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Hochschule Ludwigshafen

Vorlesung AbgabenordnungSommersemester 2013

1. Kapitel: Einführung

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Verfassungsrechtliche Besteuerungsprinzipien:

Gewaltenteilungsprinzip, Art. 20 Abs. 2 GG

Effektiver Rechtsschutz, Art. 19 Abs. 4 GG

Gesetzmäßigkeitsprinzip, Art. 20 Abs. 3 GG

Übermaßverbot, Art. 20 Abs. 3 GG

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Grundrechte:

Gleichheitsgrundsatz, Art. 3 Abs. 1 GG Leistungsfähigkeitsprinzip

Schutz von Ehe und Familie, Art. 6 Abs. 1 GG

Berufsfreiheit, Art. 12 Abs. 1 GG

Eigentumsgarantie, Art. 14 Abs. 1 GG

Allg. Persönlichkeitsrecht, Art. 2 Abs. 1 GG

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Der Begriff der Steuer (§ 3 Abs. 1 AO):

• Geldleistungen

• Keine Gegenleistungen

• Einnahmenerzielung

• Der Allgemeinheit auferlegt

• gesetzlicher Tatbestand erfüllt

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Abgaben, die keine Steuern sind:

Steuerliche Nebenleistungen, § 3 Abs. 1 AO

Gebühren

Beiträge

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Die Verfahrensschritte im Besteuerungsverfahren:

Ermittlung

Festsetzung

Erhebung

Haftung

Korrektur EinspruchVollstreckung

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Verfahrensgrundsätze:

1.2.3 Gleichmäßigkeit und Gesetzmäßigkeit der Besteuerung

• Erlass von Richtlinien

• geregelt in § 85 AO

• kein Abschluss von Vergleichen

• Rückwirkungsverbot

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1.2.4 Amtsprinzip und Untersuchungsgrundsatz

• Tätigwerden des FA auf eigene Initiative

• Untersuchung von Amts wegen

• Beachte: Kontrollmitteilungen

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1.2.5 Verhältnismäßigkeit und Zumutbarkeit; Fürsorgepflicht

• Ermittlungshandlungen nicht außer Verhältnis zum Erfolg

• Fürsorgepflicht, § 89 AO

• Beispiel: Beachtung der Verjährung

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1.2.6 Mitwirkungspflichten, Auskunftspflichten

• Mitwirkungspflicht des Beteiligten begrenzt Aufklärungspflicht• Mitwirkung vor allem durch: Auskunft• Auskunftspflicht des Beteiligten begrenzt durch:

• Auskunftsverweigerungsrecht• „Bankgeheimnis“, § 30a AO

• Auskunftspflicht des FA gegenüber Beteiligten• Beachte: Steuergeheimnis

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1.2.7 Beweismittel, Führung von Büchern

• Beweismittel:

• Feststellungslast für günstige Tatsache• Buchführungspflichten gem. §§ 140, 141 AO

• Auskünfte• Sachverständige• Urkunden• Augenschein

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1.2.8 Steuererklärungen

• Abgabepflicht gem. § 149 AO und nach Einzelsteuergesetzen

• nur auf Erklärungsvordruck

• Abgabefrist 5 Monate, verlängerbar

• Berichtigungspflicht gem. § 153 AO

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1.2.9 Sanktionen bei Verletzung der Mitwirkungspflicht

• Zwangsmittel, insbesondere Zwangsgeld (Ermessen)

• Schätzung der Besteuerungsgrundlagen

• Verspätungszuschlag (Ermessen)• höchstens 10 % der festgesetzten Steuer• nicht mehr als 25.000 €

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Örtliche Zuständigkeit: welches Finanzamt?

Natürliche Person

Wohnsitz-finanzamt

WohnsitzGeschäftsleitung/

Betriebsstätte/Tätigkeitsort

Unternehmen/Freiberufler

Ort derVerwaltung

Lage

GrundstückVerwaltung

von Einkünften

Geschäftsleitung/Betriebsstätte/Tätigkeitsort-

finanzamt

Lage-finanzamt

Verwaltungs-finanzamt

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Vorlesung Abgabenordnung

2. Kapitel: Steuerschuldrecht

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Abgabenordnung 2. Kapitel: Steuerschuldrecht

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Einführung: Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis

• Steueranspruch

• Steuervergütungsanspruch

• Haftungsanspruch

• Anspruch auf steuerliche Nebenleistung

• Erstattungsanspruch

• Erstattungsansprüche in Einzelsteuergesetzen

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Entstehung der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis

• richtet sich nach den Einzelsteuergesetzen, § 220 Abs. 1 AO

• Haftungsanspruch: wenn Haftungstatbestand erfüllt• Erstattungsanspruch: wenn Zahlung ohne Rechtsgrund

• Säumniszuschlag: Nichtentrichtung der Steuer bei Fälligkeit

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Erlöschen der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis

• Zahlung, §§ 224, 224a, 225 AO

Die wichtigsten Erlöschensgründe:

• Aufrechnung, § 226 AO• Erlass, §§ 163, 227 AO• Verjährung, §§ 169 - 171, 228 - 232 AO• Bedingungseintritt bei auflösender Bedingung

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Die Aufrechnung, § 226 Abs. 1 AO, §§ 387 - 389 BGB

Voraussetzungen:

• Gleichartigkeit der Leistungen (im Steuerrecht gegeben)

• Gegenseitigkeit der Leistungen

• Fälligkeit der Gegenforderung (eigene Forderung)

• Erklärung der Aufrechnung, § 388 BGB

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Erlass, §§ 163, 227 AO

wenn Festsetzung, § 163 AO wenn Erhebung, § 227 AO

„unbillig“ wäre

• Persönliche Billigkeitsgründe

• Sachliche Billigkeitsgründe

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Zahlungsverjährung, §§ 228 - 232 AO

• Zweck der Verjährung: „Rechtsfriede“• sagt aus, wie lange festgesetzte Ansprüche gezahlt werden müssen• abzugrenzen von Festsetzungeverjährung

• Folge des Verjährungsablaufs: Erlöschen des Anspruchs

• Dauer der Verjährung: 5 Jahre

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3. Kapitel: Der Steuerverwaltungsakt

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Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt

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Definition des Verwaltungsaktes (VA), § 118 AO

• hoheitliche Maßnahme

• einer Behörde

• Regelung

• eines Einzelfalles

• auf dem Gebiet des öffentlichen Rechts

• unmittelbare Rechtswirkung nach außen

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Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt

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Sinn und Zweck des VA:

• Rechtssicherheit für Bürger durch Bindungswirkung

• Kontrolle des Verwaltungshandels

• Vollstreckungstitel für Finanzverwaltung

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Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt

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Arten des VA:

schriftlich mündlich

gebunden Ermessen

Steuerbescheid sonstiger Steuer-VA

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Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt

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Bestimmtheit und Form des VA:

• Bestimmtheit, §§ 119, 157 Abs. 1 Satz 2 AO

• vorgeschriebene Form, § 157 AO

• Adressat erkennbar

• erlassende Behörde erkennbar, § 119 Abs. 3 AO

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Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt

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Begründung des VA

• Fehlende Begründung einfacher Verfahrensfehler

• Heilung durch Nachholung bis Ende Einspruchsverfahren

Nebenbestimmungen des VA

BefristungBedingung

WiderrufsvorbehaltAuflage

Auflagenvorbehalt

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Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt

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Wirksamkeit des VA:

§ 124 Abs. 1 Satz 1 AO: Ein VA wird gegenüber demjenigen, ... in dem Zeitpunkt wirksam, in dem er ihm bekannt gegeben wird.

§ 124 Abs. 2 AO: Ein VA bleibt wirksam, solange er nicht zurückgenommen, widerrufen, aufgehoben oder erledigt ist.

§ 124 Abs. 3 AO: Ein nichtiger VA ist unwirksam.• Nichtigkeit des VA nur nach § 125 AO, sonst rechtswidrig

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Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt

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Die Bekanntgabe des VA:

Wirksamkeit des VA (§ 124 Abs. 1 AO): Voraussetzung

• Zugang beim Adressaten, wenn in seinem „Machtbereich“

• Schlichte Bekanntgabe: Brief

• Sonderformen der Bekanntgabe:z.B. Postzustellungsurkunde, VwZG

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Abgabenordnung 3. Kapitel: Steuerverwaltungsakt

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Durchführung der Bekanntgabe des VA:

Übermittlung an richtigen Empfänger

Sonderfälle:

• Minderjährige• Personengesellschaften

• einheitl. u. gesond. Feststellungen

• Ehegatten

• bei Zustellmängeln nach VwZG: Heilung möglich

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Vorlesung Abgabenordnung

4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung

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Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung

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Steuerbescheid

• Festsetzung einer bestimmten Steuer gegenüber Steuerschuldner

• Grundsatz: Besteuerungsrundlagen sind nur Begründung des Steuerbescheids

• Ausnahme: Feststellungsbescheide

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Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung

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Feststellungsbescheid, §§ 179 ff AO

• gesonderte Feststellung von Besteuerungsrundlagen

• Grundlagenbescheid

• bindende Wirkung für Folgebescheid

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Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung

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Verhältnis Grundlagenbescheid - Folgebescheid

Beispiel Grundsteuer:

Grundstücks-Einheitswertbescheid

Grundsteuermessbescheid

Grundsteuerbescheid

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Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung

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Gesonderte Feststellung bei Bewertung:

• Einheitswerte für Grundbesitz

• Bedarfswerte für Grundbesitz

Grundsteuer

Erbschafts- und Schenkungsteuer

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Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung

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Realsteuermessbescheide, § 184 AO

• bei Gewerbesteuer und Grundsteuer

• keine Steuerbescheide, aber sinngemäße Anwendung

• Grundlagenbescheide: bindend für Realsteuerbescheide

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Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung

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Schätzung von Besteuerungsgrundlagen, § 162 AO

• Schätzung nur der Grundlagen, nicht der Steuer• Steuerpflichtiger kann oder will nicht aufklären

• Schätzungsmethode:• äußerer Betriebsvergleich

• innerer Betriebsvergleich

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Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung

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Drittwirkung der Steuerfestsetzung, § 166 AO

Beispiel: Steuerbescheid

GmbH

Haftungsbescheid

Geschäftsführer

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Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung

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Dauer der Festsetzungsverjährung:

• 4 Jahre (Normalfall)• 5 Jahre (leichtfertige Steuerverkürzung)• 10 Jahre (Steuerhinterziehung)

Verlängerung durch:

• Anlaufhemmung, § 170 AO• Ablaufhemmung, § 171 AO

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Abgabenordnung 4. Kapitel: Festsetzung und Festsetzungsverjährung

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Ablaufhemmung: wichtigste Tatbestände

• § 171 Abs. 1 AO: höhere Gewalt• § 171 Abs. 2 AO: offenbare Unrichtigkeit• § 171 Abs. 3 AO: Antrag auf Steuerfestsetzung• § 171 Abs. 3a AO: Anfechtung Steuerbescheid• § 171 Abs. 4 AO: Außenprüfung • § 171 Abs. 5 AO: Steuerfahndung • § 171 Abs. 10 AO: Grundlagenbescheid

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Vorlesung Abgabenordnung

5. Kapitel: Festsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung

Vorläufige Festsetzung

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Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorbehalt der Nachprüfung

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Zweck des Nachprüfungsvorbehaltes

• Sofort veranlagen, später umfassend ermitteln

• Fiskalisches Prinzip: rascher Zugriff „aufs Geld“

• Voraussetzung: Steuerfall noch nicht abschließend geprüft

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Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorbehalt der Nachprüfung

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Nachprüfungsvorbehalt

• in der Regel: bei Unternehmen

• Vorauszahlungen• Steueranmeldungen

behördlich gesetzlich

• Freibetrag auf Lohnsteuerkarte

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Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorbehalt der Nachprüfung

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Wirkung des Nachprüfungsvorbehaltes

• formelle, aber keine materielle Bestandskraft

• Änderungsantrag des Steuerpflichtigen möglich

• Bescheid bleibt in vollem Umfang änderbar

• Entfällt nach Ablauf der Festsetzungsverjährung: stets 4 Jahre, keine Verlängerung auf 5 bzw. 10 Jahre

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Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorläufige Steuerfestsetzung

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Kriterien der vorläufigen Steuerfestsetzung

• ausdrückliche Aufhebung notwendig; nicht automatisch mit Ablauf Festsetzungsverjährung

• nicht isoliert anfechtbar

• auf bestimmten Teil der Festsetzung beschränkt

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Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorläufige Steuerfestsetzung

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Tatbestände der vorläufigen Steuerfestsetzung

• von Tatsachen, nicht der Rechtsanwendung• mit Beseitigung der Ungewissheit wird gerechnet

„Ungewissheit“, § 165 Abs. 1 Satz 1 AO

• Sachverhaltsermittlungsschwierigkeiten: FA kann nicht endgültig festsetzen

Nachprüfungsvorbehalt: FA will nicht endgültig festsetzen

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Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorläufige Steuerfestsetzung

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Charakteristiken des Vorläufigkeitsvermerks

• Aussetzung der Festsetzung gegen Sicherheitsleistung

• Angabe der Tatsache ist ausreichende Begründung

• Finanzamt hat Ermessen

• fehlende Begründung führt zur Rechtswidrigkeit, nicht zur Nichtigkeit

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Abgabenordnung 5. Kapitel: Vorläufige Steuerfestsetzung

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Sonderfälle der Vorbehaltsfestsetzung:

• § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 AO: Ungewissheit über die Wirksamkeit eines DBA

• § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 AO: Unvereinbarkeit eines Steuergesetzes mit dem Grundgesetz

• § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 3 AO: Steuergesetz wird von EuGH, BVerfG oder oberstem Bundesgericht geprüft

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Vorlesung Abgabenordnung

6. Kapitel: Korrektur vonSteuerbescheiden I

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Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I

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Welche Korrekturvorschriften finden Anwendung ?

Steuerbescheide Sonstige Steuer – VA´s

Offenbare Unrichtigkeiten, § 129 AO

§§ 172ff AO §§ 130, 131 AO

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Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I

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Offenbare Unrichtigkeit, § 129 AO

• bei mechanischen Versehen, z.B. Schreib- oder Rechenfehlern• kein Verschulden erforderlich

• Versehen der Finanzbehörde

• Berichtigungspflicht bei berechtigtem Interesse

• Ablaufhemmung gem. § 171 Abs. 2 AO

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Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I

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Wichtigste Tatbestände des § 172 AO:

• Nr. 2b AO: sachlich unzuständige Behörde

• Nr. 2c AO: Einsatz unlauterer Mittel

• Nr. 2a AO: Zustimmung des Steuerpflichtigen

• auch: Antrag des Steuerpflichtigen - auch nach Ablauf der Einspruchsfrist

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Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I

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Die Korrektur nach § 173 AO:

• führen zu höherer oder niedrigerer Steuer

• für Bescheid kausal, d.h. rechtserheblich

• neue Tatsachen oder Beweismittel

• der Finanzbehörde nachträglich bekannt geworden

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Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I

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• keine Besonderheiten • Ausgeschlossen bei grobem Verschulden des Steuerpfl.

Korrektur nach § 173 Abs. 1 AO:

Nr. 1: Steuererhöhend Nr. 2: Steuerermindernd

• Verschulden unbeachtlich bei Zusammenhang mit Nr. 1

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Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I

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Grobes Verschulden:

• Sorgfaltspflicht in ungewöhnlicher Weise verletzt

• bewusste Irreführung des Finanzamts

Vorsatz Grobe Fahrlässigkeit

Zweck: Steuerpflichtiger soll steuererheblicheTatsachen aus seiner Sphäre rechtzeitig vorbringen

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Abgabenordnung 6. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden I

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Unbeachtlichkeit des groben Verschuldens beiunmittelbarem/mittelbaren Zusammenhang

mit steuererhöhenden Tatsachen/Beweismitteln• steuererhöhender Vorgang nicht ohne den steuer- mindernden Vorgang denkbar (Kausalität)

• Ausnahme: Steuerhinterziehung/Steuerverkürzung

Änderungssperre gem. § 173 Abs. 2 AO: • keine Änderung, wenn nach Außenprüfung ergangen

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Vorlesung Abgabenordnung

7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II

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Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II

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Widerstreitende Steuerfestsetzungen, § 174 AO

• Zweck: steuerlicher Sachverhalt soll genau einmal berücksichtigt werden

• Hieraus sollen ggf. die richtigen Schlussfolgerungen auch für andere Steuerbescheide gezogen werden

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Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II

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• Zweck: steuererhöhender Vorgang darf nur

einmal berücksichtigt werden

• spezielle Ablaufhemmung, § 174 Abs. 1 Satz 2 AO

§ 174 Abs. 1 AO

• Korrektur nur auf Antrag des Steuerpflichtigen

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Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II

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• Kein Antrag des Steuerpflichtigen erforderlich, da Schlechterstellung des Steuerpflichtigen

• Kein Korrekturermessen der Finanzverwaltung

§ 174 Abs. 2 AO• Zweck: steuermindernder Vorgang darf nur

einmal berücksichtigt werden

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Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II

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• Zweck: steuererhöhender oder steuermindernder Vorgang soll überhaupt berücksichtigt werden

• kein Ermessen: „kann“ bedeutet „muss“

• d.h. bisher wurde Vorgang nicht berücksichtigt

§ 174 Abs. 3 AO

• Bsp.: Kollision Steuerarten oder Steuerschuldner

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Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II

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• Zweck: fehlerhafter Bescheid wird auf Einspruch aufgehoben; in anderem Bescheid zu berücksichtigen

• Hinzuziehung (§ 360 AO) oder Beiladung (§ 60 FGO) im Ermessen der Behörde/des Gerichts

• Wenn anderer Bescheid Dritten betrifft: Änderung nur, wenn Dritter vorher beteiligt, Abs. 5

§ 174 Abs. 4 und 5 AO

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Anpassung an Grundlagenbescheid, § 175 Abs. 1 Nr. 1 AO

• Zweck: Änderung des Folgebescheids bei Veränderung des Grundlagenbescheids

• Finanzamt hat kein Anpassungsermessen

• Für Festsetzungsverjährung des Folgebescheids gilt § 171 Abs. 10 AO

• Sondervorschrift § 35b GewStG

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Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II

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• Zweck: Berücksichtigung von Vorgängen mit steuer- licher Wirkung für die Vergangenheit• Bsp.: Bedingungseintritt, Anfechtung, Urteil• ursprüngliche Festsetzung war fehlerfrei

Korrektur bei rückwirkendem Ereignis, § 175 Abs. 1 Nr. 2 AO

§ 173AO• besondere Anlaufhemmung, § 175 Abs. 1 Satz 2 AO

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Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II

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Vertrauensschutz bei der Korrektur, § 176 AO

• § 176 Abs. 1 Nr. 1 AO: Steuergesetz wird von Bundesverfassungsgericht für nichtig erklärt• § 176 Abs. 1 Nr. 2 AO: Steuergesetz wegen Verfassungs- widrigkeit von obersten Bundesgericht nicht angewendet• § 176 Abs. 1 Nr. 3 AO: Rechtsprechungsänderung bei oberstem Bundesgericht• § 176 Abs. 2 AO: höchstrichterliche Unvereinbarkeit begünstigender Verwaltungsrichtlinien

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Abgabenordnung 7. Kapitel: Korrektur von Steuerbescheiden II

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Berichtigung materieller Fehler, § 177 AO

1. Korrekturlage: Summe der punktuellen Änderungen (§§ 172 – 175 AO

2. Saldierung der materiellen Fehler

3. Berücksichtigung der gegenläufigenmateriellen Fehler im Korrekturrahmen

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Vorlesung Abgabenordnung

8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht

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Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht

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Steuerschuld

• Haftungsschuld teilweise akzessorisch zur Steuerschuld

• Gesamtschuldnerschaft Haftender - Schuldner

• Geltendmachung durch Haftungsbescheid

SteuerschuldnerHaftungsschuldner

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Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht

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Haftung

• §§ 69 AO • Bürgschaft, § 765 BGB

gesetzlich vertraglich

• andere Steuergesetze, z.B. § 42d EStG• andere Gesetze, z.B. §§ 128 HGB

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Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht

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Voraussetzungen der gesetzlichen Haftung:

• Tatbestand eines Haftungsgesetzes erfüllt• Haftungsschuld nicht verjährt

• Bestehen einer Steuerschuld

• „Ob“ und „Wie“ - Ermessen

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Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht

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Die Hilfspersonenhaftung, § 69 AO

• Pflichtverletzung bezügl. Steuerlicher Pflichten

• Kausalität Pflichtverletzung – verspätete Festsetzung

• Hilfsperson i. S. d. §§ 34, 35 AO

• Entschließungs- und Auswahlermessen

• Verschulden

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Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht

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Die dingliche Haftung, § 74 AO

• Bereitstellung von Wirtschaftsgütern für Unternehmen

• Wesentliche Beteiligung: mehr als 25 %• nur zivilrechtlicher Eigentümer

• Zeitliche Beschränkung: Haftung für Steuern nur während Bestehens der wesentlichen Beteiligung• Gegenständliche Beschränkung

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Abgabenordnung 8. Kapitel: Haftung im Steuerrecht

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Haftung des Betriebsübernehmers, § 75 AO

• zivilrechtliche Übertragung• Haftung nur für betriebliche Steuern

• Übereignung eines lebenden Betriebs im Ganzen

• Haftung für seit dem letzten Jahr vor Übereignung entstandenen Steuern • Haftung für Steuern bis 1 Jahr nach Anmeldung

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Abgabenordnung 8. Kapitel: Die Außenprüfung

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Ermittlungsmaßnahmen „vor Ort“:

• Außenprüfung, §§ 193 bis 203 AO

• Umsatzsteuer-Nachschau, § 27b UStG

• Steuerfahndung, § 208 AO

• Steueraufsicht in besonderen Fällen, §§ 209ff AO

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Abgabenordnung 8. Kapitel: Die Außenprüfung

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Die Außenprüfung gem. § 193ff AO

• wichtige Rechtsquelle: Betriebsprüfungsordnung (BpO)•Wichtige Rechtsfolgen der Bp:

• Ablaufhemmung, § 171 Abs. 4 AO• Änderungssperre gem. § 173 Abs. 2 AO

• Ausschluss der Selbstanzeige, § 371 Abs. 2 Nr. 1a AO

• Aufhebung des Vorbehalts, § 164 Abs. 3 S. 3 AO

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Abgabenordnung 8. Kapitel: Die Außenprüfung

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Die Außenprüfung gem. § 193ff AO • Zulässigkeit der Außenprüfung in § 193 AO geregelt• Umfang der Außenprüfung gem. § 194 AO• Einteilung in Größenklassen, § 3 BpO• häufig: Kontrollmitteilungen

• Schlussbesprechung, Prüfungsbericht, verbindl. Zusage

• Erfordernis der Prüfungsanordnung, § 196 AO

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Hochschule Ludwigshafen

Vorlesung Abgabenordnung

9. Kapitel: Das Steuererhebungs-verfahren

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Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungsverfahren

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Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis

Festsetzung durch VA• Steuerbescheide, gleichgestellte Bescheide• Haftungsbescheide• Festsetzung von steuerlichen Nebenleistungen

Steuererhebung

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Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungsverfahren

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Besonderheiten:

• Säumniszuschläge: Erhebung ohne vorherige Festsetzung

• Klärung von Streitigkeiten im Erhebungsverfahren durch Abrechnungsbescheid, § 218 Abs. 2 AO

• Steuererhebung nur, wenn Anspruch fällig ist• Hinausschieben der Fälligkeit durch Stundung

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Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungsverfahren

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Erlöschen der Steueransprüche

• Tilgungsreihenfolge bei Zahlung, § 225 AO• Aufrechnung, § 226 AO

• durch Zahlung, § 224 AO

• Erlass, § 227 AO• Zahlungsverjährung, § 228ff AO

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Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungsverfahren

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Zinsen, §§ 233ff AO

• Zinssatz: 0,5 % pro Monat

• Zinsen nur für volle Monate

• Verzinsung nur von Ansprüchen aus dem Steuer- schuldverhältnis

• Abrundung des zu verzinsenden Betrags

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Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungsverfahren

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• Verzinsung des Unterschiedsbetrages zwischen festgesetzter Steuer und anzurechnender Steuer• Zinslauf ab Ablauf der Karenzzeit, 15 Monate

Vollverzinsung, § 233a AO

• Ende Zinslauf bei Bekanntgabe Steuerfestsetzung

Stundungszinsen, § 234 AO• Festsetzung zusammen mit Stundungsverfügung

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Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungsverfahren

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Hinterziehungszinsen, § 235 AO

• nicht bei leichtfertiger Steuerverkürzung (Bußgeld)• Erfüllung des Tatbestandes der Steuerhinterziehung

• Abschöpfung der Zinsvorteile der Hinterziehung

• Zinsschuldner ist derjenige, der die Vorteile der Steuerhinterziehung hat• Zinslauf von Eintritt der Steuerverkürzung bis Zahlung der hinterzogenen Steuern

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Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungsverfahren

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Prozesszinsen, § 236 AO

• Nur Steuererstattungen (Vorteil des Steuerpflichtigen)

• Steuerherabsetzung durch Urteil des Gerichts

• Beginn Zinslauf bei Rechtshängigkeit bei Gericht

• Ende Zinslauf bei Auszahlung des Erstattungsbetrages

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Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungsverfahren

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Aussetzungszinsen, § 237 AO• Rechtsbehelfsverfahren des Zinsschuldners

• Zinsschuldner wurde AdV gewährt

• Rechtsbehelf des Zinsschuldners ist endgültig erfolglos

• Beginn Zinslauf ab Einspruchseingang/Rechtshängigkeit

• Ende Zinslauf bei Ende der AdV

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Abgabenordnung 9. Kapitel: Steuererhebungsverfahren

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Säumniszuschläge, § 240 AO• Zweck: Druckmittel, Gegenleistung, Abgeltung• Entstehung kraft Gesetzes, keine Festsetzung• Verschulden ist nicht erforderlich• 1 % des abgerundeten rückständigen Steuerbetrags• für jeden angefangenen Monat der Säumnis• Zahlungs-Schonfrist: 3 Tage

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Hochschule Ludwigshafen

Vorlesung Abgabenordnung

10. Kapitel: Das Einspruchs-verfahren

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Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchsverfahren

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Sinn und Zweck des Einspruchsverfahrens:

• kostenlose Überprüfung für den Steuerpflichtigen

• Entlastung für Finanzgerichte

• verwaltungsinterne Überprüfung der Massen – VA´s

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Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchsverfahren

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Es ist zu unterscheiden zwischen:vorläufiger

Rechtsschutz endgültiger

Rechtsschutzformlosen

Rechtsbehelfe förmlichen

Rechtsbehelfe

Rechtsbehelfe Rechtsmittel

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Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchsverfahren

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Zulässigkeit des Einspruchs

• Einspruchsbefugnis• Beschwer des Einspruchsführers

• Statthaftigkeit des Einspruchs

• Form des Einspruchs, § 357 AO – stets zu prüfen !

• Einspruchsfrist, § 355 AO – stets zu prüfen !

• kein Verzicht oder Rücknahme

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Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchsverfahren

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Form des Einspruchs

• auch Telefax oder Telegramm• Urheber muss aus dem Schreiben hervorgehen

• schriftlich oder zur Niederschrift

• Rechtsbehelf muss erkennbar sein, d.h.

• Überprüfungsbegehren• Äußerung des Sich-Beschwert-Fühlens

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Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchsverfahren

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• Fristbeginn: Bekanntgabe des angefochtenen VA• Sonderfall: fehlende Rechtsbehelfsbelehrung

Einspruchsfrist

• Fristlauf: 1 Monat, § 355 AO

• Sonderfall: Wiedereinsetzung in den vorigen Stand

• einzulegen bei zuständiger Behörde

(Anbringungsbehörde)

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Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchsverfahren

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Das Einspruchsverfahren bis zur Entscheidung

• Vollumfängliche Prüfung: Untersuchungsgrundsatz

• Aussetzung der Entscheidung (nicht der Vollziehung!) und Ruhen des Verfahrens

• Hinzuziehung Dritter

• Änderung des angefochtenen VA

• Verböserung und Verböserungshinweis

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Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchsverfahren

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Die Beendigung des Einspruchsverfahrens

• Rücknahme, § 362 AO• Abhilfebescheid

• Übergang zur Sprungklage• Einspruchsentscheidung

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Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchsverfahren

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Die Aussetzung der Vollziehung (AdV)

• Grund: keine aufschiebende Wirkung von Rechts- behelfen im Steuerrecht, § 361 AO

• Summarisches Nebenverfahren• Beachte Aussetzungszinsen

• Antrag in der Regel bei der Finanzbehörde

• AdV Grundlagenbescheid => AdV Folgebescheid

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Abgabenordnung 10. Kapitel: Das Einspruchsverfahren

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Voraussetzungen der AdV

• anhängiger Rechtsbehelf• Aussetzungsermessen• Aussetzungsgründe

• ernstliche Zweifel • unbillige Härte

• vollziehbarer Bescheid

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Hochschule Ludwigshafen

Vorlesung Abgabenordnung

11. Kapitel: Klageverfahren,Steuerstrafrecht, Strafbefreiung

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Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstrafrecht, Strafbefreiung

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Allgemeines

• nur eine Tatsacheninstanz• Rechtsgrundlage: Finanzgerichtsordnung

• zweistufiger Instanzenzug der Finanzgerichtsbarkeit

• in der Regel ein Finanzgericht pro Bundesland• geurteilt wird in Senaten: 3 Richter, 2 Laien

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Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstrafrecht, Strafbefreiung

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Zuständigkeit

• wenn Finanzrechts- weg gegeben:

• Revisionen

• Beschwerden, insbesondere Nichtzulassungsbeschwerden

Finanzgericht Bundesfinanzhof

• Klagen• AdV-Anträge

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Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstrafrecht, Strafbefreiung

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Klagearten:

• Anfechtungsklage (AK)

• Verpflichtungsklage (VK), Allg. Leistungsklage (LK)

Feststellungsklagen (FK)

Gestaltungsklagen:

Leistungsklagen:

• Nichtigkeitsfeststellungsklage, allg. Feststellungsklage

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Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstrafrecht, Strafbefreiung

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Wichtigste Klagearten:

• gerichtet auf Aufhebung eines VA

• gerichtet auf Erlass des begehrten VA oder Untätigkeitsklage

Anfechtungsklage

Verpflichtungsklage

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Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstrafrecht, Strafbefreiung

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Zulässigkeit der Klage• Statthaftigkeit der Klage• Form der Klage• Inhalt der Klageschrift• Klagefrist: immer zu prüfen!

• Fristwahrung auch bei Einreichung bei Finanzamt• tatsächliche Kenntnisnahme durch Finanzamt nicht erforderlich !

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Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstrafrecht, Strafbefreiung

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Weitere Zulässigkeit der Klage• Klagebefugnis, § 40 Abs. 2 FO• Nachweis der Prozessvollmacht• erfolgloses Vorverfahren: immer zu prüfen!• Klagefrist: immer zu prüfen!

Besonderheiten:• in der Regel mündliche Verhandlung• keine Verböserung

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Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstrafrecht, Strafbefreiung

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Beendigung des Rechtsstreits

• Klagerücknahme

• Entscheidung: Urteil oder Gerichtsbescheid

• Erledigung der Hauptsache

• Urteil bei Anfechtungsklage: Aufhebung des VA• Urteil bei Verpflichtungsklage: Bescheidungsurteil bei Spruchreife: Verpflichtungsurteil

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Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstrafrecht, Strafbefreiung

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Tatbestand der Steuerhinterziehung, § 370 AO

• objektiver Tatbestand: aktives Tun (unrichtige Angaben) oder Unterlassen (in-Unkenntnis-lassen)• subjektiver Tatbestand: Vorsatz (Wissen und Wollen)

• Rechtswidrigkeit und Schuld

leichtfertige Steuerverkürzung

• versuchte Steuerhinterziehung ist strafbar!

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Abgabenordnung 11. Kapitel: Klage, Steuerstrafrecht, Strafbefreiung

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Strafbefreiung

• strafbefreiende Selbstanzeige, § 371 AO• „Goldene Brücke“ bei Steuerhinterziehung

• Strafbefreiungserklärungsgesetz (StraBEG)

• bis 3/05 befristete Sonderregelung für Schwarzgeld

• niedrige Besteuerung der nacherklärten Einkünfte

• Zweck: Erzielung von Mehreinnahmen für Fiskus