1

GESUNDHEITSMANAGEMENT IVTeil 2

Prof. Dr. Steffen FleßaLst. für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und

GesundheitsmanagementUniversität Greifswald

2

Gliederung

1 Informationswirtschaft2 Jahresabschluss3 Controlling4 Betriebsgenetik

3

Gliederung1 Informationswirtschaft2 Jahresabschluss

2.1 Grundlagen2.1.1 Bilanztheorie2.1.2 Jahresabschluss nach HGB2.1.3 Internationale Standards

2.2 Jahresabschluss des Krankenhauses2.2.1 Krankenhausbuchführungsverordnung2.2.2 Abgrenzungsverordnung2.2.3 Sonderposten

2.3 Bilanzanalyse3 Controlling4 Betriebsgenetik

4

Einordnung ins System

• Systemmodell: Relationen– informationell – materiell – personell– interne und externe Relationen

• Jahresabschluss– primär externer Informationsfluss– bedingt interner Informationsfluss

5

2.1.1 Bilanztheorien• Allgemein: Bilanz = Gegenüberstellung von zwei

Tatbeständen• Wertmäßige Bilanz: z. B. in Euro• Umfang der Bilanz

– Gesamtwirtschaftliche/volkswirtschaftliche Bilanzen, außenwirtschaftliche Bilanzen (Handelsbilanz, Leistungsbilanz, Zahlungsbilanz,...)

– Einzelwirtschaftliche/betriebswirtschaftliche Bilanzen• Stichtagsbezogene, wertmäßige Gegenüberstellung der

Bestandsgrößen Vermögen und Schulden eines Betriebes

6

Systeme der Bilanztheorien: Überblick

• Formale Bilanztheorien– Inhalt: Wesen der Bilanz– Arten:

• statische Bilanztheorie• dynamische Bilanztheorie

• Materielle Bilanztheorie– Inhalt: Höhe der Bewertung

7

Statische Bilanztheorie

• Wesen der Beständebilanz – Gegenüberstellung von Vermögen und Kapital– Passiva: Kapitaldisposition (= Woher bekam ich mein Kapital?)– Aktiva: Vermögensdisposition (= Was habe ich mit Kapital gemacht?)

• GuV-Konto– Kapitalertragsbilanz: GuV bilanziert die Veränderung des Kapitals– Verbindung verschiedener Beständebilanzen– GuV und Bilanz

• GuV als Unterkonto des Eigenkapitalkontos– Aufwand = Kapitalverzehr– Ertrag = Kapitalersatz– Gewinn = Kapitalzuwachs– Verlust = Kapitalvernichtung

8

Statische Bilanztheorie• Zweck der Bilanz nach statischer Vorstellung

– Ausweis von Kapital und Vermögen– Vorsichtsprinzip:

• Nur zu realisierende Werte dürfen aktiviert werden– es gibt keine „zu erwartenden Erträge“

• Alle möglichen Inanspruchnahmen des Kapitals müssen passiviert werden

– es gibt „zu erwartende Aufwendungen“: Rückstellungen– Gläubigerschutz

• Nach statischer Bilanztheorie und Vorsichtsprinzip wird Risiko nicht in Zukunft übertragen, sondern jetzt in der GuV sichtbar.

• Primäre Ausrichtung am Gläubigerschutz

9

Dynamische Bilanztheorien

• Wesen der Beständebilanz: – Zusammenfassung aller noch nicht erfolgswirksam gewordenen Werte– Herleitung der Beständebilanz aus Bewegungsgrößen

• Guv– Bilanz als Unterkonto der GuV

• Bilanz gehört eigentlich nicht zur Buchhaltung!– Bilanzieller Ausweis aller Aufwendungen und Erträge, die in der

laufenden Periode noch nicht angefallen sind• Zweck der Beständebilanz:

– Nicht „richtiger“ Ausweis von Beständen– Sondern richtige Erfolgsermittlung, d.h. zeitgerechte Zuteilung des

Erfolgs

10

Materielle Bilanztheorien: Überblick

• Inhalt: Theorie des Wertes einzelner Bilanzpositionen

• Nominelle Bilanztheorie– Bilanzierungswert = Anschaffungswert– Ausgangslage: statische Wirtschaft, stabile Preise, stabile

Währungen– Nominalwertprinzip der Steuergesetzgebung

• Organische Bilanztheorie– Bilanzierungswert = Wiederbeschaffungswert– „Inflation Accounting“– Vermeidet Substanzverlust (Kapazitätsverlust) im Zeitablauf

11

2.1.2 Jahresabschluss nach HGB

• § 266: Gliederung der Bilanz(Kapitalgesellschaften)(1) Die Bilanz ist in Kontoform aufzustellen. Dabei haben große und mittelgroße Kapitalgesellschaften (§ 267 Abs. 3, 2) auf der Aktivseite die in Absatz 2 und auf der Passivseite die in Absatz 3 bezeichneten Posten gesondert und in der vorgeschriebenen Reihenfolge auszuweisen. Kleine Kapitalgesellschaften (§ 267 Abs. 1) brauchen nur eine verkürzte Bilanz aufzustellen, in die nur die in den Absätzen 2 und 3 mit Buchstaben und römischen Zahlen bezeichneten Posten gesondert und in der vorgeschriebenen Reihenfolge aufgenommen werden.

Aktivseite

A. Anlagevermögen I. Immaterielle Vermögensgegenstände II. Sachanlagen: III. Finanzanlagen:

B. Umlaufvermögen I. Vorräte II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände III. Wertpapiere IV. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten

und Schecks

C. Rechnungsabgrenzungsposten D. (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

____________________________

(Bilanzsumme)

AktivseiteA. Anlagevermögen

I. Immaterielle Vermögensgegenstände II. Sachanlagen: III. Finanzanlagen:

B. Umlaufvermögen I. Vorräte II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände III. Wertpapiere IV. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten

und Schecks

C. Rechnungsabgrenzungsposten D. (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

____________________________

(Bilanzsumme)

1. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten;

2. Geschäfts- oder Firmenwert;

3. geleistete Anzahlungen;

AktivseiteA. Anlagevermögen

I. Immaterielle Vermögensgegenstände II. Sachanlagen: III. Finanzanlagen:

B. Umlaufvermögen I. Vorräte II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände III. Wertpapiere IV. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten

und Schecks

C. Rechnungsabgrenzungsposten D. (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

____________________________

(Bilanzsumme)

1. Grundstücke, grundstücksglei-che Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken;

2. technische Anlagen und Maschinen;

3. andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung;

4. geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau;

AktivseiteA. Anlagevermögen

I. Immaterielle Vermögensgegenstände II. Sachanlagen: III. Finanzanlagen:

B. Umlaufvermögen I. Vorräte II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände III. Wertpapiere IV. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten

und Schecks

C. Rechnungsabgrenzungsposten D. (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

____________________________

(Bilanzsumme)

1. Anteile an verbundenen Unternehmen;

2. Ausleihungen an verbundene Unternehmen;

3. Beteiligungen 4. Ausleihungen an

Unternehmen, mit denen ein Beteili-gungsverhältnis besteht;

5. Wertpapiere des Anlagevermögens;

6. sonstige Ausleihungen.

AktivseiteA. Anlagevermögen

I. Immaterielle Vermögensgegenstände II. Sachanlagen: III. Finanzanlagen:

B. Umlaufvermögen I. Vorräte II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände III. Wertpapiere IV. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten

und Schecks

C. Rechnungsabgrenzungsposten D. (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

____________________________

(Bilanzsumme)

1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe;

2. unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen;

3. fertige Erzeugnisse und Waren;

4. geleistete Anzahlungen.

AktivseiteA. Anlagevermögen

I. Immaterielle Vermögensgegenstände II. Sachanlagen: III. Finanzanlagen:

B. Umlaufvermögen I. Vorräte II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände III. Wertpapiere IV. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten

und Schecks

C. Rechnungsabgrenzungsposten D. (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

____________________________

(Bilanzsumme)

1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (LuL), (F.a.L.L.); 2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen; 3. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis

besteht; 4. sonstige Vermögensgegenstände;

AktivseiteA. Anlagevermögen

I. Immaterielle Vermögensgegenstände II. Sachanlagen: III. Finanzanlagen:

B. Umlaufvermögen I. Vorräte II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände III. Wertpapiere IV. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten

und Schecks

C. Rechnungsabgrenzungsposten D. (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

____________________________

(Bilanzsumme)

1. Anteile an verbundenen Unternehmen;

2. eigene Anteile; 3. sonstige Wertpapiere;

PassivseiteA. Eigenkapital

I. Gezeichnetes Kapital II. Kapitalrücklagen III. Gewinnrücklagen IV. Gewinnvortrag/Verlustvortrag; V. Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag, VI. (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

B. Rückstellungen

I. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen II. Steuerrückstellungen III. sonstige Rückstellungen

C. Verbindlichkeiten

D. Rechnungsabgrenzungsposten____________________________

(Bilanzsumme)

PassivseiteA. Eigenkapital

I. Gezeichnetes Kapital II. Kapitalrücklagen III. Gewinnrücklagen IV. Gewinnvortrag/Verlustvortrag; V. Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag, VI. (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag

B. Rückstellungen

I. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen II. Steuerrückstellungen III. sonstige Rückstellungen

C. Verbindlichkeiten

D. Rechnungsabgrenzungsposten____________________________

(Bilanzsumme)

1. Anleihen, davon konvertibel; 2. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten; 3. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen; 4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen; 5. Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der

Ausstellung eigener Wechsel; 6. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen; 7. Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein

Beteiligungsverhältnis besteht; 8. sonstige Verbindlichkeiten,

davon aus Steuern,davon im Rahmen der sozialen Sicherheit.

21

Gewinn- und Verlustrechnung (GuV)

• Inhalt (nach HGB): Gegenüberstellung von Erträgen und Aufwendungen des Unternehmens für einen bestimmten Zeitraum

• Ziel (nach HGB): Ausweis des unternehmerischen Erfolgs als Differenz von Ertrag und Aufwand.

• Methoden – Gesamtkostenverfahren, § 275 Abs. 2 HGB– Umsatzkostenverfahren, § 275 Abs. 3 HGB.

• Darstellung– GuV ist ein Konto des Kontenrahmens– GuV muss in Staffelform ausgewiesen werden

22

Gesamtkostenverfahren• Anwendung: traditionell deutsches System• Ausgangslage:

– Periodengerechte Abrechnung– Von den Gesamterträgen einer Periode (insb. Wert aller

erzeugter Güter, also auch der noch nicht verkauften und noch nicht fertigen) werden die Gesamtaufwendungen, die hierfür notwendig waren, abgezogen.

• Gliederung nach Aufwandsarten– z. B. Personalkosten

23

Umsatzkostenverfahren

• Anwendung: traditionell anglophone Länder• Ausgangslage:

– periodengerechte Abrechnung– Von den Gesamterlösen der verkauften Produkte werden

die Aufwendungen abgezogen, die benötigt wurden, um die verkauften Produkte herzustellen

• Gliederung nach Funktionsbereichen,– z. B. Vertrieb, Verwaltung, etc.

Anwendung

Rechnungslegung Gesamtkosten-verfahren

Umsatzkosten-verfahren

IFRS(= International Financial

Reporting Standard)

ja ja

US-GAAP nein ja

HGB ja§ 275 II

ja§ 275 III

GesamtkostenverfahrenUmsatzerlöse

± Bestandsveränderung an fertigen und unfertigen Erzeugnissen

+ andere aktivierte Eigenleistungen

+ sonstige betriebliche Erträge (aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit, soweit anderen Positionen nicht zuzuordnen)

= Gesamtleistung- Materialaufwand (Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe, bezogene Waren und

Leistungen)

= Rohaufwand / Rohertrag- Personalaufwand (Löhne und Gehälter, Sozialabgaben, Altervorsorge

und Unterstützung)

- Abschreibungen (Anlagevermögen (außer Finanzanlagen), unübliche Abschreibungen auf Umlaufvermögen)

- sonstige betrieblichen Aufwendungen (aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit, soweit anderen Positionen nicht zuzuordnen)

= Betriebsergebnis

Gesamtkostenverfahren

Erträge aus Beteiligungen (nur laufende Erträge)

+ Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens

+ sonstige Zinsen und ähnliche Erträge

- Abschreibungen auf Finanzanlagen und übliche Abschreibungen auf Wertpapiere des Umlaufvermögens

- Zinsen und ähnliche Aufwendungen

= Finanzergebnis

Gesamtkostenverfahren

außerordentliche Erträge

- außerordentliche Aufwendungen

= außerordentliches Ergebnis

Gesamtkostenverfahren

Betriebsergebnis

+ Finanzergebnis

= Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (Betriebs- und Finanzergebnis)

+ außerordentliches Ergebnis

- Steuern vom Einkommen und vom Ertrag

- sonstige Steuern (alle anderen erfolgswirksamen Steuern)

= Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag (Letzter Posten der GuV)

Umsatzkostenverfahren

Umsatzerlöse- Herstellkosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen

= Bruttoergebnis vom Umsatz- Vertriebskosten

- allgemeine Verwaltungskosten

+ sonstige betriebliche Erträge

- sonstige betrieblichen Aufwendungen (nur Aufwendungen, die nicht den Herstellungs-, Verwaltungs- oder Vertriebskosten zugeordnet werden können)

= Betriebsergebnis

Umsatzkostenverfahren= Betriebsergebnis+ Erträge aus Beteiligungen (nur laufende Erträge)+ Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des

Finanzanlagevermögens

+ sonstige Zinsen und ähnliche Erträge- Abschreibungen auf Finanzanlagen und Abschreibungen auf alle

Wertpapiere des Umlaufvermögens

- Zinsen und ähnliche Aufwendungen= Finanzergebnis= Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (Betriebs- und

Finanzergebnis)

+ außerordentliche Erträge- außerordentliche Aufwendungen= außerordentliches Ergebnis- Steuern vom Einkommen und vom Ertrag- sonstige Steuern (alle anderen erfolgswirksamen Steuern)= Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag (Letzter Posten der GuV)

Aktiengesellschaft: zu ergänzen

1. Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr2. Entnahmen aus der Kapitalrücklage3. Entnahmen aus Gewinnrücklagen

a) aus der gesetzlichen Rücklageb) aus der Rücklage für eigene Aktienc) aus satzungsmäßigen Rücklagend) aus anderen Gewinnrücklagen

4. Einstellungen in Gewinnrücklagena) aus der gesetzlichen Rücklageb) aus der Rücklage für eigene Aktienc) aus satzungsmäßigen Rücklagend) aus anderen Gewinnrücklagen

5. Bilanzgewinn/Bilanzverlust

32

Kennzahlen bei börsennotierten Unternehmen

• EBT– Earnings before taxes– Jahresüberschuss + gewinnmindernde Steuern

• EBIT: – Earnings before interest and taxes – EBT + Nettozinszahlungen

• EBITDA:– Earnings Before Interest, Tax, Depreciation and

Amortization– EBIT + Abschreibungen

33

2.1.3 Internationale Standards• Großbritanien:

– International Accounting Standards Committee (IASC): 1973

• International Accounting Standards (IAS) – International Accounting Standards Board (IASB)

(2001)• International Financial Reporting Standards (IFRS): neue

Rechnungslegungsstandards von IASB • USA

– United States Generally Accepted Accounting Principles (USGAAP)

Bilanz nach IAS 1.68Aktiva Passiva

A. Langfristige Vermögenswerte 1. Immaterielle

Vermögensgegenstände 2. Sachanlagen 3. Investment Properties 4. At-equity-Beteiligungen 5. Übrige Finanzanlagen 6. Latente Steuern

B. Kurzfristige Vermögenswerte 1. Vorräte 2. Forderungen 3. Sonstige finanzielle

Vermögenswerte 4. Steuerforderungen 5. Liquide Mittel

A. Eigenkapital 1. Eingezahltes Kapital und

Rücklagen 2. Minderheitsanteile

B. Langfristige Schulden 1. Langfristige Finanzschulden 2. Langfristige Rückstellungen 3. Latente Steuern

C. Kurzfristige Schulden 1. Kurzfristige Finanzschulden 2. Verbindlichkeiten sonst. Lief. u.

Leist. 3. Kurzfristige Rückstellungen 4. Steuerverbindlichkeiten

Bilanz nach IAS 1.68Aktiva Passiva

A. Langfristige Vermögenswerte 1. Immaterielle

Vermögensgegenstände 2. Sachanlagen 3. Investment Properties 4. At-equity-Beteiligungen 5. Übrige Finanzanlagen 6. Latente Steuern

B. Kurzfristige Vermögenswerte 1. Vorräte 2. Forderungen 3. Sonstige finanzielle

Vermögenswerte 4. Steuerforderungen 5. Liquide Mittel

A. Eigenkapital 1. Eingezahltes Kapital und

Rücklagen 2. Minderheitsanteile

B. Langfristige Schulden 1. Langfristige Finanzschulden 2. Langfristige Rückstellungen 3. Latente Steuern

C. Kurzfristige Schulden 1. Kurzfristige Finanzschulden 2. Verbindlichkeiten sonst. Lief. u.

Leist. 3. Kurzfristige Rückstellungen 4. Steuerverbindlichkeiten

als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien

Eigenkapitalbeteiligungen mit längerfristiger Perspektive

Steuerdifferenz zwischen Handels- und Steuerbilanz

36

Veränderungen gegenüber HGB

• Grundsatz:– HGB: Vorsichtsprinzip (Kapitalerhaltung, Schutz der

Gläubiger)– IFRS: Informationsfunktion für Investor (insb. anonymer

Teilnehmer des Kapitalmarktes)• „Fair presentation“, nicht eingeschränkt durch Vorsicht und

Risikovorsorge• Folge:

– Tendenz eines höheren Eigenkapitalausweises durch Verhinderung der Bildung von stillen Reserven und durch – gegenüber dem deutschen Handelsrecht – frühere Gewinnrealisierung.

37

Beispiele• Firmenwert aus Unternehmenserwerb

– IFRS: Aktivierungspflichtig, Abschreibung nur bei Wertminderung – HGB: planmäßige Abschreibung zwingend

• Anlagevermögen:– IFRS: Zeitwert als Fair Value, u.U. auch über Anschaffungs- und

Herstellkosten– HGB: Anschaffungs- und Herstellkosten als Obergrenze des

Vermögensansatzes (gemildertes Niederstwertprinzip)• Nicht realisierter Gewinne

– IFRS: Ausweis u.U. Pflicht– HGB: Ausweis streng verboten

• Aufwandsrückstellungen– IFRS: verboten– HGB: Erlaubt

38

Anwendungsbereich• Tochtergesellschaften internationaler Unternehmen• Konzernabschlüsse:

– kapitalmarktorientierte Unternehmen: • ab 2005: verpflichtend nach IFRS (Bilanzrechtsreformgesetz 2004)• Übergangsfrist bis 2007

– nichtkapitalmarktorientierte Unternehmen:• Wahlrecht• insb. für Unternehmen relevant, die sich auf die Börse vorbereiten

• Einzelabschlüsse:– für große Kapitalgesellschaften möglich– Einzelabschluss auf HGB-Ebene für Besteuerung

39

2.2 Jahresabschluss des Krankenhauses

2.2.1 Krankenhausbuchführungsverordnung2.2.2 Abgrenzungsverordnung2.2.3 Sonderposten

40

2.2.1 Krankenhausbuchführungs-verordnung

• Verordnung über die Rechnungs- und Buchführungspflichten von Krankenhäusern (KHBV)

• Hintergrund:– 1972: KHG

• enthielt auch Angaben zu pflegesatzfähigen Kosten und deren Nachweis• auf Dauer zu ergänzen und auszuweiten

– 1973: Bundespflegesatzverordnung• Klare Definition der pflegesatzfähigen Kosten für spezifische Pflegesätze• „Besondere Vorschrift für die Ermittlung der Selbstkosten“

– 1978: Abgrenzungsverordnung– 1978: Krankenhausbuchführungsverordnung

41

Krankenhausbuchführungsverordnung 1978

• Vorschrift einer doppelten Buchführung• Ziele

– Nachweis der zweckentsprechenden Verwendung der staatlichen Fördermittel

– Übernahme der Daten des Selbstkostenblattes aus der Buchhaltung

– Transparenz von Kosten und Leistungen

42

Krankenhausbuchführungsverordnung 1986/87

• Anpassung der Vorschriften an HGB und Aktiengesetz

• Anpassung an Europäische Rechnungslegungsstandards

• Zulassung von Teilkostenrechnung und innerbetrieblicher Leistungsverrechnung

43

Grundlagen

• KHBV § 2 Geschäftsjahr– Das Geschäftsjahr ist das Kalenderjahr.

• KHBV § 3 Buchführung, Inventar– Das Krankenhaus führt seine Bücher nach den Regeln der

kaufmännischen doppelten Buchführung; – im übrigen gelten die §§ 238 und 239 des

Handelsgesetzbuchs (Buchführungspflicht). – Die Konten sind nach dem Kontenrahmen der Anlage 4

einzurichten– Für das Inventar gelten die §§ 240 und 241 des

Handelsgesetzbuchs.

44

Grundlagen• KHBV § 4 Jahresabschluss

– Der Jahresabschluss des Krankenhauses besteht aus der Bilanz, der Gewinn- und Verlustrechnung und dem Anhang einschließlich des Anlagennachweises.

– Der Jahresabschluss soll innerhalb von vier Monaten nach Ablauf des Geschäftsjahres aufgestellt werden.

– Ansonsten gilt das HGB.• KHBV § 5 Einzelvorschriften zum

Jahresabschluss

45

KHBV § 5 Einzelvorschriften zum Jahresabschluss

• Vermögensgegenstände des Anlagevermögens– Anschaffungs- oder Herstellungskosten– abzügl. Abschreibungen

• Fördermittel nach dem Krankenhausfinanzierungsgesetz – “Sonderposten aus Fördermitteln nach KHG” (Passivseite)– abzügl. Abschreibungen auf die mit diesen Mitteln finanzierten

Vermögensgegenstände des Anlagevermögens• Eigenkapital

– festgesetztes Kapital: Beträge, die vom Krankenhausträger auf Dauer zur Verfügung gestellt werden

– Kapitalrücklagen: sonstige Einlagen des Krankenhausträgers– Gewinnrücklagen wie HGB

46

KHBV § 6 Aufbewahrung und Vorlegung von Unterlagen

• Für die Aufbewahrung von Unterlagen, die Aufbewahrungsfristen und die Vorlegung von Unterlagen gelten die §§ 257 und 261 des Handelsgesetzbuchs.

• § 257 HGB: Aufbewahrung von Unterlagen. Aufbewahrungsfristen– Aufbewahrungspflicht für alle Belege und Dokumente– Mit Ausnahme der Eröffnungsbilanzen und Abschlüsse können

Unterlagen auch als Wiedergabe auf einem Bildträger oder auf anderen Datenträgern aufbewahrt werden

– Buchungsbelege sind 10 Jahre aufzubewahren.

47

KHBV § 8 Kosten- und Leistungsrechnung

• Das Krankenhaus hat eine Kosten- und Leistungsrechnung zu führen

• Ziele: – betriebsinterne Steuerung – Beurteilung der Wirtschaftlichkeit und Leistungsfähigkeit – Ermittlung der pflegesatzfähigen Kosten – Erstellung der Leistungs- und Kalkulationsaufstellung

48

Mindestanforderungen der KuL-Rechnung

• Kostenstellenrechnung – in Abhängigkeit von Größe und Struktur des KH– Minimum: Kostenstellenrahmen der Anlage 5 – Die Kosten sind aus der Buchführung nachprüfbar

herzuleiten.– Die Kosten und Leistungen sind verursachungsgerecht

nach Kostenstellen zu erfassen; sie sind darüber hinaus den anfordernden Kostenstellen zuzuordnen, soweit dies für die in Satz 1 genannten Zwecke erforderlich ist.

49

KHBV § 9 Befreiungsvorschrift

• Ein Krankenhaus mit bis zu 100 Betten oder mit nur einer bettenführenden Abteilung kann von den Pflichten nach § 8 befreit werden, soweit die mit diesen Pflichten verbundenen Kosten in keinem angemessenen Verhältnis zu dem erreichbaren Nutzen stehen und die in § 8 Satz 1 genannten Zwecke auf andere Weise erreicht werden können.

50

KHBV und IFRS

• KHBV basiert auf HGB• Hauptziel: erfolgsneutraler Ausweis von öffentlichen

Fördermitteln• Bruttoprinzip:

– Volle Aktivierung aller Vermögensgegenstände– Volle Passivierung der Zuschüsse als „Sonderposten“– keine Saldierung

• IFRS und US-GAAP:– Nettoprinzip:

• Verrechnung der Sonderposten nach KHG mit dem Anlagevermögen

• Ausweis nur von nicht-geförderte Vermögenswerte

51

Anhänge zur KHBV• Anlage 1

– Gliederung der Bilanz• Anlage 2

– Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung• Anlage 3

– Anlagennachweis• Anlage 4

– Kontenrahmen für die Buchführung– Zuordnungsvorschriften zum Kontenrahmen

• Anlage 5– Kostenstellenrahmen für die Kosten- und Leistungsrechnung – Kontenrahmen: Klasse 0-8– Kostenstellenrahmen: Klasse 9

52

Anlagennachweis

53

Kontenplan

• Kontenklasse 0: Ausstehende Einlagen und Anlagevermögen• Kontenklasse 1: Umlaufvermögen, Rechnungsabgrenzung• Kontenklasse 2: Eigenkapital, Sonderposten, Rückstellungen• Kontenklasse 3: Verbindlichkeiten, Rechnungsabgrenzung• Kontenklasse 4: Betriebliche Erträge• Kontenklasse 5: Andere Erträge• Kontenklasse 6: Aufwendungen• Kontenklasse 7: Aufwendungen • Kontenklasse 8: Abschlusskonten

54

Kostenstellenrahmen für die Kosten- und Leistungsrechnung

• 90: Gemeinsame Kostenstellen• 91: Versorgungseinrichtungen• 92: Medizinische Institutionen• 93–95: Pflegefachbereiche – Normalpflege • 97: Sonstige Einrichtungen• 98: Ausgliederungen

– 980: Ambulanzen– 981: Hilfs- und Nebenbetriebe– 982–989: frei

• 99: frei

55

Arbeitsaufgabe:

• Analysieren Sie den Kontenplan sowie den Kostenstellenplan

• Hinweis: Bilanz und GuV werden in Kapitel 2.2.3 diskutiert

56

2.2.2 Abgrenzungsverordnung• 1978: Verordnung über die Abgrenzung und die

durchschnittliche Nutzungsdauer von Wirtschaftsgütern in Krankenhäusern

• 1986: Verordnung über die Abgrenzung der im Pflegesatz nicht zu berücksichtigenden Investitionskosten von den pflegesatzfähigen Kosten der Krankenhäuser

• Heute: Für Investitionsfinanzierung nach wie vor gültig

• z.B. http://www.buzer.de/gesetz/2545/#a36464

57

Begriffsbestimmungen

• Anlagegüter: – die Wirtschaftsgüter des zum Krankenhaus gehörenden

Anlagevermögens• Gebrauchsgüter:

– die Anlagegüter mit einer durchschnittlichen Nutzungsdauer bis zu drei Jahren

• Dienst- und Schutzkleidung, Wäsche, Textilien, • Glas- und Porzellanartikel, Geschirr, • sonstige Gebrauchsgüter des medizinischen Bedarfs wie Atembeutel,

Heizdecken und –kissen, Hörkissen und –muscheln, Magenpumpen, Nadelhalter, Narkosemasken, Operationstisch-Auflagen, -Polster und –Decken, Schienen, Spezialkatheter und -kanülen, Venendruckmesser, Wassermatratzen,

• sonstige Gebrauchsgüter des Wirtschafts- und Verwaltungsbedarfs wie Bild-, Ton- und Datenträger, elektrische Küchenmesser, Dosenöffner und Quirle, Warmhaltekannen.

58

Begriffsbestimmungen

• Verbrauchsgüter: die Wirtschaftsgüter, – die durch ihre bestimmungsgemäße Verwendung

aufgezehrt oder unverwendbar werden oder • Einwegspritzen, Reinigungsmittel, Medikamente

– die ausschließlich von einem Patienten genutzt werden und üblicherweise bei ihm verbleiben.

• Prothesen– Als Verbrauchsgüter gelten auch die wiederbeschafften,

abnutzbaren beweglichen Anlagegüter, die einer selbständigen Nutzung fähig sind und deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten für das einzelne Anlagegut ohne Umsatzsteuer 150 Euro nicht übersteigen

• Mehrwegspritzen, Schrupper

59

Pflegesatzfähig (waren)• Kosten der Anschaffung oder Herstellung von

Verbrauchsgütern• Kosten der Wiederbeschaffung von Gebrauchsgütern, deren

Anschaffungs- oder Herstellungskosten für das einzelne Gebrauchsgut ohne Umsatzsteuer 410 Euro nicht übersteigen, in voller Höhe in dem Pflegesatzzeitraum, in dem sie angeschafft oder hergestellt werden,

• Abschreibung von Gebrauchsgütern• Kosten der Instandhaltung von Anlagegütern (teilweise)

60

Nicht Pflegesatzfähig (waren)• Kosten der Errichtung und Erstausstattung von

Krankenhäusern mit Ausnahme der Kosten der Verbrauchsgüter

• Kosten der Ergänzung von Anlagegütern, soweit diese über die übliche Anpassung der vorhandenen Anlagegüter an die medizinische und technische Entwicklung wesentlich hinausgeht

• Kosten der Wiederbeschaffung von Anlagegütern mit einer durchschnittlichen Nutzungsdauer von mehr als drei Jahren

61

2.2.3 Sonderposten

• Grundsatz: Bilanz und GuV richten sich nach HGB

• Sonderposten: Krankenhausspezifische Posten, insb. auf Grundlage des KHG 1972 (Umstellung auf duale Finanzierung)

AktivseiteA. Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete/festgesetzte Kapital (KGr. 00)B. Anlagevermögen

I. Immaterielle Vermögensgegenstände und dafür geleistete Anzahlungen (KUGr. 090 u. 091)  

II. SachanlagenIII. Finanzanlagen

C. UmlaufvermögenI. VorräteII. Forderungen und sonstige VermögensgegenständeIII. Wertpapiere des Umlaufvermögens (KGr. 14)IV. Schecks, Kassenbestand, … Guthaben bei Kreditinstituten (KGr. 13)  

D.Ausgleichsposten nach dem KHG1.Ausgleichsposten aus Darlehensförderung (KUGr. 180)  

2.Ausgleichsposten für Eigenmittelförderung (KUGr. 181)  

E. RechnungsabgrenzungspostenF. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag  

PassivseiteA. EigenkapitalB. Sonderposten aus Zuwendungen zur Finanzierung des Sachanlagevermögens

1.Sonderposten aus Fördermitteln nach dem KHG (KGr. 22)  

2.Sonderposten aus Zuweisungen und Zuschüssen der öffentlichen Hand (KGr. 23) 3.Sonderposten aus Zuwendungen Dritter (KGr. 21)

C. Rückstellungen:D. Verbindlichkeiten:

1.Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten (KGr. 34)davon gefördert nach dem KHG…6.Verbindlichkeiten nach dem Krankenhausfinanzierungsrecht (KGr. 35)

E. Ausgleichsposten aus Darlehensförderung (KGr. 24)F. Rechnungsabgrenzungsposten (KGr. 38)  

GuV - Betriebserträge

1.Erlöse aus Krankenhausleistungen (KGr. 40)  

2.Erlöse aus Wahlleistungen (KGr. 41)  

3.Erlöse aus ambulanten Leistungen des Krankenhauses (KGr. 42)

4.Nutzungsentgelte der Ärzte (KGr. 43)

5.Erhöhung oder Verminderung des Bestandes an fertigen und unfertigen Erzeugnissen/unfertigen Leistungen (KUGr. 550 u. 551)

6.andere aktivierte Eigenleistungen (KUGr. 552)

7.Zuweisungen und Zuschüsse der öffentlichen Hand, soweit nicht unter Nr. 11 (KUGr. 472)

8.sonstige betriebliche Erträge

GuV - Betriebsaufwendungen

9.Personalaufwand

a) Löhne und Gehälter (KGr. 60, 64) b) soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und für

Unterstützung (KGr. 61–63),

10.Materialaufwand

a) Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (KUGr. 650; KGr. 66 ohne Kto. 6601, 6609, 6616 und 6618; KGr. 67; KUGr. 680; KGr. 71)

b) Aufwendungen für bezogene Leistungen (KUGr. 651; Kto. 6601, 6609, 6616 und 6618; KUGr. 681)

 Betriebserträge – Betriebsaufwendungen = Zwischenergebnis

11.Erträge aus Zuwendungen zur Finanzierung von Investitionen (KGr. 46; KUGr. 470, 471), davon Fördermittel nach dem KHG (KGr. 46)

12.Erträge aus der Einstellung von Ausgleichsposten aus Darlehensförderung und für Eigenmittelförderung (KGr. 48)

13.Erträge aus der Auflösung von Sonderposten/Verbindlichkeiten nach dem KHG und auf Grund sonstiger Zuwendungen zur Finanzierung des Anlagevermögens (KUGr. 490–491)

14.Erträge aus der Auflösung des Ausgleichspostens für Darlehensförderung (KUGr. 492)

15.Aufwendungen aus der Zuführung zu Sonderposten/Verbindlichkeiten nach dem KHG und auf Grund sonstiger Zuwendungen zur Finanzierung des Anlagevermögens (KUGr. 752, 754, 755)

16.Aufwendungen aus der Zuführung zu Ausgleichsposten aus Darlehensförderung (KUGr. 753)

17.Aufwendungen für die nach dem KHG geförderte Nutzung von Anlagegegenständen (KGr. 77)

18.Aufwendungen für nach dem KHG geförderte, nicht aktivierungsfähige Maßnahmen (KUGr. 721)

19.Aufwendungen aus der Auflösung der Ausgleichsposten aus Darlehensförderung und für Eigenmittelförderung (KUGr. 750, 751)

Zwischenergebnis

20.Abschreibungen

a)auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen sowie auf aktivierte Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes (KUGr. 760, 761)

b)auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die im Krankenhaus üblichen Abschreibungen überschreiten (KUGr. 765)

21.sonstige betriebliche Aufwendungen

Zwischenergebnis  

Jahresüberschuss22.Erträge aus Beteiligungen (KUGr. 500, 521),

23.Erträge aus anderen Wertpapieren und aus Ausleihungen des Finanzanlagevermögens (KUGr. 501, 521)

24.sonstige Zinsen und ähnliche Erträge (KGr. 51)

25.Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens (KUGr. 762)

26.Zinsen und ähnliche Aufwendungen (KGr. 74),

= 27.Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit

28.außerordentliche Erträge (KUGr. 590)

29.außerordentliche Aufwendungen (KUGr. 792)

= 30.außerordentliches Ergebnis

31.Steuern (KUGr. 730)

32.Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag

69

Erklärungsbedürftige Posten der Bilanz und GuV

• Erlöse• Unfertige Erzeugnisse• Ausgleichsposten aus Darlehensförderung • Ausgleichsposten für Eigenmittelförderung• Sonderposten aus Fördermitteln nach dem KHG• Sonderposten aus Zuweisungen und Zuschüssen der

öffentlichen Hand• Sonderposten aus Zuwendungen Dritter• Ausgleichsposten aus Darlehensförderung

70

Erlöse• Zahl der Konten

– Fünf Erlöskonten pro DRG• Normallieger• Abschläge für Kurzlieger• Zuschläge für Langlieger• Abschläge für vorzeitige Verlegung• Abschläge für Aufnahmeverlegung

– Ein Erlöskonto pro DRG + Nebenbuchhaltung• In der Praxis sind manche

Finanzbuchhaltungssysteme überfordert!

71

Unfertige/Fertige Waren

• Grundsatz: Fertige Waren kann es wegen der zeitlichen Identität von Leistungserstellung, Konsumption und Absatz im Dienstleistungsprozess im Krankenhaus nicht geben

• Unfertige Waren: Patienten, die mit Fallpauschalen berechnet werden und über den Bilanzstichtag im Krankenhaus liegen (Überlieger)

72

Beispiel

• Ausgangsbasis:– Patient liegt 10 Tage im alten Jahr und 10 Tage im neuen

Jahr, OP war im alten Jahr• Pflegesatzsystem:

– Pflegesatz im alten Jahr, z. B. 250 Euro / Tag– Pflegesatz im neuen Jahr, z. B. 280 Euro / Tag– Zwischenrechnung zum 31.12. über 2500 Euro,

Restrechnung zum 10.1.2800 Euro.

73

Beispiel• Fallpauschalensystem (vor 1.1.2004)

– Laut Fallpauschalenkatalog:• Fallpauschale: 5.000 Euro• OP-Sonderentgelt: 2.000 Euro• Normaufenthaltsdauer: 20 Tage

– Berechnung:• Resterlös ohne Sonderentgelt: 5.000 Euro – 2.000 Euro = 3.000

Euro = 150 Euro/Tag• Altes Jahr: Erlös = 2.000 Euro Sonderentgelt + 10*150 Euro = 3500

Euro• Erlös neues Jahr: 1500 Euro

74

Buchung• Buchung im alten Jahr:

– Unfertige Erzeugnisse (Bilanzkonto) – an Erhöhung des Bestandes an unfertigen Erzeugnissen

(GuV-Konto) 3500 Euro• Buchung im neuen Jahr:

– Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 5000 Euro – an Unfertige Erzeugnisse (Bilanzkonto) 3500 Euro– und Erlöse aus Krankenhausleistungen (GuV-Konto) 1500

Euro

75

Beispiel• DRG-System

– Problem: Es ist kein offizieller Wert der Hauptleistung (OP) ausgewiesen (kein Sonderentgelt)

– Grundsatz:• Aktivierungspflichtig: Einzelkosten• Aktivierungswahlrecht: Material- und Fertigungsgemeinkosten,

Verwaltungskosten• Aktivierungsverbot: alle zukünftigen Kosten (Realisierungsprinzip)

– Individuelle Kalkulation• Vereinfachend auf Grundlage der DRG-Kalkulationsdaten des InEK• eigene Kostenträgerrechnung

76

Investitionsförderung nach dem Krankenhausfinanzierungsgesetz

• Die Investitionsförderung nach KHG (duale Finanzierung verlangt eine vollständige, jedoch erfolgsneutrale Verbuchung der Investitionsförderungen

• Förderungsprozess– Antrag auf Fördermittel – Eingang des Bewilligungsbescheides – Eingang der Fördermittel – Erwerb von Anlagevermögen – Abschreibungen (über mehrere Jahre verteilt)

77

Eingang des Bewilligungsbescheides

• Inhalt:– Forderungen gegenüber dem Ministerium steigen – Gleichzeitig entsteht einen Verpflichtung, das Geld

gemäß des Bescheides zu verwenden, d.h. es entsteht eine Verbindlichkeit

• sollte der Geld nicht verwendet werden, muss es zurückgezahlt werden

78

Eingang des Bewilligungsbescheides

• Theoretische Verbuchungen– Möglichkeit 1:

• Forderungen nach KHG (Bilanz-Konto) an Verbindlichkeiten nach KHG (Bilanz-Konto)

• Problem: Es handelt sich um einen Ertrag– Möglichkeit 2:

• Forderungen nach KHG (Bilanz-Konto) an Erträge aus Zuwendungen zur Finanzierung von Investitionen (Fördermittel nach dem KHG) (GuV-Konto)

• Problem: Investitionsfinanzierung muss erfolgsneutral sein

79

Eingang des Bewilligungsbescheides

• Tatsächliche Verbuchung – Forderungen nach KHG (Bilanz-Konto) an Zuwendungen

zur Finanzierung von Investitionen (Fördermittel nach dem KHG) (GuV-Konto)

– Aufwendungen aus der Zuführung zu Sonderposten/Verbindlichkeiten nach dem KHG (GuV-Konto) an Verbindlichkeiten nach KGH

• Folge: Vollständiger Ausweis, jedoch erfolgsneutral

Soll Forderungen nach KHG (Bestandskonto 150)

Haben

EBK .....Zuführung

460, Fördermit-tel, die zu passivieren sind

100.000

81

Soll Fördermittel, die zu passiveren sind (Erfolgskonto 460)

Haben

Zuführung 150, Forder-ungen nach KGH

100.000

82

Soll Verbindlichkeiten nach KHG (Bestandskonto 350)

Haben

EBK ........

Zuführung

752, Zuführung zu Fördermittel nach dem KHG zu Sonderposten

100.000

83

Soll Zuführung zu Fördermitteln nach KGH zu Sonderposten (Erfolgskonto

752)

Haben

Zuführung

350, Verbindlich-keiten nach dem KGH

100.000

Abschluss auf GuV

Soll (Aufwendungen)

GuV (Erträge) Haben

Ab-schluss-buchung

Zuführung zu Fördermitteln nach KGH zu Sonderposten (Erfolgskonto 752)

100.000

Ab-schluss-buchung

Fördermit-tel, die zu passiveren sind (Erfolgs-konto 460)

100.000

Neutralisierung

85

Eingang der Fördermittel

• Inhalt: Förderbetrag kommt (teilweise) auf Bankkonto an

• Buchungssatz:– Bank an Forderungen nach KHG

Eingang der Fördermittel

Soll Forderungen nach KHG Haben

EBK ........ Bezahlung

13, Bank

100.000

Zufüh-rung

460, Förder-mittel, die zu passivierensind

100.000

87

Soll Bank (Bestandskonto 13) Haben

EBK ........

Bezahlung

150, Forderungen nach KHG

100.000

88

Erwerb des Anlagevermögens

• Inhalt:– Einrichtungen und Ausstattungen: Zugang – Bank: Bezahlung, d.h., Bankkonto nimmt ab – Zweckentsprechende Verwendung der Fördermittel, d.h.,

wir haben unsere Aufgabe erfüllt, die Verbindlichkeiten aus KHG sinken

– Statt der Verbindlichkeiten wird ein Passivkonto „Sonderposten aus Fördermittel nach dem KHG“ gebildet

• NB: Sollte das Anlagegut vorzeitig verkauft werden, ist der entsprechende Betrag zurückzuzahlen

89

Erwerb des Anlagevermögens

• Buchung– Einrichtungen und Ausstattungen an Bank – Verbindlichkeiten nach dem KHG (Bilanz-Konto) an

Sonderposten aus Fördermitteln nach KHG (Bilanz-Konto)

90

Soll Bank (Bestandskonto 13) Haben

EBK ........ Erwerb

07, Ein-richtungen und Aus-stattungen

100.000

Bezahlung

150, Forderun-gen nach KHG

100.000

91

Soll Einrichtungen und Ausstattungen (Bestandskonto 07)

Haben

EBK ........

Erwerb 13, Bank 100.000

92

Soll Verbindlichkeiten nach KHG (Bestandskonto 350)

Haben

Um-buchung

22, Sonder-posten aus Fördermit-teln nach dem KHG

100.000 EBK .......

Zufüh-rung

752, Zu-führung zu Fördermit-tel nach dem KHG zu Sonder-posten

100.000

93

Soll Sonderposten aus Fördermitteln nach KHG (Bestandskonto 22)

Haben

EBK ........

Um-buchung

350, Verbindlich-keiten nach dem KHG

100.000

94

Sonderposten

• Langfristiges Kapital • Zwischenform zwischen Eigenkapital und

Fremdkapital

95

Abschreibungen

• Problem: Normale Abschreibungen setzen voraus, dass das Investitionsgut durch Eigenkapital angeschafft wurde, d.h., Abschreibung ist Aufwand und reduziert den Gewinn. Bei öffentlich geförderten Krankenhäusern wurde das Investitionsgut jedoch geschenkt, d.h. der Werteverlust darf nicht gewinnmindernd sein, sondern „Geschenk mindernd“ (Erfolgsneutralität)

• Folge: Gegenposten, so dass der Abschreibung auf AV eine Abschreibung auf den Sonderposten gegenüber steht

96

Buchungen

• Erfolgswirksame Reduktion des Anlagevermögens – Abschreibungen auf Sachanlagen (GuV-Konto) an

Einrichtungen und Ausstattungen (Bilanz-Konto)• Erfolgswirksame Reduktion des Sonderpostens

– Sonderposten aus Fördermitteln nach dem KHG (Bilanz-Konto) an Erträge aus der Auflösung von Sonderposten aus Fördermitteln nach dem KGH (GuV-Konto)

97

Soll Einrichtungen und Ausstattungen (Bestandskonto 07)

Haben

EBK ........ Ab-schreibung

761, Abschreibungen auf Sachanlagen

5.000

Erwerb 13, Bank

100.000

98

Soll Sonderposten aus Fördermitteln nach KHG (Bestandskonto 22)

Haben

Ab-schrei-bung

490, Erträge aus der Auflösung von Sonder-posten aus Fördermitteln nach KHG

5.000

EBK ........

Um-buchung

350, Verbindlich-keiten nach dem KHG

100.000

99

Soll Abschreibungen auf Sachanlagen (Erfolgskonto 761)

Haben

Ab-schreibung

07, Einrichtungen und Ausstattung

5.000

100

Soll Erträge aus Auflösung von Sonderposten aus Förderung nach dem KHG

(Erfolgskonto 490)

Haben

Ab-schreibung

22, Sonderposten aus Fördermitteln nach dem KHG

5.000

101

Soll (Aufwendungen)

(Erträge) Haben

Ab-schluss-bu-chung

Zuführung zu Fördermitteln nach KGH zu Sonderposten (Erfolgskonto 752)

100.000

Ab-schluss-bu-chung

Fördermittel, die zu passiveren sind (Erfolgskonto 460)

100.000

Ab-schluss-bu-chung

Abschreibungen auf Sachanlagen (Erfolgskonto 761)

5.000 Ab-schluss-bu-chung

Erträge aus der Auf-lösung von Sonderposten aus Förderm. n.d. KHG (Erfolgskonto 490)

5.000

GuV

102

Budgetierung• Grundsatz:

– Maßgeblich für das Entgelt ist das prospektive Budget – Überweisungen der Krankenkassen sind ein Abschlag– Abweichungen: Rückzahlung oder Nachzahlung

• Buchungen– bei Entlassung es Patienten

• Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Bilanz-Konto) an Erlöse aus Krankenhausleistungen (GuV-Konto)

– Erlöskonten stark aufgegliedert, siehe vorne– Bei Bezahlung durch Krankenkassen

• Bank an Forderungen aus L+L– Am Bilanzstichtag

• Ausgleichsbeträge (GuV-Konto) an Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (falls Abschlag > Budget)

• Forderungen aus L+L an Ausgleichsbeträge (GuV-Konto) (falls Abschlag < Budget)

– Hinweis: „Ausgleichsbeträge“ als Unterkonto der Erlöskonten

103

Ausgleichsposten nach dem KHG

• Inhalt: reine Bilanzierungshilfe • Einführung des KHG: 1.10.72: Bund und Länder

(später nur Länder) übernehmen Finanzierung des investiven Bereichs

• Buchungstechnisches Problem: Anlagen verschleißen, d.h. es entsteht Abschreibung (= Werteverzehr, Verlust des Eigenkapitals). Dies müsste eigentlich über GuV laufen. Allerdings müssen Abschreibungen wegen der dualen Finanzierung erfolgsneutral sein!

• Lösung: Entwicklung des Ausgleichspostens

104

Ausgleichsposten nach dem KHG

• Ziel: Neutralisierung der Abschreibungen von Anlagen, die vor Inkrafttreten des KHG mit Eigenmitteln oder mit Darlehen finanziert wurden

• 2 Arten: – aus Eigenmitteln finanziert– aus Darlehn finanziert

105

Ausgleichsposten für Eigenmittelförderung

• Beispiel: – Kauf eines Gebäudes aus Eigenmitteln für

1.000.000 DM zum 1.1.70, Abschreibung auf 40 Jahre

– Abschreibung pro Jahr: 25.000 DM (≈ 12.500 Euro)– Buchwert am 1.1.2006: 100.000 DM (≈ 50.000

Euro)

106

Ausgleichsposten für Eigenmittelförderung

• Buchungen– Abschreibung:

• Abschreibungen auf geförderte Einrichtungen, die mit Eigenmitteln finanziert wurden (GuV-Konto)

• an Grundstücke und grundstücksgleiche Recht mit Betriebsbauten 12.500 Euro

– Neutralisierung:• Ausgleichsposten für Eigenmittelförderung (Bilanz-Konto)• an Erträge aus der Einstellung von Ausgleichsposten für

Eigenmittelförderung (GuV-Konto) 12.500 Euro

• Folge:– Es entsteht eine Bilanzposition „Ausgleichsposten aus

Eigenmittelförderung“

Grundstücke (…) mit Betriebsbauten [€]Soll Haben1.1.06 EBK 50.000 31.12.0

6Abschreib. 12.500

31.12.06

SBK 37.500

Soll Haben31.12.06

Grundstücke 12.500 31.12.06

GuV 12.500Abschreibungen [€]

Ausgleichsposten f.Eigenm.f. [€]Soll Haben1.1.06 EBK 450.00

031.12.06

SBK 462.500

31.12.06

Einstellung 12.500

Soll Haben31.12.06

GuV 12.500 31.12.06

AP f. EMF 12.500Erträge aus der Einstellung von AP für EMF [€]

Bilanz zum 31.12.06 [€]Aktiva Passiva

Grundstücke 37.500

AP f. EMF 462.500

Soll HabenAbschreibungen 12.500 Erträge aus der Ein-

stellung von AP für EMF

12.500GuV [€]

110

Zustand am Ende der Abschreibungsperiode

Bilanz zum 31.12.09 [€]Aktiva Passiva

Grundstücke 0

AP f. EMF 500.000

Dieser Posten bleibt bei der HGB-Bilanz für immer bestehen. Bei einer Überführung in IFRS wird er mit dem Eigenkapital verrechnet.

111

Ausgleichsposten aus Darlehnsförderung

• Inhalt:– Kauf eines Anlagegegenstandes vor Inkrafttreten des KHG

mit Darlehn– Staat sagt nachträglich zu, die Darlehnsrückzahlung zu

übernehmen– Problem: Erfolgsneutralität der Abschreibungen

• Vorgehen: – Neutralisierung– Zins (1.000 Euro) und Tilgung (20.000 Euro) werden

getrennt ausgewiesen

112

Verbuchung• Buchung bei Tilgung

– Verbindlichkeit gegenüber Kreditinstituten an Bank 20.000 Euro• Buchung bei Zinszahlung

– Zinsaufwand (GuV-Konto) an Bank 1.000 Euro• Buchung bei Überweisung der Förderung

– Bank an Erträge aus Darlehnsförderung (GuV-Konto) 21.000 Euro• Abschreibungsbuchung

– Abschreibungen auf geförderte Einrichtungen, die mit Darlehn finanziert wurden (GuV-Konto) an Grundstücke und grundstücksgleiche Recht mit Betriebsbauten 25.000 Euro

113

Verbuchung

• Neutralisierungsbuchung– Bisheriges Ergebnis:

• Ertrag: 21.000 Euro• Aufwand: Abschreibungen + Zinskosten 26.000 Euro• Folge: Neutralisierung von 5.000 Euro = Abschreibung – Tilgung!

– Buchung• Ausgleichsposten aus Darlehnsförderung (Bilanz-Konto) an Erträge

aus der Einstellung von Ausgleichsposten aus Darlehnsförderung (GuV-Konto) 5.000 Euro

GuV [€]Soll Haben15.10.06

Zinsaufwand 1.000 17.11.06

Erträge aus Darlehnsf.

21.000

31.12.06

Abschreibungen 25.000 31.12.06

Erträge aus der ES v. AP a. DF

5.000

Soll Haben… …

Ausgleichsposten aus Darlehnsförderung

70.000

Bilanz [€]

115

Buchung nach Ende der Abschreibung

• in diesem Fall: Abschreibungsperiode ist geringer als Tilgungsperiode– Bildung des Aktivpostens „Ausgleichsposten aus

Darlehnsförderung“– Tilgung erfolgt noch nach Ende der

Abschreibungen• Problem: Erträge aus Darlehnsförderung

gehen ein, ohne entsprechende Kosten

116

Nach Ende der Abschreibungsperiode

• Buchung bei Tilgung– Verbindlichkeit gegenüber Kreditinstituten an Bank 20.000 Euro

• Buchung bei Zinszahlung – Zinsaufwand (GuV-Konto) an Bank 1.000 Euro

• Buchung bei Überweisung der Förderung– Bank an Erträge aus Darlehnsförderung (GuV-Konto) 21.000 Euro

• Abschreibungsbuchung entfällt• Neutralität:

– Erträge: 21.000– Aufwendungen: 1.000– Folge: Aufwendungen durch die Auflösung von Ausgleichsposten aus

Darlehnsförderung• d.h. Ausgleichsposten wird bis zum Ende der Tilgungszeit aufgelöst

117

Ausgleichsposten

• Hinweis: es kann auch ein Ausgleichsposten aus Darlehnsförderung auf der Passivseite entstehen, wenn– Tilgung > Abschreibung

• i.e. Abschreibungszeitraum > Darlehnsdauer

118

2.3 Bilanzanalyse

• Prinzip: große Ähnlichkeit zu klassischen Bilanzkennziffern

• aber: Sonderposten!

119

Goldene Bilanzregel

• Anlagendeckung I: – Eigenkapital / Anlagevermögen– Ziel: > 1– DKI-Management-Report 2007: 0,5

• Anlagendeckung II:– (Eigenkapital+Sonderposten)/Anlagevermögen– DKI: 1,1, d.h. auch Teile des Umlaufvermögens werden

über langfristiges Kapital gedeckt

120

Rentabilität

• Eigenkapitalrentabilität I: Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit / Eigenkapital– DKI: 0,9%

• Eigenkapitalrentabilität II: Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit / (Eigenkapital+Sonderposten)– DKI: 0,8%

• Gesamtkapitalrentabilität: (Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit +Zinsaufwendungen) / bereinigte Bilanzsumme– DKI: 1,1%

• Umsatzrentabilität: (Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit +Zinsaufwendungen) / Umsatzerlöse aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit– DKI: 1,5%

121

Andere Kennziffern

• Aufwandsintensität: Betriebliche Aufwendungen / Umsatzerlöse aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit– DKI: 107,5%

• d.h. Unterdeckung!!!• Personalintensität: Personalaufwendungen / Umsatzerlöse

aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit– DKI: 59,7 %

• Materialintensität: Materialaufwendungen / Umsatzerlöse aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit– DKI: 25,2 %

122

Arbeitsaufgabe

• Analysieren Sie die vorliegenden Jahresabschlüsse.