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Vorlesung KonzernrechnungModul 7 - Lösungen

Dr. Aldo C. SchellenbergUniversität BernHS 2008Dienstag 08 - 10 Uhr

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Konzernrechnung Modul 2

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Aufgabe 1Ausgangslage (Bilanzen)

31.12.2008

Aktiven Passiven Aktiven Passiven

diverse Aktiven 300 240

Kontokorrent T 14

Aktivdarlehen T 80

Beteiligung T 107

Goodwill

diverses Fremdkapital 291 40

Kontokorrent M 14

Passivdarlehen M 80

Aktienkapital 150 70

gesetzliche Reserven 9

freie Reserven 16

Kapitalreserven 8

Gewinnreserven 30

Neubewertungsreserven

Eigenkapital per Erwerb

Gewinn 22 11

501 501 240 240

HB II Mutter HB I Tochter


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Aufgabe 1Ausgangslage (Erfolgsrechnungen)

1.1. - 31.12.2008

Aufwand Ertrag Aufwand Ertrag

Warenertrag 600 350

Dienstleistungsertrag 10

Finanzertrag 7

Warenaufwand 380 220

Finanzaufwand 15 3

übriger Aufwand 200 116

Gewinn 22 11

617 617 350 350

HB II Mutter HB I (=HB II) Tochter


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Aufgabe 1Aufgabenstellung

> M besitzt seit 1.1. 2008 alle Aktien von T.> Erstellen Sie den Konzernabschluss per 31.12.2008 anhand

der Ausgangslage und nachstehenden Informationen


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Aufgabe 1Lösung (1)

122570

EK per ErwerbEK per ErwerbEK per Erwerb

NeubewertungsreserveKapitalreservenAktienkapital

Separierung EK per Erwerb

50WarenaufwandWarenertragT liefert M Waren für 50, die vonM an Dritte weiterverkauftwurden.

802

Aktivdarlehen TFinanzaufwand

Passivdarlehen MFinanzertrag

Das konzerninterne Darlehenwurde Mitte Jahr gewährt undist halbjährlich zu verzinsen.Zinsfuss 5% p.a.

12NeubewertungsreserveGoodwillErfassung Goodwill per Erwerb

916

KapitalreservenKapitalreserven

Gesetzliche ReservenFreie Reserven

Umgliederung ReservenBetragHabenSollText


6


107Beteiligung TEK per ErwerbKapitalkonsolidierung per Erwerb

14Kontokorrent TKontokorrent MDie Kontokorrentsaldi sind zuverrechnen

6Übriger AufwandDienstleistungsertragM belastet T Management-Feesvon 6

BetragHabenSollText


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31.12.2008

Aktiven Passiven Aktiven Passiven Soll Haben Aktiven Passiven

diverse Aktiven 300 240 240

Kontokorrent T 14 0

Aktivdarlehen T 80 0

Beteiligung T 107 0

Goodwill 12 12

diverses Fremdkapital 291 40 40

Kontokorrent M 14 14

Passivdarlehen M 80 80

Aktienkapital 150 70 70 0

gesetzliche Reserven 9 9 0

freie Reserven 16 16 0

Kapitalreserven 8 25 9; 16 0

Gewinnreserven 30

Neubewertungsreserven 12 12 0

Eigenkapital per Erwerb 70; 25; 12 107

Gewinn 22 11 11

501 501 240 240 252 252

HB II TochterHB II Mutter HB I Tochter Bereinigung/Bewertung


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31.12.2008

Aktiven Passiven Aktiven Passiven Aktiven Passiven

diverse Aktiven 300 240 540

Kontokorrent T 14 0 14

Aktivdarlehen T 80 0 80

Beteiligung T 107 0 107

Goodwill 12 12

diverses Fremdkapital 291 40 331

Kontokorrent M 14 14

Passivdarlehen M 80 80

Aktienkapital 150 0 150

gesetzliche Reserven 0 0

freie Reserven 0 0

Kapitalreserven 8 0 8

Gewinnreserven 30 30

Neubewertungsreserven 0 0

Eigenkapital per Erwerb 107 107

Gewinn 22 11 33

501 501 252 252 753 753

HB II Mutter HB II Tochter Summenbilanz


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31.12.2008

Aktiven Passiven Soll Haben Aktiven Passiven

diverse Aktiven 540 540

Kontokorrent T 14 14 0

Aktivdarlehen T 80 80 0

Beteiligung T 107 107 0

Goodwill 12 12

diverses Fremdkapital 331 331

Kontokorrent M 14 14 0

Passivdarlehen M 80 80 0

Aktienkapital 150 150

gesetzliche Reserven 0 0

freie Reserven 0 0

Kapitalreserven 8 8

Gewinnreserven 30 30

Neubewertungsreserven 0 0

Eigenkapital per Erwerb 107 107 0

Gewinn 33 33

753 753 552 552

Summenbilanz Konsolidierung Konzernbilanz


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1.1. - 31.12.2008

Aufwand Ertrag Aufwand Ertrag Aufwand Ertrag

Warenertrag 600 350 950

Dienstleistungsertrag 10 10

Finanzertrag 7 7

Warenaufwand 380 220 600

Finanzaufwand 15 3 18

übriger Aufwand 200 116 316

Gewinn 22 11 33

617 617 350 350 967 967

HB II Mutter HB I (=HB II) Tochter Summen-ER


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1.1. - 31.12.2008

Aufwand Ertrag Soll Haben Aufwand Ertrag

Warenertrag 950 50 900

Dienstleistungsertrag 10 6 4

Finanzertrag 7 2 5

Warenaufwand 600 50 550

Finanzaufwand 18 2 16

übriger Aufwand 316 6 310

Gewinn 33 33

967 967 909 909

Summen-ER Konsolidierung Konzern-ER


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Aufgabe 2Ausgangslage und Fragestellung

M kaufte Anfang Jahr alle Aktien von T für 210.

Wie lauten die Konsolidierungsbuchungen per Ende Jahr?


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Aufgabe 2Lösungen (1/2)

13LizenzaufwandLizenzertragT zahlte an M eine Lizenzgebührvon 13

60WarenaufwandWarenertragT lieferte für 60 Waren an M, die Man konzernexterne Käufer verkauft

1050

150

EK per ErwerbEK per ErwerbEK per Erwerb

NeubewertungsreserveKapitalreservenAktienkapital

Separierung EK per Erwerb

302010

KapitalreservenKapitalreservenNeubewertungsreserve

Gesetzliche ReservenFreie ReservenGoodwill

Das Eigenkapital von T setzte sichim Erwerbszeitpunkt wie folgtzusammen: Aktienkapital 150,gesetzliche Reserven 30, freieReserven 20

BetragHabenSollText


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Aufgabe 2Lösungen (2/2)

210BeteiligungEK per ErwerbKapitalkonsolidierung per Erwerb

10031

Aktivdarlehen an TFinanzaufwandTransitorische Aktiven

Passivdarlehen von MFinanzertragTransitorische Passiven

M gewährte T am 31. März diesesJahres ein Darlehen von 100.Zinsfuss 4%. Zinstermine 31.März und 30. September

5Kontokorrent MKontokorrent TDas unverzinslicheKontokorrentguthaben von Tgegenüber M im Betrag von 5 istzu konsolidieren

BetragHabenSollText


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Szenarien:1. Lieferung wird noch im gleichen Jahr weiterveräussert;

2. Die gelieferten Waren liegen am Bilanzstichtag unbearbeitet an Lager;

3. Die Güter werden im Folgejahr verarbeitet und verkauft;

> Die Tochtergesellschaft T liefert dem Mutterunternehmen M Halbfabrikate imBetrag von 605 (Konzernherstellkosten 550);

> M vertreibt sie nach einer weiteren Verarbeitung für 1ʻ000 mit einem Reingewinnvon 65 an konzernfremde Dritte



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Aufgabe 3, Szenario 1:Weiterveräusserung im gleichen Jahr

Konsolidierungsbuchung in konsolidierter ER


> M vertreibt sie nach einer weiteren Verarbeitung für 1ʻ000 mit einem Reingewinnvon 65 an konzernfremde Dritte

Elimination des Innenumsatzes:Warenertrag (T) / Warenaufwand (M) 605

Anteile am Konzerngewinn:T: 605 - 550 55M: 1ʻ000 - 935 65erarbeitete Beiträge zum Konzerngewinn 120


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Elimination des Innenumsatzes:Warenertrag (T) / Warenaufwand (M) 605

Eliminierung des Zwischengewinns:Warenaufwand / Reingewinn (ER) 55Reingewinn (Bilanz) / Vorräte 55



> Die gelieferte Waren liegen per Bilanzstichtag unbearbeitet an Lager

Aufgabe 3, Szenario 2:Waren liegen unbearbeitet an Lager


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Elimination des Innenumsatzes im 1. Jahr:Warenertrag / Warenaufwand 605

Eliminierung des Zwischengewinns im 1. Jahr:Warenaufwand / Reingewinn (ER) 55Reingewinn (Bilanz) / Vorräte 55

Rückbuchung im zweiten Jahr:Eigenkapital (Gewinnreserven) / Vorräte 55



> M verarbeitet die Güter im Folgejahr weiter und verkauft sie für 1ʻ000 mit einemReingewinn von 65 an konzernfremde Dritte

Aufgabe 3, Szenario 3:Waren im Folgejahr bearbeitet und verkauft


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Szenarien:1. M veräussert alle von T bezogenen Güter an konzernfremde Dritte;

2. Per Bilanzstichtag hat M noch 20% der von T bezogenen Waren an Lager;

> Die Tochtergesellschaft T kauft von konzernfremden Dritten Waren im Betrag von550;

> T veräussert die Waren an M für 605



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> T veräussert die Waren an M für 605;> M veräussert alle von T bezogenen Waren an konzernfremde Dritte

Elimination des Innenumsatzes:Warenertrag / Warenaufwand 605

Aufgabe 4, Szenario 1:Weiterveräusserung der Waren durch M


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> T veräussert die Waren an M für 605;> Per Bilanzstichtag hat M noch 20% der von T bezogenen Waren an Lager

Elimination des Innenumsatzes:Warenertrag / Warenaufwand 605

Eliminierung des Zwischengewinns:Warenaufwand / Reingewinn (ER) 11Reingewinn (Bilanz) / Vorräte 11

Aufgabe 4, Szenario 2:Aufbau von Lagerbeständen durch M


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> M liefert T eine selbstgefertigte Maschine zum Kaufpreis von 4ʻ000 (ohneZwischengewinn)

Elimination des Innenumsatzes:Warenertrag / Herstellkosten Anlagen 4ʻ000



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> M liefert T eine fremdbezogene Maschine für den Betrag von 4ʻ000 ohneZwischengewinn weiter

Elimination des Innenumsatzes:Warenertrag / Warenaufwand 4ʻ000



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> Umsatzerlöse aus Leistungen sind Dienst- oder Serviceleistungen verschiedenerArt (Lizenzen, Mieten, Pachten, Management Fees, Reparatur- undWartungsarbeiten etc.)

> Die ausländische T zahlt der einheimischen M eine jährliche Lizenzgebühr von1ʻ185

Elimination des Innenumsatzes:Lizenzertrag / Lizenzabgaben 1ʻ185



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1. M besitzt 100% der Aktien von T;2. T liefert M Waren im Wert von 64 (Verkaufspreis): Der Bruttogewinnzuschlag

beträgt 20%;3. M hat davon Waren im Wert von 52 für 60 weiterverkauft;4. Die restlichen Waren im Wert von 12 sind Ende Jahr in den Vorräten der M

vorhanden;5. Anfang Jahr hat M ein Darlehen von 40 an T gewährt;6. Der Jahresdarlehenszins von 3 wird effektiv überwiesen;7. Der Zahlungsverkehr wickelt sich durch die Bank ab

1. Wie lauten die Buchungen in den Einzelabschlüssen von M und T?2. Wie lauten die Konsolidierungsbuchungen?


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Aufgabe 8Lösungen

SOLL HABEN Betrag

Käufer M Wareneinkauf Bank 64

Bank Warenverkauf 60

Warenvorrat Wareneinkauf 12

Darlehen T Bank 40

Bank Finanzertrag 3

Verkäufer T Bank Warenverkauf 64

Bank Darlehen M 40

Finanzaufwand Bank 3

Elimination Konzernumsatz aus Warenlieferung Warenverkauf Wareneinkauf 64

Elimination Zwischengewinn auf noch nicht

verkauften WarenWareneinkauf Warenvorrat (120% = 12) 2

Elimination Konzerndarlehen Darlehen M Darlehen T 40

Elimination Zinsen auf dem Konzerndarlehen Finanzertrag Finanzaufwand 3

Buchungen in den Einzelabschlüssen

Konsolidierungsbuchungen


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1. M besitzt 75% des Aktienkapitals von T;2. M hat von T Waren im Wert von 160 bezogen und bezahlt;3. M hat diese Waren für 200 verkauft;4. T hat M Zinsen von 4 bezahlt;5. T hat M für verschiedene Dienstleistungen 6 überwiesen;6. T hat eine Dividende von 25% auf dem Aktienkapital ausbezahlt

1. Wie lauten die Buchungen in den Einzelabschlüssen von M und T?2. Wie lauten die Konsolidierungsbuchungen?3. Wie sieht die Konzernerfolgsrechnung aus?


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Aufgabe 9Ausgangslage Erfolgsrechnung

Aufwand M T Ertrag M T

Warenaufwand 400 160 Warenertrag 585 242

Finanzaufwand 0 6 Finanzertrag 20 0

übriger Aufwand 216 68 Beteiligungsertrag 15 0

Jahresgewinn 20 8 übriger Ertrag 16 0

636 242 636 242


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Aufgabe 9Lösungen

Buchungen in den Einzelabschlüssen SOLL HABEN Betrag

Käufer M Wareneinkauf Bank 160

Bank Warenertrag 200

Bank Finanzertrag 4

Bank übrige Erträge 6

Bank Beteiligungsertrag 15

Verkäufer T Bank Warenertrag 160

Finanzaufwand Bank 4

übriger Aufwand Bank 6

Dividende Bank 15


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Aufgabe 9Lösungen

Konsolidierungsbuchungen SOLL HABEN Betrag

Elimination Konzernumsatz Warenertrag Warenaufwand 160

Elimination interne Zinsen Finanzertrag Finanzaufwand 4

Elimination interne Dienstleistungen übriger Ertrag übriger Aufwand 6

Elimination Dividendenzahlung (ER) Beteiligungsertrag Jahresgewinn (ER) 15

Elimination Dividendenzahlung (Bilanz) Jahresgewinn (Bilanz) Gewinnreserven 15

Minderheitsausweis Minderheiten Jahresgewinn (ER) Jahresgewinn (ER) 2

Konzerngewinn (ER) Jahresgewinn (ER) 11

Jahresgewinn (Bilanz) Minderheiten Jahresgewinn (Bilanz) 2

Jahresgewinn (Bilanz) Konzerngewinn (Bilanz) 11


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Aufgabe 9Lösungen

Aufwand M T Eliminationen Konzern

Warenaufwand 400 160 -160 400

Finanzaufwand 0 6 -4 2

übriger Aufwand 216 68 -6 278

Jahresgewinn 20 8 -28 0

Konzerngewinn 11 11

Minderheiten 2 2

636 242 -185 693

Ertrag M T Eliminationen Konzern

Warenertrag 585 242 -160 667

Finanzertrag 20 0 -4 16

Beteiligungsertrag 15 0 -15 0

übriger Ertrag 16 0 -6 10

636 242 -185 693


32



Käufer M Wareneinkauf Kontokorrent T 160

Warenvorrat Wareneinkauf 32

Verkäufer T Kontokorrent M Warenverkauf 160

Elimination Konzernumsatz Warenverkauf Wareneinkauf 160

Zwischengewinn bei noch nicht verkauften Waren Wareneinkauf Warenvorrat 8

gegenseitige Schulden/Verbindlichkeiten Kontokorrent T Kontokorrent M 160


(25% v. 32)

T liefert M Waren im Wert von 160 (Verkaufspreis). Handelsmarge = 25%;Von den gelieferten Waren befinden sich am 31.12.20.4 noch 20% an Lager

Wie lauten die Buchungen bei M und T?Wie lauten die Konsolidierungsbuchungen?


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Datum

M K M K Elimination Korrektur

5.1.20.4 5'000 4'000 1'000

31.12.20.4 3'000 2'400 2'000 1'600 600 400

Restwert (Buchwert) Abschreibung Zwischengewinn

T verkauft M Anfang 20.4 eine selbstgefertigte Maschine zum Preis von 5000;Die Herstellungskosten bei T betragen 4000;Die Maschine wird sowohl bei M wie auch im Konzern degressiv mit einem Satz von 40%abgeschrieben

Wie lauten die Buchungen bei M und T?Wie lauten die Konsolidierungsbuchungen?


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Aufgabe 11Lösungen


Käufer M Sachanlagen flüssige Mittel 5000

Abschreibungen Sachanlagen 2000

Verkäufer T flüssige Mittel Verkaufserlös 5000

Umbuchung Verkaufserlös auf aktivierte EigenleistungVerkaufserlös aktivierte Eigenleistung 5000

Elimination Zwischen (Brutto)-Gewinn in der

Erfolgsrechnung aktivierte Eigenleistung Reingewinn (ER) 1000

Bilanz Reingewinn (Bilanz) Sachanlagen 1000

Korrektur Zwischengewinn für die im Einzelabschluss

der M zu hohen Abschreibungen in der

Erfolgsrechnung Reingewinn (ER) Abschreibung 400

Bilanz Sachanlagen Reingewinn (Bilanz) 400


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