www.aksz.ch AKSZ, 20161

www.aksz.ch AKSZ, 20162

Lohn und Dividende

SUVA Veranstaltung für

Treuhänder

Seedamm Plaza, Pfäffikon 20. September 2016

www.aksz.ch AKSZ, 20163

Manfred Simmen, lic. oec. HSG

Mitglied der Geschäftsleitung

www.aksz.ch AKSZ, 20164

Agenda

History / Entwicklung

Spannungsfeld und finale Verhältnisfrage

Meccano

online Rechner bfs / Rechtsprechung

Wegleitung definiert den Prozess

Fallbeispiele

Ruling / Vorabsprachen

www.aksz.ch AKSZ, 20165

History und Entwicklung 1/3

Auslöser

Unternehmenssteuerreform II:

privilegierte Besteuerung auf Beteiligungen an Kapitalgesellschaften

von mind. 10%

Stufe Bund direkte Bundessteuer:

50 % Besteuerung von Dividenden

Stufe Kanton:

per 1.1.2008 bereits in 17 Kantonen eine Teilbesteuerung

ausgeschütteter Gewinne eingeführt (Kanton SZ 25%)

www.aksz.ch AKSZ, 20166

www.aksz.ch AKSZ, 20167

History und Entwicklung 1/3

Problematik

erkannt

www.aksz.ch AKSZ, 20168

History und Entwicklung 2/2

Kanton Schwyz

Dividendenprivileg bis 31.12.2014: 75%

Dividendenprivileg ab 01.01.2015: 50%

Dividenden Volumen 2009

CHF 3.8 Mrd. approximative Ausschüttung Dividenden per 2009 im Kanton Schwyz

www.aksz.ch AKSZ, 20169

History und Entwicklung 3/3

Entwicklung in letzter Zeit…

- Wechsel von der Substanzdividende zur ordentlichen

Dividendenzahlung

- Wechsel vom Dividendenbezug bei Dienstleistungsunternehmen

(Kapitalextensiv) zu Gewerbebetrieben (Kapitalintensiv).

- Wechsel von „Grossbezügen“ zu „Kleinbezügen“

www.aksz.ch AKSZ, 201610

Dividendenthematik

Spannungs

-feld

Dividende

branchen-

üblicher Lohn

UG-Steuerwert

(Steuerbehörde)

www.aksz.ch AKSZ, 201611

NW-Praxis: Frage nach (Miss-)Verhältnis

Verhältnis ?

Arbeits-

leistungLohn

DividendeVermögen

eingesetzt

www.aksz.ch AKSZ, 201612

Meccano der Dividenden-Überprüfung

Steuer

-wert

1 Mio.akzept.

Brutto Div.

100’000.-

Aus-

schüttung

250’000.-

Gehalt

110’000.-

branchen

üblicher

Lohn

160’000.-

Aufrech-

nung

50’000.-

Aufrech-

nung

50’000.-

Dividende

250’000.-

www.aksz.ch AKSZ, 201613

online Rechner BfS

• Branchenüblichkeit

www.aksz.ch AKSZ, 201614

Rechtssprechung

• Massgebender Lohn– AHVG Art. 4 und 5 Abs. 2– Gemäss genannten Artikeln sind nur auf dem Erwerbseinkommen AHV-Beiträge geschuldet, nicht aber auf dem Vermögensertrag (BGE

122 V 178 E. 3b.)

– Aufgrund Rechtspraxis und Rechtsprechung, obliegt es den AKs, selbständig zu beurteilen, ob ein Einkommensbestandteil als ML oder

als Kapitalertrag qualifiziert werden muss (BGE 122 V 179 f., BGE 103 V 4 f., AHI 1997 203, E2b)

– Branchenüblichkeit (WML Rz 2011)

• BGE 134 V 297– Offensichtliches Missverhältnis– Bezieht ein Arbeitnehmer und Aktionär eine Dividende, so gilt es abzuklären, ob sie im Arbeitsverhältnis oder in der Kapitalbeteiligung

begründet ist

www.aksz.ch AKSZ, 201615

Die Wegleitung definiert den Prozess 1/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 1, Art. 20 Abs. 1bis DBG

– WML 2011, Abs. 2, Abweichung

– WML 2011, Abs. 3, Beurteilung Missverhältnis

– WML 2011, Abs. 4, Verhältnis Lohn - Dividende

– WML 2011, Abs. 5, Branchenüblichkeit

– WML 2011, Abs. 6, Angemessenheit, Steuerwert Unternehmung

– WML 2011, Abs. 7, Eigenkapitalertrag < bzw. > 10%

www.aksz.ch AKSZ, 201616

Die Wegleitung definiert den Prozess 2/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 1, Art. 20 Abs. 1bis DBG

www.aksz.ch AKSZ, 201617

Die Wegleitung definiert den Prozess 3/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 2, Abweichung

www.aksz.ch AKSZ, 201618

Die Wegleitung definiert den Prozess 4/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 3, Beurteilung Missverhältnis

www.aksz.ch AKSZ, 201619

Die Wegleitung definiert den Prozess 5/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 4, Verhältnis Lohn - Dividende

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Die Wegleitung definiert den Prozess 6/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 5, Branchenüblichkeit

www.aksz.ch AKSZ, 201621

Die Wegleitung definiert den Prozess 7/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 6, Angemessenheit, Steuerwert Unternehmung

www.aksz.ch AKSZ, 201622

Die Wegleitung definiert den Prozess 8/8

• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als

massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)

– WML 2011, Abs. 7, Eigenkapitalertrag < bzw. > 10%

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Fallbeispiel A

• Transport

• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende

Dividende Steuerwert überhöht

35’000.- 410’000.- nein; 8.53%

• Frage Lohn – Arbeitsleistung

effektiver Lohn branchenüblicher Lohn

85’000.- 110’000.-

• Konsequenz: keine Aufrechnung

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Fallbeispiel B

• Detailhandel

• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende

Dividende Steuerwert überhöht

30’000.- 380’000.- nein; 7.9%

• Frage Lohn – Arbeitsleistung

effektiver Lohn branchenüblicher Lohn

93’000.- 120’000.-

• Konsequenz: keine Aufrechnung

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Fallbeispiel C

• Metallbau

• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende

Dividende Steuerwert überhöht

100’000.- 270’000.- ja; 37.0%

• Frage Lohn – Arbeitsleistung

effektiver Lohn branchenüblicher Lohn

80’000.- 100’000.-

• Konsequenz: Aufrechnung CHF 20’000.- als massgebender Lohn

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Fallbeispiel D

• Beratung

• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende

Dividende Steuerwert überhöht

2’450’000.- 9’500’000.- ja; 27.2%

• Frage Lohn – Arbeitsleistung

effektiver Lohn branchenüblicher Lohn

180’000.- 260’000.-

• Konsequenz: Aufrechnung CHF 80’000.- als massgebender Lohn

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Fallbeispiel E 1/2

• Architekturfirma

• Dividende p.a. in CHF Steuerwert überhöht

2011: 1’000’000.- 6’000’000.- ja; 16.6%

2012: 800’000.- 7’500’000.- ja; 10.6%

2013: 1’400’000.- 10’000’000.- ja; 14.0%

2011 2012 2013

• MA A: 110’000.- 120’000.- 210’000.-

• MA B: 550’000.- 408’000.- 714’000.-

• MA C: 170’000.- 136’000.- 238’000.-

• MA D: 170’000.- 136’000.- 238’000.-

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Fallbeispiel E 2/2

• Frage Lohn – Arbeitsleistung

2011 2012

• effekt. bran.übl. effek. bran.übl.

• MA A: 130’000.- 134’000.- 136’000.- 135’000.-

• MA B: 166’000.- 145’000.- 171’000.- 155’000.-

• MA C: 155’000.- 142’000.- 146’000.- 142’000.-

• MA D: 140’000.- 140’000.- 145’000 140’000.-.

• Konsequenz: keine Aufrechnung bei total CHF 3.2 Mio. Dividenden in

3 Jahren

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Schlussfolgerung: Vorabklärungen treffen

Im Rahmen eines Rulings in der Form einer unverbindlichen

Vorabklärung und Stellungnahme durch die AK gewinnen Sie in

ihrer Beratung zu Gunsten ihrer Klienten Planungs- und

Prognosesicherheit.

Kontaktieren Sie uns, wir stehen Ihnen zur Verfügung.

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Danke für Ihre Aufmerksamkeit.