E-Bilanz, Steuerbilanz und Latente Steuern = 3 knftig untrennbare Aufgaben

Christoph KromerSteuerberater, PartnerKln, 28. Oktober 2011

Luther Rechtsanwaltsgesellschaft mbH

Mit einem umfassenden Angebot in allen wirtschaftlich relevanten Feldern der Rechts- und Steuerberatung ist Luther eine der fhrenden deutschen Wirtschaftskanzleien. Die Full-Service-Kanzlei ist mit mehr als 320 Rechtsanwlten und Steuerberatern in zwlf deutschen und sechs auslndischen Wirtschaftsmetropolen vertreten.

Luther ist das deutsche Mitglied von Taxand, dem ersten weltweiten Netzwerk unabhngiger Steuerpraxen in ca. 50 Lndern.

Luther und Taxand sind aus Mandantensicht frei von potentiellen Unabhngigkeits-und Corporate Governance-Konflikten.

Weitere Informationen unter: www.luther-lawfirm.com und www.taxand.com1

Rechtsberatung Steuerberatung

Internationales Netzwerk Taxand

Luther Tax Services - Intelligent Developments for Tax

Multidisziplinre Steuerberatung mit Steuerberatern, Informatikern und Projektmanagern

Langjhrige Expertenerfahrung in der steuerlichen Prozessberatung von Unternehmen

Keine Beratungskonflikte oder Beschrnkungen wegen Unabhngigkeit von Wirtschaftsprfung und Software-Anbietern

Besondere Expertise bei Banken, ffentlich-rechtlichen Unternehmen, EVU, Handel

Partner: Christoph Kromer, Jochen Wrges

Tax Accounting

Tax Risk Management Tax Technology

Besondere Beratungsschwerpunkte

Transfer Pricing

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Agenda

I E-Bilanz: Rechtliche Grundlagen und Aufgabenstellungen

II E-Bilanz und Steuerbilanz

III Steuerbilanz und Latente Steuer

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Unternehmen Finanzamt Handelsbilanz Gewinn- und Verlustrechnung

Ergebnisverwendung

Kapitalkontenentwicklung (bei PersGes.)

berleitungsrechnung

Steuerbilanz

Format XBRL

Quelle: Vortrag Projekt E-Bilanz vom 19. Mrz 2010 von Hubertus Rust und Markus Hlshoff

1. Elektronische Bilanz (E-Bilanz)Ziel-Prozess

Zwingend sptestens fr Wirtschaftsjahre, die nach dem 31. Dezember 2012 beginnen

Sonderflle (Erstanwendung fr Wje, die nach dem 31.12.2014 beginnen):

Betriebssttten im Ausland (gilt aber nicht fr den Inlandsteil) Inlandsbetriebssttten (Auslandsteil nicht erforderlich)

Steuerbegnstigte Krperschaften

Juristische Personen des ffentl. Rechts mit Betrieben gewerblicher Art => Wieso erhalten ffentliche Betriebe eine Sonderbegnstigung? Das knnte

verfassungsrechtlich iS der Gleichmigkeit der Besteuerung anfechtbar sein durch andere Unternehmen, die dann ebenfalls die Sonderbegnstigung in Anspruch nehmen mchten.

Partielle Begnstigung von PersonenG fr die bermittlung von Kapitalkonten, SonderB, ErgnzungsB

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1. E-Bilanz: Anwendung gem aktuellem BMF-Schreiben

Taxonomie Steuer ist der amtlich vorgeschriebene Datensatz i.S.d. 5 b EStG Keine individuellen Erweiterungen (anders als beim Bundesanzeiger)

Begrndung: Hoher Standardisierungsgrad fr verwaltungsinterne automatisierte Weiterverarbeitung erforderlich.

Es gibt nur eine Taxonomie (Kerntaxonomie)

Fr Handelsbilanz

Fr Handelsbilanz mit berleitungsrechnung oder Steuerbilanz Fr alle Rechtsformen (nur Visualisierung zur Erluterung zeigt gefilterte Ansichten

getrennt fr Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften)

Fr Betriebe aller Grenklassen

SteuerGuV erforderlich zur Erluterung der steuerlichen Abweichungen auf Bilanzebene

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1. Elektronische Bilanz (E-Bilanz)BMF-Schreiben vom 16.12.2010

1. Elektronische Bilanz (E-Bilanz) Branchenspezifische Unterschiede

Spezialtaxonomien (anstelle der Allgemeinen Taxonomie) Banken (RechKredV) Versicherungen (RechVersV) Pensionsfonds (RechPensV)

Ergnzungstaxonomien zur Taxonomie Steuerergnzend zur Allgemeinen Taxonomie Krankenhuser (KHBV) und Pflegeeinrichtungen (PBV) Land- und Forstwirtschaft Verkehrsunternehmen Wohnungsunternehmen Kommunale Eigenbetriebe

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Wichtige amtliche Informationsquelle fr

BMF-Schreiben zur E-Bilanz

Taxonomie Steuer (HGB Taxonomie)

Visualisierung der Taxonomie Steuer Technische Dokumentation => Technischer Leitfaden

Schnittstellenbeschreibung

Branchentaxonomien (seit 1.07.11) Spezialtaxonomien

Ergnzungstaxonomien

www.esteuer.de

1. Elektronische Bilanz (E-Bilanz)Amtliche Grundlagen auf Webseite: www.esteuer.de

Kerntaxonomie ist umfangreicher als der Mindestumfang (sog. Pflichtfelder)

ber den Mindestumfang hinausgehende Positionen/Unterteilungen sind aber nicht bermittlungspflichtig

Unterpositionen von Musspositionen mssen nicht angegeben werden

erwnscht (z.B. Kontonachweis erwnscht) heit nicht mssen Bsp.: Unbebaute Grundstcke (Muss +Kontonachweis erwnscht)

Davon-Positionen knnen dagegen Musspositionen ohne vorhandenes Konto sein

Bsp.: Bauten auf eigenen Grundstcken und grundstckgleichen Rechten (Muss)

o Davon Grund und Bodenanteil (Muss)

Aktualisierte Taxonomie aus September 2011 enthlt vermehrt Auffang-positionen, die allerdings nur bergangsweise gefhrt werden sollen, um die Einfhrung zu erleichtern. Fvw erwartet, dass der Stpfl professionelle Software einsetzt, die zu erwarten ist, und

welche sowohl die nicht anwendbaren rechtsformspezifischen Mussfelder mit NIL fllt als auch die rechnerische Richtigkeit und Vollstndigkeit prft unter Einsatz von ERiC (vgl.: Rust, Hubertus/ Hlshoff, M./ Kolbe, S., in: BB 2011, S.748)

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1. Elektronische Bilanz (E-Bilanz)Mindestumfang

Bilanz Bilanz Bilanz Bilanz Bilanz GuV GuV GuV GuV GuV

BMF-E BMF-E BMF-E 266 HGB

266 HGB

BMF-E BMF-E BMF-E 275 HGB

275 HGB

EinzelU PersG Krper-schaft

Groe KapG

Kleine KapG

EinzelU PersG Krper-schaft

Groe KapG

Kleine KapG

Gesamt-felder

416 550 465 62 62 299 305 302 31 31

Pflichtfelder 171 219 178 62 23 222 226 223 31 25

davon Sonstige 247 I HGB

Sonstige 247 I HGB

Mussfelder 48 64 45 129 133 129

Muss m. Konto-nachweis

34 45 33 9 9 10

Summen-Mussfelder

31 38 32 41 41 41

Rechn. notwendig, wenn vorhanden

58 72 68 43 43 43

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1. Datenvolumen lt. Taxonomie Steuer vs. HGBHerzig / Briesemeister / Schperclaus (DB Beil. 5, 2010)

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1. XBRL-Konverter

2. Zentrale Verfgbarkeit in Steuerabteilung

3. bermittlungsfunktion per ELSTER

4. Integration ERiC (ELSTER Rich Client)

5. Jahresbernahmefunktion (Taxonomie-Zuordnung aus Vorjahr)

6. Versionierung / Historisierung der Zuordnungslogik z.B. wg. erneuter bermittlungserfordernis bei Steuererklrung nach Betriebsprfung fr Altjahre

7. Aktualisierung der Software bei nderungen der Taxonomie durch Gesetzgeber

8. Ggf. Integration auslndischer Steuertaxonomien, z.B. UK

9. Automatische Schnittstellen / Datenbertragung zur Prozessoptimierung

10. Synergien nutzen durch Prozessintegration (z.B. durch automatische Datenbernahme zwischen Prozessen)

11. Datenspeicherung / Revisionssicherheit

12. Alternativen: Steuersoftware vs. Umsetzung in Accounting Systemen

1. E-Bilanz: Softwareanforderungen

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Agenda

I E-Bilanz: Rechtliche Grundlagen und Zielsetzungen

II E-Bilanz und Steuerbilanz

III Steuerbilanz und Latente Steuer

2. Komponenten der E-Bilanz Die E-Bilanz ist als Handelsbilanz mit berleitung zu den Steuerbilanz-

Wertanstzen oder als eigenstndige Steuerbilanz (nur) ein unselbstndigerBestandteil / eine Anlage zur Steuererklrung

Komponenten der E-Bilanz Steuerbilanz (StBilanz) fr alle Rechtsformen Sonder- und Ergnzungsbilanzen sowie Kapitalkontenentwicklung nur fr

Personengesellschaften Steuerliches Mehr-Minder-Ergebnis (= Jahresvergleich der Mehr-Minder-

Kapitalbestnde) als Einflussgre auf die Einkommensermittlung / Steuerberechnung

Organschaftlicher Ausgleichsposten (= Mehr-Weniger-Kapital der Organgesellschaft)

Verbindung zu Einkommensermittlung / Steuerberechnung eine Grundlage der Steuererklrung

Verbindung zu Steuererklrung fr KSt, GewSt und USt mit den Steuerformularen und diversen Anlagen

2. SteuerbilanzenZeitliche Dimension

StBilanz im Jahresabschluss mit Einfluss auf die Steuerberechnung / Rckstellungsermittlung fr den (handelsrechtlichen) Jahresabschluss

StBilanz im Veranlagungsprozess, d.h. Erstellung einer (in der Regel von der StBilanz im Jahresabschluss abweichenden) StBilanz fr Zwecke der Steuererklrung

StBilanz im Umfeld von steuerlichen Auenprfungen (sog. Betriebsprfung, kurz BP), d.h. nderung bestehender StBilanz(en) aus dem Veranlagungsprozess in mehreren Vorjahren

Die StBilanz zum Jahresabschluss des Vorjahres ist fr die Jahresbernahme (1) zur StBilanz zum Jahresabschluss des lfd. Jahres erforderlich

Die StBilanz zum Veranlagungsprozess bzw. zur Betriebsprfung des Vorjahres ist fr die Jahresbernahme (2) zur StBilanz zum Veranlagungsprozess des lfd. Jahres erforderlich

Begriff Steuerbilanz Die StBilanz ist keine Bilanz im Sinne der Jahresabschlussbilanz, die nach

wenigen Monaten unvernderlich und abgeschlossen wird Die StBilanz ist ein Verzeichnis mit verschiedenen (revisionssicher

aufzubewahrenden) Versionsstnden, die ber viele Jahre nderungen unterworfen ist

Methoden zur Ermittlung und Fortfhrung steuerlicher Abweichungen1. EStDV-Postenmethode ( 60 II S.1 EStDV)

Erluterung und GuV-basierte berleitung von Abweichungen zwischen Steuer- und Handelsbilanz; im Ergebnis werden Steuerbilanzen von der Auenprfung des Finanzamts rckwirkend erstellt

2. Buchf