Repetitorium Finanzrecht – KöSt Gunter Mayr

Besteuerung von Gesellschaften

(Auszug)

Besteuerung von Gesellschaften

• „natürliche Personen“

– Einzelunternehmer, Gesellschafter von PG

– unterliegen der ESt

• „jurist. Personen“ bzw. Körperschaften

(zB KapGes)

– unterliegen der KöSt

• Dualismus der

Unternehmensbesteuerung

Personengesellschaften

• unterliegen als solche nicht der ESt

– kein Steuersubjekt

• Gewinn: den Gesellschafter direkt

zugerechnet (§ 23 Z 2)

• Personenvereinigungen mit betriebl.

Einkünften:

– Gesellschafter als Mitunternehmer

– Mitunternehmer:

- wie Unternehmer, aber Mitunternehmer

Mitunternehmer

• § 23 Z 2 EStG

– OG, KG

– zudem: atyp. Stille, GesBR, EWIV

– nicht: echte stille Gesellschaft

• Mitunternehmer tragen Unternehmerrisiko: • Beteiligung am Gewinn/Verlust

• stillen Reserven/Firmenwert

• Haftung für Schulden

+ Unternehmerinitiative

Körperschaften

• Körperschaften/Kap.Ges.

– eigene Steuersubjekte

• Gesellschaft – Gesellschafter

– getrennt zu erfassende Steuersubjekte

– Trennungsprinzip

KStG

persönliche Steuerpflicht:

– juristische Personen des privaten Rechts

GmbH, AG, Genossenschaften, Vereine, Privatstiftungen

– Betriebe gewerblicher Art von KöRs

– nichtrechtsfähige Personenvereinigungen

StRef 2005: Gruppenbesteuerung

• steuersystematische Einordnung einer Gruppenbesteuerung/Organschaft

– Grundsatz: Individualbesteuerung

– Ausnahme:

• Gruppenbesteuerung/Organschaft

• auch keine Zusammenveranlagung von Ehegatten

• warum Reform in Österreich? – bisherige Organschaft: nicht mehr zeitgemäß (RFH)

• wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung

• Ergebnisabführungsvertrag

• nicht europarechtskonform

Konzept

Gruppenbesteuerung: – Ebenenzurechnung

- Ergebnis/Einkommensvereinigung

– nur mehr: finanzielle Verbindung von über 50%

– neu: ausländische Gruppenmitglieder - anders zB: deutsche Organschaft

Konzept: Zurechnung

Beispiel:

GT

A1

A2

A3

Beispiel:

zB:

Gruppenträger

Gruppenmitglied

kein GM

Österreich

Gruppenbildung

außerhalb der Gruppe

ausländische Gruppenmitglieder

ausländische Verluste:

• Umrechnung auf österreichisches

Steuerrecht

• „Nachversteuerung“

– bei Verlustverwertung im Ausland

– bei Ausscheiden aus der Gruppe (außer bei

Liquidation und Insolvenz)

• steuerpolitischer Hintergrund:

– attraktiver Standort + europarechtskonform