Vorlesung Buchführung / Bilanzierung

Prof. Dr. H.R. Skopp, Wirtschaftsprüfer

WS 2006/2007

Vorlesung Buchführung / Bilanzierung

Vorlesung in Buchführung I

2. Gesetzliche Grundlagen der Buchführung


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• Wer ist buchführungspflichtig?

• Was sind Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung?

• Welche Bewertungsgrundsätze gibt es?

Lernziel:


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• §§ 1 ff. Handelsgesetzbuch (HGB): Kaufmannseigenschaft

• §§ 238 - 337 Handelsgesetzbuch (HGB): handelsrechtliche Buchführungspflicht

• § 140, §142 Abgabenordnung (AO): steuerrechtliche Buchführungspflicht

• teilweise Normen, die gesetzlich nicht kodifiziert sind

Regelungen:


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„ Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bücher zu führen und in diesen seine

Handelsgeschäfte und die Lage seines Vermögens ersichtlich zu machen. Die

Buchführung muss so beschaffen sein, dass sie einem sachverständigen

Dritten innerhalb angemessener Zeit einen Überblick über die Geschäftsvorfälle

und die Lage des Unternehmens vermitteln kann.“

Handelsrechtliche Buchführungspflicht :


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Kaufmannseigenschaft:

• § 1 Abs. 1 HGB: „Istkaufmann“

§ 1 Abs. 2 HGB: Handelsgewerbe

• § 2, § 3 HGB: „Kannkaufmann“

Eintragung in das Handelsregister

• § 6 Abs. 1 HGB: „Formkaufmann“

Handelsgesellschaften§ 13 Abs. 3 GmbHG: Gesellschaften mit beschränkter Haftung§ 3 Abs. 1 AktG: Aktiengesellschaften


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Beschaffenheit der Buchführung:

• Beachtung der Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung (GoB)

• teilweise normiert (z.B. §§ 239 – 245, 257 HGB)

• teilweise Gewohnheitsrecht


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Sachverständiger Dritter:

• Buchhalter, Buchprüfer, Steuerberater und Wirtschaftsprüfer

• Betriebswirte

• Aktionäre, Banken, Gläubiger,…

• Finanzamt

• …


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Lage des Unternehmens:

• Vermittlung eines realistischen Bildes von der Lage des Unternehmens

• Vermögens-, Finanz- und Ertragslage (VFE-Lage)


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Rechnungslegungsinstrumente :

• Zeitpunktrechnung: Bilanz

• Zeitraumrechnung: Gewinn- und Verlustrechnung (GuV)

• Interpretation, Ergänzung, Erläuterung: Anhang

• Geschäftsverlauf, Lage und Prognose: Lagebericht


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Jahresabschluss :

• Einzelunternehmen, Personengesellschaften (§ 242 Abs. 3 HGB)

Jahresabschluss: Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung

• Kapitalgesellschaften (§ 264 Abs. 1 S. 1 HGB)

Jahresabschluss: Bilanz, Gewinn- und VerlustrechnungLagebericht


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2.1 Besondere Anforderungen an die Buchführung:- Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung -

§ 239 I Der Kaufmann hat sich einer lebenden Sprache zu bedienen. Werden Abkürzungen, Ziffern, Buchstaben oder Symbole verwendet, muss im Einzelfall

deren Bedeutung eindeutig festliegen.

§ 239 II Die Eintragungen in Büchern müssen vollständig, richtig, zeitgerecht und geordnet vorgenommen werden.

§ 239 III Eine Eintragung darf nicht in einer Weise verändert werden, dass der ursprüngliche Inhalt nicht mehr feststellbar ist.

§ 239 IV Handelsbücher können auch auf Datenträgern geführt werden. Bei der Führung der Handelsbücher auf Datenträgern müssen Daten während der Dauer der Aufbewahrungsfrist verfügbar und lesbar gemacht werden können.

§ 245 Jahresabschluss ist vom Kaufmann unter Angabe des Datums zu unterzeichnen.


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2.2 Allgemeine Bewertungsgrundsätze (§ 252 Abs. 1 HGB):

Nr. 1: Wertansätze in Eröffnungsbilanz müssen mit denen der vorhergehenden Schlussbilanz des übereinstimmen (Grundsatz der Bilanzkontinuität).

Nr. 2: Bei der Bewertung ist von Fortführung der Unternehmenstätigkeit auszugehen (Going-Concernprinzip).

Nr. 3: Vermögensgegenstände und Schulden sind am Abschlussstichtag (Stichtagsprinzip) einzeln zu bewerten (Einzelbewertungsgrundsatz).

Nr. 4: Es ist vorsichtig zu bewerten, alle vorhersehbaren Risiken und Verluste sind zu berücksichtigen (Vorsichtsprinzip). Gewinne sind nur zu berücksichtigen, wenn sie am Abschlussstichtag realisiert sind (Realisationsprinzip).

Imparitätsprinzip

Nr. 5: Aufwendungen und Erträge sind unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung im Jahresabschluss zu berücksichtigen (Grundsatz der Periodizität).

Nr. 6: Die angewandten Bewertungsmethoden sollen beibehalten werden (Grundsatz der Bewertungsstetigkeit).


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§ 253 II HGB: gemildertes Niederstwertprinzip

§ 253 III HGB: strenges Niederstwertprinzip

- obliegt kaufmännischer Beurteilung

§ 253 IV HGB: Ermessensabschreibung

§ 253 V HGB: Beibehaltungswahlrecht

§ 255 I HGB: Anschaffungskosten

§ 255 II HGB Herstellkosten

2.3 Spezielle Bewertungsgrundsätze:


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2.4 Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften

§ 267 HGB: Größenkategorien

§ 264 II HGB: Generalnorm (Kap.ges)

§ 289 II HGB: Lagebericht

§ 289 II (2) HGB: Prognosebericht

Größenmäßige Erleichterungen:

§§ 276, 288, 327, 319 I, 264 I (3), 269 I (3), 266 I (3), 276, 316 I (1) HGB

§§ 326, 285 Nr. 2 – 8a, 9a, 9b, Nr. 12, 288 HGB

Prüfung:

§§ 316 – 324


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2.5 Die wichtigsten Bilanzierungs- und Abgrenzungsvorschriften

• § 246 I HGB: Vollständigkeitsgebot

• § 246 II HGB: Verrechnungsverbot (Grundstück <-> Darlehen)

• § 248 HGB: Aktivierungsverbot

für selbsterstellte immaterielle Vermögensgegenstände

• § 249 I HGB: Passivierungsgebote / Passivierungspflicht

1.) Pensionsrückstellungen

2.) unterlassene Instandsetzung

- ungewisse Verbindlichkeiten (Steuern)

- drohende Verluste aus schwebenden

Geschäften


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