Steuervortrag 2 - Bilanzaufbau – Betriebsaufgabe · D aktive latente Steuern D....

Steuervortrag 2 - Bilanzaufbau – Betriebsaufgabe

Toni Zitzelsberger

Spielregeln für die Punktevergabe

] VV-ID melden

] Einwilligung zur Eintragung von Punkten

] Aufzeichnung von Anwesenheit (online)

] Aufzeichnung von Aufmerksamkeit (Bild)

] Teilnahmebestätigung

] Zahlung der Seminargebühr


] ISV Steuervortrag Bilanz – Betriebsaufgabe

• Der Vortrag gibt nur einen allgemeinen Überblick über steuerliche Sachverhalte und ersetzt nicht den Steuerberater.

• Wegen der Komplexität der Themen wird nicht auf alle Details und alle Varianten eingegangen. Der Vortrag soll nur einen ersten Einblick in die Welt der Bilanz bieten.

Toni Zitzelsberger


] Was ist eine Bilanz

] Gliederung der Bilanz

] Welche Informationen und Verkaufsansätze stecken in den Zahlen

] Von der Bilanz zur Steuererklärung

] Bilanz bei Betriebsaufgabe

] steuerliche Besonderheiten bei Betriebsaufgabe

Toni Zitzelsberger


Warum muss eine Bilanz erstellt werden ?

Der § 242 HGB verlangt die Aufstellung einer Bilanz (Verhältnis des Vermögens und der Schulden darstellenden Abschluss) zu Beginn der Geschäftstätigkeit und für den Schluss eines jeden Geschäftsjahrs.§ 242 Abs. 1 HGB:

Der Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes und für den Schluß eines jeden Geschäftsjahrs einen das Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden darstellenden Abschluß (Eröffnungsbilanz, Bilanz) aufzustellen. Auf die Eröffnungsbilanz sind die für den Jahresabschluß geltenden Vorschriften entsprechend anzuwenden, soweit sie sich auf die Bilanz beziehen.

Toni Zitzelsberger


Wer muss keine Bilanz erstellt werden ?

Buchführung bedeutet vereinfacht ausgedrückt, dass regelmäßig alle Einnahmen- und Ausgabenbelege „kontiert“, d.h. bestimmten Buchführungskonten zugeordnet werden, in einer Buchführungs-Software erfasst werden und ggf. zu den vorgeschriebenen Zeitpunkten eine Umsatzsteuer-Voranmeldung über die Software elektronisch an das Finanzamt geschickt wird (siehe „Umsatzsteuerpflicht“). Zu unterscheiden ist zwischen der weniger aufwändigen Einnahmen-Überschuss-Rechnung und der recht aufwändigen Bilanzierung. Zur Bilanzierung sind bei Einzelunternehmen nur gewerbliche Unternehmen verpflichtet, deren Umsatz über 500.000 € oder Gewinn über 50.000 € liegt. Die übrigen Unternehmen können die Einnahmen-Überschuss-Rechnung wählen oder freiwillig bilanzieren.

Toni Zitzelsberger


] Handelsbilanz

] Steuerbilanz

] für Einzelunternehmen

] kleine Kapitalgesellschaften

] Aktiengesellschaften…

Toni Zitzelsberger

Was heißt Vermögen und Schulden darstellen ?


Inventur – Bewertung – Inventarliste - Bilanz


Toni Zitzelsberger

Bilanzbeispiel

Aktiva Passiva

A Anlagevermögen A. Eigenkapital

1. Immaterielle Vermögensgegenstände 1. gezeichnetes Kapital

2. Sachanlagen 2. Kapitalrücklage

- Grundstücke 3.Gewinnrücklage

- Anlagen 4. Gewinn/Verlustvortrag

- sonstige Ausstattung 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag

3. Geldanlagen

B Rückstellungen

B Umlaufvermögen 1. Rückstellungen für Pensionen

1. Vorräte 2. Steuerrückstellungen

- Roh /Betriebsstoffe 3. sonstige Rückstellungen

- unfertige Erzeugnisse

- fertige Erzeugnisse C. Verbindlichkeiten

2. Forderungen 1. Anleihen

3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute

4. Kassenbestand 3. Anzahlungen

- Bankguthaben 4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen

- Kasse ….

C Rechnungsabgrenzung D. Rechnungsabgrenzung

D aktive latente Steuern E. Passive latente Steuern

E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus

der Vermögensverrechnung

Rechte – Patente Software –Grundstücke

Anlagen - Einrichtung

Rechte – Patente Software –Grundstücke

Anlagen - Einrichtung

„Inventurware“ - Forderungen Bank und Kassenbestände

„Inventurware“ - Forderungen Bank und Kassenbestände

Aufwand jetzt Fälligkeit später(Versicherung Fälligkeit 1.12.)

Aufwand jetzt Fälligkeit später(Versicherung Fälligkeit 1.12.)

Unterschied Handels –Steuerbilanz

(Bewertungsdifferenzen)

Unterschied Handels –Steuerbilanz

(Bewertungsdifferenzen)

Kapitalreserven PensionszusagenKapitalreserven

Pensionszusagen

Gliederung des EK abhängig von der Gesellschaftsform

Gliederung des EK abhängig von der Gesellschaftsform

Künftige Verpflichtungendes Betriebes

Künftige Verpflichtungendes Betriebes

Fremdmittel Fremdmittel

Einnahme jetztFälligkeit späterEinnahme jetzt

Fälligkeit später


Bilanzbeispiel

Aktiva Passiva

A Anlagevermögen A. Eigenkapital

1. Immaterielle Vermögensgegenstände 1. gezeichnetes Kapital

2. Sachanlagen 2. Kapitalrücklage

- Grundstücke 3.Gewinnrücklage

- Anlagen 4. Gewinn/Verlustvortrag

- sonstige Ausstattung 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag

3. Geldanlagen

B Rückstellungen


1. Vorräte 2. Steuerrückstellungen

- Roh /Betriebsstoffe 3. sonstige Rückstellungen

- unfertige Erzeugnisse

- fertige Erzeugnisse C. Verbindlichkeiten

2. Forderungen 1. Anleihen

3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute

4. Kassenbestand 3. Anzahlungen

- Bankguthaben 4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen

- Kasse ….

C Rechnungsabgrenzung D. Rechnungsabgrenzung

D aktive latente Steuern E. Passive latente Steuern

E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus


Was ist das Unternehmen wert ? Wem gehört das Unternehmen ?

Liquidität Dringlichkeit

Umlaufvermögen

Anlagevermögen Eigenkapital

Fremdkapital


Bilanzbeispiel

Aktiva Passiva

A Anlagevermögen A. Eigenkapital 17.690,75

1. Immaterielle Vermögensgegenstände 4.000,00 1. gezeichnetes Kapital

2. Sachanlagen 92.589,00 2. Kapitalrücklage

- Grundstücke 0,00 3.Gewinnrücklage

- Anlagen 80.000,00 4. Gewinn/Verlustvortrag

- sonstige Ausstattung 12.589,00 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag

3. Geldanlagen

B Rückstellungen


1. Vorräte 26.734,00 2. Steuerrückstellungen

- Roh /Betriebsstoffe 15.000,00 3. sonstige Rückstellungen 34.882,50

- unfertige Erzeugnisse 8.734,00

- fertige Erzeugnisse 3.000,00 C. Verbindlichkeiten

2. Forderungen 20.763,56 1. Anleihen

3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute 130.000,00

4. Kassenbestand 14.721,09 - Betriebsdarlehen 80.000,00

- Bankguthaben 14.564,22 - Kontokorrent 50.000,00

- Kasse 156,87 3. Anzahlungen 4.433,66

4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen

C Rechnungsabgrenzung 23.765,60 ….

D aktive latente Steuern D. Rechnungsabgrenzung 2.375,40

E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus E. Passive latente Steuern


Summe Aktiva 182.573,25 Summe Passiva 182.573,25

Kein Grundeigentumabgeschriebene Maschinen

Kein Grundeigentumabgeschriebene Maschinen

Forderungen realisierbar ?Forderungen realisierbar ?

Geringer Kassen /BarbestandGeringer Kassen /Barbestand

Schulden höher als AnlagenSchulden höher als Anlagen


Bilanzbeispiel Agentur

Aktiva Passiva


1. Immaterielle Vermögensgegenstände 1. gezeichnetes Kapital2. Sachanlagen 28.500,00 2. Kapitalrücklage

- Grundstücke 0,00 3.Gewinnrücklage- sonstige Ausstattung 19.000,00 4. Gewinn/Verlustvortrag- betriebliches Kfz 9.500,00 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag

3. Geldanlagen B Rückstellungen

B Umlaufvermögen 1. Rückstellungen für Pensionen 1. Vorräte 0,00 2. Steuerrückstellungen

- Roh /Betriebsstoffe 3. sonstige Rückstellungen 18.500,00- unfertige Erzeugnisse- fertige Erzeugnisse C. Verbindlichkeiten


3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute 20.000,004. Kassenbestand 5.656,87 - Darlehen Vorschuß LV 20.000,00

- Bankguthaben 5.500,00 - Betriebsdarlehen- Kasse 156,87 3. Anzahlungen

4.Verbindlichkeiten aus LieferungenC Rechnungsabgrenzung ….

D aktive latente Steuern D. Rechnungsabgrenzung

E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus E. Passive latente Steuernder Vermögensverrechnung


Meist geringes AnlagevermögenMeist geringes Anlagevermögen

Kein UmlaufvermögenKein Umlaufvermögen

Typische Forderung GP Zahlung im Folgejahr

- Kautionskonto

Typische Forderung GP Zahlung im Folgejahr

- Kautionskonto

Rückstellung für Betreuungsaufwand ?Stornorückstellung ?

Rückstellung für Betreuungsaufwand ?Stornorückstellung ?

Darlehen AZ aus Vorabauszahlung LV

Darlehen AZ aus Vorabauszahlung LV

Bilanzbeispiel

Aktiva Passiva


1. Immaterielle Vermögensgegenstände 4.000,00 1. gezeichnetes Kapital

2. Sachanlagen 1.095.823,55 2. Kapitalrücklage

- Grundstücke 550.000,00 3.Gewinnrücklage

- Anlagen 470.000,00 4. Gewinn/Verlustvortrag

- sonstige Ausstattung 75.823,55 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag

3. Geldanlagen

B Rückstellungen

B Umlaufvermögen 1. Rückstellungen für Pensionen 204.330,00

1. Vorräte 84.578,95 2. Steuerrückstellungen

- Roh /Betriebsstoffe 45.277,62 3. sonstige Rückstellungen 34.882,50

- unfertige Erzeugnisse 8.734,00

- fertige Erzeugnisse 30.567,33 C. Verbindlichkeiten


3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute 350.000,00

4. Kassenbestand 65.545,79 - Hypothekendarlehen 200.000,00

- Bankguthaben 65.388,92 - Betriebsdarlehen 150.000,00

- Kasse 156,87 3. Anzahlungen 4.433,66

4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen

C Rechnungsabgrenzung 3.295,86 ….


E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus E. Passive latente Steuern


Summe Aktiva 1.338.632,45 Summe Passiva 1.338.632,45


Beratungsansätze

GrundeigenturmGebäudeversicherung

regelmäßige Bestandsaufnahme

GrundeigenturmGebäudeversicherung

regelmäßige Bestandsaufnahme

Inventarversicherung:

Achtung nur Bilanzwert ! AbschreibungEinstandswert

Preissteigerung

Inventarversicherung:

Achtung nur Bilanzwert ! AbschreibungEinstandswert

Preissteigerung

Anlagen 470.000,00

sons Ausst. 75.823,55Vorräte 84.578,95Summe 630.402,50 Pensionszusage erteilt ?

ausreichende Rückdeckung ?Pensionszusage erteilt ?

ausreichende Rückdeckung ?

Warenkreditversicherung ?Warenkreditversicherung ?


Bilanzbeispiel

Aktiva Passiva

A Anlagevermögen A. Eigenkapital 271.300,771. Immaterielle Vermögensgegenstände 4.000,00 1. gezeichnetes Kapital2. Sachanlagen 462.589,00 2. Kapitalrücklage

- Grundstücke 250.000,00 3.Gewinnrücklage- Anlagen 200.000,00 4. Gewinn/Verlustvortrag- sonstige Ausstattung 12.589,00 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag


B Umlaufvermögen 1. Rückstellungen für Pensionen 1. Vorräte 26.734,00 2. Steuerrückstellungen

- Roh /Betriebsstoffe 15.000,00 3. sonstige Rückstellungen 34.882,50- unfertige Erzeugnisse 8.734,00- fertige Erzeugnisse 3.000,00 C. Verbindlichkeiten

2. Forderungen 20.763,56 1. Anleihen 3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitute 266.700,004. Kassenbestand 35.031,11 - Hpyotheken 216.700,00

- Bankguthaben 34.874,24 - Kontokorrent 50.000,00- Kasse 156,87 3. Anzahlungen 4.433,66

4.Verbindlichkeiten aus LieferungenC Rechnungsabgrenzung 23.765,60 ….




Was ist das Unternehmen wert ?

• Was sind die Immobilien wirklich wert• Wer kann die Anlagen brauchen ?• Wie hoch ist der Umsatz ?• Was ist der Kundenstamm wert ? • Ist das Geschäftsmodell zukunftsfähig?• Imagewert ?• Personalqualifikation ?

• Was sind die Immobilien wirklich wert• Wer kann die Anlagen brauchen ?• Wie hoch ist der Umsatz ?• Was ist der Kundenstamm wert ? • Ist das Geschäftsmodell zukunftsfähig?• Imagewert ?• Personalqualifikation ?


Von der Stichtagsbetrachtung zur Steuererklärung

Weitere Bestandteile der Bilanz :

Toni Zitzelsberger

Inventar-und Anlage-verzeichnis

Inventur

Vorjahr

Bilanz GJ

Einnahmen /Ausgaben SubstanzmehrungGewinn-

ermittlung+


Vollständige Jahresbilanz - Steuererklärung

Toni Zitzelsberger

Inventar-und Anlage-verzeichnis

Bilanz GJ

Substanzmehrung

Gewinnermittlung++


• Es ist zu unterscheiden ob der Gewinn durch den laufenden Geschäftsbetrieb oder die Betriebsaufgabe bedingt ist, z.B. durch:

• Verkauf oder Entnahme von Anlagevermögen

• Auflösung von Rückstellungen

• Auflösung von passiver Rechnungsabgrenzung

Toni Zitzelsberger

] Wie definiert sich der Aufgabegewinn


Bilanzbeispiel

Aktiva Passiva

A Anlagevermögen A. Eigenkapital 271.300,771. Immaterielle Vermögensgegenstände 4.000,00 1. gezeichnetes Kapital2. Sachanlagen 462.589,00 2. Kapitalrücklage

- Grundstücke 250.000,00 3.Gewinnrücklage- Anlagen 200.000,00 4. Gewinn/Verlustvortrag- sonstige Ausstattung 12.589,00 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag


B Umlaufvermögen 1. Rückstellungen für Pensionen 1. Vorräte 26.734,00 2. Steuerrückstellungen

- Roh /Betriebsstoffe 15.000,00 3. sonstige Rückstellungen 34.882,50- unfertige Erzeugnisse 8.734,00- fertige Erzeugnisse 3.000,00 C. Verbindlichkeiten

2. Forderungen 20.763,56 1. Anleihen 3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitute 266.700,004. Kassenbestand 35.031,11 - Hpyotheken 216.700,00

- Bankguthaben 34.874,24 - Kontokorrent 50.000,00- Kasse 156,87 3. Anzahlungen 4.433,66

4.Verbindlichkeiten aus LieferungenC Rechnungsabgrenzung 23.765,60 ….




Wie wird der Aufgabegewinn ermittelt ?

Entnahme der Gebäude zum VerkehrswertEntnahme der Gebäude zum Verkehrswert

Entnahme Verkauf des AnlagevermögensEntnahme Verkauf des Anlagevermögens

Gewinnerhöhende Auflösung Rückstellungen Gewinnerhöhende Auflösung Rückstellungen

Entnahme des Anlagevermögens- Auflösung der Verbindlichkeiten - Abzug des Eigenkapitals - Versteuerung

des verbleibenden Aufgabegewinns

Gegenrechnung der VerbindlichkeitenGegenrechnung der Verbindlichkeiten

EigenkapitalEigenkapital


Toni Zitzelsberger

Teilnahmebestätigung


Steuerliche Freibeträge bei Betriebsaufgabe

Toni Zitzelsberger

1/5 Regelung



1/5 Regelung

30.000,- Gewinn aus laufendem Betrieb

50.000 Gewinn aus Auflösung

Steuerbetrag aus 20 % des Auflösungsgewinn

Ohne 1/5 Regelung ca 35 % aus 50.000 = 17.500,-

mit 1/5 Regelung ca 25 % aus 10.000 x 5 = 12.500,-

1/5 Regelung lohnt nur wenn das Einkommen innerhalb der Progressionszone bleibt – Abhängig vom Familienstand



Toni Zitzelsberger

1/5 Regelung

Freibetrag 45.000,- + ermäßigter Steuersatz

1x im LebenAb 55 LJ oder bei Berufsunfähigkeit

oder



§ 34 EStG

30.000,- Gewinn aus laufendem Betrieb

50.000 Gewinn aus Auflösung

Ohne Freibetrag ca 35 % aus 50.000 = 17.500,-

Mit Freibetrag ca 25 % aus 5.000,- = 1.250,-

45.000,- Freibetrag

Freibetrag wirkt unabhängig vom Steuersatz

Voller Freibetrag nur bis 136.000,- Veräußerungsgewinn –schrittweise Kürzung – ab 181.000,- keine Freibetrag mehr



1/5 Regelung



oder

Auf Antrag

Ermäßigter Steuersatz = 56 % des durchschnittlichen Steuersatzes

mind. 15 %

+


Berechnungsbeispiel ermäßigter Steuersatz:Betriebsaufgabe - Splittingtabelle

Gewinnart Betrag Einkommensteuer

laufender Gewinn 40.000,-

Veräußerungsgewinn 200.000,-

Persönliche Freibeträge 15.000,-

Zu versteuern 225.000,- 78.672 = 34,97 %

Ermäßigter Satz = 56 % des Durchschnittssatz

angewandter Steuersatz 19,58 %

Steuerschuld 44.056,-

Entlastungsbetrag 34.615,-

> 15 %> 15 %

Kein Aufgabefreibetrag da über 181.000,-

Kein Aufgabefreibetrag da über 181.000,-



1/5 Regelung



oder

Auf Antrag

Ermäßigter Steuersatz = 56 % des durchschnittlichen Steuersatzes

mind. 15 %

+Veräußerungsgewinn über 181.000,- aber

innerhalb der Progressionszone -

Veräußerungsgewinn über 181.000,- aber

innerhalb der Progressionszone -

Aufgabegewinn unter 136.000,-Aufgabegewinn unter 136.000,-

Aufgabegewinn nicht mehr in der

Progressionszone –hohes Ergebniss

Aufgabegewinn nicht mehr in der

Progressionszone –hohes Ergebniss

6.000,-Steuerlich absetzbar



Wie funktioniert die PKV – Steuer optimieren mit der PKV

Steuern und PKV – der Tipp !Steuerspitzen kappen mit der PKV

2.800,-

PKV Versicherte

Vorsorge-variante

Gegen Einmalbeitrag

2.800,-

PKV Versicherte

Beitrage zur Privaten Vollversicherung können bis zu 3 Jahre im Voraus bezahlt werden und sind im Jahr der Zahlung voll steuerlich absetzbar !

Beitrage zur Privaten Vollversicherung können bis zu 3 Jahre im Voraus bezahlt werden und sind im Jahr der Zahlung voll steuerlich absetzbar !

Beiträge zur Vorsorgevariante können bei manchen Anbietern mit Einmalbeitrag bezahlt werden

• hoher steuerlicher Effekt im Jahr der Zahlung

• hohe Rendite durch Rechnungszins des Vertrages

Beiträge zur Vorsorgevariante können bei manchen Anbietern mit Einmalbeitrag bezahlt werden

• hoher steuerlicher Effekt im Jahr der Zahlung

• hohe Rendite durch Rechnungszins des Vertrages


] Wie definiert sich der Aufgabegewinn am Beispiel einer Versicherungsagentur

Toni Zitzelsberger


Bilanzbeispiel Agentur

Aktiva Passiva


1. Immaterielle Vermögensgegenstände 1. gezeichnetes Kapital2. Sachanlagen 28.500,00 2. Kapitalrücklage

- Grundstücke 0,00 3.Gewinnrücklage- sonstige Ausstattung 19.000,00 4. Gewinn/Verlustvortrag- betriebliches Kfz 9.500,00 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag


B Umlaufvermögen 1. Rückstellungen für Pensionen 1. Vorräte 0,00 2. Steuerrückstellungen

- Roh /Betriebsstoffe 3. sonstige Rückstellungen 18.500,00- unfertige Erzeugnisse- fertige Erzeugnisse C. Verbindlichkeiten


3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute 20.000,004. Kassenbestand 5.656,87 - Darlehen Vorschuß LV 20.000,00

- Bankguthaben 5.500,00 - Betriebsdarlehen- Kasse 156,87 3. Anzahlungen

4.Verbindlichkeiten aus LieferungenC Rechnungsabgrenzung ….

D aktive latente Steuern D. Rechnungsabgrenzung



Entnahme betriebliches Kfz 12.500Verkauf Geschäftsausstattung 19.000

Entnahme betriebliches Kfz 12.500Verkauf Geschäftsausstattung 19.000

Auflösung Rückstellung Betreuungsaufwand 18.500

Auflösung Rückstellung Betreuungsaufwand 18.500

Auflösung des Darlehens Wertzuwachs mangels

Rückzahlung 20.000

Auflösung des Darlehens Wertzuwachs mangels

Rückzahlung 20.000

Aufgabeerlöse 70.000,-abzgl. Eigenkapital (15.656,87)

= Auflösungs- / Veräußerungsgewinn(54.343,13)

Aufgabeerlöse 70.000,-abzgl. Eigenkapital (15.656,87)

= Auflösungs- / Veräußerungsgewinn(54.343,13)


] Gelten die Freibeträge auch für den Ausgleichsanspruch ??

Toni Zitzelsberger

Kein Freibetrag aber 1/5 Regelung

Kein Freibetrag aber 1/5 Regelung


Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit !

• Unterlagen sind 10 Tage auf www.isv-treffpunkt.de abrufbar.

• Bitte schicken Sie uns bei erstmaliger Seminarteilnahme die „Einwilligung zur Eintragung von Punkten.

• Bitte überweisen Sie die Teilnahmegebühr (14,- Mitglieder / 20,- €Gäste ) innerhalb von 10 Tagen.

IBAN DE12694500650151035104 BIC SOLADES1VSS

• Vermerken Sie auf der Überweisung Name, Seminardatum und Passwort. Bei verspäteter Überweisung erfolgt kein Punkteeintrag.

• Alle Info´s finden Sie auf unserer Homepage

http://www.isv-treffpunkt.de

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