Hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 1 Doppik al dente! ® Zweiter...

hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 1

Doppik al dente! ®

Zweiter Rezepturentreff zum kommunalen Gesamtabschluss

Köln, 31.05.2010

hallobtf! gmbh


Herzlich willkommen …

Ich heiße

<Vorname> <Nachname> ,

komme {vom | von der | aus dem}

<Organisation>

aus <Ort>,

und bin hier

[weil <meine Erwartung>]…

.


Was wollen wir heute besprechen?

I Amuse-Gueule

II Der Positionenplan

III Der fiktive Erwerbszeitpunkt

-- Mittagspause

IV Die Gesamtabschlussrichtlinie

V Anpassungsbuchungen für die KB II / KB III


Der fiktive Erwerbszeitpunkt

Begriffe:

• Kapitalkonsolidierung

• Firmenwert ("good will")

• Unterschiedsbetrag aus Kapitalkonsolidierung("bad will")

• Stille Reserven

Ich kaufe mir einen Betrieb …



• Was sagt seine Bilanz?

• Gibt es "Stille Reserven" und/oder "stille Lasten"? *)

• Gibt es "weiche Faktoren", die einen höheren / niedrigeren Kaufpreis rechtfertigen?

Ich kaufe mir einen Betrieb. Vorher schaue ich ihn mir genau an …

*) HGB: Zeitwert der Vermögensgegenstände, Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten und Sonderposten. Bewertung der Rückstellungen und der latenten Steuern.



Meine Bilanz zum 31.12.2006

Umlaufvermögen• Bankguthaben----------------------------Aktiva

1.000.000

--------------1.000.000

Eigenkapital

----------------------------Passiva

1.000.000

--------------1.000.000

Die Bilanz des Betriebs zum 31.12.2006

Sachanlagen

----------------------------Aktiva

100.000

--------------100.000

EigenkapitalVerbindlichkeiten----------------------------Passiva

20.00080.000

--------------100.000

Den kaufe ich für 120.000 …




Sachanlagen

----------------------------Aktiva

100.000

--------------100.000


20.00080.000

--------------100.000

Den kaufe ich für 120.000, weil …

… er über ein Eigenkapital von 20.000 verfügt

… in den Sachanlagen 30.000 "stille Reserven" stecken

… der Betrieb "Charme" hat, was mir zusätzlich 70.000 wert ist



Meine Bilanz zum 31.12.2006 (nach dem Kauf)

Anlagevermögen• Finanzanlagen

• Anteile an verb.Untern.


120.000

880.000--------------1.000.000

Eigenkapital

----------------------------Passiva

1.000.000

--------------1.000.000


Sachanlagen

----------------------------Aktiva

100.000

--------------100.000


20.00080.000

--------------100.000



Meine (fiktive) Konzernbilanz zum 31.12.2006

Anlagevermögen• Immat. VermGeg

• Firmenwert• Sachanlagen

davon St. Res.• Finanzanlagen



70.000130.000(30.000)

0

880.000--------------1.080.000

EigenkapitalVerbindlichkeiten

----------------------------Passiva

1.000.00080.000

--------------1.080.000


Sachanlagen

----------------------------Aktiva

100.000

--------------100.000


20.00080.000

--------------100.000




Sachanlagen

----------------------------Aktiva

100.000

--------------100.000


20.00080.000

--------------100.000


Sachanlagen

----------------------------Aktiva

120.000

--------------120.000


35.00085.000

--------------120.000

vier Jahre später …



Meine Konzernbilanz zum 31.12.2010






14.000138.000(18.000)

0

880.000--------------1.032.000


----------------------------Passiva

947.00085.000

--------------1.032.000


Sachanlagen

----------------------------Aktiva

120.000

--------------120.000


35.00085.000

--------------120.000



Meine (fiktive) Konzernbilanz zum 31.12.2010






14.000138.000(18.000)

0

880.000--------------1.032.000


----------------------------Passiva

947.00085.000

--------------1.032.000

• Die Konzernbilanz ergibt sich "hauptsächlich" aus dem "aktuellen Bild" von Konzernmutter und Betrieb

• Der ursprünglich am 31.12.2006 angesetzte Firmenwert wird abgeschrieben (hier über 5 Jahre - "Der Charme schwindet")

• Die ursprünglich angesetzten "stillen Reserven" werden abgeschrieben (hier über 10 Jahre)

• Das Eigenkapital ergibt sich als Restgröße



• Neues HGB (§301, Abs.2):"… Ist ein Mutterunternehmen erstmalig zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet, sind die Wertansätze zum Zeitpunkt der Einbeziehung des Tochterunternehmens in den Konzernabschluss zugrunde zu legen, soweit das Unternehmen nicht in dem Jahr Tochterunternehmen geworden ist, für das der Konzernabschluss aufgestellt wird. …"

• Altes HGB (§301, Abs.2):"Die Verrechnung nach Absatz 1 wird auf der Grundlage der Wertansätze zum Zeitpunkt des Erwerbs der Anteile oder der erstmaligen Einbeziehung des Tochterunternehmens in den Konzernabschluss … durchgeführt. …"



• Berufe ich mich auf die Bestimmungen des alten HGB? Verrechnung des Beteiligungs-Buchwerts (Mutter) mit den Zeitwerten (Betrieb)

zum Zeitpunkt der NKF-Eröffnungsbilanz möglich (fiktiver Erwerbszeitpunkt) Nicht nur die stillen Reserven / stillen Lasten werden zum damaligen Zeitpunkt

ermittelt, sondern auch der Firmenwert Der Firmenwert wäre dann 0 Ich verlege also die gesamte Kapitalkonsolidierung ein paar Jahre in die

Vergangenheit Dann wäre es auch plausibel, die stillen Reserven ab dem damaligen Zeitpunkt

abzuschreiben.

• Arbeite ich nach den Bestimmungen des neuen HGB? Ermittlung der Zeitwerte des Betriebs ("Stille Reserven", "Stille Lasten")

zum Zeitpunkt des Gesamtabschlusses (31.12.2010) Kann ich die Stillen Reserven aus der Eröffnungsbilanz "hochrechnen"?

z.B. prozentual zu den Bilanzwerten?


Anpassungsbuchungen für die KBII / KBIIIBeispiel: Passivierung von Zuwendungen

Die Zuwendung ist im Einzelabschluss des Betriebs mit der Investition verrechnet worden. Sie ist jetzt getrennt als Sonderposten auszuweisen.

Vorgehen:

• Feststellung des Prozentanteils PA des Zuschusses (z.B. 90%)

• Aktivkorrektur:

• Korrektur Bilanzwert = Bilanz-Nettowert * PA / (100 – PA)

• Korrektur Afa = Netto-AfA * PA / (100-PA)

• Passiv-Einstellung:

• Passivierungsbetrag = Bilanz-Nettowert * PA / (100-PA)

• Passiv-AfA = Netto-AfA * PA / (100-PA)

ggf. pauschalierte Anpassung möglich?

• Die erhaltenen Zuwendungen der letzten n Jahre (z.B. 10 Jahre) werden ins Verhältnis zur entsprechenden Investition gesetzt. Hieraus ergibt sich der Prozentanteil PA.


Anpassungsbuchungen für die KBII / KBIIIBeispiel: Anpassung der Nutzungsdauer

Ein Wirtschaftsgut ist im Juli des Jahres 5 vor dem Gesamtbilanz-Jahr beschafft worden. Es wurde mit einer Nutzungsdauer von 8 Jahren angesetzt.

Die Nutzungsdauer soll auf 20 Jahre angepasst werden.

Vorgehen:

• Auf die Anpassung der AfA wegen der "Monatsverschiebung" wird verzichtet.

• Wir stellen eine Afa-Nutzungsdauer-Tabelle auf.

siehe Flipchart


al dente !

nächster Rezepturentreff am …

Hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 1 Doppik al dente! ® Zweiter...

Documents

Transcript of Hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 1 Doppik al dente! ® Zweiter...