ABC der Steuern im Privat- und …...Die wichtigsten Steuern im Überblick mit konkreten...

ABC-Reihe

ABC der Steuern im Privat- und Unternehmensbereich

Die wichtigsten Steuern im Überblick mit konkreten Anwendungsbeispielen

vonKlaus Hilber

8., aktualisierte Auflage 2012

ABC der Steuern im Privat- und Unternehmensbereich – Hilber

schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG

Linde Verlag Wien 2012

Verlag C.H. Beck im Internet:www.beck.de

ISBN 978 3 7073 2192 0

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort zur 8. Auflage .............................................................................. 5Vorwort zur 1. Auflage .............................................................................. 6Abbildungsverzeichnis............................................................................... 21Abkürzungsverzeichnis ............................................................................. 23

Erstes Kapitel: Grundlagen der BesteuerungI. Grundbegriffe der Besteuerung ............................................................. 27

1. Begriff der „Steuern“ und „Abgaben“ .............................................. 272. Arten von Steuern ............................................................................. 283. Steuersubjekt, Steuerobjekt............................................................... 314. Steuerbemessungsgrundlage, Steuersatz, Steuertarif ........................ 315. Durchschnittssteuersatz, Grenzsteuersatz ......................................... 326. Freibetrag, Freigrenze, Absetzbetrag ................................................ 337. Steuerschuldner, Steuerzahler, Steuerdestinatar, Steuerträger.......... 338. Unterscheidung steuerbar/nicht steuerbar/steuerpflichtig/steuerfrei ... 34

II. Rechtsquellen.......................................................................................... 35

Zweites Kapitel: Die EinkommensteuerI. Charakterisierung.................................................................................... 41

1. Erfassung persönlicher Leistungsfähigkeit ....................................... 412. Erhebungsformen der ESt ................................................................. 433. Aufbau des EStG............................................................................... 44

II. Die Steuerpflicht..................................................................................... 441. Persönliche Steuerpflicht .................................................................. 44

1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht..................................................... 451.2 Beschränkte Steuerpflicht......................................................... 48

2. Sachliche Steuerpflicht...................................................................... 502.1 Die Einkunftsarten im Detail.................................................... 51

2.1.1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft .................... 512.1.1.1 Nebenbetriebe.............................................. 522.1.1.2 Nebenerwerbe und Nebentätigkeiten .......... 53

2.1.2 Einkünfte aus selbständiger Arbeit.............................. 552.1.2.1 Freiberufliche selbständige Tätigkeit .......... 552.1.2.2 Sonstige selbständige Tätigkeit ................... 56

2.1.3 Einkünfte aus Gewerbebetrieb..................................... 582.1.4 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit...................... 602.1.5 Einkünfte aus Kapitalvermögen .................................. 632.1.6 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung .............. 662.1.7 Sonstige Einkünfte....................................................... 71

2.2 Steuerbefreiungen und damit zusammenhängende Aufwendungen ......................................................................... 75

Hilber_8_Auflage.book Seite 7 Freitag, 3. August 2012 11:10 11

Inhaltsverzeichnis

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2.2.1 Steuerbefreiungen gem § 3 .......................................... 752.2.2 Nicht steuerbare Vermögensmehrungen ..................... 78

2.3 Nichtabzugsfähige Aufwendungen und Ausgaben (§ 20)........ 792.4 Veräußerungsgewinne iSd § 24................................................ 80

2.4.1 Veräußerung eines ganzen Betriebes........................... 812.4.2 Veräußerung eines Teilbetriebes ................................. 822.4.3 Betriebsaufgabe ........................................................... 832.4.4 Ermittlung des Veräußerungsgewinnes ....................... 832.4.5 Steuerliche Begünstigungen für Veräußerungs-

gewinne........................................................................ 842.4.5.1 Freibetrag gem § 24 Abs 4 EStG................. 852.4.5.2 Anrechnung von Erbschafts- und

Schenkungssteuer gem § 24 Abs 5 EStG .... 852.4.5.3 Gebäudebegünstigung für Hauptwohnsitze

gem § 24 Abs 6 EStG .................................. 86III. Die Ermittlung der Einkünfte und der ESt............................................. 87

1. Schematischer Überblick .................................................................. 871.1 Schema der Einkommensteuerermittlung................................. 871.2 Die Höhe der Einkommensteuer (Steuertarif) .......................... 88

2. Die Ermittlung der Einkünfte............................................................ 882.1 Unterscheidung in betriebliche/außerbetriebliche, Haupt- und

Nebeneinkunftsarten................................................................. 882.2 Die Berechnung des Gewinns bei den betrieblichen

Einkunftsarten........................................................................... 892.2.1 Die einzelnen Gewinnermittlungsarten ....................... 902.2.2 Charakteristika der Gewinnermittlungsarten............... 93

2.2.2.1 UGB-Bilanz (uneingeschränkter Betriebsvermögensvergleich) ...................... 93

2.2.2.2 Steuerbilanz (eingeschränkter Betriebs-vermögensvergleich) ................................... 95

2.2.2.3 Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (EAR) .... 952.2.2.4 Durchschnittssätze....................................... 97

2.2.3 Zusammenhang zwischen Gewinnermittlungsarten und Einkunftsarten....................................................... 98

2.2.4 Gegenüberstellung Einnahmen-Ausgaben-Rechnung und Bilanzierung gem § 4 Abs 1 ................................. 99

2.2.5 Investitionsbegünstigungen für den betrieblichen Bereich......................................................................... 100

2.2.6 Gewinnfreibetrag (GFB – § 10)................................... 1012.3 Die Berechnung des Überschusses der Einnahmen über die

Werbungskosten bei den außerbetrieblichen Einkunftsarten ... 1042.3.1 Der Begriff der Einnahmen ......................................... 1042.3.2 Der Begriff der Werbungskosten................................. 104


Inhaltsverzeichnis

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2.4 Verluste..................................................................................... 1072.4.1 Verlustausgleich .......................................................... 1072.4.2 Relatives Verlustausgleichsverbot............................... 1082.4.3 Wartetastenverluste ..................................................... 1082.4.4 75%-Grenzen der Verlustverwertung.......................... 1092.4.5 Verlustvortrag (Verlustabzug)..................................... 110

2.5 Einheitliche und gesonderte Gewinnermittlung (Feststellungsverfahren) ........................................................... 111

3. Die Ermittlung der ESt...................................................................... 1123.1 Sonderausgaben ........................................................................ 112

3.1.1 Zu den unbegrenzt abzugsfähigen Sonderausgaben zählen........................................................................... 113

3.1.2 Begrenzt abzugsfähige Sonderausgaben ..................... 1143.1.3 Andere begrenzte Sonderausgaben.............................. 116

3.2 Außergewöhnliche Belastungen............................................... 1183.3 Sanierungsgewinne................................................................... 1213.4 Freibeträge gem §§ 104, 105 und 106a .................................... 1223.5 Veranlagungsfreibetrag ............................................................ 1233.6 Anwendung des Einkommensteuertarifs .................................. 123

3.6.1 Absetzbeträge .............................................................. 1243.6.1.1 Alleinverdiener-/Alleinerzieherabsetzbetrag... 1243.6.1.2 Kinderabsetzbetrag und Unterhaltsab-

setzbetrag..................................................... 1253.6.1.3 Verkehrsabsetzbetrag .................................. 1263.6.1.4 Arbeitnehmer- und der Grenzgängerab-

setzbetrag..................................................... 1273.6.1.5 Pensionistenabsetzbetrag............................. 1273.6.1.6 Einschränkung der Abzugsfähigkeit ........... 127

3.6.2 Tarifermäßigungen ...................................................... 1273.6.2.1 Verteilung auf mehrere Jahre ...................... 1273.6.2.2 Halbsatzbesteuerung.................................... 1283.6.2.3 Außerordentliche Einkünfte ........................ 1293.6.2.4 Besondere Waldnutzung.............................. 1293.6.2.5 Patente ......................................................... 1293.6.2.6 Exkurs: Besonderer (fixer) Steuersatz

von 25 %...................................................... 1303.7 ESt-Rückerstattung („Negativsteuer“) ..................................... 130

4. Exkurs: Einhebung der ESt beschränkt Steuerpflichtiger ................. 131IV. Die veranlagte ESt ................................................................................. 132

1. Charakterisierung .............................................................................. 1322. Pflicht zur Veranlagung .................................................................... 132

2.1 Veranlagung von lohnsteuerpflichtigen Einkünften (§ 41) ...... 132


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2.1.1 Pflichtveranlagung (§ 41 Abs 1).................................. 1332.1.2 Freiwillige Veranlagung auf Antrag (§ 41 Abs 2)....... 133

2.2 Veranlagung außerhalb der Lohnsteuerpflichtigen (§ 42)........ 1343. Vorauszahlungen............................................................................... 134

V. Mitunternehmerschaften......................................................................... 1351. Begriff der Mitunternehmerschaft..................................................... 1352. Erscheinungsformen der Mitunternehmerschaft ............................... 1353. Gewinnermittlung bei einer Mitunternehmerschaft .......................... 136

3.1 Einkünfte .................................................................................. 1363.2 Gewinnermittlung..................................................................... 137

4. Leistungsbeziehungen und Leistungsvergütungen ........................... 1384.1 Leistungsbeziehungen zwischen Mitunternehmerschaft und

Gesellschafter als Privatperson................................................. 1384.2 Leistungsbeziehungen zwischen Mitunternehmerschaft und

einem weiteren Betrieb des Gesellschafters ............................. 139VI. Besonderheiten, Aktuelles und Judikatur ............................................. 139

1. Mitteilungspflicht (§ 109a) ............................................................... 1392. Mitteilungspflicht für Auslandszahlungen (§ 109b) ......................... 1403. Entscheidungen des VwGH .............................................................. 141

Drittes Kapitel: Lohnsteuer als besondere Erhebungsform der ESt und SozialversicherungI. Charakterisierung.................................................................................... 143

1. Leistungen, die der Steuer unterliegen.............................................. 1442. Sachbezüge (sonstige Vorteile)......................................................... 1453. Leistungen, die nicht der Steuer unterliegen..................................... 146

3.1 Arbeitskleidung ........................................................................ 1463.2 Auslagenersätze ........................................................................ 1463.3 Ausbildungskosten ................................................................... 1463.4 Aufwendungen aus Anlass einer Dienstreise ........................... 1473.5 Umzugskostenvergütungen ...................................................... 1503.6 Beiträge zu einer Pensionskasse ............................................... 150

II. Besteuerung des laufenden Arbeitslohnes.............................................. 1511. Steuertarif .......................................................................................... 1512. Dienstverhältnis zwischen nahen Angehörigen ................................ 1513. Lohnzahlungszeitraum ...................................................................... 1514. Berechnung und Abfuhr der Lohnsteuer........................................... 152

III. Besteuerung der sonstigen Bezüge (Sonderzahlungen) ......................... 152IV. Besteuerung von Zulagen und Zuschlägen............................................ 153

1. Zulagen.............................................................................................. 1532. Zuschläge .......................................................................................... 154

V. Werbungskosten, Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen ............................................................................................ 155


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VI. Veranlagung, Freibetragsverfahren, Aufrollung.................................... 1561. Veranlagung und Freibetragsverfahren............................................. 1562. Aufrollung ......................................................................................... 157

VII. Pflichten des Arbeitgebers.................................................................... 157VIII. Sozialversicherung .............................................................................. 158

1. ASVG................................................................................................ 1582. Geringfügig Beschäftigte .................................................................. 1583. Höchstbeiträge................................................................................... 1594. ASVG-Beiträge ................................................................................. 1595. Versicherungspflicht bei Geschäftsführern und Gesellschaftern ...... 159

IX. Dienstverhältnisse und Selbständigkeit ................................................. 1601. Echtes Dienstverhältnis ..................................................................... 1602. Freier Dienstvertrag .......................................................................... 1603. Neue Selbständige............................................................................. 1604. Sozialversicherung für Einzelunternehmer und Gesellschafter ........ 161

X. Zusammenarbeit von Sozialversicherungsträgern und Finanzverwaltung ................................................................................... 162

XI. Besonderheiten, Aktuelles und Judikatur .............................................. 162

Viertes Kapitel:Kapitalertragsteuer und Immobilienertragsteuer als besondere Erhebungsformen der EStI. Kapitalertragsteuer (KESt) ..................................................................... 168

1. Charakterisierung .............................................................................. 1682. Steuerpflichtige Kapitalerträge ......................................................... 169

2.1 Einkünfte aus Kapitalvermögen ............................................... 1692.1.1 Einkünfte aus der Überlassung von Kapital ................ 1702.1.2 Realisierte Wertsteigerungen....................................... 1712.1.3 Derivate ....................................................................... 172

2.2 Inländische Einkünfte aus Kapitalvermögen............................ 1722.3 Ausländische Einkünfte aus Kapitalvermögen......................... 173

3. Befreiung von der KESt .................................................................... 1734. Höhe und Einhebung der KESt ......................................................... 175

4.1 Steuersatz und Bemessungsgrundlage...................................... 1754.2 Steuerschuldner und Haftung ................................................... 1764.3 Entstehen der Steuerschuld....................................................... 1764.4 Abfuhr und Fälligkeit der KESt ............................................... 177

4.4.1 Abfuhr der KESt bei Dividenden ................................ 1774.4.2 Abfuhr der KESt bei Geldeinlagen und sonstigen

Forderungen gegenüber Kreditinstituten ..................... 1774.4.3 Abfuhr der KESt in den übrigen Fällen....................... 178

5. Steuerabgeltung (Endbesteuerung) ................................................... 1785.1 Voraussetzungen und Wirkung ................................................ 178


Inhaltsverzeichnis

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5.1.1 Steuerabgeltung bei natürlichen Personen................... 1795.1.2 Steuerabgeltung bei Körperschaften............................ 180

5.2 Option auf Regelbesteuerung ................................................... 1805.3 Auswirkungen des Regelbesteuerungsantrages........................ 181

6. Verlustverwertung............................................................................. 1827. Inkrafttreten und Übergangsbestimmungen...................................... 183

II. Immobilienertragsteuer (ImmoESt)........................................................ 1861. Charakterisierung .............................................................................. 1862. Begriffe ............................................................................................. 1863. Steuerbefreiungen ............................................................................. 1874. Berechnung des Veräußerungsgewinnes........................................... 188

4.1 Veräußerungsgewinn bei Neuvermögen .................................. 1884.2 Veräußerungsgewinn bei Altvermögen .................................... 1894.3 Veräußerungsverluste ............................................................... 190

5. Steuersatz .......................................................................................... 1906. Einhebung und Fälligkeit der Steuer................................................. 191

Fünftes Kapitel: Körperschaftsteuer – KStG 1988I. Charakterisierung.................................................................................... 193

1. Trennungsprinzip .............................................................................. 1942. KSt und Endbesteuerungs-KESt ....................................................... 1953. Mindestkörperschaftsteuer ................................................................ 197

II. Steuerpflicht............................................................................................ 1981. Persönliche Steuerpflicht .................................................................. 198

1.1 Juristische Personen des privaten Rechts ................................. 1981.2 Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des

öffentlichen Rechts ................................................................... 1991.3 Nichtrechtsfähige Personenvereinigungen, Anstalten,

Stiftungen und andere Zweckvermögen ................................... 2001.4 Beschränkte – unbeschränkte Steuerpflicht.............................. 200

2. Steuerbefreiungen ............................................................................. 2013. Sachliche Steuerpflicht...................................................................... 202

3.1 Einkommen............................................................................... 2023.2 Unternehmensgruppe................................................................ 203

3.2.1 System der Unternehmensgruppe................................ 2033.2.2 Grundbegriffe in der Unternehmensgruppe................. 2043.2.3 Voraussetzungen für die Gruppenbildung................... 2043.2.4 Steuerliche Wirkungen der Gruppenbildung............... 205

3.3 Beteiligungserträge und internationale Schachtelbeteiligungen 2063.3.1 Inländische Beteiligungserträge .................................. 2063.3.2 Internationale Beteiligungserträge............................... 206

III. Tarif und Einhebung .............................................................................. 207


Inhaltsverzeichnis

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1. Steuersatz .......................................................................................... 2072. Einhebung der Steuer ........................................................................ 208

IV. Besonderheiten, Aktuelles und Judikatur .............................................. 2081. Rechtsansichten des BMF ................................................................. 2082. Judikatur ............................................................................................ 2083. Einlagen und Einlagenrückzahlungen............................................... 2094. Privatstiftungen ................................................................................. 210

4.1 Eingangsbesteuerung ................................................................ 2104.2 Ausgangsbesteuerung ............................................................... 2114.3 Besteuerung bei den Begünstigten ........................................... 212

Sechstes Kapitel: Umsatzsteuer – UStG 1994I. Charakterisierung.................................................................................... 215

1. Mehrwertsteuer ................................................................................. 2162. Bestimmungslandprinzip versus Ursprungslandprinzip ................... 217

2.1 Bestimmungslandprinzip .......................................................... 2172.2 Ursprungslandprinzip ............................................................... 218

3. Einheitlichkeit der Leistung .............................................................. 219II. Steuerpflicht............................................................................................ 221

1. Sachliche Steuerpflicht (Steuergegenstand)...................................... 2211.1 Lieferung .................................................................................. 2241.2 Sonstige Leistung ..................................................................... 2251.3 Spezielle Abgrenzung: Werklieferung – Werkleistung............ 2251.4 Eigenverbrauch (EV)................................................................ 227

1.4.1 Verwendungseigenverbrauch (Nutzung oder Entnahme).................................................................... 227

1.4.2 Eigenverbrauch durch sonstige Leistungen (Dienstleistungseigenverbrauch) ................................. 229

1.4.3 Aufwands-Eigenverbrauch .......................................... 2301.4.4 Auslands-Eigenverbrauch............................................ 2301.4.5 Übersicht Eigenverbrauchsbesteuerung ...................... 231

1.5 Einfuhr von Gegenständen ....................................................... 2311.6 Ort der Lieferung...................................................................... 232

1.6.1 Grundsatzregel des § 3 Abs 7 ...................................... 2321.6.2 Beförderungs- und Versendungsfall (§ 3 Abs 8)......... 2321.6.3 Beförderungs- und Versendungslieferung aus dem

Drittlandsgebiet ........................................................... 2331.7 Reihengeschäft ......................................................................... 2341.8 Ort der sonstigen Leistung........................................................ 235

1.8.1 Unternehmer – Nichtunternehmer und Generalklauseln ........................................................... 236

1.8.2 Sonstige Leistungen iZm einem Grundstück............... 2381.8.3 Beförderungsleistungen ............................................... 238


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1.8.4 Tätigkeitsleistungen..................................................... 2381.8.5 Eintrittskarten .............................................................. 2391.8.6 Katalogleistungen ........................................................ 2391.8.7 Besorgungsleistung...................................................... 2411.8.8 Vermittlungsleistung ................................................... 2421.8.9 Vermietung von Beförderungsmitteln ......................... 243

1.8.9.1 Kurzfristige Vermietung § 3a Abs 12 Z 1... 2431.8.9.2 Langfristige Vermietung § 3a Abs 12 Z 2... 243

1.9 Steuerüberbindung (Reverse Charge) gem § 19....................... 2441.9.1 Steuerüberbindung allgemein ...................................... 2441.9.2 Steuerüberbindung bei Bauleistungen (§ 19 Abs 1a) .. 245

1.9.2.1 Bauleistungen an einen Unternehmer, der seinerseits mit der Erbringung von Bauleis-tungen beauftragt ist (sog Auftragsfall)....... 247

1.9.2.2 Bauleistungen an einen Unternehmer, der seinerseits üblicherweise Bauleistungen erbringt (sog Listen-Fall)............................. 247

1.9.3 Weitere Fälle der Steuerüberbindung .......................... 2482. Persönliche Steuerpflicht (der Steuerpflichtige) ............................... 249

2.1 Nachhaltige Tätigkeit ............................................................... 2492.2 Erzielung von Einnahmen ........................................................ 2492.3 Selbständigkeit ......................................................................... 250

2.3.1 Selbständigkeit bei natürlichen Personen .................... 2502.3.2 Selbständigkeit bei juristischen Personen.................... 250

2.4 Grundsatz der Unternehmenseinheit ........................................ 251III. Bemessungsgrundlage............................................................................ 251IV. Steuerbefreiungen .................................................................................. 253

1. Echte Steuerbefreiungen ................................................................... 2541.1 Ausfuhrlieferungen (Export) ................................................... 254

2. Unechte Steuerbefreiungen ............................................................... 2552.1 Umsätze der Kleinunternehmer ................................................ 2562.2 Vermietung und Verpachtung von Geschäftsräumen............... 257

V. Steuersätze .............................................................................................. 258VI. Ausstellung von Rechnungen ................................................................ 260

1. Form einer Rechnung........................................................................ 2602. Unrichtiger Steuerausweis ............................................................... 2613. USt-Schuld kraft Rechnungslegung (unberechtigter

Steuerausweis)................................................................................... 2614. Rechnungsberichtigung..................................................................... 262

VII. Vorsteuerabzug..................................................................................... 2631. Vorsteuerabzug gemäß den Aufzeichnungen.................................... 2632. Vorsteuerabzug nach Durchschnittssätzen........................................ 264


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2.1 Gesetzliche Pauschalierungen .................................................. 2642.2 Pauschalierung durch Verordnung ........................................... 2642.3 Vorsteuerabzug aus Verpflegungsmehr- und

Nächtigungsaufwand ................................................................ 2653. Vorsteuerrückerstattung für ausländische Unternehmen .................. 266

3.1 Berechtigte Unternehmer.......................................................... 2663.2 Erstattungszeitraum .................................................................. 2663.3 Verfahren für Drittunternehmer................................................ 2663.4 Verfahren für Unternehmer aus dem übrigen Gemein-

schaftsgebiet ............................................................................. 2664. Berichtigung der Vorsteuer bei Änderung des

Verwendungszweckes ....................................................................... 2674.1 Vorsteuerberichtigung bei Anlagevermögen............................ 267

4.1.1 Begriff der Änderung der Verhältnisse ....................... 2674.1.2 Zeitpunkt der Änderung............................................... 2684.1.3 Ausmaß der Berichtigung............................................ 2684.1.4 Berichtigungszeitraum................................................. 2694.1.5 Bagatellgrenze ............................................................. 270

4.2 Vorsteuerberichtigung bei Umlaufvermögen ........................... 271VIII. Entstehen der Steuerschuld ................................................................. 271

1. Besteuerung nach vereinbarten Entgelten (Sollbesteuerung) ........... 2712. Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten (Istbesteuerung) .......... 2723. Besteuerung von Anzahlungen (Mindest-Istbesteuerung) ................ 272

IX. Voranmeldung, Vorauszahlung, Veranlagung....................................... 2741. Umsatzsteuervorauszahlungen.......................................................... 2742. Veranlagung – Jahressteuererklärung ............................................... 2753. Besondere Fälle ................................................................................. 275

3.1 Reverse-Charge-Fälle ............................................................... 2753.2 §-27-Abs-4-Fälle ...................................................................... 276

X. Besonderheiten, Aktuelles und Judikatur ............................................... 2761. Fiskal-/Steuer-LKW.......................................................................... 2762. Differenzbesteuerung (Besteuerung nach Margen – § 24) ............... 2773. Rechtsansichten des BMF und Judikatur .......................................... 278

XI. Die Binnenmarktregelung...................................................................... 2801. Wichtige Begriffe USt Binnenrecht .................................................. 2812. Innergemeinschaftliche Lieferung und innergemeinschaftlicher

Erwerb ............................................................................................... 2812.1 Innergemeinschaftliche Lieferung............................................ 281

2.1.1 Ig Lieferung als Standardfall ....................................... 2812.1.2 Ig Verbringen als Sonderfall einer ig Lieferung.......... 2822.1.3 Vorübergehende Verwendung..................................... 283

2.2 Innergemeinschaftlicher Erwerb............................................... 284


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2.2.1 Ig Erwerb als Standardfall ........................................... 2842.2.2 Ig Erwerb infolge ig Verbringung ............................... 285

2.3 Reihengeschäfte im Binnenmarkt............................................. 2862.4 Dreiecksgeschäft (Art 25)......................................................... 290

3. Versandhandel................................................................................... 2914. Erwerbsschwelle – Schwellenerwerber............................................. 2955. Neue Kraftfahrzeuge ......................................................................... 2986. Zusammenfassende Meldung (ZM) .................................................. 299

6.1 ZM bei Lieferungen.................................................................. 3006.2 ZM bei sonstigen Leistungen ................................................... 3006.3 Besonderheit ZM und Entstehen der Steuerschuld................... 300

7. UID-Nummer und Bestätigungsverfahren ........................................ 3017.1 Umsatzsteueridentifikations-Nummer (UID) ........................... 3017.2 Bestätigungsverfahren .............................................................. 301

8. Sonstige Leistungen .......................................................................... 3028.1 Ig Vermittlungsleistungen im Binnenmarkt ............................. 3028.2 Ig Güterbeförderungsleistungen ............................................... 3048.3 Tätigkeitsleistungen im Binnenmarkt....................................... 3058.4 Sonstige Leistungen bei Grundstücken im Binnenmarkt ......... 3068.5 Katalogleistungen im Binnenmarkt .......................................... 307

9. Übersicht Ortsbestimmung bei sonstigen Leistungen ...................... 30910.Rechnungslegung im Binnenmarkt (Art 11) ..................................... 310

10.1 Rechnungen im Zusammenhang mit ig Lieferungen ............... 31010.2 Rechnungen im Zusammenhang mit Versandhandel ............... 31010.3 Rechnungen im Zusammenhang mit sonstigen Leistungen ..... 31010.4 Rechnungen im Zusammenhang mit Dreiecksgeschäften........ 31010.5 Rechnungen im Zusammenhang mit Fahrzeuglieferungen ...... 310

11.Vorsteuerabzug bei ig Erwerben, Dreiecksgeschäften und beim Übergang der Steuerschuld (Art 12) ................................................. 31111.1 Allgemeine Voraussetzungen................................................... 31111.2 Zeitpunkt des Vorsteuerabzuges............................................... 31111.3 Dreiecksgeschäfte..................................................................... 31111.4 Übergang der Steuerschuld....................................................... 311

Siebentes Kapitel: Kommunalsteuer – KommStG 1993I. Steuergegenstand .................................................................................... 313

1. Dienstnehmer .................................................................................... 3132. Unternehmen ..................................................................................... 3143. Betriebsstätte ..................................................................................... 314

II. Steuerberechnung ................................................................................... 3141. Bemessungsgrundlage....................................................................... 3142. Steuersatz, Freibetrag, Freigrenze..................................................... 315

III. Steuerschuldner, Steuergläubiger und Abgabenverfahren..................... 316


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IV. Steuerbefreiungen .................................................................................. 316V. Besonderheiten, Aktuelles und Judikatur ............................................... 317

1. Betriebsstättenbegriff ........................................................................ 3172. Arbeitskräfteüberlassung................................................................... 317

2.1 Inländischer Überlasser ............................................................ 3172.2 Ausländischer Überlasser ......................................................... 320

3. Haftungs- und Strafbestimmungen ................................................... 320

Achtes Kapitel: Schenkungsmeldegesetz 2008/Stiftungseingangssteuer-gesetz/Grunderwerbsteuergesetz 1987I. Meldepflicht für Schenkungen nach § 121a BAO.................................. 321

1. Schenkungsanzeige ........................................................................... 3212. Ausnahmen von der Anzeigepflicht.................................................. 322

2.1 Freigrenze zwischen nahen Angehörigen................................. 3222.2 Freigrenze zwischen fremden Personen ................................... 3222.3 Sonstige Befreiungen................................................................ 323

3. Meldeverfahren ................................................................................. 323II. Finanzstrafdelikt Meldepflichtverletzung............................................... 324

1. Finanzordnungswidrigkeit nach § 49a FinStrG ................................ 3242. Möglichkeit zur Selbstanzeige .......................................................... 324

III. Stiftungseingangssteuergesetz (StiftEG) ............................................... 3241. Steuergegenstand............................................................................... 3242. Steuerbefreiungen ............................................................................. 3243. Steuerschuldner und Abgabeverfahren ............................................. 325

IV. Grunderwerbsteuergesetz (GrEStG) ...................................................... 3251. Steuergegenstand............................................................................... 3252. Steuerbefreiungen ............................................................................. 3263. Bemessungsgrundlage und Steuersatz .............................................. 3264. Abgabeverfahren ............................................................................... 327

Neuntes Kapitel: Kapitalverkehrsteuer – KVG 1934I. Gesellschaftsteuer (GesSt)...................................................................... 329

1. Steuergegenstand............................................................................... 3292. Steuerberechnung.............................................................................. 3303. Abgabenverfahren ............................................................................. 330

Zehntes Kapitel: Kraftfahrzeugsteuer – KfzStG 1992/Norm-verbrauchsabgabe NoVAG 1991I. Kraftfahrzeugsteuer (KfzSt) .................................................................. 331

1. Steuergegenstand............................................................................... 3312. Steuerberechnung für KfzSt und VersSt II ....................................... 3323. Steuerschuldner und Abgabenverfahren ........................................... 3324. Motorbezogene Versicherungssteuer (VersSt II).............................. 332

II. Normverbrauchsabgabe (NoVA)............................................................ 3331. Steuergegenstand............................................................................... 333


Inhaltsverzeichnis

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2. Steuerberechnung.............................................................................. 3333. Steuerschuldner und Abgabenverfahren ........................................... 334

Elftes Kapitel: EnergieabgabenI. Elektrizitätsabgabe (ElAbgG) ................................................................ 335

1. Steuergegenstand............................................................................... 3352. Steuerberechnung.............................................................................. 3363. Steuerschuldner und Abgabenverfahren ........................................... 336

II. Erdgasabgabe (ErdgasAbgG) ................................................................. 3361. Steuergegenstand............................................................................... 3362. Steuerberechnung.............................................................................. 3373. Steuerschuldner und Abgabenverfahren ........................................... 337

III. Kohleabgabegesetz (KAbgG) ................................................................ 3371. Steuergegenstand............................................................................... 3372. Steuerberechnung.............................................................................. 3373. Steuerschuldner und Abgabenverfahren ........................................... 338

IV. Energieabgabenvergütung (EnAbgVergG)............................................ 338

Zwölftes Kapitel: Gebühren nach dem GebG 1957I. Allgemeine Bestimmungen .................................................................... 341

1. Gebührenarten ................................................................................... 3412. Selbstberechnung der Gebühr ........................................................... 342

2.1 Verpflichtende Selbstberechnung der Bestandvertragsgebühr durch Bestandgeber .................................................................. 342

2.2 Wahlweise Selbstberechnung der Gebühr bei allen anderen Rechtsgeschäften durch Parteienvertreter ................................ 343

II. Gebühren für Schriften und Amtshandlungen........................................ 343III. Gebühren für Rechtsgeschäfte ............................................................... 344

1. Urkundenerrichtung im Inland.......................................................... 3442. Urkundenerrichtung im Ausland....................................................... 3443. Bestandverträge................................................................................. 345

Dreizehntes Kapitel: LiebhabereiI. Einleitung................................................................................................ 347II. Liebhaberei im Bereich der Einkommensteuer ...................................... 348III. Liebhaberei im Bereich der Umsatzsteuer ............................................. 349IV. Erlassen vorläufiger Bescheide.............................................................. 350

Vierzehntes Kapitel: Aspekte des AbgabenverfahrensI. Die Finanzverwaltung............................................................................. 351

1. Organisatorischer Aufbau der Finanzverwaltung ............................. 3511.1 Bundesministerium für Finanzen ............................................. 3521.2 Finanzämter ............................................................................. 352

2. Regelung der Zuständigkeit .............................................................. 3532.1 Sachliche Zuständigkeit............................................................ 3532.2 Örtliche Zuständigkeit .............................................................. 354


Inhaltsverzeichnis

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3. Kontakt mit der Finanzverwaltung.................................................... 3544. Der Unabhängige Finanzsenat (UFS) als Berufungsbehörde ........... 355

II. Methoden der Erhebung von Steuern ..................................................... 355III. Ordentliches Rechtsmittel gegen den Bescheid ..................................... 356IV. Berufungsverfahren ............................................................................... 357V. Beschwerde vor den Höchstgerichten .................................................... 357VI. Sonstige Maßnahmen im Rahmen des Rechtsschutzes ......................... 358

1. Wiederaufnahme des Verfahrens ...................................................... 3582. Wiedereinsetzung in den vorigen Stand............................................ 359

VII. Grundsätze des Abgabenverfahrens ..................................................... 3601. Ermessen ........................................................................................... 3602. Wirtschaftliche Betrachtungsweise und Missbrauch ........................ 361

2.1 Wirtschaftliche Betrachtungsweise .......................................... 3612.2 Missbrauch ............................................................................... 361

3. Scheingeschäfte, Verbote, Formmängel, Anfechtbarkeit ................. 3613.1 Scheingeschäfte ........................................................................ 3613.2 Verbotenes Handeln ................................................................. 3623.3 Nichtigkeit ................................................................................ 3623.4 Anfechtbarkeit .......................................................................... 362

4. Zurechnung ....................................................................................... 362VIII. Grundsätze der Abgabenerhebung ...................................................... 364

1. Allgemeine Bestimmungen............................................................... 3641.1 Gleichmäßigkeit der Besteuerung ............................................ 3641.2 Amtswegigkeit der Ermittlungen und Untersuchungs-

grundsatz................................................................................... 3651.3 Kein Neuerungsverbot.............................................................. 3651.4 Parteiengehör ............................................................................ 3661.5 Vorfragenbeurteilung................................................................ 366

2. Offenlegungs- und Wahrheitspflicht................................................. 3673. Anzeigepflicht ................................................................................... 367

Fünfzehntes Kapitel: Neugründungsförderung – NeuFöGI. Begriff der Neugründung........................................................................ 369II. Begriff der Betriebsübertragung............................................................. 370III. Förderung der Neugründung und Betriebsübertragung ......................... 370IV. Voraussetzungen für die Förderungen................................................... 370

Sechszehntes Kapitel: Finanzstrafgesetz (FinStrG) I. Straftaten und Täter ................................................................................ 373

1. Die objektive und subjektive Seite einer Tat .................................... 3732. Arten von Täter ................................................................................. 3743. Arten von Strafen .............................................................................. 3744. Vorsätzliche Abgabenhinterziehung (§ 33) ...................................... 3755. Fahrlässige Abgabenverkürzung (§ 34) ............................................ 376


Inhaltsverzeichnis

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6. Finanzordnungswidrigkeiten............................................................. 3767. Selbstanzeige (§ 29) .......................................................................... 377

II. Finanzstrafverfahren............................................................................... 3771. Finanzstrafbehörden.......................................................................... 3772. Verfahrensgrundsätze........................................................................ 378

Anhang 1: VO über Buchnachweis.......................................................... 379Anhang 2: Erklärung gemäß § 6 Abs. 3 UStG......................................... 382Anhang 3: Formular U 13, Zusammenfassende Meldung ....................... 383Anhang 4: Grundstücksumsätze im UStG ............................................... 384Anhang 5: Erlagschein für FA-Zahlungen............................................... 385Anhang 6.1: Formular E 1, Einkommensteuerklärung ............................... 387Anhang 6.2: Formular E 1a, Beilage zur Einkommensteuererklärung....... 395Anhang 6.3: Formular E 1b, Beilage zur Einkommensteuererklärung....... 399Anhang 7: Formular K 1, Körperschaftsteuererklärung .......................... 400Anhang 8: Formular U 1, Umsatzsteuererklärung ................................... 404Anhang 9: Formular L 1, Arbeitnehmerveranlagung............................... 407Anhang 10: Organigramm Finanzamt........................................................ 411

Stichwortverzeichnis .................................................................................. 413


ABC der Steuern im Privat- und …...Die wichtigsten Steuern im Überblick mit konkreten...

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