Kap. 3: Kosten- und Erlösartenrechnung – die Erfassung der Kosten und Erlöse im Unternehmen

© Pearson Studium 2006; Kosten- und Erlösrechnung Deimel/Isemann/Müller - FH Düsseldorf - SS 2008 - Dr. Christian Kölle 1

Kap. 3: Kosten- und Erlösartenrechnung – die Erfassung der Kosten und Erlöse im Unternehmen

Lernziele:

• am Beispiel der Materialkosten Grundsätze der Erfassung und Bewertung von Produktionsfaktoren kennen lernen,

• am Beispiel der Personal- und Dienstleistungskosten die Erfassung und Bewertung von Grundkosten kennen lernen sowie die Bedeutung von kalkulatorischen Kosten erkennen und lernen,

• Verfahren zur Berechnung der wichtigsten kalkulatorischen Kostenarten anzuwenden.


Kap. 3: Grundstruktur der periodischen Betriebsabrechnung


Die Kosten- bzw. Erlösartenrechnung ist eine Erfassungs- und Klassifikationsrechnung, deren Aufgabe in der systematischen, vollständigen und überschneidungsfreien Erfassung, Bewertung

und Klassifikation der in einer Periode in einem Unternehmen entstandenen Kosten und Erlöse liegt.

Die Kosten- bzw. Erlösartenrechnung ist eine Erfassungs- und Klassifikationsrechnung, deren Aufgabe in der systematischen, vollständigen und überschneidungsfreien Erfassung, Bewertung

und Klassifikation der in einer Periode in einem Unternehmen entstandenen Kosten und Erlöse liegt.

Kap. 3: Kosten- / Erlösartenrechnung

Die Kostenartenrechnung informiert über:

die absolute Höhe einzelner Kostenarten wie auchder Gesamtkosten

Unwirtschaftlichkeiten im Rahmen von Zeit- oder Betriebsvergleichen

den relativen Anteil einzelner Kostenarten an denGesamtkosten


Kap. 3: Kosten- / Erlösarten

Kostenarten:

Unter Kostenarten versteht man die Zusammenfassung von der Kostenentstehung her zusammengehörige, homogene Kosten. Die Gliederung dieser Kostenarten orientiert sich in der Regel am Verbrauch bestimmter Produktionsfaktoren.

Erlösarten:

Unter Erlösarten versteht man die Zusammenfassung von der Güterentstehung her zusammengehörige, homogene Erlöse. Die Gliederung dieser Erlösarten orientiert sich in der Regel an verschiedenen Absatzleistungen des Unternehmens.


Materialkosten umfassen:

Rohstoffe (= wesentliche Bestandteile des Produktes)Hilfsstoffe (= unwesentliche Bestandteile des Produktes)Betriebsstoffe (= gehen nicht in das Produkt ein, z.B. Treib-

stoffe, Schmierstoffe)

Erfassung der Materialkosten:

Materialkosten = Materialverbrauch Preis (Mengengerüst) (Preisgerüst)

Unter Materialkosten versteht man den bewerteten Verbrauch an Gütern, die im Produktionsprozess eingesetzt werden und dabei

vollständig verbraucht werden.

Kap. 3: Erfassung der Materialkosten


Kap. 3: Beispiel eines Materialentnahmescheins(in Anlehnung an: Schmolke, S./Deitermann, M.: Industrielles Rechnungswesen, Darmstadt 2001, S. 121)


Kap. 3: Verfahren der Materialverbrauchserfassung(entnommen aus: Däumler, K.-D.; Grabe, J.: Kostenrechnung 1, 2000, S. 143)


Kap. 3: Verfahren der Materialverbrauchsbewertung(entnommen aus: Däumler K.-D.; Grabe, J.: Kostenrechnung 1, Herne/Berlin 2003, S. 149.)


• Personalkosten• Werkstoffkosten• Betriebsmittelkosten• Dienstleistungskosten

Zusätzlich werden kalkulatorische Kosten erfasst:

• Kalk. Abschreibungen• Kalk. Zinsen• Kalk. Wagnisse• Kalk. Unternehmerlöhne• Kalk. Miete

FinanzbuchhaltungPagatorischeKosten

Anderskosten/Zusatzkosten Kostenrechnung

Kap. 3: Pagatorische und kalkulatorische Kosten

Pagatorische Kosten:


Kalkulatorische Kosten

Anderskosten Zusatzkosten

Kostenarten werden in der Finanzbuchhaltung:

nicht erfasstmit anderem Wert-ansatz erfasst

z.B. kalk. Unternehmer-lohnz.B. kalk. Abschreibungen

Kalkulatorische Kosten beschreiben solche Kostenarten, die aus kalkulatorischen Gründen nur in der Kosten- und

Erlösartenrechnung oder in der Kosten und Erlösartenrechnung mit anderen Wertansätzen als in der Finanzbuchhaltung erfasst werden.

Kap. 3: Kalkulatorische Kosten


Planmäßige Erfassung des Werteverzehrs der Gegenstände des Anlagevermögens

oder

Verteilung der Anschaffungsausgabe aufeine bestimmte Anzahl von Jahren

Aufwand Kosten

FinanzbuchhaltungKosten- und

Leistungsrechnung

Kostenverteilungseffekt

Finanzierungseffekt

Kap. 3: Abschreibungen


Drei Hauptgruppen desWerteverzehrs

VerbrauchsbedingteUrsachen

Wirtschaftlich bedingte Ursachen

Zeitlich und rechtlich bedingte

Ursachen

- Gebrauchsabnutzung- Zeitverschleiß- Substanzverringerung- Katastrophen

- Technischer Fortschritt- Nachfrageverschiebung- Sinken der Absatzpreise

- Ablauf eines Miet-/Pacht- vertrages vor Ablauf der technischen Nutzungsdauer- Ablauf von Schutzrechten- Ablauf von Konzessionen

Kap. 3: Abschreibungsursachen


Kap. 3: Überblick über wesentliche Abschreibungsverfahren


Lineare AbschreibungBei der linearen Abschreibung wird der Abschreibungsbetrag A gleichmäßig auf die Perioden der Nutzungsdauer (n) verteilt.

A = Abschreibungsbasis(Anschaffungs-, Tages-, Wieder- beschaffungspreise)

n = geschätzte Nutzungsdauer (Jahre)

a = jährlicher Abschreibungsbetrag

RW = Restwert am Ende der Nutzungsdauer(Verkaufs- oder Liquidationserlös minus Abbruchkosten)

Unterstellt einen gleichmäßigen Werteverzehr

An bzw. a =

A - RWnFormel: a =

Kap. 3: Lineare Abschreibung


Kap. 3: Lineare Abschreibung (Beispiel)

0 €2.500 €4. Jahr

2.500 €2.500 €3. Jahr

5.000 €2.500 €2. Jahr

7.500 €2.500 €1. Jahr

RWan = 4 Jahre

A = 10.000 €


Kap. 3: Arithmetisch degressive Abschreibung

Bei der arithmetisch degressiven Abschreibung fallen die jähr-lichen Abschreibungsbeträge stets um den gleichen Betrag D.

A = Abschreibungsbasis

N = Summe der arithmetischen Reihe von 1 +2...+n Nutzungsjahren

a = jährlicher Abschreibungsbetrag

T = Restnutzungsdauer am Jahresbeginn

D = Degressionsbetrag

Unterstellt einen abnehmenden Werteverzehr

oder D =Formel: D = 2 A

n (n+1) bzw. D =A - RW

NAN

a = D T


Kap. 3: Arithmetisch degressive Abschreibung (Beispiel)

0 €1.000 €4. Jahr

1.000 €2.000 €3. Jahr

3.000 €3.000 €2. Jahr

6.000 €4.000 €1. Jahr

RWan = 4 Jahre

A = 10.000 €D= 1.000 €


Bei der geometrisch degressiven Abschreibung wird vom jeweiligen Buchwert (RBW) ein gleichbleibender Prozentsatz (p)

abgeschrieben.

Unterstellt einen abnehmenden Werteverzehr

a = Jährlicher Abschreibungsbetrag


p = Abschreibungsprozentsatz

RBW = Restbuchwert

RW = Restwert am Ende der Nutzungsdauer

n = Nutzungsjahre

Formel: a = RBW p mit p = 100 (1 - RWA

n )

Kap. 3: Geometrisch degressive Abschreibung


Kap. 3: Geometrisch degressive Abschreibung (Beispiel)

256 €384 €2.401 €1.029 €4. Jahr

640 €960 €3.430 €1.470 €3. Jahr

1.600 €2.400 €4.900 €2.100 €2. Jahr

4.000 €6.000 €7.000 €3.000 €1. Jahr

RWaRWaA = 10.000 €

p = 60 %p = 30 %n = 4 Jahre


Bei der Leistungsabschreibung erfolgt die Bemessung des jährlichen Abschreibungsbetrages (a) entsprechend der jeweiligen Beschäftigung bzw. der jährlichen Substanzverminderung des Betriebsmittels (LPt).

a = Jährlicher Abschreibungsbetrag


LPG = gesamter Leistungsvorrat des Betriebsmittels

LPt = Leistungsentnahme in der Periode t

RW = Restwert am Ende der Nutzungsdauer

A LPG

LPtbzw. at =

A - RWLPG

LPtFormel: at =

Unterstellt einen Werteverzehr entsprechend einer wechseln-den Inanspruchnahme oder Substanzverminderung

Kap. 3: Leistungsabschreibung (Variable Abschreibung)


Kap. 3: Leistungsabschreibung (Beispiel)

--500 h

Summe

0 €3.000 €150 h p.a.4. Jahr

3.000 €1.000 €50 h p.a.3. Jahr

4.000 €4.000 €200 h p.a.2. Jahr

8.000 €2.000 €100 h p.a.1. Jahr

RWaLP n = 4 Jahre

A = 10.000 €

--


Kap. 3: Gegenüberstellung von Abschreibungsdeterminanten


Kalkulatorische Zinsen stellen Kostenfür das genutzte Eigen- und Fremdkapital

(betriebsnotwendige Kapital) dar.

Fremdkapital,FK-Zinsen als

Primärkosten erfasst

Erfassung als Opportunitätskosten

ZusatzkostenAnderskosten

Evtl. Neubewertung

Eigenkapital,nicht als

Primärkosten erfasst

Kap. 3: Kalkulatorische Zinsen


Kap. 3: Berechnungsverfahren kalkulatorischer Zinsen


Kap. 3: Umbewertung der Anlagegüter von buchhalterischen Ansätzen auf kostenrechnerischen Ansätze


Kap. 3: Berechnung der durchschnittlichen Kapitalbindung eines abnutzbaren bzw. nicht abnutzbaren Vermögensgegenstandes nach dem Durchschnittswertverfahren


Kap. 3: Berechnung der Restbuchwerte


Kap. 3: Schema zur Ermittlung des betriebsnotwendigen Kapitals


Kalkulatorischer Unternehmerlohn

Personengesellschaften/Einzelunternehmen

Kapitalgesellschaften

kalkulatorischer Unternehmerlohn(i. d. Höhe des Gehalts eines angestelltenGeschäftsführers in vergleichbarem UN)

aus handels- und steuerrechtlichen Gründen:

kein Primäraufwand

kein kalkulatorischer Unternehmerlohn

Primäraufwand

Kap. 3: Kalkulatorischer Unternehmerlohn


Entgelt für unentgeltlich genutzte Betriebsge-bäude bzw. Betriebsräume (Opportunitätskosten)

Kalkulatorische MieteI.

Wagnisse

allgemeines Unternehmerwagnis

II.

Spezielle (kalkulatorische) Einzelwagnisse

Beständewagnis Fertigungswagnis Vertriebswagnis Sonstige Wagnisse

durch Gewinn abgegolten

Kap. 3: Sonstige kalkulatorische Kosten


Kap. 4: Kosten- und Erlösstellenrechnung - Kosten- und Erlöstransparenz und Kosten- und Erlöskontrolle im Unternehmen

Lernziele:

• zunächst die Bedeutung der Kosten- und Erlösstellenrechnung als Instrument zur Herstellung einer Kosten- und Erlöstransparenz und Kostendisziplin im Unternehmen zu erkennen und zu würdigen,

• den Begriff Kostenstelle, Erlösstelle sowie Kosten- bzw. Erlösstellenrechnung zu definieren und verschiedene Kriterien der Kosten- und Erlösstellengliederung zu unterscheiden,

• einen Betriebsabrechnungsbogen (BAB) aufzustellen sowie die innerbetriebliche Leistungsverrechung vorzunehmen sowie

• Gemeinkostenzuschlagssätze zu berechnen, die eine Grundlage für die Durchführung einer Kalkulation bilden.


Kap. 4: Grundstruktur der Kosten- und Erlösrechnung


Die Kostenstellenrechnung zeichnet auf, welche Kosten in den einzelnen Teilbereichen (= Kostenstellen) eines Unternehmens

innerhalb einer Abrechnungsperiode angefallen sind. Sie erfasst die den Produkten bzw. Leistungen eines Unternehmens nicht direkt

zurechenbaren Kostenträgergemeinkosten und bereitet diese für die Weiterberechnung auf die Kostenträger auf.

Sie stellt damit das Bindeglied zwischen Kostenarten- und Kostenträgerrechnung dar.

Die Kostenstellenrechnung zeichnet auf, welche Kosten in den einzelnen Teilbereichen (= Kostenstellen) eines Unternehmens

innerhalb einer Abrechnungsperiode angefallen sind. Sie erfasst die den Produkten bzw. Leistungen eines Unternehmens nicht direkt

zurechenbaren Kostenträgergemeinkosten und bereitet diese für die Weiterberechnung auf die Kostenträger auf.

Sie stellt damit das Bindeglied zwischen Kostenarten- und Kostenträgerrechnung dar.

Darstellung der Leistungsbeziehungen innerhalb der Unternehmung

Kontrolle der Wirtschaftlichkeit der Kostenstellen

Ermittlung von Kalkulationssätzen

Kostenerhebung für Planungs- und Dispositionszwecke

Kap. 4: Definition und Aufgabe der Kostenstellenrechnung


Kostenstellen sind funktional, organisatorisch oder nach anderen Kriterien voneinander abgegrenzte Teilbereiche (Verantwortungsbereiche) des Unternehmens, für die die von Ihnen jeweils verursachten Kosten erfasst, geplant und kontrolliert werden.

Sie stellen kostenrechnerisch selbständige Abrechnungseinheiten dar.

Grundsätze der Kostenstelleneinteilung:

Kostenstelle = selbständiger Verantwortungsbereich

Ermittlung einer genauen Maßgröße der KostenverursachungKostenstelleneinteilung unterliegt dem Prinzip der Wirtschaftlichkeit

Kap. 4: Definition Kostenstelle


Kap. 4: Beispielhafte Darstellung einer Kostenstellenhierarchie


Kap. 4: Gliederungskriterien für Kostenstellen / Abrechnungsbereiche


Kap. 4: Beispiel einer Kostenstellengliederung der FEBAU GmbH


Kap. 4: Beispiel einer Erlösstellengliederung der FEBAU GmbH


Kap. 4: Begriffsabgrenzung Einzel- und Gemeinkosten


Der Betriebsabrechnungsbogen ist ein statistischer Kostensammelbogen, der in seiner Vertikalen die kosten-stellenbezogen erfassten Kostenarten und in seiner Horizontalen die Kostenstellen - zweckmäßigerweise in der Reihenfolge des dominierenden Leistungsflusses - auflistet.

Kap. 4: Betriebsabrechnungsbogen (BAB)


Kap. 4: Vorgehensweise der Betriebsabrechnung(entnommen aus: Haberstock, L.: Kostenrechnung 1, Berlin 2005, S. 117)


Kap. 4: Beispiel eines Betriebsabrechnungsbogens (Werte in Tsd. €)(in Anlehnung an: Olfert, K.: Kostenrechnung, Ludwigshafen 2005, S. 162)


Kap. 4: Betriebsabrechnungsbogen der FEBAU GmbH


Verfahren der innerbetrieblichenLeistungsverrechnung

Stufenleiter-verfahren

Anbau-verfahren

Gleichungs-verfahren

Durch die innerbetriebliche Leistungsverrechnung erfolgt die (möglichst verursachungsgerechte) Zuordnung der (produktbezogenen) Gemeinkosten auf die Hauptkostenstellen.

Kap. 4: Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung


Kap. 4: Struktur einseitiger und wechselseitiger Leistungsverflechtungen


Kap. 4: Abrechnungsstruktur des Anbauverfahrens


Kap. 4: BAB inkl. Umlagen beim Anbauverfahren


Kap. 4: Abrechnungsstruktur des Stufenleiterverfahrens


Kap. 4: BAB inkl. Umlagen nach dem Stufenleiterverfahren


Kap. 4: Abrechnungsstruktur des Gleichungsverfahrens


Kap. 4: BAB inkl. Umlagen nach dem Gleichungsverfahren


Kap. 4: Berechnung der Herstellkosten des Umsatzes


Kap. 4: Bildung von Gemeinkostenzuschlagssätzen


Kap. 4: Kostenkontrolle mit Hilfe des BAB


Erstellen Sie einen Betriebsabrechnungsbogen (BAB) und errechnen Sie die IST- Zuschlagsätzesowie Über- und Unterdeckungen in den unterschiedlichen Kostenbereichen.

KostenstellenKostenarten SummeHilfs- und Betriebsstoffe 8.000,00 € 200 800 6.000 400 600Energiekosten 18.000,00 € 10.000 1.500 6.500 0 0Hilfslöhne (Schlüssel) 34.000,00 € 4 6 12 1 2Steuern (Schlüssel) 22.000,00 € 2 5 5 4 4Raumkosten 14.000,00 € 2.000 3.500 6.500 2.000 0Bürokosten 12.000,00 € 0 0 0 8.000 4.000Abschreibungen 25.000,00 € 4.500 3.500 13.000 2.500 1.500

Normal-Gemeinkostenzuschlagsätze 24,6% 65,0% 12,5% 7,0%

Zuschlagsgrundlagen Fertigung- Fertigungs-material lohn

200.000 90.000

Schlüssel für Allgemeinkostenstellenumlage 3 5 7 5

Es liegen keine Bestandsveränderungen vor

VertriebAllgemein Material Fertigung Verwaltung

Kap. 4: Kostenstellenrechnung BAB nach dem Treppenumlageverfahren Beispiel 1/4


FM FLZuschlagsgrundlage 200.000 90.000

KostenstellenKostenarten SummeHilfs- und Betriebsstoffe 8.000,00 € 200 800 6.000Energiekosten 18.000,00 € 10.000 1.500 6.500Hilfslöhne 34.000,00 € 5.440 8.160 16.320Steuern 22.000,00 € 2.200 5.500 5.500Raumkosten 14.000,00 € 2.000 3.500 6.500Bürokosten 12.000,00 € 0 0 0Abschreibungen 25.000,00 € 4.500 3.500 13.000Summe 133.000,00 € 24.340 22.960 53.820Umlage allg. Kostenstelle 3.651 6.085Summe 26.611 59.905

26.611 59.905200.000 90.000

IST-Zuschläge 13,31% 66,56%

Ermittlung der IST-Zuschlagsätze

Allgemein Material Fertigung

Kap. 4: Kostenstellenrechnung BAB Beispiel 2/4


Ermittlung der Herstellkosten des Umsatzes

Fertigungsmaterial 200.000+ Materialgemeinkosten 26.611+ Fertigungslöhne 90.000+ Fertigungsgemeinkosten 59.905= Herstellkosten der Erzeugung 376.516+ Minderbestand 0- Mehrbestand 0= Herstellkosten des Umsatzes 376.516



FM FLZuschlagsgrundlage 200.000 90.000 376.516 376.516

KostenstellenKostenarten SummeHilfs- und Betriebsstoffe 8.000,00 € 200 800 6.000 400 600Energiekosten 18.000,00 € 10.000 1.500 6.500 0 0Hilfslöhne 34.000,00 € 5.440 8.160 16.320 1.360 2.720Steuern 22.000,00 € 2.200 5.500 5.500 4.400 4.400Raumkosten 14.000,00 € 2.000 3.500 6.500 2.000 0Bürokosten 12.000,00 € 0 0 0 8.000 4.000Abschreibungen 25.000,00 € 4.500 3.500 13.000 2.500 1.500Summe 133.000,00 € 24.340 22.960 53.820 18.660 13.220Umlage allg. Kostenstelle 3.651 6.085 8.519 6.085Summe 26.611 59.905 27.179 19.305

26.611 59.905 27.179 19.305200.000 90.000 376.516 376.516

IST-Zuschläge 13,31% 66,56% 7,22% 5,13%

Vertrieb

Ermittlung der IST-Zuschlagsätze

HK des Umsatzes

Allgemein Material Fertigung Verwaltung

Normal-Gemeinkostenzuschlagsätze 24,60% 65,00% 12,50% 7,00%Normalgemeinkosten 49.200 58.500 47.065 26.356

Über-/ Unterdeckung 22.589 -1.405 19.886 7.051


Kap. 3: Kosten- und Erlösartenrechnung – die Erfassung der Kosten und Erlöse im Unternehmen

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