Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen Themenübersicht: Gewinnermittlung Bilanz oder...
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Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Themenübersicht:
• Gewinnermittlung Bilanz oder Einnahme-Überschußrechnung EA
• Anwendung des Jahresabrechnungsdokumentes (JAD)
• Übergang von EA auf Bilanz
• Stornorückstellungen
• Auswirkungen der Anspruchsverteilung bei Lebensprovisionen
• Rückstellungen für Betreuungsaufwand von LV Verträgen
• Vor- und Nachteile der Rückstellung
Themenübersicht:
• Gewinnermittlung Bilanz oder Einnahme-Überschußrechnung EA
• Anwendung des Jahresabrechnungsdokumentes (JAD)
• Übergang von EA auf Bilanz
• Stornorückstellungen
• Auswirkungen der Anspruchsverteilung bei Lebensprovisionen
• Rückstellungen für Betreuungsaufwand von LV Verträgen
• Vor- und Nachteile der Rückstellung
Achtung !
• Der Vortrag soll Möglichkeiten aufzeigen gibt aber keine konkrete Empfehlung weiter.
• Die Berechnungen sind nur beispielhaft. Die kontrete Anwendung muß immer mit dem Steuerberater abgesprochen sein.
• Betriebsprüfer bewerten sehr unterschiedlich, so dass das Ergebnis im Einzelfall von der Norm abweichen kann.
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Einnnahme-Überschußrechnung
+ Provisionseinnahmen des Jahres
- Unkosten des laufenden Jahres
- Abschreibung (Kosten auf mehrere Jahre verteilt )
Bilanz
+ Provisionseinnahmen des Jahres
+ bekannte Forderungen (Jahresübertrag + Bonifikationen)
+ aufgelöste Rückstellungen
+ Substanzmehrungen
- Unkosten des laufenden Jahres
- Abschreibung (Kosten auf mehrere Jahre verteilt )
- Rückstellungen für bekannten Aufwand / Belastungen
- Forderungen aus Vorjahr
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Steuertipps - Gewinnermittlung EA-Rechnung Die Provisionseinkommen werden dem Zuflußjahr zugeordnet
GJ 1 GJ 2 GJ 3
Laufende Provisions-zahlungenGP Vorjahr
Überhang VorjahrStorno Vorjahr
Laufende Provisions-zahlungenGP Vorjahr
Überhang VorjahrStorno Vorjahr
Laufende Provisions-zahlungenGP Vorjahr
Überhang VorjahrStorno Vorjahr
Gewinn
Laufende
Provisions-
zahlungen Kosten
Gewinn
Laufende
Provisions-
zahlungen Kosten
Gewinn
Laufende
Provisions-
zahlungen Kosten
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
Laufende
Provisions-
zahlungen
Steuertipps - Gewinnermittlung Bilanz Die Provisionseinkommen werden dem Entstehungsjahr zugeordnet
GJ 1 GJ 2 GJ 3
Laufende Provisions-zahlungenGP Vorjahr
Überhang VorjahrStorno Vorjahr
Laufende Provisions-zahlungenGP Vorjahr
Überhang VorjahrStorno Vorjahr
Laufende Provisions-zahlungenGP Vorjahr
Überhang VorjahrStorno Vorjahr
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
Gewinn
Laufende
Provisions-
zahlungen Kosten
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
Gewinn
Laufende
Provisions-
zahlungen Kosten
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
Gewinn
Laufende
Provisions-
zahlungen Kosten
Steuertipps - Gewinnermittlung Bilanz Die Provisionseinkommen werden dem Entstehungsjahr zugeordnet
GJ 1 GJ 2 GJ 3
Laufende Provisions-zahlungenGP Vorjahr
Überhang VorjahrStorno Vorjahr
Laufende Provisions-zahlungenGP Vorjahr
Überhang VorjahrStorno Vorjahr
Laufende Provisions-zahlungenGP Vorjahr
Überhang VorjahrStorno Vorjahr
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
125.000 20.000 15.000
Gewinn
Laufende
Provisions-
zahlungen Kosten
Steuertipps für Versicherungsagenturen Anwendung des JAD für EA - Rechner
2011
120.000
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
120.000
Für die Einnahme-Überschuß-Ermittlung ist nur die linke Spalte des JAD relevant. Die Spalten 2-4 werden nicht gebraucht
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
Steuertipps für Versicherungsagenturen Anwendung
des JAD für bilanzierende Betriebe
2010 2011
15.000 20.000 125.000120.000
2011
GewinnLaufende
Provisions-
zahlungen Kosten
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
105.000
15.000
2011
Die Ansprüche in Spalte 2, die am Jahresende feststehen sind dem Vorjahr zuzurechnen.
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Steuertipps für Versicherungsagenturen Anwendung
des JAD für bilanzierende Betriebe
2010
15.000 20.000 125.000120.000
GewinnLaufende
Provisions-
zahlungen Kosten
2011
105.000
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
GP Zahlung
ÜberhangVorjahr
Gewinn
20.000
- + =
In Spalte 2, finden sich die Zahlungen, die dem Vorjahr zuzurechnen sind
Die Ansprüche (Spalte 3), die am Jahresende feststehen sind im laufenden Jahr zu versteuern.
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Gewinn
125.000 20.000 15.000
Gewinn
Laufende
Provisions-
zahlungen Kosten
Steuertipps für Versicherungsagenturen Übergang von EA Rechnung auf Bilanz
2011
120.000
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
GP Zahlung
ÜberhangVorjahr
140.000
Im Übergangsjahr sind sowohl die erhalten Bonifikationen aus dem Vorjahr, wie auch die erworbenen Ansprüche zu versteuern, die erst im Folge Jahr fliesen
Doppelversteuerung der Boni !
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Themenübersicht:
• Gewinnermittlung Bilanz oder Einnahme-Überschußrechnung EA
• Anwendung des Jahresabrechnungsdokumentes (JAD)
• Übergang von EA auf Bilanz
• Stornorückstellungen
• Auswirkungen der Anspruchsverteilung bei Lebensprovisionen
• Rückstellungen für Betreuungsaufwand von LV Verträgen
• Vor- und Nachteile der Rückstellung
Bilanz
+ Provisionseinnahmen des Jahres
+ bekannte Forderungen (Jahresübertrag + Bonifikationen)
+ aufgelöste Rückstellungen
+ Substanzmehrungen
- Unkosten des laufenden Jahres
- Abschreibung (Kosten auf mehrere Jahre verteilt )
- Rückstellungen für bekannten Aufwand / Belastungen
- Forderungen aus Vorjahr
Laufende Provisions-zahlungenGP Vorjahr
Überhang VorjahrStorno Vorjahr
GJ 1
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Steuertipps für Versicherungsagenturen Stornorückstellungen
Provisionsstorni im Folgejahr sind zwar im Einzelnen am 31.12. nicht bekannt, wir kennen aber die Stornowahrscheinlichkeit. Aus dieser Wahrscheinlichkeit kann eine Rückstellung (Gewinnminderung) für diesen Aufwand der Provisionsrückzahlung gebildet werden.
140.000 x 3% = 4.200
Möglichkeit 1 : Fester % Satz aus den Provisionsumsätzen ( 2-5 % )
- relativ pauschal aber einfach zu rechnen. Wird bei vorsichtigem und begründbarem Ansatz meist auch anerkannt.
Möglichkeit 2: Berechnung aus den Abschlußprovision nach der bisherigen Stornowahrscheinlichkeit ( Sach-, Kranken, Bausparen + Boni )
- Abschlußprovisionen können über Datenkonten aus JAD oder einfacher aus der Auswertung eCon übernommen werden
LV ?
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Gewinn
Laufende
Provisions-
zahlungen Kosten
Steuertipps für Versicherungsagenturen Auswirkung Stornorückstellung - Gewinnminderung im 1. Jahr
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
Stornorückstellung
Bilanz
+ Provisionseinnahmen des Jahres
+ bekannte Forderungen (Jahresübertrag + Bonifikationen)
+ aufgelöste Rückstellungen
+ Substanzmehrungen
- Unkosten des laufenden Jahres
- Abschreibung (Kosten auf mehrere Jahre verteilt )
- Rückstellungen für bekannten Aufwand / Belastungen
- Forderungen aus Vorjahr
Umsatz 140.000 - Stornorückstellung 4.200
Minderung 1.Jahr
4.200
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Themenübersicht:
• Gewinnermittlung Bilanz oder Einnahme-Überschußrechnung EA
• Anwendung des Jahresabrechnungsdokumentes (JAD)
• Übergang von EA auf Bilanz
• Stornorückstellungen
• Auswirkungen der Anspruchsverteilung bei Lebensprovisionen
• Rückstellungen für Betreuungsaufwand von LV Verträgen
• Vor- und Nachteile der Rückstellung
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Nennung des Passwortes
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
1/5
1/5
1/5
1/5
1/5
Zugang LV Provisionen2011
1/5 1/5 1/5 1/5 1/5
Anspruch 2011 Anspruch 2012 Anspruch 2013 Anspruch 2014 Anspruch 2015
Dar
leh
en
1/5
1/5
1/5
1/5
1/5 1/5
Der Versicherer muß Abschlußkosten einer LV verteilt bilanzieren. Somit entsteht auch der Provisionsanspruch des Vermittlers nur ratierlich ( Pro Jahr 1/5 ).
Wer sein LV-Provisionen „vorschüssig“ abruft erhält im ersten Jahr:
20 % Provision 80 % „verzinstes“ Darlehen
Das „Darlehen“ muß nicht dem steuerpflichtigen
Einkommen zugerechnet werden !
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Ermittlung des „Darlehens“ bei vorschlüssig gezahlter LV-Provision
Im März des Folgejahres werden Listen bei den Abrechnungsdokumenten eingestellt, die den Darlehensteil exakt ausweisen. Wer möchte kann nur den verdienten Teil der Provisionen versteuern und das Darlehen steuerlich in die Folgejahre schieben.
Ab 2013 auch als CSV-Datei mit Summenauswertung
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Umsatz 140.000 - Stornorückstellung 4.200
Minderung 1.Jahr
4.200
Gewinn
Laufende
Provisions-
zahlungen Kosten
Steuertipps für Versicherungsagenturen Auswirkung LV Provisionsverteilung - Gewinnminderung im 1. Jahr
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
Stornorückstellung
Bilanz
Das Darlehen steht auf der Passivseite der Bilanz, wirkt sich somit nicht auf den Gewinn und auf das zu versteuernde Einkommen aus
Einnahme-Überschuß-Rechnung
Das Darlehen kann auch hier gewinnmindernd angesetzt werden.
Umsatz 140.000 - Stornorückstellung 4.200
- LV Darlehen 16.000
Minderung 1.Jahr
20.200
Kürzung wegen Darlehen
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Themenübersicht:
• Gewinnermittlung Bilanz oder Einnahme-Überschußrechnung EA
• Anwendung des Jahresabrechnungsdokumentes (JAD)
• Übergang von EA auf Bilanz
• Stornorückstellungen
• Auswirkungen der Anspruchsverteilung bei Lebensprovisionen
• Rückstellungen für Betreuungsaufwand von LV Verträgen
• Vor- und Nachteile der Rückstellung
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Steuertipps für Versicherungsagenturen Rückstellung für Betreuungsverpflichtung
Ein Versicherungsvertreter hat Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten wegen Erfüllungsrückstands für die Verpflichtung zur Nachbetreuung und für die Bestandspflege von Versicherungsverträgen zu passivieren.
Der BFH hält die Rückstellungsbildung in einer aktuellen Entscheidung grundsätzlich für geboten, wenn der Versicherungsvertreter die Abschlussprovision nicht nur für die Vermittlung, sondern auch für die Verpflichtung zur weiteren Nachbetreuung erhält. Nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung und den Regelungen im EStG lässt sich keine Beschränkung der Pflicht auf wesentliche Verpflichtungen entnehmen.
Für die Höhe der Rückstellung muss der Versicherungsvertreter aufgrund der ihm obliegenden objektiven Beweislast konkrete Aufzeichnungen vertragsbezogen führen. Diese dienen der Grundlage für eine angemessene Schätzung der zu erwartenden Betreuungsaufwendungen. Dabei ist auf die im Unternehmen künftig insgesamt anfallenden Kosten abzustellen. Die Nachbetreuungsverpflichtung als Sachleistungsverpflichtung ist nach § 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchstabe b EStG mit den Einzel- und Gemeinkosten zu bewerten und abzuzinsen. Einzubeziehen sind nur bereits abgeschlossene Verträge mit dem jeweiligen zeitlichen Betreuungsaufwand pro Vertrag und Jahr, soweit die Leistungen von entscheidender Bedeutung sind. Werbeleistungen mit dem Ziel, Neu- und Bestandskunden zu neuen Vertragsabschlüssen zu veranlassen, sind hingegen nicht rückstellbar.
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Steuertipps für Versicherungsagenturen Rückstellung für Betreuungsverpflichtung
Voraussetzungen für die Rückstellung
• Verpflichtung zur weiteren Nachbetreuung
• Vertragsbezogene Aufzeichnung der Verpflichtung
• angemessene Schätzung des Aufwandes Rückstellungen für Sachleistungsverpflichtungen sind mit den Einzelkosten und den angemessenen Teilen der notwendigen Gemeinkosten zu bewerten
• nur Aufwand damit sind aufzuwendende Kosten (Personal und Gemeinkosten) gemeint, nicht der eigene Arbeitsaufwand
• Rückstellungen für Verpflichtungen sind mit einem Zinssatz von 5,5 Prozent abzuzinsen; Nummer 3 Satz 2 ist entsprechend anzuwenden. Für die Abzinsung von Rückstellungen für Sachleistungsverpflichtungen ist der Zeitraum bis zum Beginn der Erfüllung maßgebend.
• Bei der Bewertung sind die Wertverhältnisse am Bilanzstichtag maßgebend; künftige Preis- und Kostensteigerungen dürfen nicht berücksichtigt werden
Vertretungsvertrag
Bestandslisten
Aufwandsermittlung
Berechnung
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Steuertipps für Versicherungsagenturen Rückstellung für Betreuungsverpflichtung
JAHR Stat. Jahresbeitrag (Eur)VTNR ZahlungsweiseOrdnungsnummer ZustandBeginn RestdauerAblauf Vers.dauerAblauf Vers.dauer Pflegegeldsatz VT (2 NK-Stellen)Ablauf Aufschubdauer Art AltersvorsorgeForm bAV DynamikTarif VPNAME1Vers.beitrag (Cent) VPNAME2Kundenbeitrag (Cent)
Bestandslisten
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Laufender Aufwand z.B für:
• Dynamikwiderspruch
• Änderung der Zahlungsweise
• Rückfragen zu Standmitteilungen und Gewinnbeteiligung
• Änderung des Bezugsrechts
• Bearbeitung von Abtretungen
• Beratung bei finanziellen Problemen
• Beantragung von Policendarlehen
• Beratung bei Beitragsfreistellungen
• Beratung bei Wiederinkraftsetzung
• Berechnungen für Vertragsänderungen und Summenanpassungen
• Arbeitgeberwechsel bei BAV
Steuertipps für Versicherungsagenturen Rückstellung für Betreuungsverpflichtung
• Ausscheiden BAV
• Beratung zum variablen Ablauf
• Bescheinigungen und Auskunft zum laufenden Beitrag
• Leistungsbearbeitung bei BU-Anträgen
• VN-Wechsel
• VN-Wechsel nach Tod des VN
Aufwand bei Vertragsablauf
• Bearbeitung der Auszahlungsverfügung
• Einholen und Versand von Policen
• Schriftwechsel mit Zessionaren
• Einrichten von laufenden Rentenzahlungen und Beratung in der Rentenphase
• Todesfall
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Konkrete Umsetzung:
Bestandsliste Leben für Bestandspflegerückstellung
Durch Klick auf Ecke 1 / A die gesamte Tabelle markieren !
Mit der Tastenkombination Strg + C alles kopieren
Tabelle schließen
Meldung mit „Ja“ bestätigen
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Sie öffnen die „Lebensliste Auswertung.xls“
> wird auf Anfrage zugeschickt
Wählen das Blatt „Eingabe“
Klicken in Feld A / 1
und fügen mit „ STRG + C „ die Tabelle aus der Bestandsliste ein und wechseln auf das Blatt Auswertung
Die kopierten Daten werden in eine Auswertungsliste eingefügt
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Eingabe Lohnkosten pro Angestellen
Eingabe Arbeitszeit
Zeitaufwand eingeben
+
Abgezinster Betreuungsaufwanddes Gesamtbestandes LV
Zins
• Rückstellungen können i.d.R. nur gebildet werden, wenn kein Pflegegeld gezahlt wird.
• Rückstellungen ggf auch wenn Aufwand höher als Pflegegeld• Rückstellungen ggf nur den Teil ohne Pflegegeld beschränken (Liste)• Der Rückstellungsbetrag muß jährlich neu ermittelt werden.
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Umsatz 140.000 - Stornorückstellung 4.200 - LV-Darlehen 16.000
Minderung 1.Jahr
20.200
Gewinn
Laufende
Provisions-
zahlungen Kosten
Steuertipps für Versicherungsagenturen Auswirkung LV Provisionsverteilung - Gewinnminderung im 1. Jahr
GP Vorjahr
ÜberhangVorjahr
Stornorückstellung
Umsatz 140.000 - Stornorückstellung 4.200
- LV Darlehen 16.000 - Betreuungsrückstellung
19.000
Minderung 1.Jahr
39.200
Kürzung wegen Darlehen
Rückstellung Bestandsbetreuung
Bilanz
+ Provisionseinnahmen des Jahres
+ bekannte Forderungen (Jahresübertrag + Bonifikationen)
+ aufgelöste Rückstellungen
+ Substanzmehrungen
- Unkosten des laufenden Jahres
- Abschreibung (Kosten auf mehrere Jahre verteilt )
- Rückstellungen für bekannten Aufwand / Belastungen
- Forderungen aus Vorjahr
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
Steuertipps für Versicherungsagenturen langfristige Auswirkungen von Rückstellung und Verteilung
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
Bei Betriebsaufgabe müssen alle Rückstellungen aufgelöst werden und erhöhen den Gewinn im letzten Geschäftsjahr
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Gewinn
Kosten
Steuertipps für Versicherungsagenturen langfristige Auswirkungen von Rückstellung und Verteilung
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
Gewinn
Kosten
• Durch Rückstellungen lassen sich Steuerspitzen vermeiden, zb. Bei Umstellung von EA-Rechnung auf Bilanzierung
• Durch die Rückstellung ergibt sich ein Zinsvorteil bei der Steuer.
• Achtung !! 40.000,- € verschobener Gewinn bedeuten bis zu 19.000,- € verschobene Steuerschuld
• Betriebswirtschaftlich ist die Verschiebung nur zu verantworten, wenn die Beträge für die Steuer zurückgelegt werden.
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
• Erfahren Sie im Steuerseminar 2 wie eine Bilanz zu lesen ist
• Dabei geht es auch um die Vergünstigungen und Freibeträge bei Betriebsaufgabe.
Steuer 1 - Gewinnermittlung - Rückstellungen
Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit !
•Unterlagen sind 10 Tage auf www.isv-treffpunkt.de abrufbar.
•Bitte schicken Sie uns bei erstmaliger Seminarteilnahme die „Einwilligung zur Eintragung von Punkten.
•Bitte überweisen Sie die Teilnahmegebühr (14,- Mitglieder / 20,- € Gäste ) innerhalb von 10 Tagen.
IBAN DE12694500650151035104 BIC SOLADES1VSS
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