Steuern kompakt 2020 - McLegal.de

Steuern kompakt 2020

Eine Einführung in die Steuerlehre

von

Dr. Michael TumpelUniversitätsprofessor in Linz

st-kompakt2020.book Seite 3 Dienstag, 4. Februar 2020 9:35 09

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ISBN 978-3-7073-3575-0 (Print)ISBN 978-3-7094-1061-5 (E-Book-PDF)ISBN 978-3-7094-1062-2 (E-Book-ePub)

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Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek

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Vorwort 5

Vorwort

Steuern kompakt soll einen möglichst umfassenden und zugleich konzentrierten Einblick indas österreichische und internationale Steuerrecht geben. Gleichzeitig sollen die Wirkungender Steuern auf unternehmerische Entscheidungen gezeigt werden. Das Buch dient alsArbeitsunterlage für Studierende der Wirtschaftswissenschaften. Der Aufbau ist so gewählt,dass ein Überblick über die Grundlagen sowohl des materiellen Steuerrechts als auch des Ver-fahrensrechts erworben werden kann. Im Mittelpunkt steht der Einfluss von Steuern auf dasRechnungswesen, die Rechtsform- und Standortwahl.Das Buch ist die Literaturunterlage für den Kurs „Unternehmensbesteuerung“ an der JohannesKepler Universität Linz. Die vorliegende Fassung stellt eine Erweiterung und Überarbeitungder ursprünglichen Fassungen dar. Die Ausgabe Steuern kompakt 2020 basiert auf dem Standdes Steuerrechts zu Beginn des Jahres 2020 und berücksichtigt insbesondere die Änderungendes Steuerreformgesetzes 2020 und des Abgabenänderungsgesetzes 2020. Das Konzept, dieWissensvermittlung möglichst benutzerfreundlich zu gestalten und gleichzeitig einen ausrei-chenden Überblick über die Maßgeblichkeit der Besteuerung für betriebliche Entscheidungenzu geben, wurde wie in den Vorauflagen beibehalten. Wiederholungsfragen dienen der selb-ständigen Überprüfung des Gelesenen. Am Ende jedes Kapitels finden sich Richtig/Falsch-Fragen mit Lösungen, welche zur Prüfungsvorbereitung genutzt werden können.An der Gestaltung haben gegenwärtige und frühere Mitarbeiterinnen und Mitarbeiter des Ins-tituts für betriebswirtschaftliche Steuerlehre der Johannes Kepler Universität Linz mitgewirkt(an der aktuellen Ausgabe Dietmar Aigner, Gernot Aigner, Peter Bräumann und Marina Luke-tina). Ihnen sei an dieser Stelle herzlich gedankt.

Linz, im Februar 2020 Michael Tumpel


Inhaltsverzeichnis 7

InhaltsverzeichnisSeite

Vorwort.................................................................................................................................. 5Inhaltsverzeichnis .................................................................................................................. 7Steuern 2020.......................................................................................................................... 13

1. Grundbegriffe der Steuern ............................................................................................ 141.1. Abgaben .................................................................................................................... 14

1.1.1. Abgabenarten ................................................................................................ 141.1.1.1. Steuern........................................................................................... 141.1.1.2. Beiträge ......................................................................................... 141.1.1.3. Gebühren ....................................................................................... 14

1.1.2. Abgrenzung der Abgabenarten ..................................................................... 151.1.2.1. Höhe der Abgaben......................................................................... 151.1.2.2. Zweckbindung............................................................................... 15

1.2. Steuersystem ............................................................................................................. 151.2.1. Steuerarten .................................................................................................... 15

1.2.1.1. Direkte und indirekte Steuern ....................................................... 151.2.1.2. Personen- und Sachsteuern............................................................ 161.2.1.3. Abschnittssteuern und einmalig erhobene Steuern ....................... 161.2.1.4. Veranlagungs- und Selbstbemessungssteuern............................... 16

1.2.2. Aufkommensverteilung ................................................................................ 161.2.2.1. Finanzverfassung........................................................................... 161.2.2.2. Finanzausgleichsgesetz ................................................................. 171.2.2.3. Aufkommen 2018.......................................................................... 18

1.2.3. Einfluss auf unternehmerische Entscheidung ............................................... 191.2.4. Besteuerungsprinzipien................................................................................. 19

1.3. Definitionen............................................................................................................... 211.3.1. Steuerschuldner, Steuersubjekt, Steuerzahler, Steuerträger ......................... 211.3.2. Steuergläubiger ............................................................................................. 211.3.3. Steuerobjekt .................................................................................................. 211.3.4. Bemessungsgrundlage .................................................................................. 211.3.5. Steuersatz und Steuertarif ............................................................................. 221.3.6. Steuerschuld.................................................................................................. 23

1.4. Steuerverfahren ......................................................................................................... 251.4.1. Pflichten der Abgabepflichtigen ................................................................... 251.4.2. Befugnisse der Abgabenbehörden ................................................................ 261.4.3. Ermittlungsverfahren .................................................................................... 261.4.4. Festsetzungsverfahren................................................................................... 271.4.5. Einhebungsverfahren .................................................................................... 271.4.6. Rechtsschutzverfahren .................................................................................. 281.4.7. Finanzstrafverfahren ..................................................................................... 30

1.5. Rechtsquellen ............................................................................................................ 311.5.1. Gesetze.......................................................................................................... 311.5.2. Verordnungen ............................................................................................... 31


8 Inhaltsverzeichnis

1.5.3. Erlässe und Richtlinien ................................................................................. 321.5.4. Rechtsprechung............................................................................................. 321.5.5. Literatur und Online-Informationen ............................................................. 32

A) Wiederholungsfragen ....................................................................................................... 33B) Richtig/Falsch-Fragen ...................................................................................................... 33

2. Grundlagen der wichtigsten Steuerarten ..................................................................... 352.1. Einkommensteuer...................................................................................................... 35

2.1.1. Persönliche Steuerpflicht .............................................................................. 352.1.2. Steuerobjekt .................................................................................................. 352.1.3. Persönliche Zuordnung von Einkünften ....................................................... 362.1.4. Die Einkunftsarten des EStG ........................................................................ 36

2.1.4.1. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft ...................................... 372.1.4.2. Einkünfte aus selbständiger Arbeit ............................................... 382.1.4.3. Einkünfte aus Gewerbebetrieb ...................................................... 382.1.4.4. Veräußerungsgewinne................................................................... 382.1.4.5. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit ....................................... 392.1.4.6. Einkünfte aus Kapitalvermögen .................................................... 402.1.4.7. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ................................ 402.1.4.8. Sonstige Einkünfte ........................................................................ 41

2.1.5. Einkünfte von Personenvereinigungen ......................................................... 422.1.6. Nicht steuerbare und steuerbefreite Einkünfte ............................................. 432.1.7. Gewinnermittlungsarten ............................................................................... 432.1.8. Steuerschuldner............................................................................................. 452.1.9. Bemessungsgrundlage .................................................................................. 452.1.10. Steuertarif ..................................................................................................... 452.1.11. Spezielle Erhebungsformen der Einkommensteuer...................................... 46

2.1.11.1. Grundsätzliches ............................................................................. 462.1.11.2. Lohnsteuer .................................................................................... 462.1.11.3. Kapitalertragsteuer ....................................................................... 472.1.11.4. Immobilienertragsteuer ................................................................ 49

2.1.12. Beschränkte Steuerpflicht ............................................................................. 492.2. Körperschaftsteuer .................................................................................................... 50

2.2.1. Unbeschränkte Steuerpflicht......................................................................... 502.2.2. Beschränkte Steuerpflicht ............................................................................. 512.2.3. Steuerschuldner............................................................................................. 512.2.4. Steuerobjekt .................................................................................................. 512.2.5. Bemessungsgrundlage .................................................................................. 512.2.6. Steuertarif ..................................................................................................... 53

2.3. Umsatzsteuer ............................................................................................................. 542.3.1. Allgemeines .................................................................................................. 542.3.2. Steuerobjekt .................................................................................................. 542.3.3. Steuerbefreiungen ......................................................................................... 552.3.4. Steuerschuldner............................................................................................. 552.3.5. Bemessungsgrundlage .................................................................................. 562.3.6. Steuertarif ..................................................................................................... 56



2.4. Kommunalsteuer ....................................................................................................... 562.4.1. Steuerobjekt .................................................................................................. 562.4.2. Steuerschuldner............................................................................................. 562.4.3. Bemessungsgrundlage .................................................................................. 572.4.4. Steuertarif ..................................................................................................... 57

2.5. Dienstgeberbeitrag nach dem FLAG ........................................................................ 572.6. Dienstgeberzuschlag zum Dienstgeberbeitrag .......................................................... 572.7. Verkehrsteuern .......................................................................................................... 57

2.7.1. Gesellschaftsteuer ......................................................................................... 572.7.2. Gebühren....................................................................................................... 57

2.7.2.1. Steuerobjekt................................................................................... 582.7.2.2. Steuerschuldner ............................................................................. 582.7.2.3. Bemessungsgrundlage................................................................... 582.7.2.4. Steuertarif ...................................................................................... 58

2.7.3. Grunderwerbsteuer ....................................................................................... 592.7.3.1. Steuerobjekt................................................................................... 592.7.3.2. Steuerschuldner ............................................................................. 612.7.3.3. Bemessungsgrundlage................................................................... 612.7.3.4. Steuertarif ...................................................................................... 61

2.7.4. Erbschaften und Schenkungen...................................................................... 612.8. Sonstige Steuern........................................................................................................ 62

2.8.1. Normverbrauchsabgabe ................................................................................ 622.8.1.1. Steuerobjekt................................................................................... 622.8.1.2. Steuerschuldner ............................................................................. 622.8.1.3. Bemessungsgrundlage................................................................... 622.8.1.4. Steuertarif ...................................................................................... 62

2.8.2. Kraftfahrzeugsteuer ...................................................................................... 632.8.2.1. Steuerobjekt................................................................................... 632.8.2.2. Steuerschuldner ............................................................................. 632.8.2.3. Bemessungsgrundlage................................................................... 632.8.2.4. Steuertarif ...................................................................................... 63

2.8.3. Versicherungssteuer...................................................................................... 642.8.3.1. Steuerobjekt................................................................................... 642.8.3.2. Steuerschuldner ............................................................................. 642.8.3.3. Bemessungsgrundlage................................................................... 652.8.3.4. Steuertarif ...................................................................................... 65

2.8.4. Energieabgaben............................................................................................. 652.8.4.1. Elektrizitätsabgabe ........................................................................ 652.8.4.2. Erdgasabgabe ................................................................................ 662.8.4.3. Kohleabgabe.................................................................................. 662.8.4.4. Energieabgabenvergütung............................................................. 66

2.8.5. Flugabgabe.................................................................................................... 672.8.6. Digitalsteuer.................................................................................................. 67

2.8.6.1. Bemessungsgrundlage................................................................... 672.8.6.2. Steuersatz ...................................................................................... 672.8.6.3. Steuerschuldner ............................................................................. 682.8.6.4. Erhebung der Steuer ...................................................................... 68


10 Inhaltsverzeichnis

2.9. Vermögensteuern ...................................................................................................... 682.9.1. Grundsteuer................................................................................................... 68

2.9.1.1. Steuerobjekt................................................................................... 682.9.1.2. Steuerschuldner ............................................................................. 682.9.1.3. Bemessungsgrundlage................................................................... 682.9.1.4. Steuertarif ...................................................................................... 68

2.9.2. Stabilitätsabgabe ........................................................................................... 692.9.3. Sonstige Vermögensteuern ........................................................................... 69


3. Ermittlungsmodelle ........................................................................................................ 743.1. Dynamische Investitionsrechnungsverfahren ........................................................... 74

3.1.1. Steuern im Kapitalwertmodell ...................................................................... 743.1.2. Einzahlungen ................................................................................................ 753.1.3. Auszahlungen ............................................................................................... 763.1.4. Zinssätze ....................................................................................................... 81

3.2. Veranlagungssimulation............................................................................................ 833.3. Teilsteuerrechnung.................................................................................................... 83

A) Wiederholungsbeispiel ..................................................................................................... 84B) Richtig/Falsch-Fragen ...................................................................................................... 86

4. Besteuerung und Rechnungswesen ............................................................................... 874.1. Gewinnermittlungsarten............................................................................................ 87

4.1.1. Betriebsvermögensvergleich......................................................................... 884.1.1.1. § 4 Abs 1 EStG.............................................................................. 894.1.1.2. § 5 Abs 1 EStG.............................................................................. 904.1.1.3. Unterscheidung § 4 Abs 1 und § 5 Abs 1 EStG ............................ 91

4.1.2. Einnahmen/Ausgaben-Rechnung ................................................................. 914.1.3. Pauschalierungen .......................................................................................... 92

4.2. Rechnungslegungs- und Bewertungsvorschriften..................................................... 944.2.1. Unternehmensrechtliche Rechnungslegungsvorschriften............................. 944.2.2. Steuerliche Ordnungsmäßigkeitsvorschriften............................................... 94

4.2.2.1. Wertansatz..................................................................................... 944.2.2.2. Bewertung ..................................................................................... 954.2.2.3. Einlagen ........................................................................................ 984.2.2.4. Entnahmen..................................................................................... 984.2.2.5. Investitionsbegünstigungen........................................................... 99

4.3. Besonderheiten der steuerlichen Gewinnermittlung ................................................. 1014.4. Anknüpfung an Buchführung.................................................................................... 101

4.4.1. Gewinn für die Einkommensteuer ................................................................ 1014.4.2. Umsatz für Umsatzsteuer.............................................................................. 1024.4.3. Umsatz für Verbrauchsteuern ....................................................................... 102

4.5. Steuerliche Aufzeichnungspflichten ......................................................................... 1024.6. Form der Buchführung.............................................................................................. 1044.7. Steuerbilanzpolitik .................................................................................................... 105



4.8. Verringerung des Gewinns........................................................................................ 1054.9. Verlustberücksichtigung ........................................................................................... 107

4.9.1. Verlustausgleich ........................................................................................... 1074.9.2. Verlustabzug (Verlustvortrag) ...................................................................... 109


5. Besteuerung und Rechtsformwahl................................................................................ 1135.1. Definition der Rechtsform......................................................................................... 1135.2. Rechtsformen für Betriebe ........................................................................................ 1135.3. Besteuerungsunterschiede ......................................................................................... 117

5.3.1. Entscheidungsrelevanz der Rechtsform........................................................ 1185.3.1.1. Besteuerungsebenen ...................................................................... 1185.3.1.2. Einflüsse auf die laufende Besteuerung ........................................ 1185.3.1.3. Einflüsse auf die aperiodische Besteuerung.................................. 119

5.3.2. Unterschiede zwischen Personenunternehmen und Körperschaften ............ 1205.3.2.1. Durchgriffsprinzip bei Personenunternehmen .............................. 1205.3.2.2. Trennungsprinzip bei Kapitalgesellschaften ................................. 1205.3.2.3. Beispiele ........................................................................................ 121


6. Besteuerung und Standortwahl..................................................................................... 1236.1. Nationale Standortwahl............................................................................................. 124

6.1.1. Keine wesentlichen Besteuerungsunterschiede ............................................ 1246.1.2. Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag – Unterschiede ....................................... 1246.1.3. Tourismusabgaben........................................................................................ 125

6.2. Internationale Standortwahl ...................................................................................... 1256.2.1. Steuergefälle ................................................................................................. 125

6.2.1.1. Industriestaaten.............................................................................. 1266.2.1.2. Steueroasen.................................................................................... 126

6.2.2. Vermeidung der Doppelbesteuerung ............................................................ 1286.2.2.1. Doppelbesteuerungsabkommen .................................................... 1296.2.2.2. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der

Doppelbesteuerung........................................................................ 1346.2.3. Territorialitätsprinzip – Bestimmungslandprinzip –

EU-Binnenmarkt........................................................................................... 1366.2.4. Abwicklung der Mehrwertsteuer .................................................................. 137


Lösungen ............................................................................................................................... 143

Stichwortverzeichnis ............................................................................................................. 149


Steuern 2020 13

Steuerrecht im WandelDas österreichische Steuerrecht ist einem ständigen und raschen Wandel unter-worfen. Änderungen des wirtschaftlichen Umfelds, die Schaffung neuer Steuer-quellen zur Erzielung zusätzlichen Aufkommens, das Schließen von Steuer-lücken, die Anpassung an Vorgaben der Europäischen Union, die Reaktion aufdie Rechtsprechung der Höchstgerichte und viele weitere Gründe sind für dieschnelle Abfolge immer neuer Steuergesetze ausschlaggebend. Jährlich fünf bissechs Gesetze (zB Abgabenänderungsgesetze, Steuerreformgesetze, Budget-begleitgesetze), durch welche einzelne steuerrechtliche Bestimmungen oderganze Steuergesetze geändert werden, sind keine Seltenheit.

Aktueller Stand des Steuerrechts

Wer seine steuerliche Belastung erkennen und planen will, muss daher den jeweilsaktuellen Stand des Steuerrechts wissen. Aus diesem Grund ist die laufendeAnpassung von Fachbüchern an neue Steuergesetze notwendig. Die aktuelle Aus-gabe dieses Buches berücksichtigt den für 2020 maßgeblichen Stand des österrei-chischen Steuerrechts.

Grundbegriffe und Steuerarten

Um sich im Dickicht der sich ständig ändernden Steuergesetze zurechtzufinden,ist es notwendig, die Grundbegriffe der Steuern und die Grundsätze der wesent-lichsten Steuerarten zu kennen. Diese werden in den Kapiteln 1 und 2 beschrieben.

Steuersystem nicht entscheidungsneutral

Das österreichische Steuersystem ist nicht entscheidungsneutral. Die Rangord-nung privater und unternehmerischer Entscheidungsalternativen kann sich durchdie Besteuerung verändern. Die Kapitel 3 bis 6 widmen sich besonders Fragen,die im Rahmen der Unternehmensbesteuerung aus dem Blickwinkel der betriebs-wirtschaftlichen Steuerlehre bedeutsam sind, nämlich wie sich Steuerwirkungenquantifizieren lassen (Kapitel 3), wie die steuerliche Gewinnermittlung ausgestal-tet ist (Kapitel 4), welchen Einfluss die Besteuerung auf die Wahl der Rechtsform(Kapitel 5) und auf die Standortwahl hat (Kapitel 6).

Steuern 2020


14 Grundbegriffe der Steuern

Begriffsklärung Die folgende Begriffsklärung dient als Ausgangspunkt für die nachfolgendenErläuterungen der Steuerarten und der betriebswirtschaftlichen Konsequenzender Besteuerung. Überdies soll die Kenntnis der Grundbegriffe des Steuerrechtsund der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre die Anwendung der Steuergesetzeerleichtern.

Abgaben Abgaben1 wird als Oberbegriff für alle Geldleistungen verwendet, die vonGebietskörperschaften kraft öffentlichen Rechts zur Erzielung von Einnahmenauferlegt werden. Innerhalb der Abgaben wird zwischen Steuern, Beiträgen undGebühren unterschieden.

1.1.1. Abgabenarten

1.1.1.1. Steuern

Steuern Steuern sind Geldleistungen an Gebietskörperschaften, denen eine unmittelbareGegenleistung nicht gegenübersteht (zB Einkommensteuer, Körperschaftsteuer,Umsatzsteuer). Die Steuerpflicht entsteht somit unabhängig von der Nutzungöffentlicher Leistungen aufgrund der Verwirklichung des Steuertatbestandes.

1.1.1.2. Beiträge

Beiträge Beiträge sind Geldleistungen, die demjenigen auferlegt werden, der an derErrichtung oder Erhaltung einer öffentlichen Einrichtung ein besonderes Interessehat (zB Anliegerbeiträge für die Straßenerrichtung). Davon zu unterscheiden sindBeiträge an andere öffentlich-rechtliche Körperschaften (zB Sozialversiche-rungsbeiträge). Beiträge werden erhoben, wenn die Möglichkeit zur Nutzungöffentlicher Leistungen besteht.

1.1.1.3. Gebühren

Gebühren Als Gebühren werden öffentlich-rechtliche Entgelte für eine besondere, vomBürger unmittelbar in Anspruch genommene Leistung einer Gebietskörperschaftbezeichnet (zB Wasser-, Kanal- oder Müllabfuhrgebühren). Gebühren fallensomit bei tatsächlicher Nutzung öffentlicher Leistungen an. Dagegen sindGebühren nach dem Gebührengesetz 1957 Steuern, weil diese ohne unmittelbareGegenleistung der Gebietskörperschaft entrichtet werden müssen, auch wennStempelgebühren (zB Ausstellung von Reisepässen) im Zusammenhang mit derInanspruchnahme von Verwaltungsbehörden erhoben werden.

1. Grundbegriffe der Steuern

1.1. Abgaben

1 vgl Doralt/Ruppe I, 12. Auflage, Tz 3


Grundbegriffe der Steuern 15

1.1.2. Abgrenzung der AbgabenartenAbgrenzungsmerkmaleDie drei Abgabenarten werden durch folgende Kriterien abgegrenzt:

1.1.2.1. Höhe der Abgaben

OpfertheorieDie Höhe der Steuern richtet sich entsprechend der Opfertheorie nach der jewei-ligen Leistungsfähigkeit des Einzelnen, zur Erfüllung der Staatsaufgaben beizu-tragen. Personen mit höherem Einkommen oder größerem Vermögen kann daherbei Unterstellung einer fallenden Nutzenfunktion eine sowohl absolut als auchrelativ höhere Steuerbelastung abverlangt werden (vgl progressiver Steuertarif).Aus diesem Grund steigt beispielsweise der Einkommensteuersatz mit der Höhedes Einkommens. Mit steigendem Einkommen steigt die Einkommensteuer nichtnur absolut, sondern auch relativ.

ÄquivalenztheorieNach der Äquivalenztheorie wird bezüglich der Höhe von Gebühren und Bei-trägen eine Gleichwertigkeit von Leistung und Gegenleistung angestrebt. FürGebühren gilt das individuelle, für Beiträge das gruppenbezogene Kosten-deckungsprinzip.

1.1.2.2. Zweckbindung

Keine Zweckbindung von Steuern

Das Aufkommen allgemeiner Steuern (zB Einkommensteuer, Umsatzsteuer)unterliegt keiner Zweckbindung. Es steht der Finanzierung sämtlicher Staats-aufgaben zur Verfügung. Ausnahmsweise kann eine solche Zweckbindung (zBDienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds) jedoch vorgesehen sein.Überdies verfügt das Finanzausgleichsgesetz eine Widmung von Teilen des Ein-kommensteuer-, Körperschaftsteuer- und Umsatzsteueraufkommens (zB Dotie-rung des Katastrophenfonds).

Zweckbindung von Gebühren und Beiträgen

Der Ertrag aus der Erhebung von Gebühren und Beiträgen dient hingegen zurFinanzierung bestimmter öffentlicher Leistungen.

SteuersystemAls Steuersystem lassen sich alle in einem Staat erhobenen Steuern, ihre wech-selseitigen Beziehungen sowie die Grundsätze ihrer Ausgestaltung bezeichnen.Das Steuersystem lässt sich unter verschiedenen Aspekten darstellen. Nachfol-gend werden aus der Vielzahl von Gesichtspunkten vier Merkmale näherbeschrieben.

1.2.1. Steuerarten

1.2.1.1. Direkte und indirekte Steuern

Direkte SteuernAls direkte Steuern werden diejenigen bezeichnet, bei denen Steuerzahler undSteuerträger (vgl 1.3.1.) nach der Absicht des Gesetzgebers identisch sind. DieSteuer wird unmittelbar beim Steuerträger erhoben (zB Einkommen- und Körper-schaftsteuer).

1.2. Steuersystem



Indirekte Steuern Bei indirekten Steuern wird typisierend davon ausgegangen, dass der Steuer-zahler die Steuerbelastung auf den beabsichtigten Steuerträger überwälzen kann.Der Steuerträger wird bloß mittelbar erfasst (zB Umsatzsteuer, spezielle Ver-brauchsteuern wie Tabaksteuer, Alkoholabgabe etc). Die Überwälzbarkeit hängtjedoch von der Marktsituation (Elastizität der Nachfrage) ab. Kann etwa derUnternehmer eine Verbrauchsteuer nicht durch einen erhöhten Preis auf den Kon-sumenten abwälzen, so mindert die Steuer sein Einkommen.

1.2.1.2. Personen- und Sachsteuern

Personensteuern Bei Personensteuern werden der Steuergegenstand und die Steuerhöhe (Bemes-sungsgrundlage, Steuersätze, Freibeträge, etc) durch personenbezogene Merkmale(Wohnsitz, Alter, Familienstand, etc) bestimmt (zB bei der Einkommensteuer).

Sachsteuern Sachsteuern sind solche, bei denen die Steuer (Steuergegenstand und Steuerhöhe)anhand objektbezogener Merkmale (Art, Alter, Größe eines Gegenstandes odereiner Leistung) bestimmt wird (zB Mineralölsteuer, Energieabgaben, Tabaksteuer).

1.2.1.3. Abschnittssteuern und einmalig erhobene Steuern

Abschnittssteuern Abschnittssteuern erfassen periodisch in bestimmten Zeitabschnitten (zB jähr-lich, vierteljährlich, monatlich) verwirklichte Steuertatbestände (zB erzieltes Ein-kommen). Die Besteuerungsabschnitte folgen einander lückenlos (zB Einkom-mensteuer, Umsatzsteuer).

Einmalige Steuern Einmalige Steuern werden im Anschluss an die Verwirklichung einzelner Tat-bestände erhoben (zB Grunderwerbsteuer nach Erwerb eines inländischen Grund-stücks).

1.2.1.4. Veranlagungs- und Selbstbemessungssteuern

Veranlagungssteuern Veranlagungssteuern werden aufgrund von Steuererklärungen nach Durchfüh-rung eines förmlichen Verfahrens durch Steuerbescheide festgesetzt und sinddanach zu entrichten (zB Einkommensteuer, Körperschaftsteuer).

Selbstbemessungssteuern Selbstbemessungssteuern sind Steuern, die vom Steuerpflichtigen selbst berech-net und ohne bescheidmäßige Festsetzung abgeführt werden. Die Lohnsteuer undKapitalertragsteuer sind Selbstbemessungsabgaben, die nicht vom Schuldner,sondern einem Dritten (Arbeitgeber, Bank) zu berechnen und abzuführen sind.Die Umsatzsteuer ist hinsichtlich der (monatlichen bzw. quartalsweisen) Voraus-zahlungen eine Selbstbemessungssteuer.

1.2.2. Aufkommensverteilung

1.2.2.1. Finanzverfassung

Finanz-Verfassungsgesetz Die Kompetenzverteilung auf dem Gebiet des Steuerwesens ist gem Art 13 Bun-des-Verfassungsgesetz dem Finanz-Verfassungsgesetz (F-VG) vorbehalten,das die finanziellen Beziehungen zwischen dem Bund, den Ländern und denGemeinden regelt.

Finanzausgleichsgesetz Das F-VG überlässt dem (einfachen) Bundesgesetzgeber die Regelung derZuständigkeiten auf dem Gebiet des Steuerwesens, der durch das zwischen dem



Bund und den anderen Gebietskörperschaften paktierte Finanzausgleichsgesetz(FAG) die Besteuerungsrechte verteilt. Bei der Verteilung der Besteuerungs-rechte hat sich der Bundesgesetzgeber an der Verteilung der Lasten der öffent-lichen Verwaltungen und der Leistungsfähigkeit der Gebietskörperschaften zuorientieren.

AbgabentypenDie Verteilung der Besteuerungsrechte wird formal im Hinblick auf dieErtragshoheit insbesondere anhand der folgenden in § 6 F-VG vorgesehenenAbgabentypen vorgenommen: Ausschließliche Bundesabgaben (Erhebung und Ertrag: Bund; zB Energieab-

gaben, Kapitalverkehrsteuern, Versicherungssteuer) Gemeinschaftliche Bundesabgaben (Erhebung: Bund; Ertrag: Bund, Länder

und Gemeinden; zB Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer) Ausschließliche Landesabgaben (Erhebung und Ertrag: Länder; zB Fremden-

verkehrsabgaben, Vergnügungssteuern) Ausschließliche Gemeindeabgaben (Erhebung und Ertrag: Gemeinden; zB

Grundsteuer, Kommunalsteuer, Hundesteuer, Benützungsgebühren)

1.2.2.2. Finanzausgleichsgesetz

Verteilung der Besteuerungsrechte

Im Finanzausgleichsgesetz (FAG) wird über die Verteilung der Besteuerungs-rechte derart entschieden, dass unter Wahrung der Abgabentypen Abgabentat-bestände festgelegt werden.

Verteilung des Aufkommens

Die Verteilung des Aufkommens der gemeinschaftlichen Bundesabgaben aufBund, Länder und Gemeinden regelt ebenfalls das FAG. Die Verteilung auf dieLänder und in einem weiteren Schritt auf die Gemeinden wird nach einem Bevöl-kerungsschlüssel vorgenommen, welcher sich aus dem von der BundesanstaltStatistik Österreich festgestellten Bevölkerungsstand ableitet.



1.2.2.3. Aufkommen 2018

Abgabenerträge des Bundes laut Bundesrechnungsabschluss 2018 (Ergebnis-rechnung) des Rechnungshofes vom 28.6.2019:

Bezeichnung Erfolg 2018(in Millionen Euro, gerundet)

Erträge aus Abgaben netto 67.606,2I. Abgaben – brutto 88.556,6

Einkommen- und Vermögensteuern 44.215,8Veranlagte Einkommensteuer 4.309,5Lohnsteuer 27.313,7EU-Quellensteuer 1,6Kapitalertragsteuer 3.093,1Körperschaftsteuer 9.136,2Abgeltungsteuern aus internationalen Abkommen –0,6Stiftungseingangsteuer 75,4Abgabe von Zuwendungen 0,3Wohnbauförderungsbeitrag 0,02Kunstförderungsbeitrag 18,2Abgabe von land- und forstwirtschaftlichen Betrieben 31,4Bodenwertabgabe 6,0Stabilitätsabgabe 231,1

Verbrauchs- und Verkehrsteuern 43.553,9Umsatzsteuer 29.574,4Tabaksteuer 1.918,7Biersteuer 195,4Alkoholsteuer 151,1Schaumweinsteuer – Zwischenerzeugnissteuer 23,9Mineralölsteuer 4.292,4Energieabgaben 943,5Normverbrauchsabgabe 536,7Kraftfahrzeugsteuer 53,9Motorbezogene Versicherungssteuer 2.445,9Versicherungssteuer 1.178,8Flugabgabe 71,2Grunderwerbsteuer 1.216,6Kapitalverkehrsteuer 1,2Abgaben nach dem Glückspielgesetz 771,7Werbeabgabe 107,7Altlastenbeitrag 70,6

Gebühren, Bundesverwaltungsabgaben und sonstige Abgaben 786,9Gebühren und Bundesverwaltungsabgaben 518,9Sonstige Abgaben, Resteingänge, Nebenansprüche und Kostenersätze 268,0

II. Abgabenähnliche Erträge 13.654,3Beiträge zur Arbeitslosenversicherung (ALV) 6.905,8Beiträge zum Familienlastenausgleichsfonds (FLAF) 6.702Sonstige Abgabenähnliche Erträge 46,5

III. Ab-Überweisungen –34.604,7Überweisungen an Gebietskörperschaften –26.111,6

Ertragsanteile der Gemeinden –10.461,9Ertragsanteile der Länder –15.649,7

Beitrag zur EU –3.277,2Überweisungen für Gesundheit und Soziales –2.519,1

Steueranteil für Krankenanteilfinanzierung –173,7USt-Anteil für Gesundheitsförderung –7,3Für Gesundheits- und Sozialbereichs-Beihilfengesetz –2.338,2

Überweisungen an Fonds –2.696,8Steueranteil für Siedlungswasserwirtschaft –295,5Ausgleichsfonds für Familienbeihilfen –1.294,7Katastrophenfonds –466,9Umsatzsteueranteil für Pflegefonds –606,0Lohnsteueranteil für Österreich-Fonds –33,7



1.2.3. Einfluss auf unternehmerische EntscheidungKeine Entscheidungs-neutralität

Die Besteuerung beeinflusst die unternehmerischen Entscheidungen in mehrfa-cher Weise. Das österreichische Steuersystem ist nicht entscheidungsneutral indem Sinne, dass die Rangordnung unternehmerischer Entscheidungen durch dieBesteuerung gleichbliebe. Die Steuern wirken sowohl auf die betriebliche Auf-bau- als auch auf die Ablauforganisation.

Betrieblicher ErfolgDer betriebliche Erfolg wird durch Gewinn- oder Ertragsteuern beeinflusst (Ein-kommensteuer und Körperschaftsteuer). Diese haben zudem Einfluss auf dieAusgestaltung des betrieblichen Rechnungswesens.

Betriebliche LeistungsfaktorenDie Besteuerung beeinflusst die Kosten für den Einsatz betrieblicher Leistungs-faktoren. Produktionsfaktoren: zB Ertragsteuern (Abschreibungen); Energiesteuern

(Elektrizität); Grunderwerbsteuer (Grundstücke) Arbeit: zB Lohnsteuer (Arbeitslohn und -gehalt); Sozialversicherungsbeiträge

(Arbeitgeberanteil zur SV); Lohnnebenabgaben (Dienstgeberbeitrag zumFamilienlastenausgleichsfonds, etc)

Kapital: zB Ertragsteuern (Dividenden bzw Zinsen)Betriebliche AbsatzleistungenDie Besteuerung hat auch Einfluss auf den betrieblichen Absatz. So unterliegt

der Absatz von Gegenständen und Dienstleistungen der Umsatzsteuer, allenfallsaber speziellen Verbrauchsteuern (zB Energieabgaben, Alkoholabgaben, Tabak-steuer) oder Verkehrsteuern (zB Grunderwerbsteuer, Versicherungssteuer).

1.2.4. BesteuerungsprinzipienAufkommensbeschaffungAn das Steuersystem werden vielfache Anforderungen gestellt. Im Vordergrund

der Besteuerung steht die Aufkommensbeschaffung (fiskalischer Zweck). DieHöhe des Aufkommens und damit die Höhe der Steuern hängen von politischenEntscheidungen über den Umfang staatlicher Aufgaben ab.

Außerfiskalische ZweckeNeben der Mittelbeschaffung kann die Besteuerung außerfiskalischen Zweckendienen. So kann die Ausgestaltung der Steuern im Hinblick auf die Optimierungder Verteilung (zB progressiver Einkommensteuertarif) und Allokation unter-schiedlich erfolgen. Auch Lenkungsmaßnahmen können durch die Besteuerungergriffen werden (zB Umweltabgaben). Eine Anhebung der Energieabgabenbezweckt zB neben der Steigerung des Steueraufkommens auch eine Beeinflus-sung des Verhaltens dergestalt, dass es zu einer Verringerung des Energieverbrau-ches kommt.

Gleichmäßigkeit der Besteuerung

Die Ausgestaltung der Steuern muss den verfassungsrechtlichen Vorgaben(Gleichheitsgrundsatz, Eigentumsschutz, etc) angepasst sein. Ziel ist die Verwirk-lichung der Gleichmäßigkeit der Besteuerung.2 Der Steuergesetzgeber ist ver-pflichtet, nicht ohne sachliche Rechtfertigung Gleiches ungleich und Ungleichesgleich zu behandeln.

2 vgl Doralt/Ruppe II, 8. Auflage, Tz 53



Entscheidungsneutrale Besteuerung

Aus betriebswirtschaftlicher Sicht steht als Ziel im Hinblick auf die Ausgestal-tung des Besteuerungssystems die Abwesenheit von Steuereinflüssen (entschei-dungsneutrale Besteuerung) oder zumindest die Planbarkeit der Besteuerungim Vordergrund. Diese könnte durch die Anknüpfung der Besteuerung an öko-nomische Zielgrößen wie den Cashflow besser erreicht werden.

1.3.1. Steuerschuldner, Steuersubjekt, Steuerzahler, SteuerträgerSteuerschuldnerSteuerschuldner ist die (natürliche oder juristische) Person oder Personenverei-

nigung, die den durch die Steuergesetze vorgesehenen Steuertatbestand erfüllt.SteuersubjektSteuersubjekt ist der als Steuerschuldner Verpflichtete.SteuerzahlerSteuerzahler ist derjenige, der die Steuer entrichtet. Zur Entrichtung der Steuer

können auch andere Personen als der Steuerschuldner verpflichtet sein (zB derArbeitgeber beim Lohnsteuerabzug; die Bank beim Kapitalertragsteuerabzug).

SteuerträgerSteuerträger bezeichnet denjenigen, der durch die Steuer letztlich belastet wer-den soll, dh diese wirtschaftlich trägt. Sofern die Steuer auf einen Dritten über-wälzt werden kann (indirekte Steuern), fallen Steuerschuldner und Steuerträgerauseinander.

1.3.2. SteuergläubigerSteuergläubigerSteuergläubiger ist die Gebietskörperschaft (Bund, Länder oder Gemeinden),

die für die Erhebung einer Steuer zuständig ist. Welcher Gebietskörperschaft dieErträge zukommen, regelt für die Bundesabgaben das FAG.

1.3.3. SteuerobjektSteuerobjektSteuerobjekt ist der in den Steuergesetzen umschriebene Tatbestand (Vorgang,

Zustand, Gegenstand), an dessen Verwirklichung die Steuerpflicht geknüpft ist(zB die Umsatzsteuer an die Lieferung eines Gegenstandes, die Einkommensteueran die Erzielung von Einkommen).

1.3.4. BemessungsgrundlageBemessungsgrundlageBemessungsgrundlage bezeichnet jene Wertgröße oder Menge, anhand derer

durch Multiplikation mit dem festgelegten Steuersatz die Höhe der Steuerschuldermittelt wird.

FreibetragEin Freibetrag ist ein in den Steuergesetzen festgelegter Betrag, der von derBemessungsgrundlage abgezogen wird und daher stets steuerfrei bleibt.

FreigrenzeBei Anwendung einer Freigrenze bleibt die Bemessungsgrundlage bis zu einemin den Steuergesetzen festgelegten Betrag steuerfrei. Wird dieser Betrag jedochüberschritten, unterliegt der gesamte Betrag der Steuerpflicht.

1.3. Definitionen



1.3.5. Steuersatz und SteuertarifSteuersatz Steuersatz ist jener Prozentsatz oder absolute Betrag, der mit der Bemessungs-

grundlage multipliziert die Höhe der Steuerschuld ergibt.Konstanter oder variabler

SteuersatzDer Steuersatz kann von der Höhe der Bemessungsgrundlage unabhängig (kon-stant) sein oder mit der Höhe der Bemessungsgrundlage variieren (variabel).

Durchschnittssteuersatz Der Durchschnittssteuersatz (s) ergibt sich als Quotient von Steuerschuld undBemessungsgrundlage.

Grenzsteuersatz Der Grenzsteuersatz (s´) ist jener Steuersatz, mit dem die jeweils letzte Einheitder Bemessungsgrundlage belastet wird.

Steuertarif Als Steuertarif wird die tabellarische oder formelmäßige Zusammenstellungbezeichnet, die für jede beliebige Höhe der Bemessungsgrundlage einer Steuerartden Steuersatz angibt.

Tarifformen In Abhängigkeit vom Steuersatz ergeben sich unterschiedliche Tarifformen: Proportionaler (linearer) Tarif (konstanter Steuersatz) Progressiver Tarif (steigender Steuersatz) Degressiver Tarif (fallender Steuersatz) Regressiver Tarif (fallende Steuer bei steigender Bemessungsgrundlage) Fixer Tarif (gleichbleibender absoluter Steuerbetrag)Im österreichischen Steuersystem werden häufig proportionale, seltener aberauch progressive und fixe Tarife angewandt. Die Tarifverläufe sind in einigenFällen nicht idealtypisch, sondern weisen unterschiedliche Steigungen undSprünge auf (zB Einkommensteuertarif).

Abbildung: Tarifformen

sproportionalerTarif

´ s = s´

progressiverTarif s´

s´ s


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