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Diplom-BetriebswirtDiplom-BetriebswirtRAINER W. HORN *)RAINER W. HORN *)

Praxis für Steuerberatung, Wirtschaftsprüfung, Rechtsberatung, Mediation, Praxis für Steuerberatung, Wirtschaftsprüfung, Rechtsberatung, Mediation, Fachberatung für Internationales Steuerrecht sowie für Sanierung und Fachberatung für Internationales Steuerrecht sowie für Sanierung und

Insolvenzverwaltung, Insolvenzrecht, Arbeitsrecht, Versicherungsrecht, Sozialrecht, Insolvenzverwaltung, Insolvenzrecht, Arbeitsrecht, Versicherungsrecht, Sozialrecht, Strafrecht, Medizinrecht, Handels- und Gesellschaftsrecht und Erbrecht Strafrecht, Medizinrecht, Handels- und Gesellschaftsrecht und Erbrecht

*) In überörtlicher Kooperation mit:

Herrn RechtsanwaltSiegfried Steinkopf

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Auswirkungen der Gewerbesteuer auf Unternehmen und Unternehmer

- Ausweichstrategien -

Gewerbesteuer

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Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung

2. Berechnung der Gewerbesteuer

3. Anrechnung auf die Einkommensteuer

4. Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer

5. Gestaltungsmöglichkeiten

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1. Einleitung

– Gewerbesteuer: eine Real- und Objektsteuer

– Wer erhebt die Gewerbesteuer, wem steht das Steueraufkommen zu?

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1. Einleitung (Fortsetzung)

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Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung

2. Berechnung der Gewerbesteuer

2.1 Gewerbeertrag

2.1.1 Hinzurechnungen

2.1.2 Kürzungen

2.2 Steuermesszahl

2.3 Hebesatz

3. Anrechnung auf die Einkommensteuer

4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt

5. Gestaltungsmöglichkeiten

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2. Berechnung der Gewerbesteuer

Steuermessbetrag

x Steuermesszahl x Hebesatz = GewStGewerbeertrag

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2.1 Gewerbeertrag

Gewinn (gem. EStG bzw. KStG)

+ Hinzurechnungen- Kürzungen

= Gewerbeertrag

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2.1.1 Hinzurechnungen

– Entgelte für Schulden– Entgelte für Renten und dauernde Lasten– Miet- und Pachtzinsen

Gewinn

+ Hinzurechnungen- Kürzungen

= Gewerbeertrag

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2.1.1 Hinzurechnungen – Beispiel

Beispiel

In der Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens U ist ein Zinsaufwand i.H.v. 280.000 € aufgeführt.

Wie wirkt sich dies auf den Gewerbeertrag aus?

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2.1.1 Hinzurechnungen – Beispiel (Forts.)

Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags:

Zinsen - 280.000 €

Freibetrag - 100.000 €

Verbleiben - 180.000 €

Hiervon 25 % - 145.000 €

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2.1.1 Hinzurechnungen – Lösung

(Gewerbeertrag + 45.000 €)

x Steuermesszahl

x Hebesatz

= GewSt

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2.1.2 Kürzungen

– 1,2 % des Einheitswerts betrieblicher Grundstücke

– Auf ausländische Betriebsstätte entfallender Teil des Gewerbeertrags

Gewinn

+ Hinzurechnungen- Kürzungen

= Gewerbeertrag

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2.2 Steuermesszahl

Berechnung der GewSt:– Gewerbeertrag– Steuermesszahl– Hebesatz

Die Steuermesszahl beträgt einheitlich 3,5 %.

Steuermesszahl x Gewerbeertrag = Steuermessbetrag

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2.3 Hebesatz

– Berechnung der Gewerbesteuer• Gewerbeertrag• Steuermesszahl• Hebesatz

– Die jeweilige Gemeinde bestimmt die Höhe des dortigen Hebesatzes.– Mindesthebesatz beträgt seit 2004: 200 %.– Durchschnittlicher Hebesatz 2008

• in ganz Deutschland: 388 %,• in NRW: 433 %,• in Brandenburg: 319 %.

Steuermessbetrag

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2.3 Hebesatz – Beispiel

Einzelunternehmer E unterhält in Friedrichshafen einen Gewerbebetrieb.

Der für 2009 ermittelte Gewerbeertrag (nach Hinzurechnungen und Kürzungen) beläuft sich auf 1 Mio. €.

Der Gewerbesteuer-Hebesatz beträgt in Friedrichshafen 350 %.

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2.3 Hebesatz – Lösung

Gewerbeertrag 1.000.000,00 €

- Freibetrag - 24.500,00 €

975.500,00 €

x Steuermesszahl 3,5 %

= Steuermessbetrag 34.142,50 €

x Hebesatz 350 %

= Gewerbesteuer 119.498,75 €

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2.3 Hebesatz – Alternativlösung

Steuermesszahl 3,5 %

x Hebesatz 350 %

= GewSt-Tarif 12,25 %

Gewerbeertrag 1.000.000,00 €

- Freibetrag - 24.500,00 €

975.500,00 €

x GewSt-Tarif 12,25 %

= Gewerbesteuer 119.498,75 €

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2.3 Hebesatz – Abwandlung 1 (Beispiel)

Abwandlung 1:

Nicht E als Einzelgewerbetreibender, sondern die U-GmbH erwirtschaftet den Gewerbeertrag von 1 Mio. € in Friedrichshafen.

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2.3 Hebesatz – Lösung

Steuermesszahl 3,5 %

x Hebesatz 350 %

= GewSt-Tarif 12,25 %

Gewerbeertrag 1.000.000 €

- Freibetrag 0 €

1.000.000 €

x GewSt-Tarif 12,25 %

= Gewerbesteuer 122.500 €

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Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung

2. Berechnung der Gewerbesteuer

3. Anrechnung auf die Einkommensteuer

4. Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer

5. Gestaltungsmöglichkeiten

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3. Anrechnung auf die Einkommensteuer

Ermäßigung der Einkommensteuer

– wenn Einzelunternehmer oder

– Mitunternehmer an einer Personengesellschaft

– Einkünfte erzielen, die der GewSt unterliegen.

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3. Anrechnung auf die Einkommensteuer (Fortsetzung)

Ermäßigung der Einkommensteuer:

– max. das 3,8-fache des GewSt-Messbetrags

– begrenzt auf • die tatsächlich zu zahlende GewSt des Unternehmens• und die festgesetzte ESt

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3. Anrechnung auf die Einkommensteuer (Fortsetzung)

Aus der Anrechnung resultiert:

– vollständige Entlastung von der GewSt

– bei einem Hebesatz von 380 %

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3. Anrechnung auf die Einkommensteuer (Fortsetzung)

Anwendung auf den Beispielsfall:

– Im Ausgangsfall (Einzelunternehmen) kann E die GewSt in voller Höhe auf seine ESt anrechnen.

– In der Abwandlung ist eine Anrechnung nicht möglich, da das Unternehmen in der Rechtsform einer GmbH betrieben wird.

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1. Einleitung

2. Berechnung der Gewerbesteuer

3. Anrechnung auf die Einkommensteuer

4. Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer

5. Gestaltungsmöglichkeiten

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4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Beispiel

Abwandlung 2:

E bzw. die U-GmbH verlagern ihr Unternehmen nach München. Hier gilt ein Gewerbesteuer-Hebesatz von 490 %.

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4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Lösung (I)

Berechnung der Gewerbesteuer – E

Steuermesszahl 3,5 %

x Hebesatz 490 %

= GewSt-Tarif 17,15 %

Gewerbeertrag 1.000.000,00 €

- Freibetrag -24.500,00 €

975.500,00 €

x GewSt-Tarif 17,15 % 167.298,25 €

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4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Lösung (II)

Berechnung der Gewerbesteuer – U-GmbH

Steuermesszahl 3,5 %

x Hebesatz 490 %

= GewSt-Tarif 17,15 %

Gewerbeertrag 1.000.000 €

- Freibetrag 0 €

1.000.000 €

x GewSt-Tarif 17,15 % 171.500 €

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4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Vergleich

............................Steuerbelastung

HebesatzGewSt

EGewSt

U-GmbH

350 % 119.498 € 122.500 €

490 % 167.298 € 171.500 €

Differenz 140 %-Punkte 47.800 € 49.000 €

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Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung

2. Berechnung der Gewerbesteuer

3. Anrechnung auf die Einkommensteuer

4. Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer

5. Gestaltungsmöglichkeiten5.1 Reduzierung des Gewerbeertrags

5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern

5.1.2 Vermeidung von Hinzurechnungstatbeständen

5.1.3 Verwirklichung von Kürzungstatbeständen

5.2 Hebesatz

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5. Gestaltungsmöglichkeiten

einzige Konstante

Gewerbeertrag

x Steuermesszahl

x Hebesatz

= GewSt

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5.1 Reduzierung des Gewerbeertrags

– Anpassung von Geschäftsführer-Gehältern bei Kapitalgesellschaften

– Vermeidung von Hinzurechnungstatbeständen

– Verwirklichung von Kürzungstatbeständen

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5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern

Einnahmen

- Betriebsausgaben - Sonderbetriebsausgaben

= z.v.E.

z.B. Löhne und Gehälter

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5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Beispiel 1)

Gesellschafter-GF

Tätigkeitsvergütung GF (100.000 €)

Ausschüttung (50.000 €)

Gewinn vor Ausschüttung (150.000 €)

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5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Lösung)

Steuerbelastung bei GmbH und beim Gesellschafter-Geschäftsführer – Ausgangsfall

KSt / SolZ GmbH auf 150.000 € 23.737,50 €

GewSt GmbH auf 150.000 € 21.000,00 €

AbgSt / SolZ GF auf 50.000 € 13.187,50 €

ESt / SolZ GF auf 100.000 € 45.365,00 €

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5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Beispiel 2)

Gesellschafter-GF

Tätigkeitsvergütung GF (150.000 €)

Gewinn vor Ausschüttung (100.000 €)

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5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Lösung)

Steuerbelastung bei GmbH und beim Gesellschafter-Geschäftsführer – Abwandlung

KSt / SolZ GmbH auf 100.000 € 15.825,00 €

GewSt GmbH auf 100.000 € 14.000,00 €

AbgSt / SolZ GF auf 0 € 0,00 €

ESt / SolZ GF auf 150.000 € 68.047,50 €

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5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Vergleich)

KSt GewSt ESt/AbgSt

Ausgangsfall 23.737,50 € 21.000,00 € 58.552,50 €

Abwandlung 15.825,00 € 14.000,00 € 68.047,50 €

Differenz - 7.912,50 € - 7.000,00 € + 9.495,00 €

14.912,50 €

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5.1.2 Vermeidung von Hinzurechnungstatbeständen

Schuldzinsen > 100.000 EUR erhöhen den Gewerbeertrag

Reduzierung des Gewerbeertrags z.B. durch Ersatz von Fremdkapital durch Eigenkapital

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5.1.3 Verwirklichung von Kürzungstatbeständen

Ergebnisbeitrag ausländischer Betriebsstätten wird aus Gewerbeertrag für gewerbesteuerliche Zwecke wieder herausgerechnet

Reduzierung des Gewerbeertrags z.B. durch Gründung einer ausländischen Betriebsstätte und Verlagerung des

Produktionsbetriebes dorthin

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5.2 Hebesatz

Gewerbeertrag

x Steuermesszahl

x Hebesatz

= GewSt

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Fragen

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