Leitfaden zur Anmeldung und steuerlichen Behandlung von ... · Anmeldung und steuerliche Behandlung...

Anmeldung und steuerliche Behandlung von Mikro-BHKWs 1

Leitfaden zur Anmeldung undsteuerlichen Behandlung vonMikro-BHKWs bis zu 5 kW

www.asue.de

2 Anmeldung und steuerliche Behandlung von Mikro-BHKWs

Inhalt

1 Einführung und allgemeine Empfehlungen 3

2 Alle Schritte zur Anmeldung, Inbetriebnahme und danach 4 •BeiderPlanung 4 •VorderInbetriebnahme 4 •NachderInstallation/Inbetriebnahme 5 •JährlicheinzureichendeFormulare/Erklärungen 7

3 Erläuterung zu den erforderlichen technischen Einrichtungen 8 •DerStromerzeugungszähler 8 •DerStrom-Zweirichtungszähler 8 •DerGaszähler 9 •DerBetriebsstundenzähler 9

4 Was mit dem Steuerberater zu besprechen ist 10 •Allgemeines 10 •DieUmsatzsteuer 10 •DieEinkommensteuer 12 •SonderfallStromspeicher 13

5 Weiter ist es wichtig, zu wissen 14 •DieEnergiesteuer 14 •DieStromsteuerundweitereAbgaben 15 •DerKWK-Zuschlag 15 •DefinitiondesüblichenPreisesnachdemKWK-Gesetz 16 •DieEEG-Umlage 16 •GutschriftfürvermiedeneNetznutzungsentgelte(vNNE) 17

6 Die Abrechnung mit dem Stromnetzbetreiber 18 •BeispielfürKleinunternehmernachdemUStG 18 •BeispielfürregelbesteuerteUnternehmernachdemUStG 19

7 Hinweise für Mehrfamilienhäuser 20 •Umsatzsteuer 20 •Energiewirtschaftsgesetz 21 •Wärmeliefer-Verordnung 22 •SonstigeHinweisezuEEG-UmlageundEinkommenssteuer 22

8 Hinweise für Mikro-KWK-Anlagen bei Einspeisung nach dem EEG 23

9 Infomaterial 24 •VerzeichnisderQuellen 24 •VerzeichnisderAbkürzungen 24

aktuelle Hinweise: www.asue.de/Steuerbroschüre


1 Einführung und allgemeine Empfehlungen

DasimFolgendenbeschriebeneAnmelde-undAntragsverfahren

sollersteHinweisegeben,mitwelchenStellen,BehördenundFir-

menSieimLaufederPlanungundRealisierungfüreinBHKWin

Kontakttretenwerden.Diessiehtzunächstsehrarbeitsintensiv

undnahezuabschreckendaus,dochkönnendieHerstellervon

BHKW-Anlagen, InstallationshandwerkerundBeraterderStadt-

werkeeinenTeilderArbeitübernehmen.EinBHKWisteinekleine

KWK-Anlage;wirverwendendeshalbimFolgendenbisweilenauch

dieBezeichnung„KWK-Anlage“.

JedochwollenwirnichtnuraufdieeinzelnenSchrittederFörderung

undGenehmigungdesVorhabenseingehen,sondernwirwollen

auchhelfen,hinsichtlichdersteuerlichenBehandlungderEinkünfte

ausdemBHKW-BetriebFehlerzuvermeidenundmöglichstjeder-

zeitdierichtigeEntscheidungzufällen.

UnsereErläuterungenbeziehensichaufdenBetriebunddieFör-

derungeinesBHKWnachdemKWK-Gesetz inderFassungvom

7.Juni2012.Hierbeiisteswichtigzuwissen,dassbeidemhundert-

prozentigenEinsatzvonBiogasoderBiomethaneinBHKWnach

demEEG (Erneuerbare-Energien-Gesetz)gefördert wird. Somit

ändernsichdanndieBestimmungenhinsichtlichderEinspeisever-

gütung,derEigenstromverwendungundderEnergiesteuern.

Wichtiger hinWeis zum eeg:

DasBundeskabinetthatimApril2014überdenEntwurfderNeufassungdesGesetzesfürdenVorrangErneuerbarerEnergien(EEG)entschieden,nachdemderEigenverbrauchvonselbsterzeug-temStromnichtmehrgrundsätzlichvonderZahlungeinerEEG-Umlagebe-freitist.FürdenselbstgenutztenStromauseinereigenenKWK-Anlagesollen50ProzentderjeweilsfestgesetztenEEG-UmlageandenÜbertragungsnetz-betreiberabgeführtwerden.

JedochwürdeeineBagatell-Grenzegelten,dieKWK-AnlagenmiteinerelektrischenLeistungvonkleinerodergleich10kWelfüreineJahresarbeitsmengevonmax.10MWhelvonderEEGUmlagebefreit.NochsindnichtalleEinzelheitenderAbrechnungmitdemÜbertragungs-netzbetreiberbekannt.

Wirwerdenbemühtsein,Ihnenunterwww.ASUE.de/SteuerbroschuerestetsdieaktuelleGesetzeslagezupräsentieren.

Probelauf eines BHKWs

ASUE-Empfehlungen zur Anmeldung und steuerlichen Behandlung eines Mikro-BHKWs bis zu 5 kWel


B E I D E r P l A n U n G

V o r D E r I n B E t r I E B n A H M E

SofernnochkeinGasan-

schlussbesteht,istmitdem

GasnetzbetreibereinErdgas-

Netzanschlussvertragmit

Gaszähler,ggf.derLeitungs-

anschluss,zuvereinbaren.

(SolltedasBHKWmitande-

renBrennstoffenwiezum

BeispielLPGoderHeizölbe-

triebenwerden,geltendie

meistenEmpfehlungendieser

Broschüreentsprechend.)

DerBetriebeinerKWK-

AnlagestelltinderRegel

einegewerbliche/unter-

nehmerischeTätigkeitdar.

Hierzuistgrundsätzlich

dieVerpflichtungzur

Umsatzsteuererklärung

zubeachten.Frühzeitig

solltemansichfürdie

Optionendesumsatz-

steuerlichenKleinunter-

nehmersoderfürdie

Regelbesteuerungent-

scheiden.(sieheSeite11)

2 Alle Schritte zur Anmeldung, Inbetriebnahme und danach

W I c H t I G ! DerAntragaufeineInvestitions-förderungbeiderBAFAoderKfWist unbedingt vor der erstenAuftragserteilungzumKauf,zurLieferungoderzumEinbaueinesBHKWzustellen.EineFörderungeineslaufendenProjekteswirdregelmäßigversagt.DesWeite-renistzuprüfen,inwieferndieFörderprogrammekumulierbarsind, weil manche FörderungnichtmitanderenFörderungengemeinsambewilligtwird.

Grundsätzlichmussder

Strom-NBeineFreigabezum

BetriebeinerKWK-Anlageund

derEinspeisungdesnicht

selbstverbrauchtenStromsin

dasvorgelagerteelektrische

Verteilnetzerteilen.Esmuss

einneuerAntragfüreinen

Netzanschluss(ANA)undden

BetriebeinerEigenerzeu-

gungsanlagegestelltwerden.

OhnehinistvorInbetriebnah-

meeingesonderterStromzäh-

lererforderlich.

BeimStrom-NB

isteinDatenblatt

anzufordernfür

Eigenerzeugungs-

anlagen;(EEA)-

Datenblattgemäß

VDE-AR-N

4105:2011-08

undF.1gemäß

BDEWTREEAMS

2008-06.

Bestätigungdernetztech-

nischenStellungnahme:

Auchwenndieeingespeiste

Leistungbegrenztist,er-

folgtausrechtlicherSicht

durchdenStrom-NBeine

netztechnischeStellung-

nahme(mitggf.erforder-

lichenNetz-Ausbaumaß-

nahmen),dievomKWK-

Betreiberzubestätigen

sind.

DerzuständigeBezirksschornstein-

feger(BSF)hatdieTauglichkeitund

diesichereNutzbarkeitderAbgas-

anlagezubescheinigen,gegebenen-

fallsisteineneueAbgasführung

mitdemBSFabzustimmen.Hierzu

sinddietechnischenUnterlagen

desBHKW-Herstellersüberdenins-

tallierendenHandwerkerbeizubrin-

gen.EineFeuerstättenabnahme

erfolgtunmittelbarnachderInbe-

triebnahme.

WirempfehlendieKon-

taktaufnahmemitdem

Erdgaslieferanten,selbst

wennfürdiealteHei-

zungsanlagebereits

einLiefervertragbesteht;

imHinblickaufdieFör-

derungdesVorhabens

haltenmancheGasver-

sorgungsunternehmen

interessanteProgramme

bereit.

1

1 2 3 4

2 3 Gas-netzbetreiber

Finanzamt Stromnetzbetreiber

Erdgaslieferant Zuständiger Bezirksschornsteinfeger


n A c H D E r I n StA l l At I o n / I n B E t r I E B n A H M E

ErklärungzurInbetrieb-

nahmeeinerEigener-

zeugungsanlage:Nach

FertigstellungderAnlage

sendetderInstallateur

einenvollständigaus-

gefülltenInbetriebset-

zungsauftraganden

Strom-NB.Daraufhin

setztderStrom-NBdie

MesseinrichtunginBe-

trieb,zugleichnimmt

derbeauftragteInstal-

lationsunternehmerder

KWK-AnlagedasBHKW

inBetriebundzeigtdie

Inbetriebnahmemitden

DatenblätternF1undF2

beimStrom-NBan.

ErklärungzurInstallation

undBetriebeiner

Messeinrichtungsanlage:

DieEinrichtungund

DurchführungdesMess-

stellenbetriebs(Erzeu-

gungszähler)unddie

Messungmiteinem

Zweirichtungszähler

mussdurcheinenbe-

auftragtenMessstellen-

betreiber/Messdienst-

leistermitdemStrom-

NBgeregeltwerden.

Diesesmussnichtzwin-

gendderStrom-NBsein,

inzwischenbietensich

auchweitereFirmenauf

demMarktan.

ErklärungzurVergütungszahlungKWK(inkl.

Kleinunternehmererklärung):Entsprechenddem

KWK-GesetzerfolgtdieVergütungdesindas

vorgelagerteVerteilnetzeingespeistenStroms

nachdenvomStrom-NBveröffentlichenten

PreisregelungenfürEinspeisungennachKWK-

GesetzzuzüglichdervermiedenenNetznut-

zungsentgelte(vNNE).ZudemzahltderStrom-

NBdenimKWK-GesetzfestgelegtenKWK-Zu-

schlagfürdiegesamteKWK-Strommengein

CentproKilowattstundeaus.EinVertragist

nichterforderlich,lediglicheineErklärungdes

KWK-BetreibersmitderZustimmung,dassder

StromnetzbetreiberdieVergütungübereine

Gutschriftregelt.DienähereZusammensetzung

derVergütunghabenwirimKapitel6.beschrie-

ben.ZugleichmussderBetreiberangeben,ober

vonderKleinunternehmerregelungzurumsatz-

steuerlichenBehandlungGebrauchmacht.

DurchdenStrom-NB

erfolgtdieBestätigung

desNetzanschlusses

undderEinspeisung.

BAFAistfürfolgendezweiFörderartenzuständig

(sieheauchPunkt5„NachInstallation/Inbetriebnahme“):

1.InvestitionszuschussgemäßMini-KWKImpulsprogramm:

WenndieEntscheidungfüreinbestimmtesProdukterfolgt

ist,aberwederAuftragnochBestellungausgelöstoderder

Kaufgetätigtwurde,mussdasVorhabenbeimBAFAmit-

telseinesVordrucksausdemonline-PortalzurErlangung

einesInvestitionszuschussesausdemMarktanreizpro-

grammfürKWK-Anlagenbis20kWel(„Mini-KWKImpuls-

programm“)angemeldetwerden.DieVordruckesindals

pdf-Dateiherunterzuladenundzusammenmitdengefor-

dertenUnterlageneinzureichen.

KfW-FörderungSanierung:

SoferndieInvestitionenin

einBHKWinnerhalbeines

KfWProgrammsförderfähig

ist–diesesistinderRegel

imRahmeneinerBestands-

bausanierungderFall–,

sollteeinentsprechender

AntragaufKreditoderZu-

schussüberdieHausbank

gestelltwerden.

DieFragederBaugenehmi-

gungspflichtwirdjenach

Bundeslandrechtunter-

schiedlichbehandelt!Inder

Regelbestehtunterhalbvon

50kWelkeineBaugenehmi-

gungspflicht;dasInteresse

desBauamtesbestehtinder

RegelanderBegrenzungder

möglichenLärmemission.

1 2 3 4

4 6 5

Stromnetzbetreiber

Bauamt Bundesamt für Wirtschaft und Ausfuhrkontrolle (BAFA) Kreditanstalt für Wiederaufbau


1 www.bafa.de/bafa/de/energie/kraft_waerme_ kopplung/mini_kwk_anlagen/index.html

https://elan1.bafa.bund.de/elan/frontend/index.php

Voraussetzungfürdie

AuszahlungderKWK-Zu-

lagedurchdenNetzbe-

treiberistdieAnzeigeder

AufnahmedesBetriebs

derAnlageimOnline-Ver-

fahrenüberdieInternet-

seitedesdurchdasBAFA

zurVerfügunggestellte

elektronischeAnzeigepor-

talsgemäßderAllgemein-

verfügungzurErteilung

derZulassungfürkleine

KWK-Anlagenmiteiner

elektrischenLeistungbis

50kWvom17.Juni2013.

Verwendungs-

nachweis

(Grundlagefür

Auszahlungder

KfW-Förderung);

entsprechend

verhältessich

beiderAuszah-

lungeinesKfW

Kredites.

BeiderInbetriebnahme(Feuer-

stättenabnahme)erfolgtdieAb-

nahmederAbgasrohrführung,die

PrüfungderAnschlüsseunddes

FunktionsprinzipsdurchdenBe-

zirksschornsteinfeger.Prüfpflichtig

istebenfallsdieBrennwert-Zu-

satzheizung.Hierzuerfolgteine

schriftlicheBestätigung.AlsPrüf-

intervallwirdinderRegeleinZeit-

raumvonzweiJahrenvorgesehen.

(Anlage1zu§1Absatz4derKehr-

undÜberprüfungsordnungKÜO

vom16.Juni2009;Anzahlder

KehrungenundÜberprüfungen)

VerwendungsnachweisfürdenInvestitionszu-

schussgemäßMini-KWKImpulsprogramm;die-

sesFormularfürdenVerwendungsnachweis

wurdebereitsmitderFörderbewilligungvom

BAFAüberstellt.EristmitderRechnungdes

HandwerkersalsAnlage(beiEigenmontage

entsprechendesankreuzen)einzureichen.

DabeiistderNachweisüberdenhydraulischen

AbgleichundeinenWärmespeicher(Größe:

1,6kWhproinstalliertekWth)zuliefern.Diese

UnterlagensindinderRegelvominstallieren-

denHandwerkerbeizubringen.Nähereszu

diesenAnforderungenfindetsichimBAFA

Merkblatt1.DieBearbeitungbiszurÜberwei-

sungderFördergelderkanneinelängereZeit

inAnspruchnehmen.

EsbestehenbereitsbiszudreiJahre

vorInbetriebnahmederAnlagesteu-

erlicheFördermöglichkeitendurch

eineAnsparabschreibung.Hierzu

mussdemFinanzamtbereitseine

konkreteInvestitionsabsichtdarge-

legtwerden.Leiderkanndiesim

WiderspruchmitderBeantragung

vonFördermittelnstehen,dieinder

RegelvoreinerallfälligenKaufent-

scheidungzubeantragensind.

DieUmweltministerienderLänder

stellenüberregionaleFörderprogramme

(z.B.ProgresNRW)undzumTeilsehrin-

teressanteFörderungenzurVerfügung.1

Brennstoffzellenwerdeninmanchen

Bundesländernbesondersgefördert.2

5 7 8 6

7 8

BAFA KfW Zuständiger Bezirksschornsteinfeger

landesumweltministerium FinanzamtBundesamt für Wirtschaft und Ausfuhrkontrolle (BAFA)

2.DerAntragauf

GewährungdesKWK-

Zuschlagsgemäß

KWK-Gesetznachdem

vereinfachtenonline-

VerfahrenderAllge-

meinverfügungkann

nachderInbetrieb-

nahmegestelltwerden.

1 www.asue.de/foerdermittel www.foerder-navi.de

2 AktuelleInformationen: InitiativeBrennstoffzelle(IBZ) www.ibz-info.de/home/kontakt


1 Antragsvordrucke1190,1132,1133oder1134: www.Zoll.de/DE/Service/Formulare-Merk blaetter/formulare-merkblaetter_node.html

J ä H r l I c H E I n Z U r E I c H E n D E F o r M U l A r E / E r K l ä r U n G E n

Nach§53adesEnergiesteuergesetzeskann

einAntragaufvolleSteuerentlastungfürin

derKWK-AnlageeingesetzteEnergieträger

(ErdgasoderMineralöl)gestelltwerden.

DiesebeträgtbeiErdgas0,55ct/kWh.

NurwennkeineAbschreibungenvorgenom-

menwird,beschränktsichdieEnergiesteuer-

entlastungaufmaximal10Jahre.Danach

jedochgreift§53b,nachdemauchüberden

AbschreibungszeitraumhinauseineTeilent-

lastungmöglichist.1

WeilBrennstoffzellenimEnergiesteuergesetz

nochkeineErwähnungfinden,werdendiese

aufderGrundlagedesEnergiesteuergesetzes

§47Abs.1,Nummer3inVerbindungmit

§25(1)befreit,wiediesesamzwanzigsten

Januar2014inderDVEnergieerzeugung

bestätigtwurde.

GegenüberdemFinanzamtsind

inderSteuererklärungAngaben

überalleVergütungenausder

Stromeinspeisung,Zuschläge

nachdemKWK-Gesetz,Förde-

rungen,Zuschüsseunddie

SelbstnutzungvonWärmeund

Stromzumachen.Hierzugibt

esmehrereOptionen,dieunbe-

dingtmitdemSteuerberater

entsprechenddeseigenenzu

versteuerndenEinkommens

bewertetwerdensollten.

EventuellerforderlicheUmsatz-

steuer-Voranmeldungenmüssen

Sieimlaufendenundfolgenden

Jahrmonatlichabgeben,später

dürfteaucheinequartärliche

Anmeldungausreichen.Überdas

abgelaufeneJahristzusätzlich

eineJahres-Umsatzsteuererklä-

runganzufertigen(§18UStG

Abs.1und2)

Esbestehtjedochauchdieetwas

einfachereRegelungdesumsatz-

steuerlichenKleinunternehmer.

Rechtunterschiedlichfallendie

VereinbarungenzurAblesung

derStromzählerunddieMel-

dungüberdieNetto-Stromer-

zeugung,Vollbenutzungsstun-

denunddereingespeisten

Strommengenaus.Dieseskann

quartalsweise,halbjährlichoder

auchjährlicherfolgen.Entspre-

chendeswirdimNetzanschluss-

vertrag(ANA)vereinbart.Die

Jahresmengedeserzeugten

StromsistspätestensAnfang

JanuardesFolgejahresanden

Netzbetreiberzuübermitteln.

1 2 3 Hauptzollamt Finanzamt Stromnetzbetreiber

2 Alle Schritte zur Anmeldung, Inbetriebnahme und danach


3 Erläuterung zu den erforderlichen technischen Einrichtungen

Der Stromerzeugungszähler

DieserbefindetsichinderRegelunmittelbaramBHKW

unddientderErfassungderNettostromerzeugungnach

AbzugderHilfsenergie(interneUmlaufpumpen,Steue-

rung). Dieser ist maßgeblich für die Berechnung des

KWK-ZuschlagsnachKWK-Gesetz.

Der Strom-Zweirichtungszähler

DerZweirichtungszählererfasstgetrenntdieausdem

vorgelagertenVerteilnetzbezogenenStrommengenund

auchdieindiesesNetzeingespeistenStrommengen.

Die aus dem vorgelagertenVerteilnetz bezogenen

StrommengensinddiejenigenMengen,dieinErgän-

zungzumimBHKWerzeugtenundselbstverbrauchten

StromimRahmeneinesStrombezugsvertrageszuTarif-

konditionenbezogenwerden.DieeingespeistenStrom-

mengensinddieMengen,dieimBHKWerzeugt,aber

nichtselbstverbrauchtwerden.

InderRegelwirdderZweirichtungszählerquartalsweise

abgelesen, wobei verschiedene Netzbetreiber auch

davonabweichendeRegelungeninihrenGeschäftsbe-

dingungen festlegen können (diesem Abrechnungs-

rhythmus liegtdie im KWK-Gesetz vorgeschriebene

Vergütungsregelungzugrunde,sieheauch§§5,8).

DerErzeugungszählermussimmergeeichtsein,bzw.zumAblaufderEichfristeichrechtlichgeprüftwerden.DerErzeugungszähleristnichtzwingendvomStrom-NBzubeziehen.Esgibtzweitechni-scheAusführungen:Dreipunkt-undHutschienen-Aufhängung.

Diesermussauchdanninstalliertsein,wenndie10-Jahres-PauschalregelungenfürMikro-BHKWbiseinschließlich2kWelinAnspruchgenommenwird.LautKWK-GesetzbehältsichdasBAFAeineentsprechendeÜberprüfunginnerhalbvon15Jah-renvor.


Der Betriebsstundenzähler

Dieser istvomHersteller imMikro-

BHKWeingebautundgibtAufschluss

überdieBetriebsstunden,dieseent-

sprechenbeimodulierendbetriebe-

nenKWK-GerätennichtdenVolllast-

stunden.InderRegelistderBetriebs-

stundenzählerfürdieFestlegungder

Wartungsintervalleerforderlich.

IneinemSchreibenvom24.Oktober2013verweistdiezuständigeBundesfinanzdi-rektionSüdwestaufden§98Abs.1derEnergiesteuerverordnung,dieesdemzuständigenHauptzollamterlaubt,aufAntragdesBetreibersandereErmitt-lungsmethodenzuzulassen,wenndiesteuerlichenBelangenichtbeeinträch-tigtwerdenundauchnurdann,wenndieMengenaneingesetztenEnergie-erzeugnissennichtodernurmitunver-tretbaremAufwandgemessenwerdenkönnen.HierbeibedientmansichderVDI2077/Blatt3.1.,wonachderGas-verbrauchebenfallsüberdenJahres-nutzungsgrad,dervomHerstelleralsfixerWertangegebenwird,ermitteltwerdenkann.BeimodulierendenBHKW-AnlagenkannderJahresnut-zungsgradunterEinbeziehungdergeleistetenBetriebsstundenauseinerTabelleoderKurveabgeleitetwerden.Quelle:SchreibenderBundesfinanzdirektionSüdwestvom24.Oktober2013

Der Gaszähler

GrundsätzlichwärenzweigetrennteGas-

zählerzuinstallieren,umdieGasmengen,

diealsBHKW-VerbräuchevonderEnergie-

steuerentlastetwerdenkönnen,zuunter-

scheidenvondenGasmengen,diefürden

übrigenVerbrauch(z.B.fürHeizzweckemit-

telsZusatzheizgerät,z.B.Brennwerttherme)

verwandtwerden;dieseswurdejedochfür

BHKW-Anlagenunter15kWelvomBundes-

finanzministeriuminzwischenvereinfacht,

sodassüberdenQuotientenauserzeugter

StrommengeunddemelektrischenWirkungs-

graddieGasmengenermitteltwerdenkön-

nen(weitereDetailssieheunten).Ohnehin

wurdenbereitsbeiKombigeräten (BHKW

undBrennwertthermeineinemGerät)die

imBHKWeingesetztenGasmengenrechne-

rischermittelt.HierzuhabendieHersteller

denBundesfinanzdirektionendieerforderli-

chenUnterlagenübermittelt.

06 h 12 h 20 h 22 h 24 h

BHKW-ErzeugungErzeugungsmenge für die KWK-Zulage

Erzeugungszähler

Netzanschluß

Eigenverbrauch

Zwei-Richtungs-Zähler

Stromerzeugung und -verbrauch

1 kW

4 kW

3 kW

2 kW B

C

A B CBHKW

BHKW mit Erzeugungszähler und Zweirichtungszähler, einer Stromganglinie mit Erzeugungslinie BHKW und drei Stromrechnungen

ANetzeinspeisung(EEX-Vergütung)

Strombezug zu Tarifkonditionen


4 Was mit dem Steuerberater zu besprechen ist

Allgemeines

DerBetriebeinerKWK-AnlagekanndieUmsatz-

steuer und die Einkommensteuer betreffen.

BeideSteuerartenverwendenähnlicheBegriffe:

DieUmsatzsteuerdenBegriffdesUnterneh-

mens/UnternehmersunddieEinkommensteu-

erdenBegriffdesGewerbebetriebes/Gewerbe-

treibenden.

DieBegriffehabenvölligunterschiedlicheBedeu-

tungen,obwohlsieimSprachgebrauchsynonym

genutztwerden.EinkommensteuerundUmsatz-

steuerbeurteilendiegleicheGestaltunghäufig

anders.SchließenSieniemalsvondenFolgenbei

einerSteuerartaufdieandereSteuerart.Auchder

durchdieKommunenverwendetegewerberecht-

liche Begriff des Gewerbebetriebes entspricht

nichtdemderEinkommensteuer.

Einkommensteuer-undVorsteuererstattungkön-

nendieAnschaffungeinerKWK-Anlageerleich-

tern.BerücksichtigenSiedieSteuerfolgenmög-

lichstbereitsbeidertechnischenPlanung.

Die Umsatzsteuer

MitdemBetriebeinesBHKWineinemselbstbewohntenEinfami-

lienhauskönnenSiezumUnternehmerwerden.DiesistderFall,

wennSiedenerzeugtenStromganzoderteilweise, regelmäßig

gegenEntgeltindasallgemeineStromnetzeinspeisen(vgl.Urteil

desBundesfinanzhofs--BFH--vom18.Dezember2008VR80/07,BFHE

225,163,BStBl II2011,292undUrteilvom12.12.2012,XIR3/10).

AuchderEuropäischeGerichtshofbestätigtedieRechtslagemitt-

lerweile(Rs.C–219/12).DieGewinnsituationeinesBHKWistfürdie

USt.bedeutungslos.AlsUnternehmererhaltenSiedieVorsteuer

(gezahlteMehrwertsteuer)ausderAnschaffungunddemAnlagen-

betriebdesBHKWdurchdenVorsteuerabzugerstattetundsenken

dadurchIhreInvestitions-undBetriebskosten.

WirdregelmäßigStromindasallgemeineStromnetzeingespeist,

vergütetderStromnetzbetreiberdieeingespeistenStrommengen

entsprechenddesausgehandeltenPreises,imFallederNichteini-

gungzumüblichenPreisgemäßKWK-Gesetz(sieheKapitel6).Der

umsatzsteuerlicheWertderselbstgenutztenEnergienStromund

Wärme istalsEigenverbrauchgemeinsammitdentatsächlich

gezahltenVergütungenalsUmsatzzuerfassen.Dieselbstgenutz-

teWärmewirdmitdenSelbstkostenangesetzt;derselbstgenutz-

teStrommitdemMarktpreis.

§ 19 umsatzsteuergesetz:

BesteuerungderKleinunternehmer:(1)DiefürUmsätzeimSinnedes§1Abs.1Nr.1geschul-deteUmsatzsteuerwirdvonUnternehmern,dieimInlandoderindenin§1Abs.3bezeichnetenGebietenansässigsind,nichterhoben,wennderinSatz2bezeichneteUmsatzzuzüglichderdaraufentfallendenSteuerimvorangegange-nenKalenderjahr17500EuronichtüberstiegenhatundimlaufendenKalenderjahr50000Eurovoraussichtlichnichtübersteigenwird.

Wichtigzuwissen:DieOption,sichumsatz-steuerlichalsUnternehmerbestätigenzulassen,kannzwar,mussabernicht,ausgeübtwerden.HieristderAufwandabzuwägen,wieweitsicheineUmsatzsteuererklärunggegendieMöglichkeitdesVorsteuerabzugesrechtfertigt.


Die Kleinunternehmer-regelung

DieweiterenFolgenbeiderUmsatzsteuer

hängenvonderUmsatzhöheIhresUnter-

nehmensab.BeträgtIhrBrutto-Umsatzim

Kalenderjahrbiszu17.500Euro,sindSie

KleinunternehmerimSinnedes§19Abs.1

UStG.(DerUmsatzdesAnfangsjahresmuss

aufeinenJahreswerthochgerechnetwer-

den.)EinKleinunternehmerdarfkeineUm-

satzsteuerausweisenundandasFinanzamt

abführen.Entsprechenddarferauchkeine

Vorsteuerabziehen.Hiersinddieentspre-

chendenVorteilebzw.derAufwandgegen-

einanderabzuwägen.

DasFinanzamterlaubtdaherdieWahl.Der

Unternehmerkanndurcheinesog.Option

zurRegelbesteuerungnach§19Abs.2UStG

aufdieAnwendungderKleinunternehmer-

regelungverzichten.DieOptionbindetden

UnternehmerfüreinenZeitraumvonfünf

Jahren.NachderOptiongeltendieallgemei-

nenRegelungendesUStG.DerUnternehmer

Umsatzsteuerliche Behandlung

selbst genutzter Wärme und selbst

genutzten Stroms:

Die private Nutzung ist einem

Umsatzgleichgestellt.DieBemes-

sungsgrundlagen der Umsatz-

steuer unterscheiden sich bei

StromundWärme.DerBundesfi-

nanzhofentschieddiesmitUrteil

vom 12.12.2012. Bemessungs-

grundlage bei der Nutzung der

WärmesindmeistensdieSelbst-

kosten. Bemessungsgrundlage

bei Strom ist derEinkaufspreis;

dies entspricht dem durchVer-

braucherzuzahlendenMarkpreis

(vgl.abweichendeWertermittlung

beiderEinkommensteuer).

UnabhängigvonderUmsatzhöhesindSiebeiVorliegenderübrigenVoraussetzungenautomatischUnternehmer.DerSammel-begriffdesUnternehmersumfasstdenKleinunternehmerunddenregelbesteuer-tenUnternehmer.BeieinerUmsatzhöhevonbiszu17.500EurosindSiekraftGe-setzKleinunternehmer.SieänderndiesnurdurchdieAusübungeinerOption.

DieEinstufungalsKleinunternehmeroderregelbesteuerterUnternehmerwirktsichaufdieBeurteilungderTätigkeitbeiderEinkommensteuernichtaus.BeiKleinun-ternehmerntauchenjedochdiePositionengezahlte/vereinnahmteUmsatzsteuer/VorsteuernichtinderGewinnermittlungauf.Grundist,dassdieseSteuerzahlungenbeiKleinunternehmernnichtanfallen.

schreiben des bundesministeriums der Finanzen an die obersten Finanz- behörden der Länder vom 14.03.2011:

EinineinEinfamilienhauseingebautesBlockheizkraftwerk,mitdemnebenWärmeauchStromerzeugtwird,derganzoderteil-weise,regelmäßigundnichtnurgelegentlichgegenEntgeltindasallgemeineStromnetzeingespeistwird,dientdernachhalti-genErzielungvonEinnahmenausderStromerzeugung…IsteinesolcheAnlage–unmittelbarodermittelbar–mitdemall-gemeinenStromnetzverbunden,kanndavonausgegangenwer-den,dassderAnlagenbetreibereineunternehmerischeTätigkeitimSinnederSätze1und2ausübt.EineUnternehmereigen-schaftdesBetreibersderAnlageistgrundsätzlichnichtgegeben,wenneinephysischeEinspeisungdeserzeugtenStromsnichtmöglichist(z.B.aufgrundunterschiedlicherNetzspannungen),weilhierbeikeinLeistungsaustauschzwischendemBetreiberderAnlageunddemdesallgemeinenStromnetzdesvorliegt.

darfnundieVorsteuerabziehen,mussUm-

satzsteuerausweisenundselbstzahlenund

mussUmsatzsteuer-Voranmeldungenund

dieJahreserklärungabgeben.

ZurRechnungsstellungandenNetzbetreiber

benötigenSie IhreSteuernummer.Waren

SiebislangkeinUnternehmer,erhaltenSie

eineneueSteuernummer.DiesesolltenSie

rechtzeitig vor der beabsichtigten Rech-

nungsstellungbeantragen.

Fazit:

Wirdseitens desBHKW-Betreibers beab-

sichtigt,dieAbrechnungenunkompliziert

und hinsichtlich der umsatzsteuerlichen

Verpflichtungeneinfachzuhalten,sollte

sichderBetreiberfürdieKleinunternehmer-

Lösungentscheiden.WerdieVorsteuerer-

stattungwünschtunddafürdieAbgabeder

SteuererklärungeninKaufnimmt,solltezur

Regelbesteuerungoptieren.


Die Einkommensteuer

AndersalsdieUmsatzsteuerknüpftdieEin-

kommensteuerandieausdemGewerbebe-

trieberzieltenGewinnean.EinGewerbebe-

trieb liegt vor, wenn aus dem Betrieb der

KWK-AnlageimVerlaufderJahreeinTotalge-

winnzuerwarten ist.Anfangsverlusteaus

demBHKW-BetriebwirddasFinanzamt in

derRegelauchberücksichtigen.

GrundsätzlichgehtdasFinanzamt immer

von der beabsichtigten Gewinnerzielung

aus.SolltensichalsoauchlangfristigVerlus-

teausdemBetriebergeben,könnendiese

mitdempersönlichenEinkommenverrech-

netwerden.DerTatbestandderLiebhaberei

wurdenachunsererKenntnisbishernursehr

seltenherangezogen.DerGewinndesBHKW

istdiepositiveodernegativeSummealler

das BHKW betreffenden Einnahmen und

AusgabenzuzüglichdesWertesderprivat

genutztenWärmeunddesprivatgenutzten

Stroms. Die Erlöse aus dem Strom- und

Wärmeverkauf sowie Zulagen nach dem

KWK-GesetzundZuwendungenausFörder-

programmensindgrundsätzlichalsEinkom-

menanzugeben.Hinzukommendiegeld-

wertenVorteileausdereigenenStrom-und

Wärmeverwendung.

DemgegenüberkönnenAufwendungen,die

zurErreichungdieserEinkommensartführ-

ten,alsodieimunmittelbarenZusammen-

hangmitdemBHKW-Betriebstehen,steuer-

lichentsprechendgeltendgemachtwerden.

DiesessollabernachfolgendimEinzelnen

erörtertwerden.

Folgende Positionen sind ihrem Einkommen zuzurechnen:

• dieeinmaligeInvestitionszulagedesBAFA

ausdemMikro-KWK-FörderprogrammdesBMU

sowiealleanderenFörderprogramme,

• derKWK-Zuschlag,derdurchdenNetzbetreiber

ausgezahltwird,

• dieVergütungausderStromeinspeisungdurch

denNetzbetreiber,

• ErlöseausmöglichemStromverkaufanDritte

einschließlichdereingezogenenEEG-Umlage

• dieGutschriftfürdievermiedenen

Netznutzungsentgelte,

• dieRückerstattungderEnergiesteuerdurch

dasHauptzollamt,

• derselbstverbrauchteStromausdemBHKW*,

• dieselbstentnommeneWärmeausdemBHKW*,

• erhalteneUSt-Zahlungen.

* DerselbstverbrauchteStromunddieselbstgenutzteWärmewerdenmit denSelbstkostenwieeineEinnahmeberücksichtigt.

schreiben des bundesministeriums der Finanzen an die obersten Finanz- behörden der Länder vom 14.03.2011:

FürdieMindestbemessungsgrundlagebeiderAbgabevonWärmegilt…dasbeiderBelieferungeinesDrittengrund-sätzlichdasvereinbarteEntgeltgilt;isteineLieferungohneEntgeltvereinbart,iststetsvondenSelbstkostenauszugehen,weildieWärmevomBetreiberderKWK-An-lageselbsterzeugtwirdundessomitkeinenvomBetrei-berzuzahlendenEinkaufspreisfürdieWärmegibt;beiderErmittlungderSelbstkostensinddieAnschaffungundHerstellungskostenderKWK-Anlageaufdiebetriebs-gewöhnlichenNutzungsdauervonzehnJahrenzuvertei-len.DieSelbstkostensinddaherstetsaufzuteilen,zumBeispielimVerhältnisdererzeugtenMengenanelektrischerundthermischerEnergieoderanhandderLeistungskenn-zahlenderAnlage.

4 Was mit dem Steuerberater zu besprechen ist


Sonderfall Stromspeicher

Blockheizkraftwerke werden steuerlich

berücksichtigt, wenn sie zu mindestens

10%betrieblichenbzw.unternehmerischen

Zwecken dienen. Bei einem geringeren

NutzungsumfangkanneinBHKWsteuerlich

alsPrivatgutangesehenwerden.DieVor-

steuererstattungbeiderUmsatzsteuerund

derVerlustabzugbeiderEinkommensteuer

scheidendannaus.

EinBHKWerzeugttypischrd.70%selbst

genutzterthermischerund30%elektrischer

Energie.DerEinsatzeinesStromspeichers

kannzueinerwesentlichgrößerenSelbst-

nutzungelektrischerEnergie führen.Der

Eigenverbrauchbeträgtdannüber90%.In

diesemFallistdiesteuerlicheAnerkennung

zumindestbeiderEinkommensteuerge-

fährdet.RechtsprechungundVerwaltungs-

anweisungengibteshierzunochnicht.

Dem wiederum sind folgende Positionen als Kosten

entgegenzurechnen:

• dielineareAbschreibungnach§7Abs.1EStG

aufdieInvestitionenunddenEinbauderAnlage

überzehnJahre*

• ggf.Sonderabschreibungennach§7gEStG

(FörderungkleinerundmittlererBetriebe)

• KostenderFinanzierung

• diedemBHKWzuzurechnendenGaskosten

• WartungskostenfürdieBHKW-Anlage

• Reparaturkosten

• Schornsteinfegerkosten

• selbstgezahlteUmsatzsteuerundVorsteuer

• dieabgeführteEEG-Umlagefürdenverkauften

StromsowieanteiligfürdenselbstgenutztenStrom

*EinInvestitionsabzugsbetragvonbiszu40%derInvestitionskostenkannggf.schonvordemJahrdesInvestitionsbeginnsalsBetriebsausgabebean-spruchtwerden.Investitionsabzugsbetrag,lineareundSonderabschreibungdürfeninsgesamtnur100%derInvestitionbetragen.DieSteuererstattungenausdemInvestitionsabzugsbetragundderVorsteuererstattungvereinfachendieAnschaffungdeutlich.VoraussetzungisteinefrühzeitigePlanungundBe-antragung.DiefrühzeitigeBeantragungdesInvestitionsabzugsbetragsunddasVerbotdesInvestitionsbeginnsvorBeantragungeinerBAFA-Förderung(sowieKfW-Förderung)könnenkonkurrieren.


5 Weiter ist es wichtig, zu wissen

Die Energiesteuer

NachAbschlusseinesjedenBetriebsjah-

reskannbeimzuständigenHauptzollamt

einAntragaufEntlastungvondergezahl-

tenEnergiesteueraufdenBrennstoff,der

inderKWK-Anlageeingesetztwurde,

beantragtwerden(z.B.aufErdgaszurzeit:

0,55ct/kWhGAS).BeineuenBHKWsbis

50kWelistkeinEinzelgutachtenmehr

erforderlich,wennessichumeinehoch-

effizienteKWK-Anlagehandelt(gemäß

derEU-Energieeffizienz-Richtlinie)und

dieAnlageinderListederAllgemeinver-

fügungderBAFAgelistetist.

DerAntragaufSteuerentlastungistje-

weilszum31.DezemberdesFolgejahres

beimzuständigenHauptzollamteinzu-

reichen.

dienstvorschriFt des bundesministeriums der Finanzen vom 20. Januar 2014:

DievollständigeEntlastungvonderEner-

giesteueristnach§53adesEnergiesteuer-

gesetzesnurüberdie Abschreibungszeit

möglich.SolltedieAnlagenichtabgeschrie-

benwerden,wirdderZeitraumauf10Jahre

festgelegt.AnschließendisteineTeilentlas-

tungnach§53bmöglich,Voraussetzung

hierfüristebenfallseinJahresnutzungsgrad

(einschließlich der Wärmenutzung) von

mindestens70%.(WeitereErläuterungsiehe

auchvorangehendunterZiffer3(Gaszähler))

Nach§53aAbs.(2)verlängertsichdiege-

nannteFristfürdieSteuerentlastung,wenn

HauptbestandteilederAnlageneueinge-

fügtwurdenunddieKostenderErneuerung

50%derKostenderNeuerrichtungderAn-

lageüberschreiten.

BrennstoffzellenfindenimEnergie-Steuer-

gesetzkeinebesondereErwähnung.Jedoch

werdensie,einenJahres-Gesamtwirkungs-

gradvon>70%(StromundWärme)voraus-

gesetzt,genausowiehocheffizienteBHKW-

Anlagenbehandelt.GemäßDienstvorschrift

desBundesfinanzministersandieBundes-

finanzdirektionenvom20.Januar2014(IIIB

6-V8245/07/10010:007DOK2014/0051269

habendieHauptzollämterdieSteuerentlas-

tungbishernach§47Ziff. (3) imZusam-

menhangmit§25Ziff.(1)Abs.2desEnergie-

Steuergesetzes (steuerfreieVerwendung

vonErdgaszuanderenZwecken)verfügt.

Anlagenbegriff:

(3)Brennstoffzellen(G)hingegenwerdenvonden§§3,53,53aund53bEnergieStGnichterfasstundsindinsoweitnichtGe-genstanddieserDienstvorschrift.

ImUnterschiedzuGasturbineundVer-brennungsmotorfindetinderBrennstoff-zelledieEnergieumwandlungaufelektro-chemischemWegestatt.JenachBrenn-stoffzellentechnologieläuftderProzessbeiunterschiedlichhohenTemperaturenab.Abhängigdavonlässtsichdieentstan-deneWärmefürHeizzweckeoderauchzurProzessdampferzeugungnutzen.

BrennstoffzellensindimFallederAbwärmenutzungtechnischbetrachtetKWK-Anlagen.

DerEinsatzvonEnergieerzeugnisseninBrennstoffzellenstelltjedocheineVer-wendungimSinndes§25Absatz1Nummer1EnergieStG(keineVerwendungalsKraft-oderHeizstoff)dar.DahersinddievorgenanntenEnergieerzeugnissenach§47Absatz1Nummer3EnergieStGentlastungsfähig.EineBetrachtungnachden§§53ff.EnergieStGistentbehrlich.


Der KWK-Zuschlag

DerZuschlagnachdemKWK-Gesetzwird

gewährtaufdiegesamtenineinerBHKW-

AnlageerzeugtenStrommengen,abzüg-

lichderMenge,diedurchdasBHKWselbst

verbraucht wird (Nettostrommenge).

Sowohl für die selbst verbrauchte als

auch die in das Netz der allgemeinen

VersorgungeingespeistenMengewird

derZuschlagingleicherHöhegewährt.

DieAuszahlungderKWK-Zulageerfolgt

durchdenNetzbetreiberaufderGrund-

lage der durch den Anlagenbetreiber

mittels des Erzeugungszählers (siehe

Ziffer3)gemessenenundinRechnung

gestelltenStrommengen.DerZuschlag

beträgtfürkleineAnlagen(gemäßKWK-

GesetzfürAnlagenmiteinerelektrischen

Leistungbis50Kilowatt)5,41Centpro

kWhwährenddererstenzehnJahreoder

dieersten30.000Vollbenutzungsstunden

nachInbetriebnahme,jenachgewählter

Option.

Die Stromsteuer und weitere Abgaben

FürdenselbstverbrauchtenStromausKWKsind

keine Stromsteuer und Netzentgeltegemäß

KWK-GesetzoderandererGesetze (z.B.§17

EnWG,Abschaltlastverordnung)zuzahlen,für

den insallgemeineStromnetzeingespeisten

StromwerdendieseSteuerndurchdenspäteren

HändlerbeimVerkaufvomStromverbraucher

erhoben.

Für Mikro-BHKW mit einer elektri-

schenLeistungvonbiszu2kWelkann

derKWK-Zuschlagauchpauschalals

EinmalzahlungfüreinenZeitraumvon

zehnJahrenbeantragtundzuerkannt

werden, wobei zurVereinfachung

30.000Vollbenutzungsstunden für

den Zeitraum festgeschrieben wer-

den.DiesesistbeimVertragsabschluss

mitdemNetzbetreiberfürdengesam-

tenZeitraumbindendzuvereinbaren.

EskannindiesemFallaufeinejährliche

Mengenmeldung an den Strom-NB

verzichtetwerden.

Jedochisthierzuüberprüfen,obeine

Auszahlungentsprechenddererzeug-

ten Strommenge vorteilhafter ist,

dennjenachWärmebedarfkannvon

Laufzeitenvon4.000bis5.000Stun-

denimJahrausgegangenwerden.


Definition des üblichen Preises nach dem KWK-Gesetz Die EEG-Umlage

MitderNovellierungdesEEG2014sindfür

denselbstverbrauchtenStromvoraussichtlich

abdem1.August201450%derEEG-Umlage

inderjeweilsgeltendenHöheandenVerteil-

netz-Betreiberabzuführen.FürdieStrommen-

gen,dieanDrittegeliefertbzw.weiterverkauft

werden,mussdieEEGUmlageinvollerHöhe

abgeführtwerden.

VonderZahlungderEEG-Umlagebefreitsind

im Gesetzentwurf KWK-Anlagen mit einer

Leistungvonwenigerals10kWel,abernurbiszu

einerJahresarbeitvon10MWhel.Somitistdavon

auszugehen,dasseineAnlagemiteinerLeistung

vonbeispielsweise4kWelnach2500Vollbenut-

zungsstundenebenfalls50%derEEG-Umlage

abführenmuss.

ÜberdasjeweilsanzuwendendeAbrechnungs-

verfahrenlsgrnunszumZeitpunktderErstel-

lungderBroschürekeineInformationenvor.

Jeweils aktuelle informationen stellen wir unter www.asue.de/steuerbroschüre zur verfügung

§ 4 des KWK-g. abs. (3)

FürdenaufgenommenenKWK-StromgemäßAbsatz2sindderPreis,denderBetreiberderKWK-AnlageundderNetzbetreibervereinbaren,undeinZuschlagzuentrichten.KommteineVer-einbarungnichtzustande,giltderüblichePreisalsvereinbart,zuzüglichdemnachdenmaß-geblichenRechtsvorschriften,ansonstennachdenanerkann-tenRegelnderTechnikberech-netenTeilderNetznutzungsent-gelte,derdurchdiedezentraleEinspeisungdurchdieseKWK-Anlagevermiedenwird.Alsübli-cherPreisgiltfürKWK-AnlagenmiteinerelektrischenLeistungvonbiszuzweiMegawattderdurchschnittlichePreisfürGrundlaststromanderStrom-börseEEXinLeipzigimjeweilsvorangegangenenQuartal.

DerPreisfürdenbeimNetzbetreiber

eingespeistenStromkannzwischen

BHKW-AnlagenbetreiberundNetz-

betreiberfreiausgehandeltwerden.

MancheNetzbetreiberhabenauch

in ihrenallgemeinenGeschäftsbe-

dingungenbereitseinenPreisvorge-

sehen.SollteeineEinigungnichtzu

Standekommen,sosiehtdasKWK-

GesetzhierzueineRegelungvor.Als

sogenannterüblicherPreisgiltdann

diedurchschnittlicheNotierungfür

Grundlaststromdervorangegange-

nen drei Monate an der Leipziger

StrombörseEEXbeivierteljährlicher

Preisstellung. Ein gesonderterVer-

tragisthiernichterforderlich.

5 Weiter ist es wichtig, zu wissen

Üblicher Preis gem. §4, Abs. 3 Satz 3 KWKG

Quelle: Bundesverband Kraft-Wärme-Kopplung e.V.

€/MWh

80

70

60

50

40

30

20

10

02000 ’01 ’02 ’03 ’04 ’05 ’06 ’07 ’08 ’09 ’10 ’11 ’12 ’13 ’14

60

50

40

30

’09 ’10 ’11 ’12 ’13 ’14

€/MWh


Gutschrift für vermiedene netznutzungsentgelte (vnnE)

§ 58 (5) des eeg-entWurFs

KleineEigenversorgungsanlagendenStromerzeugungsanlagenmiteinerins-talliertenLeistungvonhöchstenszehnKilowatt.BeidiesemStromerzeugungs-anlagenentfälltderAnspruchnachAbs.1fürhöchstenszehnMegawattstundenselbstverbrauchtenStromimJahr.DiesesgiltabderInbetriebnahmederStromer-zeugungsanlagenfürdieDauervon20KalenderjahrenzuzüglichdesInbetrieb-nahmejahres.§30(Kumulierungsverbot)istentsprechendanzuwenden.

(6) fürdenStromausderStromerzeu-gungsanlageeinesEigenversorger.….verringertsichdieEEGUmlage…..um50ProzentimFalldesBetriebs….einerKWKAnlage,diehocheffizientimSinnedes§53aAbs.1Satz3Energiesteuerge-setzesistundeinenMonats-oderJah-resnutzungsgradvonmindestens70%nachParagraph53aAbs.1Satz2Nr.2Energiesteuergesetzerreicht.

§ 4 des KWK-g. abs. (3) vom 7. august 2013:

...zuzüglichdemnachdenmaßgeblichenRechtsvorschriften,an-sonstennachdenanerkanntenRegelnderTechnikberechnetenTeilderNetznutzungsentgelte,derdurchdiedezentraleEinspei-sungdurchdieseKWK-Anlagevermiedenwird.

schreiben des bundesFinanzministeriums an die obersten Finanzbehörden der Länder vom 14. märz 2011; 2011/0197049:

DieBemessungsgrundlagefürdieRücklieferungdesNetzbetreibersentsprichtderBemessungsgrundlagefürdieHinlieferungohneBe-rücksichtigungdernachdemKWKGvomNetzbetreiberzuzahlen-denZuschläge.

NebeneinerVergütungfürdieeingespeistenStrom-

mengenunddemKWK-Zuschlag hatderBHKW

BetreiberauchnocheinenAnspruchaufdieVergü-

tung der vermiedenen Netznutzungsentgelte.

DieseVergütungwirdinderRegelvomNetzbetrei-

ber errechnet und festgelegt. Sie beträgt in der

Regelzwischen0,5und1,4Cent/kWh.

WiederumunterschiedlichfallendieBerechnungen

fürdieGutschriftaus;währenddasKWK-Gesetz

ausschließlichdieeingespeistenStrommengenals

Bezugsgrößedefiniert,definiertdasBundesfinanz-

ministeriumineinemSchreibenandieFinanzbe-

hördendieBerechnungaufderGrundlagedervollen

erzeugtenNettostrom-Menge(fiktiveHinlieferung)

unddieanschließendeSaldierungimRahmender

Rücklieferung(fiktiveRücklieferung).DerNachteil

bestehtfürKleinunternehmernachdemUStG,die

beiderStromeinspeisungkeineMwSt.berechnen

dürfen,aberbeiderfiktivenRücklieferungdieMwSt.

bezahlenmüssen.BeikleinenAnlagensinddiesin

derRegelnurwenigeEuro.

ObwohldasKWK-Gesetz

inseinerletztenFassung

späteralsdasSchreiben

desBundesfinanzminis-

teriumsinKraftgetreten

ist,wirdletztereRechen-

methodevondenFinanz-

ämterngernenochange-

wandt.

InunseremRechenbei-

spielaufdenfolgenden

Seitenbeziehenwiruns

jedoch auf das KWK-

Gesetz.


6 Die Abrechnung mit dem Stromnetzbetreiber

Ausschließlichzur umsatzsteuerlichen Behand-

lung–unabhängigvonderphysischenEinspei-

sung–wirddiegesamteStrommengezunächst

fiktivdemNetzbetreibergeliefert(fiktiveHinliefe-

rung).DievomAnlagenbetreiberselbsterzeugte

und-verbrauchteMengewirdalsfiktivzurückge-

liefertbetrachtet (fiktiveRücklieferung).Beider

EinkommensteuergiltdieseFiktionderHin-und

Rücklieferungnicht.

BeiallenBHKW-Betreibern/Unternehmernwird

zunächstsämtlicherinderKWK-Anlageerzeugter

Strom(abzüglichEigenverbrauchderAnlage)fiktiv

alsindasNetzeingespeistbetrachtetundvergütet

zumüblichenPreisgemäßKWK-Gesetz*,zuzüglich

desKWK-Zuschlagsnach§7desKWK-Gundder

vermiedenenNetznutzungsentgelte(vNNE)fürdie

ins Netz fiktiv eingespeiste Strommenge. Diese

entsprichtdergesamtenNettoerzeugungderKWK-

Anlage.BeiregelbesteuertenUnternehmerngelten

dieseBeträgealsNettobeträge.DerUnternehmer

musshieraufUmsatzsteuerberechnen.DerNetz-

betreiberwirddenBruttobetragvergüten.Klein-

unternehmer dürfen diesemVergütungsbetrag

keineUmsatzsteuerzuschlagen.

DerStrom,dervomAnlagenbetreiberselbsterzeugt

und verbraucht wird, wird vom Netzbetreiber

ebenfallsvergütetzumüblichenPreisgemäßKWK-

Gesetz (wie oben) zuzüglich der vermiedenen

Netznutzungsentgelte.DerNetzbetreibermussals

regelbesteuerterUnternehmerbeiderRückliefe-

rung immerdieUmsatzsteuervonderzeit19%

berechnen.

* ReferenzpreisderEEX:InderRegelwirdderPreisderStrombörseEEXinLeipzigfürmonatlicheKontraktefürGrundlaststrom(Base),alsDurch-schnittspreisdesvorangegangenenQuartals,vereinbart.

Beispiel für Kleinunternehmer nach dem UStG

Lieferung durch den KWK betreiber(Erzeugungszähler, fiktive Hinlieferung) kWh

cent/kWh betrag

Anfangsstand 1.525

Endstand 5.327

Differenz 3.802

Zuschlagnach§7Abs.1KWKG 3.802 5,41 205,69

EEX-Referenzpreis(3.Q./2013)(gültigim4.Quartal2013)

3.802 3,876 147,37

vermiedenesNetznutzungs-Entgelt 1.045 0,79 8,26

Summe 361,32

Brutto(keineUmsatzsteuer) 361,32

rücklieferung durch den netzbetreiber(Erzeugungszähler minus Zwei-Richtungszähler, Einspeisung) kWh

cent/kWh betrag

Anfangsstand 956

Endstand 3.413

Differenz 2.757


2.757 3,876 106,86

Summe 106,8619%Umsatzsteuer 20,30Brutto 127,16

Überweisungsbetrag(des Netzbetreibers an den Anlagenbetreiber)

234,16

nachstehend haben wir eine Quartalsabrechnung zwischen Betreiber als Kleinunternehmer und netzgesellschaft als Beispiel angeführt:

W I c H t I G ! ZumZeitpunktderErstellungderBroschürelagnochkeineDurchführungsregelfürdieVerrechnungeinermöglichenEEGUmlagevor.


6 Die Abrechnung mit dem Stromnetzbetreiber

DieBerechnungderindasNetzeingespeistenStrommengenerfolgtgleicherma-

ßendurchdieBerechnungdesEEX-ReferenzpreisesunddesKWK-Zuschlags.Das

vermiedeneNetznutzungsentgeltwirdjedochnuraufdiereineingespeisteMenge

bezogen.IndiesemFalljedochistderKWK-Betreibergezwungen,aufseineStrom-

lieferungdieUmsatzsteuervonderzeit19%aufzuschlagen.Beidernunverpflich-

tendenmonatlichenUmsatzsteuermeldungistdieserBetragalsvereinnahmte

Umsatzsteueranzugeben.DerStrom,dervomAnlagenbetreiberselbstverbraucht

wird,wirdvomNetzbetreibergleichermaßenberechnetzumReferenzpreisder

EEXzuzüglichdervermiedenenNetznutzungsentgeltewieobenzuzüglichder

Umsatzsteuervonderzeit19%.

DerUnterschiedzwischeneinemregelbe-

steuertenUnternehmerundeinemKlein-

unternehmer entsteht dadurch, dass

LetztererkeineUmsatzsteuerausweisen

darf.DerNetzbetreiberrechnetinbeiden

Fällengleichab.EinfinanziellerNachteil

fürdenKleinunternehmerentstehtgrund-

sätzlichdadurchnicht(bisaufdenBetrag

der Mehrwertsteuer der vermiedenen

Netznutzungsentgelte).

Lieferung durch den KWK betreiber(Erzeugungszähler, fiktive Hinlieferung) kWh

cent/kWh betrag

Anfangsstand 1.525

Endstand 5.327

Differenz 3.802

Zuschlagnach§7Abs.1KWKG 3.802 5,41 205,69


3.802 3,876 147,37

vermiedenesNetznutzungs-Entgelt 1.045 0,79 8,26


rücklieferung durch den netzbetreiber(Erzeugungszähler minus Zwei-Richtungszähler, Einspeisung) kWh

cent/kWh betrag

Anfangsstand 956

Endstand 3.413

Differenz 2.757


2.757 3,876 106,86


Überweisungsbetrag(des Netzbetreibers an den Anlagenbetreiber)

302,80

Beispiel für regelbesteuerte Unternehmer nach dem UStG Unterschied

nachstehend haben wir eine Quartalsabrechnung zwischen BHKW-Betreiber als regelbesteuerter Unternehmer und Stromnetzbetreiber als Beispiel aufgeführt:


7 Hinweise für Mehrfamilienhäuser

In einigen Stichworten haben wir die wesentlichen

Regelungenzusammengestellt,diebeieinemBetrieb

einerKWK-AnlageineinemMehrfamilienhausgelten.

WegenderumfassendenRechtsmateriekönnenwirim

RahmendieserBroschürejedochnuraufwenigePunk-

teeingehen.

AufgrunddergrößerenWärmelastenundStrommen-

genistderEinsatzeinesBHKWineinemMehrfamili-

enhausauswirtschaftlichenundtechnischenGründen

sehrinteressant.DerhöhereWärmebedarfeinesMehr-

familienhauses erlaubt die Planung einer größeren

KWK-Anlage,diesichwegenihrergeringerenspezifi-

schen Investitionskostenund ihresgrößerenelektri-

schenWirkungsgrades inderRegelwirtschaftlicher

betreibenlässt.

EineKWK-AnlageinnerhalbeinesHausesstelltimmer

eineeigenewirtschaftlicheEinheitdar,insofernistsie

nichtunmittelbarmiteinernormalenHeizungsanlage

vergleichbar.

Umsatzsteuer

MitderÜberlassungvonStromundWärmeerbringtder

VermietereineNebenleistungzurHauptleistungVermie-

tung.AuchMietumsätzeunterliegengrundsätzlichder

Umsatzsteuer,sindjedochindenmeistenFällen(Vermie-

tunganprivateNutzer)nach§4Ziff.12aUStGvonder

Umsatzsteuerbefreit.DieSteuerfreiheitgiltauchfürdie

NebenleistungenStrom-undWärmelieferung.ImVerhält-

nisdiesersteuerfreienLieferungenzudenübrigenLiefe-

rungenunddemsteuerpflichtigenEigenverbrauchschei-

detderVorsteuerabzugausdenAnschaffungskostenund

denlaufendenBetriebskostenaus.

DasUmsatzsteuergesetzerlaubtwiezuvorbeschrieben

dieKleinunternehmerregelung.DerEigenverbrauchvon

StromundWärmeunddieLieferungvonStromanden

Netzbetreibersindi.d.R.umsatzsteuerpflichtig.DieLie-

ferung von Strom undWärme an Mieter bleibt meist

umsatzsteuerfrei.Beisteuerfreienundsteuerpflichtigen

UmsätzenistdieVorsteueraufzuteilen.

Stromzählerder Hausbewohner Hausanschluß

Beispiel der Anordnung der Stromzähler in einem Mehrparteienhaus. Der im BHKW erzeugte und innerhalb des Hauses verbleibende Strom wird prozentual den beteiligten Mietern zugerechnet.

1

2

3

4

5

Zwei-richtungs

zähler

BHKW

Erzeugungs-zähler



Energiewirtschaftsgesetz

HandeltessichumeinMietobjekt,sowirdderHauseigentümerdurchdenBetriebeiner

KWK-AnlagezumEnergielieferanten.Hierzugiltder§4desEnergiewirtschaftsgesetzes.

ErfolgtdieLieferungdesStromsausschließlichinnerhalbdesHauses,istkeineAnzeige

beimderBundesnetzagentur (BNetzA)erforderlich.FürdenFalldesAusfallsderKWK-

AnlagehatderortsansässigeStromversorgerdieweitereStromlieferungzumGrundver-

sorgungstarifzugewährleisten.

§ 4 energieWirtschaFtsgesetz: genehmigung des netzbetriebs

(1)DieAufnahmedesBetriebseinesEnergie-versorgungsnetzesbedarfderGenehmigungdurchdienachLandesrechtzuständigeBe-hörde.ÜberdieErteilungderGenehmigungentscheidetdienachLandesrechtzuständigeBehördeinnerhalbvonsechsMonatennachVorliegenvollständigerAntragsunterlagen.

§ 5 energieWirtschaFtsgesetz: anzeige der energiebeLieFerung

Energieversorgungsunternehmen,dieHaus-haltskundenmitEnergiebeliefern,müssendieAufnahmeundBeendigungderTätigkeitsowieÄnderungenihrerFirmabeiderRegulierungsbe-hördeunverzüglichanzeigen;ausgenommenistdieBelieferungvonHaushaltskundenaus-schließlichinnerhalbeinerKundenanlageodereinesgeschlossenenVerteilernetzessowieübernichtaufDauerangelegteLeitungen.

§ 4 strom-grundversorgungs-verordnung (stromgvv)

Bedarfsdeckung:DerKundeistfürdieDauerdesGrundversorgungsvertragesverpflichtet,seinengesamtenleitungsgebundenenElekt-rizitätsbedarfausdenElektrizitätslieferungendesGrundversorgerszudecken.Ausgenom-menistdieBedarfsdeckungdurchEigenanla-genderKraft-Wärme-Kopplungbis50Kilo-wattelektrischerLeistungundauserneuer-barenEnergien.

§ 38 energieWirtschaFtsgesetz: ersatzversorgung mit energie

SofernLetztverbraucherüberdasEnergieversorgungsnetzderallgemeinenVersorgunginNiederspannungoderNiederdruckEnergiebeziehen,ohnedassdieserBezugeinerLieferungodereinembestimmtenLiefervertragzugeordnetwerdenkann,giltdieEnergiealsvondemUnternehmengeliefert,dasnach§36Abs.1berechtigtundverpflichtetist.DieBestimmungendiesesTeilsgel-tenfürdiesesRechtsverhältnismitderMaßgabe,dassderGrundversorgerbe-rechtigtist,fürdieseEnergielieferunggesonderteAllgemeinePreisezuveröf-fentlichenundfürdieEnergielieferunginRechnungzustellen.FürHaushalts-kundendürfendiePreisedienach§36Abs.1Satz1nichtübersteigen.

§ 37 energieWirtschaFtsgesetz: ausnahmen von der grundversorgungspFLicht

(1)WerzurDeckungdesEigenbedarfseineAnlagezurErzeugungvonEnergiebetreibtodersichvonei-nemDrittenversorgenlässt,hatkeinenAnspruchaufeineGrundversorgungnach§36Abs.1Satz1.ErkannaberGrundversorgungimUmfangundzuBe-dingungenverlangen,diefürdasEnergieversor-gungsunternehmenwirtschaftlichzumutbarsind.Satz1giltnichtfürEigenanlagen(Notstromaggre-gate),dieausschließlichderSicherstellungdesEner-giebedarfsbeiAussetzenderöffentlichenEnergie-versorgungdienen,wennsieaußerhalbihrereigent-lichenBestimmungnichtmehrals15Stundenmo-natlichzurErprobungbetriebenwerden,sowiefürdieDeckungdesEigenbedarfsvoninNiederspan-nungbeliefertenHaushaltskundenausAnlagenderKraft-Wärme-Kopplungbis50KilowattelektrischerLeistungundauserneuerbarenEnergien

(3)DasBundesministeri-umfürWirtschaftundTechnologiekanndurchRechtsverordnungmitZustimmungdesBundes-ratesregeln,inwelchemUmfangundzuwelchenBedingungenVersorgungnachAbsatz1Satz2wirtschaftlichzumutbarist.DabeisinddieInteres-senderEnergieversor-gungsunternehmenundderHaushaltskundenun-terBeachtungderZieledes§1angemessenzuberücksichtigen.


Wärmeliefer-Verordnung

IdealerweisewirddiegesamteWärme

unddergesamteStromausdemBHKW

innerhalbdesHausesverbraucht;fürdie

WärmelieferungausdemBHKWgiltdie

Regelung nach dem Mietrechtände-

rungsgesetzvon2013infolgederNovel-

lederWärmeliefer-Verordnung.Danach

könnengrundsätzlichdie Investitionen

biszurHöheeinesneuenBrennwertkes-

selsmitWärmespeicheralsSanierungs-

aufwandunterBeachtungderWarmmie-

tenneutralitätandieMieterdesHauses

weitergegebenwerden.(§559BGB:Er-

höhungder jährlichenMieteum11%

der„fürdieWohnung“aufgewendeten

Kostenmöglich).

Daher ist es erforderlich, dass sich die

MehrkosteneinesBHKWgegenübereiner

Heizungsanlage (Brennwertkessel mit

Wärmespeicher)durchdieZusatzerlöse

ausdemStromverkaufdeckensollten.

Sonstige Hinweise zu EEG und Einkommensteuer

§ 559 bgb: mieterhöhung nach modernisierungsmassnahmen

(1)HatderVermieterModernisierungsmaß-nahmenimSinnedes§555bNummer1,3,4,5oder6durchgeführt,sokannerdiejähr-licheMieteum11ProzentderfürdieWoh-nungaufgewendetenKostenerhöhen.

(2)Kosten,diefürErhaltungsmaßnahmenerforderlichgewesenwären,gehörennichtzudenaufgewendetenKostennachAbsatz1;siesind,soweiterforderlich,durchSchät-zungzuermitteln.

(3)WerdenModernisierungsmaßnahmenfürmehrereWohnungendurchgeführt,sosinddieKostenangemessenaufdieeinzel-nenWohnungenaufzuteilen.

FürdieStromlieferungmussmit

denMieterndesHauseseinStrom-

liefervertragabgeschlossenwer-

den,diehierzutreffendenvertrag-

lichen Regelungen sind jedoch

nichtganzunproblematisch.Die

MietersindstetsfreiinderWahl

ihresStromversorgers.

FürdeninnerhalbdesHausesab-

gesetztenStromfallenkeineNetz-

nutzungsentgeltean,desgleichen

istderStromvonderStromsteuer

befreit.EineEEG-Umlagemussje-

docherhobenwerden,daindiesem

FallnichtderermäßigteEEGUm-

lagesatzgemäß§58desEEGzum

Tragenkommt.

JedochwerdeninderLiteraturGestaltungs-

möglichkeitengenannt,diedieMieterge-

meinschaft als BHKW-Betreiber in Form

einerGbRoderGmbHvorsehen.DieGestal-

tung der gesellschaftlichenVerhältnisse

erlaubtauchdieBerücksichtigungderun-

terschiedlichen Interessendervermieten-

denEigentümer (hoheVerkaufspreise für

StromundWärme)undderselbstnutzen-

den Eigentümer (nur kostendeckende

Preise)HinweisefindetmaninSonne,Wind

undWärme (4.2011) und Neue Energie

(5/2011)sowieaufderHomepagemancher

Berater (Beispiel:http://www.energy-con-

sulting-meyer.de/bhkw.html).

WieauchbeimBetriebeinesBHKWinei-

nemEinfamilienhaus führtderErlös aus

demStromverkaufbeiderEinkommensteu-

erzuGewinnenausGewerbebetrieb.



8 Hinweise für Mikro-KWK-Anlage bei Einspeisung nach dem EEG

Im weiteren Abschnitt gehen wir mit

einigen Stichpunktenauf den Betrieb

einerMikro-KWK-AnlagenachdemEr-

neuerbaren-Energien-Gesetz ein. Die

Wirtschaftlichkeithängtganzwesent-

lichvondenimEEGfestgelegtenFörder-

sätzen für die Stromerzeugung aus

Biogas/Biomethanab.MitderReform

desEEGsolltefürkleinereAnlagendie

Wirtschaftlichkeitnurnochschwerzu

erreichensein.DerEinsatzvonBiogas/

BiomethanistausGründendesKlima-

schutzeszubefürwortenundwirdbei

derErmittlungdesPrimärenergiefaktors

nach DIN 18599 als Bestandteil der

Energieeinsparverordnung (EnEV)und

des Erneuerbaren-Energien-Wärme-

Gesetzes(EEWärmeG)berücksichtigt.

Ein weiterer wirtschaftlicherVorteil

liegtinderFörderungvonKWK-Anlagen,

diebereitsabgeschriebensindundfür

eineFörderungnachdemKWK-Gesetz

und für eine vollständige Entlastung

nach dem Energiesteuergesetz nicht

mehrinfragekommen.

DieZulassungeinesBHKWnachdem

EEG isthinsichtlichderFörderungähnlich

umfangreichwiedieZulassungnachdem

KWK-Gesetz,insbesonderezurErlangungder

Flexibilitätsprämiewirdeineumfangreiche

Zertifizierungverlangt.

DieVergütungdeserzeugtenStromserfolg-

tezumApril2014nachdemEEG2012mit

einer festen Strom-Einspeisevergütung,

dieinderGrößenordnungzwischen25und

28Cent/kWelliegt;diesesgiltweiterhinfür

Bestandsanlagen.

MitInkrafttretendesEEG2014sollender

BonusfürNawaroundderBonuszurGas-

aufbereitung (TechnologieBonus)gestri-

chenwerden.DiesesentspracheinerVergü-

tungvonca.10CentprokWh.Sieistdamit

wirtschaftlichkauminteressanteralseine

Netzeinspeisung des Stroms nach dem

KWK-Gesetz.DerStromistnachdenneuen

Regelungengrundsätzlichvon50%EEG-

Umlage befreit, wenn er im räumlichen

Zusammenhangverbrauchtwird.Hieraus

ergibt sich wiederum einVorteil bei der

BelieferunginnerhalbeinesMietobjektes.

DiesemStromerlösstehteinBiomethan-

Bezugspreisvon11-13Cent/kWh(frei

Haus,einschl.MWSt.)gegenüber(Stand

April 2014).Voraussetzung für eine

Förderungist,dassdasGasauseinem

Biomethan-Bilanzkreisbezogenwurde

undderBetreibereinenentsprechenden

Nachweisführt.

EinegleichzeitigeFörderungnachdem

KWK-GunddemEEGistnichtzulässig.

HinsichtlichderBehandlungnachdem

Einkommensteuergesetzundnachdem

Umsatzsteuergesetzkönnenjedochdie

AusführungenindieserBroschüreauch

aufKWK-AnlagennachdemEEGent-

sprechendangewandtwerden.

WichtigerHinweis!Wegenderbevorste-

hendenÄnderungendesEEG2014sind

diejeweilsgeltendenVorschriftenkurz-

fristigzuerfragen.


Quellen

Richter,Niklas:Aktuelle steuerliche Aspekte bei Blockheizkraftwerken,Frankfurt,28.7.2011

VereinDeutscherIngenieuree.V.(Bachor,Andreas;Binde,Wulf;etal.):Statusreport 2013, Mikro-Kraft- Wärme-Kopplungsanlagen;Oktober2013

BundesministeriumderFinanzen:Schreiben vom 14. März 2011; Geschäftszeichen IV D 2 - S 7124/07/10002; Dok.: 2011/0197049

VereinDeutscherIngenieuree.V.:VDI 2077, Verbrauchskostenerfassung für die technische Gebäudeausrüstung;November2012

BundesministeriumderFinanzen:DienstvorschriftandieBundesfinanz-direktionen;Steuerentlastung nach Paragraph 53, 53 A und 53 B des Energiesteuergesetzesvom26.März2013

BundesministeriumderFinanzen:DienstvorschriftandieBundesfinanz-direktionen; Umsatzsteuerlichen Behandlung von Photo—voltaik- und KWK-Anlagen;EntwurfeinesBMFSchreibensvom22.Oktober2013

BundesministeriumderFinanzen:Schreibenvom14.03.2011andieoberstenFinanzbehördenderLänder;umsatzsteuer-lichen Behandlung von KWK-Anlagen – Unternehmereigenschaft, Vorsteuerabzug und Bemessungsgrundlage

Bachor,AndreasundBemmann,Ulrich:Abrechnungsvarianten – Stromerzeugung aus KWK-Anlagen in Mehrfamilienhäusern;BWK,Bd.62(2010)Nummer7/8

Zickner,Ralf:Energie und UmwelttechnikVeröffentlichungaufderHomepage;DerzeitigerStanddersteuerlichenBehandlungvonBlockheizkraftwerkenimEinfamilienhaus

ana AntragaufNetzanschluss

baFa BundesamtfürWirtschaftundAusfuhrkontrolle,Eschborn

bhKW Blockheizkraftwerk–motorischbetriebeneKWK-Anlage

eea Energie-Erzeugungs-Anlage,imSinnederVDE-AR-N4105

eeg Erneuerbare-Energien-Gesetzvom29.März2000,letzteFassungvom30.Juni2011,ergänztam23.August2012durchdiePhotovoltaik-Novelle

eeX EuropeanEnergyExchange

estg Einkommensteuergesetz

KfW KreditanstaltfürWiederaufbau,AnstaltöffentlichenRechts,FörderbankderBundesregierung

kW, kWel, kWth

physikalischeEinheitfürLeistung,häufigauchgetrenntnachelektrischemundthermischemLeistungsanteil

kWh physikalischeEinheitfürdieArbeit,eineLeistungvoneinemkWfüreineStundezuerbringen

KWK Kraft-Wärme-Kopplung;dieErzeugungvonStromoderAntriebsleistungineinermotorischenMaschineoderelektrochemi-schenAnlageunternutzbarerVerwendungderentstehendenWärme

nne Netz-Nutzungs-Entgelt;vorgeschriebenesEntgelt,welchesdemNetzbetreiberfürdieGewährungderNetznutzungzusteht

vnne vermiedenesNetz-Nutzungs-Entgelt;Gut-schriftandenKWK-BetreiberfürdieEin-speisungvonelektrischemStrominunmit-telbarerNähezuweiterenVerbrauchern

strom-nb Stromnetzbetreiber;fürdenKWK-BetreiberistinderRegelderVerteilnetzbetreiberderAnsprechpartner,derdenHausanschlussbetreibt

ustg Umsatzsteuergesetz

9 Infomaterial

Verzeichnis der Abkürzungen


DieseEmpfehlungenwurdenalsLeitfadenerstelltfürpriva-

teBetreibervonMikro-BHKWs.DieASUEhatsichbemüht,

dieumfangreichentechnischen,kaufmännischenundsteuer-

lichenAspekteunterEinbeziehungvonVertreternderPraxis,

der Behörden undVerbände zusammenzustellen. Jedoch

werdenvorallenDingendiesteuerlichenGestaltungsmög-

lichkeitenfürBHKW-AnlagenbeiunterschiedlichenFinanz-

behördenverschiedenbehandelt.Aktuell(StandJan.2014)

erarbeitetdieFinanzverwaltungeineVerwaltungsanweisung

zurBesteuerungvonBHKW.DerabsehbareInhaltentspricht

denAusführungenindiesemLeitfaden.

Durchdienochin2014anstehendenGesetzesänderungen

zumBeispielzumEEGwerdendieimLeitfadenangesproche-

nengesetzlichenRegelungenhinsichtlichdersteuerlichen

BehandlungundderFörderungvonBHKWsmöglicherweise

auchkurzfristigverändert,angepasstoderauchdurchneue

Regelungenersetzt.WirsindumdiejeweiligeAktualisierung

stetsbemühtundwerdenaufunsererHomepagewww.ASUE.

de/Steuerbroschuere aktuelle Informationen zum Inhalt

dieserBroschürebereithalten.

BittebeachtenSie,dassdieserLeitfadenHinweisezurgeüb-

tenPraxisundallgemeineInformationenzurAnschaffung

und zumBetrieb vonBHKWs enthält, diewirmitgroßer

Sorgfaltzusammengestellthaben.Eineverbindliche,aufIhre

SituationundIhreAnliegenabgestimmtesteuerliche,ener-

giewirtschaftlicheoderrechtlicheBeratungkannundsollder

Leitfadennichtersetzen.TrotzderangewandtenSorgfaltbei

der ErstellungdesLeitfadensübernimmtdieASUEkeine

HaftungfürdieRichtigkeit,AktualitätoderVollständigkeit

desInhaltes.

DieHinweiseaufInternetseitenandererBetreiberwurden

durchunsbeiderErstellungdesLeitfadenssorgfältiggeprüft.

AllerdingshabenwirselbstkeinenEinflussaufden Inhalt

dieserSeiten.FürderenInhaltistvielmehrausschließlichder

jeweiligeBetreiberderWebseiteverantwortlich.Sofern in

demLeitfadenauf Internetseitenhingewiesenwird,über-

nimmt die ASUE keineVerantwortung für deren Inhalt,

FehlerfreiheitoderRechtmäßigkeit.

9 Infomaterial

Wichtige Hinweise

Fotos:Eisenhans(3);PiLens-Photo(8li.);MarinaLohrbach(8r.);DanRace(9);jeremiasmünch(10);eccolo(13li.);GabrieleRohde(13r.);Taffi(15li.);Eisenhans(15r.);@nt(17);matttilda(19);bilderbox(20);FrankGärtner(22);loraks(23)


Überreicht durch:

HerausgeberASUE Arbeitsgemeinschaft für sparsamen und umweltfreundlichen Energieverbrauch e.V.Robert-Koch-Platz 410115 Berlin

Telefon 0 30 / 22 19 1349-0 [email protected] www.asue.de

BearbeitungASUE-Arbeitskreis Brennstoffzellen/BHKWinsbesondere:Ute ScholzWulf BindeGerhard LorchGerhard NeuhausTibor BrockmannJürgen Stefan Kukuk

Grafik Kristina Weddeling, Essen

Bezug

Verlag für sparsamen und umweltfreundlichen EnergieverbrauchGirardetstraße 2-38, Eingang 4 45131 Essen

Telefon 02 01 / 799 89 204 Telefax 02 01 / 799 89 206 www.energiedruck.de [email protected]

Leitfaden zur Anmeldung undsteuerlichen Behandlung vonMikro-BHKWs bis zu 5 kWBestellnummer: 06 05 14 Schutzgebühr: 5,51 € / 5,90 € (zzgl. / inkl. 7 % MwSt.) Stand: Mai 2014

HinweisDie Herausgeber übernehmen keine Gewähr für die Richtigkeit und Vollständigkeit der Angaben.

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