Der weite Weg zur Einheitsbilanz - wtwiki · 2015. 5. 17. · wtwiki-taxcheck (8.5.2013, Robert...

Der weite Weg zur Einheitsbilanz.

Das Rechnungslegungsänderungsgesetz

2014Die Reform der unternehmensrechtlichen

Bilanzierung und Beseitigung von Unterschieden zur steuerlichen Bilanzierung

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wtwiki-taxcheck (8.5.2013, Robert Vojta)

• Änderung der Größenklassen / Kleinstkapitalgesellschaft

• Begriffsdefinitionen (beizulegender Wert, Umsatzerlöse)

• Änderungen bei den Bewertungsregeln

• Änderung der Bilanzierung von latenten Steuern

• Veränderung des Anlagespiegels

• Umsortierung in der GuV

• Änderung der Ausschüttungssperren

• Änderung der Anhangsangaben

• Änderung Lagebericht

Eckpunkte - Programm

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Robert Vojta

Betriebsprüfer der Großbetriebsprüfung (Standort Linz)

Vortrags- und Lehrtätigkeit Wifi Oberösterreich Fachhochschule Steyr Fachhochschule Campus Wien Bundesfinanzakademie

Insbesondere in den Bereichen Bilanzierung, Bilanzanalyse, Unternehmensbewertung, Steuerrecht

eine kurze Vorstellung

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Rechnungslegungsänderungsgesetz 2014

Verlautbart im BGBl. I Nr. 22/2015 am 13. 1. 2015

Inkrafttreten: 20.7.2015

Anwendung:Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.2015 beginnen

Rechnungslegungsänderungs-Begleitgesetz 2015 –Regierungsvorlage vom 14.4.2015 im Nationalrat

Anwendung und Inkrafttreten

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Entwicklung National: weitere Modernisierung und Anpassung der

unternehmensrechtlichen Rechnungslegung (AFRAC Diskussion)

Bereits 2010 erste Schritte Europarechtlich: Bilanz-Richtlinie 2013/34/EU vom 26.6.2013

Zielsetzungen des RÄG 2014 Erleichterungen für kleine Unternehmen Reduzierung des Verwaltungsaufwandes Verbesserung der Vergleichbarkeit von Abschlüssen EU weite Harmonisierung „Einheitsbilanz“ – Heranführen der unternehmensrechtlichen

Bestimmungen an steuerliche Bestimmungen (teilweise auch an die Internationale Rechnungslegung)

Hintergrund der Reform

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Größenklassen Inflationsanpassung

Kapitalgesellschaft bisher neu

Kleine

Umsatz 9,68 Mio 10,0 Mio

Bilanzsumme 4.84 Mio 5,0 Mio

Arbeitnehmer (Jahresdurchschnitt)

50 50

Mittelgroße

Umsatz 38.5 Mio 40,0 Mio

Bilanzsumme 19,25 Mio 20,0 Mio

Arbeitnehmer 250 250Jeweils 2 der 3 Merkmale an zwei aufeinanderfolgen Jahren über- oder unterschritten mit Auswirkung im Folgejahr

Kleinstkapitalgesellschaften Neu!

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Kleinstkapitalgesellschaften

Kleinstkapitalgesellschaft Neu

Umsatz 700.000

Bilanzsumme 350.000

Arbeitnehmer (Jahresdurchschnitt) 10

Gilt nicht für Investment- oder Beteiligungsgesellschaft

Kein Anhang, wenn unter der Bilanz (s. § 242(1) UGB) die Haftungsverhältnisse und die Vorschüsse und Kredite an Vorstand und AR angegeben

werden

Hälfte der Zwangsstrafen (€ 350 - € 1.800) bei Verletzungen gegen Veröffentlichungsverpflichtungen

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Wirkung der neuen Größenklassen

Wechsel (Rechtsfolgen) ab dem folgendem Geschäftsjahr Bspl. :

Kleinstkapitalgesellschaft

Bei Neugründung und Umgründung bereits ab dem „1. Jahr“ Ausgenommen rechtsformwechselnde Umgündung

Holding in Rechtsform AG: aggregierte und konsolidierte Basis

2016 u. VJ. Kleine Kapitalgesellschaft2017 2 Kriterien überschritten2018 2 Kriterien überschritten2019 Ab 2019 Mittelgroße KapGes

2014 BilSu < 350.000 und U < 700.0002015 BilSu < 350.000 und U < 700.0002016 Kleinstkapitalgesellschaft

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Begriffsbestimmungen Neu § 189a UGB:

„für das dritte Buch gelten folgende Begriffsbestimmungen:“

Unternehmen von öffentlichem Interesse

Beteiligung: wie bisher mind. 20% Anteil an einem Unternehmen bzw. als unbeschränkt haftender Gesellschafter

Beizulegender Wert/ beizulegender Zeitwert (siehe später)

Umsatzerlöse: Beträge für Verkauf von Produkten und Erbringung von Dienstleistungen abzüglich Erlösschmälerungen und Steuern

Mutter- / Tochterunternehmen / verbundene Unternehmen Wesentlich: …wenn ihre Auslassung Entscheidungen beeinflussen.

Abhängig von der Größe oder spezifischer Eigenschaft.., mehrere unwesentliche Posten können in Summe wesentlich sein.

Beteiligungsgesellschaft / Investmentgesellschaft

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Wirtschaftlicher Gehalt, Wesentlichkeit

Disagio

Mindestansatz von Herstellungskosten

Langfristfertigung

Unversteuerte Rücklagen

Wertaufholung

Bewertungsvereinfachung

Langfristige Rückstellungen

Für alle Rechtsformen geltende Änderungen

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§ 196 a Wirtschaftlicher Gehalt, Wesentlichkeit

Beide Grundsätze bereits in der Vergangenheit Bestandteil der GoB

(1) Die Posten des Jahresabschlusses sind unter Berücksichtigung des wirtschaftlichen Gehalts der betreffenden Geschäftsfälle oder der betreffenden Vereinbarungen zu bilanzieren und darzustellen. Es zählt der wirtschaftliche Gehalt einer Vereinbarung und nicht

die formelle Ausgestaltung. Bspl.: Finanzierungsleasing

(2) Die Anforderungen an den Jahresabschluss in Bezug auf Offenlegung und Darstellung müssen nicht erfüllt werden, wenn die Wirkung der Einhaltung unwesentlich ist.

Bsple.: Vorjahresbeträge in 1.000, Rückstellungen von untergeordneter Bedeutung, Festwert,

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§ 198 (7) Disagio Definition Disagio:

„Ist der Rückzahlungsbetrag einer Verbindlichkeit zum Zeitpunkt der Begründung als der Ausgabebetrag,….“

Rechtslage bisher: dieser Unterschiedsbetrag konnte wahlweise auf die Laufzeit der

Verbindlichkeit verteilt oder sofort als Aufwand geltend gemacht werden.

Rechtslage neu: „.., ist der Unterschiedsbetrag in den Rechnungsabgrenzungs-

posten (Aktivseite) aufzunehmen und gesondert auszuweisen. In der Folge ist er durch planmäßige jährliche Abschreibung zu

tilgen (Verteilung auf die Laufzeit des Kredits) wie im Steuerrecht Geltung: für Disagios, die nach dem 31.12.2015 entstehen

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§ 198 (7) Disagio

Beispiel Sachverhalt:

Ein Unternehmen nimmt am 1.7.2016 einen Kredit über € 100.000 auf, nach Abzug des Disagios wird ein Betrag von € 95.200 ausgezahlt, die Laufzeit des Kredites beträgt 4 Jahre.

Bisher bestand ein Wahlrecht die Zinsvorauszahlung von € 4.800 sofort als Aufwand (mit außerbilanzmäßiger steuerlicher Verteilung) geltend zu machen oder zu verteilen.

Verpflichtende Behandlung (Verbuchung) 2016:Bank 95.200

ARAP 4.800

an Kreditverbindlichkeit 100.000

Finanzierungsaufwand 600

an ARAP 600

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§ 201 Allgemeine Grundsätze der Bewertung

Die Bewertung hat den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchhaltung zu entsprechen.

Insbesondere: Bilanzierungs- und Bewertungsstetigkeit, Unternehmensfort-

führung, Einzelbewertung, Stichtagsbetrachtung, Vorsichts-prinzip, Periodenzuordnung, Bilanzzusammenhang

Neu: Z 7.: Ist die Bestimmung eines Wertes nur auf Basis vonSchätzungen möglich, so müssen diese auf einer umsichtigenBeurteilung beruhen. Liegen statistisch ermittelbare Erfahrungs-werte aus gleich gelagerten Sachverhalten vor, so sind diese zuberücksichtigen

Zielsetzung: Anreiz für den steuerlichen Gesetzgeber zu schaffen, dass pauschale Rückstellungsbildung und Forderungsbewertung steuerlich anerkannt werden kann

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§ 203 (3) UGB bisher § 203 (3) UGB neu„… Bei der Berechnung der HK dürfen auch angemessene Teile der Material - und Fertigungsgemein-kosten eingerechnet werden. …“

„… Bei der Berechnung der HK sindauch angemessene Teile der dem einzelnen Erzeugnis nur mittelbar zurechenbarer fixer und variabler Gemeinkosten in dem Ausmaß, wie sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen, einzurechnen. …“

§ 203 Herstellungskosten

1. Bisheriges Wahlrecht aufgehoben2. Aufwendungen für Sozialeinrichtungen, freiwillige Sozialleistungen

und betriebliche Altersvorsorge und Abfertigungen bleibt als Wahlrecht

3. Wahlrecht der Fremdkapitalzinsen unverändert Für den Zeitraum der Herstellung („Bauzeitzinsen“) Angabe im Anhang (ab mittelgroßer Gesellschaft auch Angabe des

Betrages)

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§ 203 (3) UGB bisher

§ 203 (3) UGB neu

Materialeinzelkosten Muss MussMaterialgemeinkosten Kann MussFertigungseinzelkosten Muss MussFertigungsgemeinkosten Kann MussSonderkosten der Fertigung Muss MussMindestansatz Exkl. GK Inkl. GK

Sozialeinrichtungen, freiwilligeSozialleistungen, Altersversorgung

Kann Kann

FK-Zinsen für Herstellungsvorgang

Kann Kann

§ 203 Herstellungskosten

Übersicht

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§ 206 (3) UGB bisher § 206 (3) UGB neu„Bei Aufträgen, deren Ausführung sich über mehr als 12 Monate erstreckt, dürfen angemessene Teile der Verwaltungs- und Vertriebskosten angesetzt werden, falls…“

„Führt in Ausnahmefällen das Verbot der Einbeziehung von Kosten der allgemeinen Verwaltung und des Vertriebes dazu, dass ein möglichst getreues Bild der Vermögens-Finanz- und Ertragslage auch mit zu-sätzlichen Anhangangaben nicht vermittelt werden kann, so können bei Aufträgen …… angemessene Anteile der Verwaltungs –und Vertriebskosten angesetzt werden. …“

§ 206 Langfristfertigung

Wie früher: Mehr als 12 Monate Verlässliche Kostenrechnung es darf durch den Ansatz kein Verlust entstehen Steuerlich nicht anerkannt

Zusätzlich: im Anhang anzugeben, zu begründen und Betrag anzugeben

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Bis 2009 Wahlrecht der Aktivierung oder Sofortabschreibung

Ab 2010 Aktivierungspflicht und planmäßige Verteilung der AK

auf die Jahre der voraussichtlichen Nutzung

RÄG 2014 Verteilung auf die voraussichtliche Nutzung: wenn

diese nicht verlässlich geschätzt werden kann, 10 jährige Nutzungsdauer

Erläuterung der ND im Anhang FW keine Möglichkeit der Zuschreibung

§ 203 Firmenwert

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§ 204 Abschreibungen im Anlagevermögen

Gegenstände des AV sind bei voraussichtlicher dauerhafter Wertminderung auf den

Beizulegenden Wert abzuschreiben Der Betrag den der Erwerber eines Betriebes im Rahmen des

Gesamtkaufpreises für den betreffenden Vermögensgegenstand oder die Schuld ansetzen würde. Voraussetzung: Unternehmensfortführung

Bei Finanzanlagevermögen ausgenommen Beteiligungen erfolgt die Abschreibung auf den

Beizulegender Zeitwert• der Börsenkurs oder Marktwert• bei Finanzinstrumenten die Marktwerte der einzelnen Bestandteile• der mit Hilfe anerkannter Methoden oder Modelle bestimmte Wert

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§ 205 Unversteuerte Rücklagen § 205 UGB entfällt

Damit werden die Unversteuerten Rücklagen abgeschafft (aus der Bilanz entfernt)

Ebenso die Rücklagenbewegungen in der GuV Auflösung (Übertragung) bestehender Rücklagen

o Bei Einzelunternehmen auf entnahmefähigen Gewinno Bei Kapitalgesellschaft

o auf Gewinnrücklageo enthaltene passiv latente Steuern auf Rückstellung für

latente Steuern

Bspl.: vorhandene Bewertungsreserve € 100.000, öst. GmbH 75.000 auf Gewinnrücklage, 25.000 auf Rückstellung

umbuchen

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§ 205 Unversteuerte Rücklagen

steuerliche Auswirkungen

Steuerrecht Bestehende Rücklagen können außerbilanzmäßig weitergeführt

werden

§ 205 UGB ist weiterhin sinngemäß anzuwenden, d.h. bestehende Rücklagen sind steuerlich aufzulösen

Korrekturen in den steuerlichen Bestimmungen §§ 8, 12, 13 EStG in Bezug auf Maßgeblichkeit des Ausweises

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Rechtslage § 208 bisher: Abs. 1: Wertaufholungsgebot Abs. 2: Von der Zuschreibung gemäß Abs. 1 darf abgesehen

werden, wenn ein niedrigerer Wertansatz bei der steuerrechtlichen Gewinnermittlung unter der Voraussetzung beibehalten werden kann, dass er auch im Jahresabschluss beibehalten wird.

Abs. 3: Im Anhang ist der Betrag der im Geschäftsjahr aus steuer-rechtlichen Gründen unterlassenen Zuschreibungen anzugeben und hinreichend zu begründen. Anmerkung: galt nicht für kleine GmbH

Rechtslage § 208 neu: Abs. 1: unverändert Abs. 2: keine Wertaufholung bei abgeschriebenem Firmenwert Abs. 3: entfällt

§ 208 Wertaufholung

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• Bei Wegfall der Gründe einer außerplanmäßigen Abschreibung

• und damit verbundener Wertsteigerung• Zwingende Wertaufholung (Zuschreibung) für

Gegenstände das AV und UV

• Ausnahme für Geschäfts- oder Firmenwert• Keine Wertaufholung möglich

• Mit Geltung auch für Steuerrecht

• Achtung: auch Nachholung bisher unterlassener Zuschreibungen!!!


RÄG ab 2016

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• § 124 b Z 270 EStG: Möglichkeit der Bildung einer außerbilanzmäßigen Zuschreibungsrücklage• Gilt nur für den Teil der Werterholung bis 2015• Damit kann die Nachversteuerung hinausgeschoben werden• Auflösung der Rücklage:

• Wertreduktion durch Teilwertabschreibung oder AfA• Realisierung (Verkauf)

• Evidenthaltung der Wirtschaftsgüter (auch für einzelne möglich), für die Rücklage gebildet

• § 906 (1) Z 32 UGB: wenn Zuschreibungsrücklage gebildet wird, kann dieser Betrag als Passive Rechnungsabgrenzung erfasst werden• Auflösung entsprechend der steuerlichen Regelung


Übergangsregelung

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2013 erfolgte keine Aufwertung (unterlassene Zuschreibung) 2016 müssen sind bisher unterlassene Zuschreibungen nachzuholen Werterholung 2016 muss (max. bis zu den AK) berücksichtigt werden Buchungen 2016:

Wertpapiere / Erträge aus Zuschreibung 15.000 Wertpapiere / Erträge aus Zuschreibung 5.000 Möglichkeit: Bildung einer PRAP in Höhe von 15.000


BeispielWertpapiere Wertentwicklung 31.12.2008 Anschaffung 70.000 70.0002011 Marktwert (Teilwert) 50.000 50.0002013 Marktwert (Teilwert) 65.000 50.0002015 Marktwert Unverändert 65.000 50.0002016 Marktwert (Teilwert) 75.000 75.000

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Weiterführung BeispielWertpapiere Wertentwicklung 31.12.2018 Marktwert 67.000

Abwertung 3.000 67.000Gilt unternehmensrechtlich und steuerlich

2019 Marktwert (Teilwert) 60.000Abwertung 7.000 60.000

Wenn vorhanden, dann Verrechnung von 3.000 (2018) und 7.000 (2019) mit Zuschreibungsrücklage bzw. PRAP

2020 Verkauf um 60.000Auflösung von Zuschreibungsrücklage (bzw. PRAP)Realisierung der restlichen 5.000 (15.000 – 3.000 – 7.000)

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§ 209 Bewertungs-vereinfachungsverfahren

(1) Gegenstände des Sachanlage-vermögens sowie Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe können, wenn sie regelmäßig ersetzt werden und ihr Gesamtwert von untergeordneter Bedeutung ist, mit einem gleichblei-benden Wert angesetzt werden, sofern ihr Bestand voraussichtlich in seiner Größe, seinem Wert undseiner Zusammensetzung nur geringen Veränderungen unterliegt. Jedoch ist mindestens alle fünf Jahre eine Bestandsaufnahme durchzu-führen. Ergibt sich dabei eine wesentliche Änderung des mengen-mäßigen Bestandes, so ist insoweitder Wert anzupassen.

(1) Gegenstände des Sachanlage-vermögens sowie Roh-, Hilfs- undBetriebsstoffe können, wenn sie regelmäßig ersetzt werden und ihr Gesamtwert nicht wesentlich, mit einem gleichbleibenden Wert angesetzt……….

Unverändert

Details siehe nächste Folie

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§ 209 Bewertungsvereinfachungsverfahren…..Gesamtwert nicht wesentlich…

Festwertverfahren Ansatz mit einem gleichbleibendem Wert Begriffliche Änderung Grundsätzliche Voraussetzungen

Regelmäßiger Ersatz der Gegenstände Gesamtwert von unwesentlicher Bedeutung Geringe Veränderungen des Bestands (Größe, Wert, Zusammensetzung)

„wesentlich“: Vergleich mit dem Gesamtvermögen (nicht mit Bilanzposition) Literatur: 2-3% bis 5%

Alle 5 Jahre Bestandsaufnahme Anpassung bei wesentlicher Veränderung (10%)

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§ 211 Wertansätze von Passivposten1) Verbindlichkeiten sind zu ihrem Rückzahl-ungsbetrag, Rentenverpflichtungen zum Bar-wert der zukünftigen Auszahlungen anzusetzen.Rückstellungen sind in der Höhe anzusetzen, die nach vernünftiger unternehmerischer Beurteilung notwendig ist. Im Rahmen der Bewertung ist auf den Grundsatz der Vorsicht (§ 201 Abs. 2 Z 4) Bedacht zu nehmen.

(1) Verbindlichkeiten sind zu ihrem Erfüllungs-betrag, Rentenverpflichtungen zum Barwert der zukünftigen Auszahlungen anzusetzen.Rückstellungen sind mit dem Erfüllungsbetrag anzusetzen, der bestmöglich zu schätzen ist. Rückstellungen für Abfertigungsverpflichtungen, Pensionen, Jubiläumsgeldzusagen odervergleichbare langfristig fällige Verpflichtungen sind mit dem sich nach versicherungsmathe-matischen Grundsätzen ergebenden Betrag anzusetzen

(2) Rückstellungen für laufende Pensionen und Anwartschaften auf Pensionen sowie ähnliche Verpflichtungen sind mit dem sich nachversicherungsmathematischen Grundsätzen ergebenden Betrag anzusetzen.Anwartschaften auf Abfertigungen sind entsprechend zu bewerten, wobei jedochvereinfachend auch ein bestimmter Prozentsatz der fiktiven Ansprüche zum jeweiligen Bilanzstichtag angesetzt werden darf, sofern dagegen im Einzelfall keine erheblichen Bedenken bestehen.

(2) Rückstellungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr sind mit einem marktüblichen Zinssatz abzuzinsen. Bei Rückstellungen für Abfertigungsver-pflichtungen, Pensionen, Jubiläumsgeldzu-sagen oder vergleichbare langfristig fällige Verpflichtungen kann ein durchschnittlicher Marktzinssatz angewendet werden, der sich bei einer angenommenen Restlaufzeit von 15 Jahren ergibt, sofern dagegen im Einzelfall keine erheblichen Bedenken bestehen.

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§ 211 Wertansätze von PassivpostenVerbindlichkeiten

Verbindlichkeiten Grundsätzlich mit dem Erfüllungsbetrag Erfüllungsbetrag: Geldleistungsverpflichtungen,

auch Sachleistungsverpflichtungen

und vor allem bei langfristigen Verbindlichkeiten zukünftige Kosten und Preissteigerungen (wenn ausreichende objektive Hinweise und sichere Erwartung – zB. Inflationserwartungen der EZB)

Renten weiterhin mit dem Barwert

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§ 211 Wertansätze von PassivpostenRückstellungen

Ansatz mit dem mit dem Erfüllungsbetrag, der bestmöglich zu schätzen ist

Kein wesentlicher Unterschied zu bisher (nach vernünftiger unternehmerischer Beurteilung zu ermitteln)

Objektivierung und gesteigerte Sorgfalt bei der Bewertung von Rückstellungen

Hinweis auf § 201 Abs 2 Z 7: statistisch ermittelbare Erfahrungswerte aus gleich gelagerten Sachverhalten sind zu berücksichtigen, wenn solche Erfahrungswerte vorliegen

Rückstellungen für Abfertigungsverpflichtungen, Pensionen, Jubiläumsgeldzusagen oder vergleichbare langfristig fällige Verpflichtungen sind mit dem sich nachversicherungsmathematischen Grundsätzen zu bewerten (lt. Fachgutachten auch finanzmathematische Bewertung möglich)

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§ 211 Wertansätze von Passivposten

Abzinsung1. Rückstellungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr sind

mit einem marktüblichen Zinssatz abzuzinsen

Zeitpunkt der voraussichtlichen Inanspruchnahme ist zu schätzen

Nach den ErlRV ist marktüblich: Entweder Abzinsungssatz gem § 253 Abs 2 vierter Satz dHGB

von der Deutschen Bundesbank https://www.bundesbank.de/Redaktion/DE/Downloads/Statistiken/Geld_Und_ Kapitalmaerkte/Zinssaetze_Renditen/abzinsungszinssaetze.pdf?__blob=publicationFile

Oder Durchschnittssatz gem § 9(5) EStG

2. Abfertigungs- , Pensions- , Jubiläumsgeldrückstellungen oder vergleichbare langfristig fällige Verpflichtungen mit einem durchschnittlichen Marktzinssatz abgezinst werden, der sich bei einer angenommenen Restlaufzeit von 15 Jahren ergibt

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Latente Steuern Hintergrund für latente Steuern:

Die zu leistende Körperschaftsteuer orientiert sich am steuerlichen Ergebnis

Diese weicht (manchmal wesentlich) vom unternehmens-rechtlichen Jahresergebnis ab

Der Ansatz aktiver und passiver latenter Steuern soll diesen Unterscheid (teilweise) ausgleichen

Passiv latente Steuern: Steueraufwand zu niedrig, weil steuerlicher Gewinn niedriger ist als der unternehmensrechtliche Gewinn

Aktiv latente Steuern: Steueraufwand ist zu hoch, weil das steuerliche Ergebnis höher ist als der unternehmensrechtliche ist

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Latente Steuern Rechtslage bisher:

Passiv latente Steuern (so ferne Überhang) zwingend als zusätzliche Rückstellung zu bilanzieren

Aktiv latente Steuern können als Aktive Abgrenzung bilanziert werden („Betriebsausgabenguthaben“);

Erfolgt keine aktive Abgrenzung, hat ein Ausweis im Anhang zu erfolgen (Ausnahme kleine GmbH)

Saldierter Ausweis

Grundsätzlich: Ergebniswirksame Bewertungsunterschiede die sich in einem späteren Jahr umkehren Also nur temporäre Differenzen

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Latente Steuern Rechtslage neu:

Differenzen zwischen Wertansätzen bei Vermögensgegenständen, Rückstellungen, Verbindlichkeiten, Rechnungsabgrenzungen und späterer Steuerbe- (ent-) lastung Passiv latente Steuern zwingend als zusätzliche

Rückstellung zu bilanzieren Aktiv latente Steuern sind zwingend als Aktive Abgrenzung

zu bilanzieren Saldierter Ausweis Ausnahme kleine GmbH: Wahlrecht des Ausweises

Grundsätzlich: Bewertungsunterschiede in unterschiedlichen Bilanzansätzen die sich in einem späteren Jahr umkehren (temporäre und quasi-

permanente Differenzen)

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Latente Steuern - Verlustvorträge Bisher: Verlustvorträge kein Thema latenter Steuern

Rechtslage neu: Wahlrecht (…können…) künftige steuerliche Ansprüche aus steuerlichen

Verlustvorträgen können in dem Ausmaß angesetzt werden Als ausreichend passiv latente Steuern vorhanden sindoder Überzeugend substanzielle Hinweise auf die Verwertbarkeit

der Verlustvorträge (..ausreichend steuerliches Ergebnis in der Zukunft…)

Steuerliche Planungsrechnungen Anhangsangaben

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Latente Steuern - Folgebewertung Aktiv und passiv latente Steuern:

Ausgewiesene Posten sind aufzulösen Soweit die Steuerbe- oder Entlastung eintritt Oder nicht mehr mit ihr zu rechnen ist

Überprüfung der Werthaltigkeit

Jährliche Anpassung Änderungen unter Steuern vom Einkommen und Ertrag

ausgewiesen

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Änderungen bei Gliederungs- und Ausweisbestimmungen

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Erstmalige Anwendung der neuen Gliederungsbestimmungen

Geänderte Bewertungen bzw. Zuordnungen in der GuV oder Bilanz

Stellen keine Verletzung der Bilanz–Bewertungsstetigkeit dar

Vorjahreswerte sind so zu berechnen, als wären die Bestimmungen bereits im Vorjahr existent

Bspl.: 2015 erfolgte noch ein Ausweis von Unversteuerten Rücklagen im Betrag von € 100.000; 2016 sind diese nicht mehr auszuweisen. Als Vorjahresbeträge sind € 75.000 der Gewinnrücklage und € 25.000 der Rückstellung für latente Steuern zuzuweisen

Wenn keine Vergleichbarkeit gegeben, dann Hinweis dazu im Anhang

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§ 231 Abs. 2 u. 3 Gliederung der GuV

Außerordentliches Ergebnis entfällt Unversteuerte Rücklagenbewegungen entfallen EGT wird zu EvSt (Earnings before Taxes) - diese

Zwischensumme kann bei der kleinen GmbH entfallen

• 16. Zwischensumme aus Z 10 bis 15; Finanzerfolg• 17. Ergebnis vor Steuern (Zwischensumme aus Z 9 und Z 16);• 18. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag;• 19. Ergebnis nach Steuern;• 20. Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag;• 21. Auflösung von Kapitalrücklagen;• 22. Auflösung von Gewinnrücklagen;• 23. Zuweisung zu Gewinnrücklagen;• 24. Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr;• 25. Bilanzgewinn (Bilanzverlust).

Seite 40


Überblick über neueAusweisvorschriften

Eigenkapital Gründungsprivilegierte GmbH: Ausweis des nicht zu leistenden

(nicht einforderbaren Betrages)

Ausweis von Forderungen und Verbindlichkeiten Direkter Ausweis in der Bilanz („davon“) von

Forderungen mit Restlaufzeit über ein Jahr Verbindlichkeiten RLZ bis zu einem Jahr Verbindlichkeit RLZ über ein Jahr Verbindlichkeit mit RLZ über 5 Jahre im Anhang

Pauschalwertberichtigungen Zu Forderungen im Anhang bei mittelgroßen und großen

Gesellschaften

Anlagenspiegel Seite 41


Überblick über neueAusweisvorschriften

Grundstücke Ausweis vom Grundanteil in der Bilanz Ausnahme: kleine Gesellschaft

Anlagenspiegel Nur mehr im Anhang Genaue Aufzählung der Positionen

AK/HK zu Beginn und Ende Zu- und Abgänge und Umbuchungen Kumulierte Abschreibungen zu Beginn und Ende Ab- und Zuschreibungen des Geschäftsjahres Bewegungen in Abschreibungen im Zusammenhang mit Zu-

und Abgängen Aktivierte Betrag an Zinsen gem § 203 (4)

Seite 42


Anhang Umgestaltung der gesetzlichen Anordnung „think small first“ – Konzept

Bisher: top down Ausgangspunkt große Gesellschaft, nach unten hin weniger

neu: bottom up Für alle geltende Angaben (§ 237 UGB) Dann Zusätzliche Angaben für mittelgroße und große

Kapitalgesellschaften (§ 238 UGB)

Seite 43


Anhang Kleine Kapitalgesellschaft

Neu zusätzlich Ertrags- und Aufwandsposten von außerordentlicher

Größe und Bedeutung

nicht mehr: Trennung der durchschnittlichen AN nach Arbeitern und

Angestellten Angabe des obersten Mutterunternehmens Begründung der Abweichung der Gliederung Etwaige unterlassene Abschreibungen bei nicht

dauerhafter Wertminderung Erläuterung sonstige Rückstellungen Name der Mitglieder von Vorstand, AR, GF

Seite 44


§ 235 Beschränkung der Ausschüttung

Gewinne dürfen nicht ausgeschüttet werden, wenn sie aus Auflösung von Kapitalrücklagen,

Die durch Umgründungen unter Ansatz des beizulegenden Wertes entstanden sind

Aktivierung latenter Steuern, Außer es sind ausreichend freie Rücklagen und

Gewinnvortrag vorhanden („…dem aktivierten Betrag mindestens entsprechen“)

Bisherige Unversteuerte Rücklagen und Zuschreibungserträge entfallen

Seite 45


§ 243 Änderungen Lagebericht

Nicht von großer Bedeutung

Neu: wesentliche Ereignisse nach dem Bilanzstichtag nun im Anhang

Neu: Bestand an eigenen Aktien im Lagebericht

Seite 46

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