PAS Newsletter安永人才服務手札

2019年4月

稅務與人力資源

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2019年4月

中國稅改後，外籍員工是否仍享有全球所得課稅條件放寬？放寬程度為何？各界在過去幾個月討論得沸沸揚揚；大陸財政部國稅總局終於在3月份陸續發布了34號及35號公告，針對天數計算方式、境內

來源所得定義及計稅方式，均有明確規定。本期簡要摘述了幾項重點，同時探討外派員工在這波稅改後應注意之處。本期亦重點回顧了「天下英才聚台灣 - 外國人才延攬政策剖析」研討會的重要內容。

5年條款放寬到6年，全部自2019年起算，既往不咎

公告確認無住所個人每年累積居留天數滿183天且連續六年沒有於一年度中單次離境超過30天，須就全球所

得課稅。此六年的起始年度自2019年(含)開始計算。這樣一來，不論是舊法下已居住滿五年或原規劃於

2019年須離開中國坐月子的台籍員工，皆可從2019年重新計算。

另外，在中國境內居留天數計算方式從過去入境或出境當天都算一天，放寬為入境中國居留滿24小時，方

才計入中國境內居住天數。因此，在判斷無住所個人是否為居民個人、或單次離境天數是否超過30天等規

定時，總體來說更加寬鬆。

同時於大陸境內，境外單位擔任職務或僅在大陸境外單位任職者之工資所得可按天數比例計算

公告中也明確除了高管人員，在中國境內、境外單位同時擔任職務或僅在中國境外單位任職，且當年度同時

在中國境內、境外工作者，按照工資薪金所屬境內、境外工作天數比例計算來源於境內、境外工資薪金所得

收入額。惟須注意，欲應用此計算方式者需實際擔任兩地職務，且有相當時間不居留於大陸地區，並需考量

兩岸薪酬配置是否產生實質節稅效果。

若該無住所個人為一般員工(非高管人員)，應稅薪金收入額計算如下

若該無住所個人為高管人員，應稅薪金收入額計算如下：

計算範例

假設月薪為人民幣(以下同)30,000元，其中18,000元(六成)在台灣給付、12,000元(四成)在大陸給付，當

月份10天在台灣工作、20天在大陸工作：

全年大陸境內居住時間 計算範例

不超過90天 8,000 = 30,000 x 12,000

30,000 x 20

30

超過90天但不滿183天 20,000 = 30,000 x 20

30

滿183天但滿183天的連續年度不滿六年 24,000 = 30,000 x [1 -18,000

30,000 x 10

30 ]

滿183天的年度連續滿六年，且任一年度中未單次離境超過30天 30,000

全年大陸境內居住時間 計算範例

不超過90天 12,000

超過90天但不滿183天 24,000 = 30,000 x [1 -18,000

30,000 x 10

30 ]

滿183天但滿183天的連續年度不滿六年 24,000 = 30,000 x [1 -18,000

30,000 x 10

30 ]

滿183天的年度連續滿六年，且任一年度中未單次離境超過30天 30,000

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台灣面臨嚴重的人才外移危機，根據主計處統計，2017年國人赴海外工作人數計73萬人，然而來台工作之外國專業人員卻僅有3萬人。對多數外國人來說，取得工作許可並非難事，然而現行移民法規繁雜且多有互相牴觸的情況，導致外國人或其家屬來台申請困難，也加重企業人資人員於國際人才招募的風險。本次研討會彙整「就業服務法」、「外國人才延攬及僱用法」及「新經濟移民法」，比較各規範的差異，為企業尋找可行的外國人力規劃策略。

新經濟移民法放寬海外國人返台工作規定

現行免簽證國家之國民得以免簽證方式入境停留最長90日，然而與台灣具有血緣及感情依附的海外國人卻必須取得入國許可後始得入境。為補充人力缺口，新經濟移民法特將海外國人納入延攬人才之目標，開放海外國人得免申請許可入境台灣或於入境後申請許可，簡化相關申請程序。

大陸地區人民來台從事交流，邀請單位應負保證人責任

台灣尚未開放大陸地區人民直接來台工作，大陸地區人民如有商務需求，應視來台目的事前取得符合來台目的之入台許可證，並留意不可從事許可目的範圍外之活動。此外， 台灣之邀請單位為來台大陸人士之在台保證人，需負責被保證人入境後之生活及其在台行程告知，故應確實掌握被保證人之行蹤，避免有逾期停留之情況。 若被保證人有行蹤不明的情況，除該名大陸人士將有一定期間不允許申請進入台灣外，邀請單位亦會被禁止邀請其他大陸地區人民來台。

目前台灣並未直接開放大陸地區人民來台工作，然而邀請單位屬跨國企業者，可自集團內指派大陸地區人民來台從事專案活動。惟來台之大陸地區人民非屬邀請單位員工，故台灣邀請單位不應給付薪酬，亦不可為其投保勞健保。

大陸地區人民來台停留超過90天即有台灣納稅義務，且不適用外籍專業人士租稅優惠

大陸地區人民來台雖非工作且未在台支薪，然而如一個課稅年度在台停留超過90天，其取自境外雇主之勞務報酬仍應按照所得稅法之規定在台繳納所得稅。此外，外籍專業人士租稅優惠之適用對象係依就業服務法規定來台從事專業工作之外籍人士，大陸地區人士無法適用相關優惠。

特別報導：「天下英才聚台灣- 外國人才延攬政策剖析」研討會摘要

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人力資本諮詢服務

安永聯合會計師事務所服務團隊

劉惠雯稅務服務部營運長電話：+886 2 2757 8888 # 88858

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林立平資深經理電話：+886 2 2757 8888 # 67012電子郵件：Fiona.l.lin@tw.ey.com

► 跨國調派人員服務

安永專業團隊協助客戶瞭解最新法規變化、計算相關稅負成本，並協助規劃、執行跨國調派人員計畫，

依照雇主及外派人員之需求提供相關服務。公司方面包括所得稅及社會保險之計算與申報、工作證及大

陸居民入出境申請等；個人方面如綜所稅申報、各類稅負計算及居留證之申請等。

► 人才管理規劃諮詢

為確保企業掌握核心知識技能關鍵人才，並開發員工潛能以持續對企業做出貢獻，安永協助客戶基於企

業文化訂定人才管理整體制度，包括職能模型、人才九宮格、接班人制度、人才晉升管道、高階薪酬激

勵計畫等，並提供相應之培訓輔導，協助企業提升人才競爭優勢。

► 人力資源系統導入實施

安永協助客戶釐清人力資源服務模式與流程架構，再進行結合流程優化的HRIS人力資源系統建置，包括

人事/組織/考勤/薪資/線上招聘/數位學習/線上績效考核/薪酬規劃/人力規劃/接班人計畫/人資決策…等

模組，並搭配員工/主管自助服務，提升企業整體人力資源之效率、效能與管理決策品質。

安永人力資本諮詢服務

陳人理協理電話：+886 2 2757 8888 # 67002電子郵件：Woody.Chen@tw.ey.com

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EY 安永 | Assurance 審計 | Tax 稅務 | Transactions 交易 | Advisory 諮詢

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