fair

seriös

diskret

innovativ

kompetent

Steuerliche Aspekte

einer Funktions- bzw. Produktionsverlagerung ins Ausland

vor dem Hintergrund der Rechtsänderungen zum 1.1.2008

Gesetzgeberischer Hintergrund

Globalisierung

- Verlagerung von betrieblichen Funktionen oder ganzer Produktionen ins Ausland. Dadurch gehen nicht nur Arbeitsplätze verloren, es wird dem Staat auch Besteuerungspotenzial aus laufenden Einkünften und aus Veräußerungsgewinnen entzogen

Vorrang des Europarechts hinsichtlich der garantierten Grundfreiheiten in der EU:

- Niederlassungsfreiheit- Freiheit des Kapitalverkehrs

Alte Rechtslage

Besteuerung Stiller Reserven bei Überführung eines Wirtschaftsgutes (Maschinen, Anlagen, Patente etc.) - in eine ausländische DBA-Betriebsstätte- bei Transfer des WG in DBA-Betriebsstätte um tatsächlichen Wert- bei Transfer nicht Nicht-DBA-Staat: Buchwert

- Ein Transfer liegt bereits dann vor, wenn z.B. ein Patent (nur noch) bzw. weit überwiegend von der ausländischen Betriebsstätte genutzt wird.

Hinzurechnungsbesteuerung gem. AStG- bei grenzüberschreitender Vorteilsgewährung- z.B. bei verbilligte Lieferung

Neue Rechtslage zunächst nur innerhalb der EU(SEStEG v. 7.12.2006)

Verschärfung durch Aufnahme allgemeiner Entstrickungsregeln

fiktive Entnahme immer dann, wenn hinsichtlich Verkauf oder Nutzung von Wirtschaftsgütern dem deutschen Staat der Ausschluss oder die Beschränkung des Besteuerungsrechts droht

Bewertung des Wirtschaftsgutes oder der Nutzung zum tatsächlichen bzw. gemeinen Wert

Anwendung auf alle Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2005 enden - Rückwirkung

Ausweitung auf Nutzungen und globale AusdehnungÄnderung § 1 AStG ab 1.1.2008

- Bei Verlagerung von einzelnen betrieblichen Funktionen oder ganzer Produktionen ins Ausland gehen nicht nur Arbeitsplätze verloren, es wird dem Staat auch Besteuerungspotenzial aus laufenden Einkünften und aus Veräußerungsgewinnen entzogen.

- Daher werden diese auslagernden Vorgänge wie fiktive Entnahmen besteuert.

- Bei Rückverlagerung ins Inland werden aber nach wie vor nur Wirtschaftsgüter, nicht aber Nutzungen als einlagefähig behandelt.

Maschinen

Anlagen

Funktion / Produktionsschritte

+ § 1 (3) AStG seit 1.1.2008

Gegenstand einer fiktiven Entnahme

bisher schon

Patente, Rechte

Gegenstand einer Funktionsverlagerung sind auch:

Verpflichtung eines Handelsvertreters im Ausland, wenn der Vertrieb bisher vom Inlands-Betrieb aus gemacht wurde

Verlagerung von Kompetenzen, Handlungsvollmachten

Auslagerung einzelner Produktionsschritte

Errichtung einer Auslandsgesellschaft zur Markterweiterung

Verlagerung von Service-Leistungen

Schließung von Verlustquellen

Ein Unternehmen stellt zwei Produkte her:

- Produkt A rechnet sich, Produkt B erzeugt wegen hoher Lohnstückkosten und fester VK-Preise nur Verluste.

- In Rumänien oder China könnte das Produkt günstiger hergestellt und dann auch mit Gewinn verkauft werden. Steuerfolgen in Deutschland

1. durch Wegfall der Verlustquelle erhöht sich der Gewinn /die dt. Steuer.

2. Die Auslagerung der Produktion B wird als fiktive Entnahme besteuert.

1. Schritt zur Ermittlung der fiktiven Entnahme:

Bewertung des Unternehmens in Deutschland

a) incl. Produkt C

b) ohne Produkt C

2. Schritt:

Bewertung des Unternehmens in Rumänien bzw. China

a) incl. Produkt C

b) ohne Produkt C

3. Schritt:

Festlegung des fiktiven Einigungsbereichs

a) Was würde ein Verkäufer von einem Dritten verlangen ?

b) Was würde ein fremder Dritter max. zahlen ?

Bewertungsmethode

Funktions- / Produktionsverlagerung § 1 AStG

4-fache Unternehmensbewertung nach IDW S1 Ermittlung der zukünftig entnahmefähigen Erträge kapitalisiert als „ewige Rente“ mit unrealistischen Zinssätzen abgezinst dadurch unrealistisch hohe steuerliche Werte

Fiktiver Einigungsbereich

1,0 bis 1,5 Mio. €

Käufer / bzw. Rumänien oder China:

höhere Bewertung der Risiken drückt auf den Wert des Unternehmens / der Funktion. Er würde bei 250.000 € möglichem Ertrag max. 1 Mio. € zahlen.

Verkäufer / bzw. Deutsches Mutterhaus:

höhere Bewertung der Chancen treibt den Wert des Unternehmens / der Funktion. Er würde bei 250.000 € möglichem Ertrag 1,5 Mio. € verlangen.

Nachträgliche Anpassung

Die Prognose der zukünftigen Ergebnisse und damit der Basiswert für die Bewertung der fiktiven Entnahme wird in der Regel von den sich später ergebenden tatsächlichen Verhältnissen abweichen.

Fiktion: Fremde Dritte würden (angeblich) deshalb immer eine Preisanpassungsklausel und zwar nur nach oben!!! vereinbaren (§1 Abs. 3 Satz 11 AStG). Der Fiskus vermutet damit (widerlegbar), dass erhebliche Unsicherheiten bei der Bewertung bestanden.

Folge: liegt der neue Wert auf Basis tatsächlicher Ergebnisse innerhalb der nächsten 10 Jahre noch immer im „Einigungsbereich“, dann kann der Wert bestehen bleiben. Ansonsten wird die Besteuerungsgrundlage (einmalig) nach oben angepasst.

Bildung eines Ausgleichspostens (nur innerhalb EU)

neu: steuerfreie Rücklage § 4 g EStG- nur auf ausdrücklichen Antrag- bei Überführung durch einen unbeschränkt Steuerpflichtigen- In einen EU-Mitgliedsstaat

nicht bei- Überführung eines WG in ein ausländisches Stammhaus- Überführung in ausländische Personengesellschaft

gewinnerhöhende Auflösung des Ausgleichspostens- 5 Jahre lang je 20%, unabhängig von der Nutzungsdauer

Steuerfolge bei Verlagerung Rumänien bzw. China

in Deutschland- Unternehmen entscheidet sich für einen Wert innerhalb des

Einigungsbereichs.- besteuert 1,0 bis 1,5 Mio € als fiktiven Entnahme-Gewinn- Im Falle Rumänien: Bildung des Ausgleichspostens- Auflösung über 5 Jahre

- Im Falle China: kein Ausgleichsposten

in Rumänien bzw. China- keine fiktive Einlage möglich, d.h. keine Abschreibung- bei Verkauf der Tochtergesellschaft: somit Doppelbesteuerung

Erhöhte Mitwirkungs- und Dokumentationspflichten beachten

Kompetenzen prüfen, Betriebsstätten ja / nein

Verlustverrechnung nach EU-Recht

Verlustausgleich auch nachträglich über Verrechnungspreise

Beteiligungs- und Finanzierungsergebnisse in Deutschland ansiedeln, da hier steuerfrei möglich

Funktionsverlagerungen planen und aktiv gestalten

Steuerstrategie international

A- GmbH

Auslands- Gesellschaft

Holding

100%

D CH

Parallel-Struktur vermeidet Konzernund spart Steuern

Unser Netzwerk in Europa, USA und China

In Abstimmung und enger Zusammenarbeit mit IHK /AHK

Universitäten in D und 中

Anwälten und Wirtschaftsprüfern in D, EU, USA und 中 sowie in Zusammenarbeit mit Ihren Beratern

erarbeitet tragfähige Konzepte für Ihr Unternehmen unter Beachtung der Rechtsnormen in Deutschland und in den Partnerländern