.582
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES $ 44.886 $ 76.306 $ 137.351 $ 260.967
DEUDAS FISCALES $ 42.755 $ 72.684 $ 130.830 $ 248.578
CUENTAS POR PAGAR $ 72.852 $ 123.848 $ 222.927 $ 423.562
OTRAS DEUDAS $ 122.037 $ 207.463 $ 373.433 $ 709.523
PASIVO NO CORRIENTE $ 707.817 $ 1.203.289 $ 2.165.920 $ 4.115.248
DEUDAS Y PRESTAMOS $ 654.317 $ 1.112.339 $ 2.002.210 $ 3.804.199
CUENTAS POR PAGAR $ 53.500 $ 90.950 $ 163.710 $ 311.049
TOTAL PASIVO $ 1.882.432 $ 3.200.134 $ 5.760.242 $ 10.944.460
PATRIMONIO NETO (SEGÚN ESTADO RESPECTIVO)$ 4.949.785 $ 8.414.635 $ 15.146.342 $ 27.263.416
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO $ 6.832.217 $ 11.614.769 $ 20.906.584 $ 38.207.875
ESTADOS DE SITUACION PATRIMONIAL PROYECTADOS
� Los estados contables se proyectaron en base los estados
históricos.
� Se supone que el contexto de la empresa se mantiene constante
en cuanto a los niveles de inflación, políticas económicas y
tributarias.
� El nivel de remuneraciones se planifica teniendo en cuenta los
acuerdos estipulados a futuro por el Sindicato y la Cámara de
empresarios correspondientes a la industria del calzado.
85
� Se presume que las condiciones de compra de materia prima y
materiales no sufren cambios considerables.
� El plan de financiamiento para clientes se mantiene estable,
actualizando la tasa de interés de acuerdo a la estipulada por el
mercado.
� Se consideró la posible evolución de los precios de materia prima
y materiales necesarios para la producción de los bienes que
comercializa la empresa
31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017 31/12/2018
VENTAS $ 23.787.854 $ 35.681.781 $ 53.522.672 $ 80.284.007
COSTO DE VENTAS -$ 10.820.064 -$ 17.312.102 -$ 28.564.969 -$ 48.560.447
GANANCIA BRUTA $ 12.967.790 $ 18.369.679 $ 24.957.703 $ 31.723.560
GASTOS -$ 886.662 -$ 1.196.994 -$ 1.725.403 -$ 2.646.732
GASTOS DE COMERCIALIZACION -$ 810.826 -$ 1.094.615 -$ 1.587.192 -$ 2.460.147
GASTOS DE ADMINISTRACION -$ 75.836 -$ 102.379 -$ 138.211 -$ 186.585
GANANCIA OPERATIVA $ 12.081.128 $ 17.172.685 $ 23.232.300 $ 29.076.828
COSTOS FINANCIEROS -$ 199.095 -$ 203.077 -$ 207.138 -$ 211.281
AMORTIZACIONES -$ 19.200 -$ 19.200 -$ 19.200 -$ 19.200
RESULTADO DEL EJERCICIO $ 11.862.833 $ 16.950.408 $ 23.005.961 $ 28.846.346
ESTADOS DE RECURSOS Y GASTOS PROYECTADOS
Para elaborar los Estados de Resultados Proyectados se tuvieron en
cuenta los pronósticos de Venta, en base a futuras ventas pactadas y
estimaciones tomando como base las ventas históricas del año 2015.
En cuanto a los Costos, se estimaron de acuerdo a los niveles de
producción planificados, todo esto basado en la hoja de costos propuesta.
Los gastos de comercialización y administración se calculan por un lado
teniendo en cuenta las erogaciones fijas necesarias para que la empresa
permanezca abierta y los que varían de acuerdo al nivel de ventas.
Por todo lo desarrollado en este capítulo y en el capítulo anterior, cabe
destacar la importancia de la planificación y la proyección en la vida operativa
86
de una empresa ya que ello permite tomar decisiones relevantes, minimizar
riesgos, controlar y corregir los aspectos que se desvían de lo planificado.
Los estados contables proyectados son una herramienta de gestión que
le permite a los dueños de una empresa saber hacia dónde se dirige la misma,
y para otros usuarios de la información tales como clientes, proveedores,
bancos, les permite tener una noción sobre el futuro de la empresa como ente
solvente y rentable.
87
Conclusiones
A lo largo del presente trabajo se buscó mediante herramientas
contables y de administración, optimizar la preparación de la información
contable necesaria para la toma de decisiones a nivel operativo y gerencial.
Se encontró que la empresa objeto de intervención presentaba su mayor
falencia en la determinación del costo del producto elaborado: calzado
femenino, dado que no tenía un sistema de costos definido por escrito por lo
que el cálculo del mismo era basado en estimaciones que elaboraban los
dueños. A su vez, ello traía aparejado la omisión de algunos componentes del
costo que provocaba la subvaloración del mismo. Esto quiere decir que la
información que manejaban los altos mandos de esta pequeña industria era
incompleta e incorrecta.
De la visión, misión y valores surgió que la empresa busca implementar
una estrategia corporativa en la cual se unifiquen los criterios de toda la
organización y para ello resulta necesario planificar y proyectar.
Por todo ello la propuesta formal de este trabajo se basa en la
implementación de un sistema de costos basado en la HOJA DE COSTOS
para evitar las omisiones en las que incurrían con anterioridad al preparar la
información. Establecer bases sólidas de planificación llevarán a preparar una
información contable, económica y financiera más oportuna y pertinente tal
como lo requieren las normas contables de nuestro país.
Los beneficios devenidos de las mejoras propuestas a través del sistema
de costos, el análisis de los estados contables y su proyección permitirán
optimizar el uso de los recursos de la empresa, mejorar acuerdos de
comercialización, desarrollar sus estrategias de venta en cuanto a precios,
plazos y formas de financiación, intensificar el uso de la planificación como
estrategia para la toma de decisiones, el control y la corrección de desvíos.
Se trata de incluir dentro del pensamiento empresarial, a la planificación
como un ejercicio periódico necesario para tener una “radiografía” completa de
88
la organización mediante las herramientas puestas a disposición. Implementar
dichas técnicas se puede convertir en un hábito cuando se presentan de
manera sencilla y se pone énfasis en que los resultados y beneficios que
otorga son mucho mayores que el esfuerzo de elaboración que requieren.
Una vez definido el sistema de costo, los diferentes encargados de las
operaciones (requerimientos, compra, despacho), solo deben alimentar las
planillas con la información que pasa por sus manos y el cálculo será
automático. Los altos mandos pueden controlar los datos al final del proceso,
procesar resultados, elaborar conclusiones y tomar decisiones sobre ello.
89
Anexos
Costos de producción temporada Otoño-Invierno 201 por producto.
Zapatos Parisa PARES 100
Materia prima Q x 100 pares Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Lona de cuero 12 $ 3.312,00
$ 39.744,00 $ 397,44
Lienzo (forro) 12 $ 35,00
$ 420,00 $ 4,20
Suela 200 $ 23,04
$ 4.608,00 $ 46,08
Cartón / Plantilla 12 $ 10,00
$ 120,00 $ 1,20
Hebillas 450 $ 12,00
$ 5.400,00 $ 54,00
Pegamento 5 $ 35,00
$ 175,00 $ 1,75
Hilos 5 $ 4,00
$ 20,00 $ 0,20
Lijas 2 $ 7,50
$ 15,00 $ 0,15
Clavos 600 $ 0,18
$ 108,00 $ 1,08
TOTAL MATERIA PRIMA $
50.610,00 $ 506,10
Mano de Obra
Q hs x 100 pares
Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Operarios 32 $ 68,04
$ 2.177,28 $ 21,77
TOTAL MANO DE OBRA $
2.177,28 $ 21,77
CIF HS MAQ Cta CIF TOTAL CIF
Costo unitario (por par)
Costura 5 $ 1,00
$ 5,00 $ 0,05
Armado 3,3 $ 1,75
$ 5,78 $ 0,06
Acabado 5 $ 2,52
$ 12,58 $ 0,13
TOTAL MATERIA PRIMA $
23,36 $ 0,23
90
Zapatillas Maui PARES 100
Materia prima Q x 100 pares Cu Costo Total
Costo unitario (por par)
Lona de cuero 20 $ 2.592,00
$ 51.840,00 $ 518,40
Lienzo (forro) 15 $ 35,00
$ 525,00 $ 5,25
Suela 200 $ 23,04
$ 4.608,00 $ 46,08
Cartón / Plantilla 12 $ 10,00
$ 120,00 $ 1,20
Cordones 200 $ 12,00
$ 2.400,00 $ 24,00
Pegamento 5 $ 35,00
$ 175,00 $ 1,75
Hilos 5 $ 4,00
$ 20,00 $ 0,20
Lijas 2 $ 7,50
$ 15,00 $ 0,15
Clavos 600 $ 0,18
$ 108,00 $ 1,08
TOTAL MATERIA PRIMA $
59.811,00 $ 598,11
Mano de Obra
Q hs x 100 pares
Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Operarios 48 $ 68,04
$ 3.265,92 $ 32,66
TOTAL MANO DE OBRA $
3.265,92 $ 32,66
CIF HS MAQ Cta CIF TOTAL CIF
Costo unitario (por par)
Costura 6 $ 1,00
$ 6,00 $ 0,06
Armado 4 $ 1,75
$ 7,00 $ 0,07
Acabado 7 $ 2,52
$ 17,62 $ 0,18
TOTAL MATERIA PRIMA $
30,62 $ 0,31
91
Zapatillas Maui PARES 100
Materia prima Q x 100 pares Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Lona de cuero 20 $ 2.592,00
$ 51.840,00 $ 518,40
Lienzo (forro) 15 $ 35,00
$ 525,00 $ 5,25
Suela 200 $ 23,04
$ 4.608,00 $ 46,08
Cartón / Plantilla 12 $ 10,00
$ 120,00 $ 1,20
Cordones 200 $ 12,00
$ 2.400,00 $ 24,00
Pegamento 5 $ 35,00
$ 175,00 $ 1,75
Hilos 5 $ 4,00
$ 20,00 $ 0,20
Lijas 2 $ 7,50
$ 15,00 $ 0,15
Clavos 600 $ 0,18
$ 108,00 $ 1,08
TOTAL MATERIA PRIMA $
59.811,00 $ 598,11
Mano de Obra
Q hs x 100 pares
Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Operarios 48 $ 68,04
$ 3.265,92 $ 32,66
TOTAL MANO DE OBRA $
3.265,92 $ 32,66
CIF HS MAQ Cta CIF TOTAL CIF
Costo unitario (por par)
Costura 6 $ 1,00
$ 6,00 $ 0,06
Armado 4 $ 1,75
$ 7,00 $ 0,07
Acabado 7 $ 2,52
$ 17,62 $ 0,18
TOTAL MATERIA PRIMA $
30,62 $ 0,31
92
Zapatos Lola PARES 100
Materia prima Q x 100 pares Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Lona de cuero 18 $ 2.736,00
$ 49.248,00 $ 492,48
Lienzo (forro) 20 $ 35,00
$ 700,00 $ 7,00
Suela 200 $ 23,04
$ 4.608,00 $ 46,08
Cartón / Plantilla 15 $ 10,00
$ 150,00 $ 1,50
Cuero corderito 160 $ 15,00
$ 2.400,00 $ 24,00
Pegamento 5 $ 35,00
$ 175,00 $ 1,75
Hilos 5 $ 4,00
$ 20,00 $ 0,20
Lijas 2 $ 7,50
$ 15,00 $ 0,15
Clavos 200 $ 0,18
$ 36,00 $ 0,36
TOTAL MATERIA PRIMA $
57.352,00 $ 573,52
Mano de Obra
Q hs x 100 pares
Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Operarios 56 $ 68,04
$ 3.810,24 $ 38,10
TOTAL MANO DE OBRA $
3.810,24 $ 38,10
CIF HS MAQ Cta CIF TOTAL CIF
Costo unitario (por par)
Costura 8 $ 1,00
$ 8,00 $ 0,08
Armado 4 $ 1,75
$ 7,00 $ 0,07
Acabado 5 $ 2,52
$ 12,58 $ 0,13
TOTAL MATERIA PRIMA $
27,58 $ 0,28
93
Zapatos Laima PARES 100
Materia prima Q x 100 pares Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Lona de cuero 26 $ 2.736,00
$ 71.136,00 $ 711,36
Lienzo (forro) 18 $ 35,00
$ 630,00 $ 6,30
Suela 200 $ 23,04
$ 4.608,00 $ 46,08
Cartón / Plantilla 15 $ 10,00
$ 150,00 $ 1,50
Cuero corderito 140 $ 15,00
$ 2.100,00 $ 21,00
Pegamento 5 $ 35,00
$ 175,00 $ 1,75
Hilos 5 $ 4,00
$ 20,00 $ 0,20
Lijas 2 $ 7,50
$ 15,00 $ 0,15
Clavos 200 $ 0,18
$ 36,00 $ 0,36
TOTAL MATERIA PRIMA $
78.870,00 $ 788,70
Mano de Obra
Q hs x 100 pares
Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Operarios 56 $ 68,04
$ 3.810,24 $ 38,10
TOTAL MANO DE OBRA $
3.810,24 $ 38,10
CIF HS MAQ Cta CIF TOTAL CIF
Costo unitario (por par)
Costura 8 $ 1,00
$ 8,00 $ 0,08
Armado 6 $ 1,75
$ 10,50 $ 0,11
Acabado 5 $ 2,52
$ 12,58 $ 0,13
TOTAL MATERIA PRIMA $
31,08 $ 0,31
94
Zapatos Lionetta PARES 100
Materia prima Q x 100 pares Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Lona de cuero 30 $ 3.312,00
$ 99.360,00 $ 993,60
Lienzo (forro) 20 $ 35,00
$ 700,00 $ 7,00
Suela 200 $ 23,04
$ 4.608,00 $ 46,08
Cartón / Plantilla 15 $ 10,00
$ 150,00 $ 1,50
Cuero corderito 180 $ 15,00
$ 2.700,00 $ 27,00
Pegamento 8 $ 35,00
$ 280,00 $ 2,80
Hilos 5 $ 4,00
$ 20,00 $ 0,20
Lijas 5 $ 7,50
$ 37,50 $ 0,38
Clavos 200 $ 0,18
$ 36,00 $ 0,36
TOTAL MATERIA PRIMA $
107.891,50 $ 1.078,92
Mano de Obra
Q hs x 100 pares
Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Operarios 64 $ 68,04
$ 4.354,56 $ 43,55
TOTAL MANO DE OBRA $
4.354,56 $ 43,55
CIF HS MAQ Cta CIF TOTAL CIF
Costo unitario (por par)
Costura 8 $ 1,00
$ 8,00 $ 0,08
Armado 8 $ 1,75
$ 14,00 $ 0,14
Acabado 5 $ 2,52
$ 12,58 $ 0,13
TOTAL MATERIA PRIMA $
34,58 $ 0,35
95
Zapatos China PARES 100
Materia prima Q x 100 pares Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Lona de cuero 25 $ 3.312,00
$ 82.800,00 $ 828,00
Lienzo (forro) 25 $ 35,00
$ 875,00 $ 8,75
Suela 200 $ 23,04
$ 4.608,00 $ 46,08
Cartón / Plantilla 15 $ 10,00
$ 150,00 $ 1,50
Cuero corderito 180 $ 15,00
$ 2.700,00 $ 27,00
Pegamento 8 $ 35,00
$ 280,00 $ 2,80
Hilos 5 $ 4,00
$ 20,00 $ 0,20
Lijas 5 $ 7,50
$ 37,50 $ 0,38
Clavos 200 $ 0,18
$ 36,00 $ 0,36
TOTAL MATERIA PRIMA $
91.506,50 $ 915,07
Mano de Obra
Q hs x 100 pares
Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Operarios 64 $ 68,04
$ 4.354,56 $ 43,55
TOTAL MANO DE OBRA $
4.354,56 $ 43,55
CIF HS MAQ Cta CIF TOTAL CIF
Costo unitario (por par)
Costura 8 $ 1,00
$ 8,00 $ 0,08
Armado 8 $ 1,75
$ 14,00 $ 0,14
Acabado 5 $ 2,52
$ 12,58 $ 0,13
TOTAL MATERIA PRIMA $
34,58 $ 0,35
96
Zapatos Freia PARES 100
Materia prima Q x 100 pares Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Lona de cuero 32 $ 3.312,00
$ 105.984,00 $ 1.059,84
Lienzo (forro) 22 $ 35,00
$ 770,00 $ 7,70
Suela 200 $ 23,04
$ 4.608,00 $ 46,08
Cartón / Plantilla 15 $ 10,00
$ 150,00 $ 1,50
Cuero corderito 180 $ 15,00
$ 2.700,00 $ 27,00
Pegamento 8 $ 35,00
$ 280,00 $ 2,80
Hilos 5 $ 4,00
$ 20,00 $ 0,20
Lijas 5 $ 7,50
$ 37,50 $ 0,38
Clavos 200 $ 0,18
$ 36,00 $ 0,36
TOTAL MATERIA PRIMA $
114.585,50 $ 1.145,86
Mano de Obra
Q hs x 100 pares
Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Operarios 56 $ 68,04
$ 3.810,24 $ 38,10
TOTAL MANO DE OBRA $
3.810,24 $ 38,10
CIF HS MAQ Cta CIF TOTAL CIF
Costo unitario (por par)
Costura 7 $ 1,00
$ 7,00 $ 0,07
Armado 7 $ 1,75
$ 12,25 $ 0,12
Acabado 5 $ 2,52
$ 12,58 $ 0,13
TOTAL MATERIA PRIMA $
31,83 $ 0,32
97
Botas Cortas PARES 100
Materia prima Q x 100 pares Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Lona de cuero 35 $ 3.312,00
$ 115.920,00 $ 1.159,20
Lienzo (forro) 22 $ 35,00
$ 770,00 $ 7,70
Suela 200 $ 23,04
$ 4.608,00 $ 46,08
Cartón / Plantilla 15 $ 10,00
$ 150,00 $ 1,50
Cuero corderito 100 $ 15,00
$ 1.500,00 $ 15,00
Pegamento 10 $ 35,00
$ 350,00 $ 3,50
Hilos 5 $ 4,00
$ 20,00 $ 0,20
Lijas 5 $ 7,50
$ 37,50 $ 0,38
Clavos 200 $ 0,18
$ 36,00 $ 0,36
TOTAL MATERIA PRIMA $
123.391,50 $ 1.233,92
Mano de Obra
Q hs x 100 pares
Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Operarios 72 $ 68,04
$ 4.898,88 $ 48,99
TOTAL MANO DE OBRA $
4.898,88 $ 48,99
CIF HS MAQ Cta CIF TOTAL CIF
Costo unitario (por par)
Costura 9 $ 1,00
$ 9,00 $ 0,09
Armado 8 $ 1,75
$ 14,00 $ 0,14
Acabado 6 $ 2,52
$ 15,10 $ 0,15
TOTAL MATERIA PRIMA $
38,10 $ 0,38
98
Botas Clásicas PARES 100
Materia prima Q x 100 pares Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Lona de cuero 48 $ 3.312,00
$ 158.976,00 $ 1.589,76
Lienzo (forro) 22 $ 35,00
$ 770,00 $ 7,70
Suela 200 $ 23,04
$ 4.608,00 $ 46,08
Cartón / Plantilla 15 $ 10,00
$ 150,00 $ 1,50
Cuero corderito 180 $ 15,00
$ 2.700,00 $ 27,00
Pegamento 10 $ 35,00
$ 350,00 $ 3,50
Hilos 5 $ 4,00
$ 20,00 $ 0,20
Lijas 5 $ 7,50
$ 37,50 $ 0,38
Clavos 200 $ 0,18
$ 36,00 $ 0,36
TOTAL MATERIA PRIMA $
167.647,50 $ 1.676,48
Mano de Obra
Q hs x 100 pares
Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Operarios 80 $ 68,04
$ 5.443,20 $ 54,43
TOTAL MANO DE OBRA $
5.443,20 $ 54,43
CIF HS MAQ Cta CIF TOTAL CIF
Costo unitario (por par)
Costura 10 $ 1,00
$ 10,00 $ 0,10
Armado 8 $ 1,75
$ 14,00 $ 0,14
Acabado 7 $ 2,52
$ 17,62 $ 0,18
TOTAL MATERIA PRIMA $
41,62 $ 0,42
99
Zapatos Indira PARES 100
Materia prima Q x 100 pares Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Lona de cuero 24 $ 3.312,00
$ 79.488,00 $ 794,88
Lienzo (forro) 22 $ 35,00
$ 770,00 $ 7,70
Suela 200 $ 23,04
$ 4.608,00 $ 46,08
Cartón / Plantilla 15 $ 10,00
$ 150,00 $ 1,50
Cuero corderito 80 $ 15,00
$ 1.200,00 $ 12,00
Pegamento 10 $ 35,00
$ 350,00 $ 3,50
Hilos 5 $ 4,00
$ 20,00 $ 0,20
Lijas 5 $ 7,50
$ 37,50 $ 0,38
Clavos 200 $ 0,18
$ 36,00 $ 0,36
TOTAL MATERIA PRIMA $
86.659,50 $ 866,60
Mano de Obra
Q hs x 100 pares
Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Operarios 56 $ 68,04
$ 3.810,24 $ 38,10
TOTAL MANO DE OBRA $
3.810,24 $ 38,10
CIF HS MAQ Cta CIF TOTAL CIF
Costo unitario (por par)
Costura 8 $ 1,00
$ 8,00 $ 0,08
Armado 7 $ 1,75
$ 12,25 $ 0,12
Acabado 6 $ 2,52
$ 15,10 $ 0,15
TOTAL MATERIA PRIMA $
35,35 $ 0,35
100
Zapatos Iris PARES 100
Materia prima Q x 100 pares Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Lona de cuero 36 $ 3.312,00
$ 119.232,00 $ 1.192,32
Lienzo (forro) 32 $ 35,00
$ 1.120,00 $ 11,20
Suela 200 $ 23,04
$ 4.608,00 $ 46,08
Cartón / Plantilla 15 $ 10,00
$ 150,00 $ 1,50
Cuero corderito 90 $ 15,00
$ 1.350,00 $ 13,50
Pegamento 10 $ 35,00
$ 350,00 $ 3,50
Hilos 5 $ 4,00
$ 20,00 $ 0,20
Lijas 5 $ 7,50
$ 37,50 $ 0,38
Clavos 200 $ 0,18
$ 36,00 $ 0,36
TOTAL MATERIA PRIMA $
126.903,50 $ 1.269,04
Mano de Obra
Q hs x 100 pares
Cu Costo Total Costo unitario
(por par)
Operarios 80 $ 68,04
$ 5.443,20 $ 54,43
TOTAL MANO DE OBRA $
5.443,20 $ 54,43
CIF HS MAQ Cta CIF TOTAL CIF
Costo unitario (por par)
Costura 8 $ 1,00
$ 8,00 $ 0,08
Armado 8 $ 1,75
$ 14,00 $ 0,14
Acabado 7 $ 2,52
$ 17,62 $ 0,18
TOTAL MATERIA PRIMA $
39,62 $ 0,40
101
Bibliografía
PYME, C. (s.f.). Recuperado el 17 de Febrero de 2016, de FLUJO DEL PROCESO PRODUCTIVO Y
ESCALAS DE PRODUCCION: http://www.contactopyme.gob.mx
TRABALLINI, H. (2004). Guía De Estudios- Educación A Distancia-IUA- Licenciatura En
Administración- Sistemas Contables IIIGuía De Estudios- Educación A Distancia-IUA-
Licenciatura En Administración- Sistemas Contables III. Córdoba.
VIEGAS, J. C., Rial, L. N., Feudal, O. E., & Gasjt, I. F. (1998). ”Los Modelos Contables y los
Estados Contables proyectados”. 12º Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias
Económicas.
WIKIPEDIA. (s.f.). WIKIPEDIA La enciclopedia libre. Recuperado el 10 de Febrero de 2016, de
https://es.wikipedia.org/wiki/Empresa
![Farbkarte eternit FassadentaFeln equitone [pictura ] · gelb PG 641 grün PG 544 blau PG 442 orange PG 742* Viele weitere Farben auf anfrage möglich. eternit FassadentaFeln equitone](https://static.fdokument.com/doc/165x107/5e068ef9da6e3346ca569035/farbkarte-eternit-fassadentafeln-equitone-pictura-gelb-pg-641-grn-pg-544-blau.jpg)
