Bitcoin im Ertragsteuerrecht

Christian Wimpissinger3. März 2015

Übersicht

Steuerrechtliche Qualifikation von Bitcoins

Schürfen von Bitcoin (Mining)

Bewertung

Bilanzierung

Zahlungsmittel Bitcoins

Bitcoins als Veranlagung und im Finanzwesen

Steuerrechtliche Qualifikation von Bitcoins

• Virtuelles Zahlungsmittel. Gesetzliches Zahlungsmittel?

• Funktionen von Geld im wirtschaftlichen Sinn

Tauschmittel

Recheneinheit

Wertaufbewahrungsmittel

• Komplementärwährung ähnlich zu Regionalwährungen

• Finanzielles unkörperliches Wirtschaftsgut

• Nach BMF sind Bitcoin ein, einer Finanzanlage oder einem Finanzinstrument vergleichbares Wirtschaftsgut

Schürfen von Bitcoin

• Mining dient der Validierung von Transaktionen zwischen einzelnen Mitgliedern des Netzwerks

• Für die Tätigkeit erhält der Miner den Gegenwert des erzeugten Blocks (derzeit etwa 25 Bitcoins)

• Bereicherung des Miners ohne Bezahlung durch den Leistungsempfänger

• Stellt dieser Vermögenszuwachs beim Minersteuerpflichtige Einkünfte dar?

• Begründung von Betriebsstätte durch Verwendung von Computern oder Servern; Folgefragen (zBZuordnung von Bitcoins)

Schürfen von Bitcoin

Einkünfte aus Gewerbebetrieb

Selbständigkeit: wesentliche Anschaffungs‐und Betriebskosten

Nachhaltigkeit: kontinuierliche Nachrüstung der Hardware

Gewinnerzielungsabsicht oder Liebhaberei

Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr: jeder ist grds bereit an jeden zu leisten

• Für das BMF ist Schürfen grundsätzlich eine gewerbliche Tätigkeit

Schürfen von Bitcoin

Sonstige Einkünfte aus Leistungen

• Leistung lt VwGH: „jedes Verhalten, das darauf gerichtet ist, einem anderen einen wirtschaftlichen Vorteil zu verschaffen“

• Bitcoin‐Mining über „Mining‐Pools“

• Gelegentlicher oder einmaliger Betrieb

• Fehlen der Nachhaltigkeit

• Gegenleistung: die dem Miner für das Validieren der Transaktion gutgeschriebenen Bitcoins

Schürfen von Bitcoin

Mining‐Pool, das Schürfen als Gruppe

• Bilden Gruppen von Schürfern, die sich zusammenschließen eine Mitunternehmerschaft?

• internationale Aspekte

• Gewinnermittlung

• Bewertungsfragen

Bewertung

§ 6 EStG (betrieblich) oder§ 15 EStG (außerbetrieblich)

• Anhaltspunkte:

Betriebseinnahmen in Form eines geldwerten Vorteils

Marktpreis im Zeitpunkt des Zugangs (üblicher Mittelpreis des Verbraucherorts)

• Ermittlung der steuerpflichtigen Einkünfte: 

Differenz aus Marktwert und Betriebsausgaben

Werbungskosten (Strom, Abschreibung etc)

Bilanzierung

• Aktivierungsverbot? 

§ 4 Abs 1 EStG iVm § 197 Abs 2 UGB, da Bitcoins nicht unentgeltlich erworben

Gegenleistung für die Dienstleistung des Miners

• Umlaufvermögen, weil meist als Währung, Zahlungsmittel oder Recheneinheit verstanden

• Anlagevermögen, wenn Bitcoins der dauerhaften Wertsicherung im Betriebsvermögen dienen

Zahlungsmittel Bitcoin

Bitcoin als Zahlungsmittel zwischen Unternehmern

• Bsp. Kauf einer Maschine gegen Hingabe von Bitcoins

• Tauschgeschäft (§ 6 Z 14 lit a EStG)

• Veräußerungspreis des hingegebenen Wirtschaftsgutes und Anschaffungskosten des erworbenen Wirtschaftsgutes sind jeweils der gemeine Wert des hingegebenen Wirtschaftsgutes

beim Käufer: Bitcoin Tageswert

beim Veräußerer: gemeiner Wert der Maschine

bei Dienstleistungen: Wert der Dienstleistung relevant

Zahlungsmittel Bitcoin

Bitcoin als Zahlungsmittel von Konsumenten

• Erwerb von Bitcoin über Automaten oder im Internet

• Berechnung der Behaltefrist (s.u.)

• Tauschgeschäft

Einkünfte aus KapitalvermögenSpekulation gemäß § 31 EStG

• Möglicherweise führt eine Veranlagung mit Bitcoin zu einem WG iSd § 27 EStG 

Sondersteuersatz iHv 25% (auch für realisierte Wertsteigerungen)

nach BMF ist das der Fall, wenn Bitcoin zinstragend veranlagt werden.

• Ansonsten Spekulationsgeschäft gemäß § 31 EStG, wenn der Zeitraum zwischen Anschaffung und Veräußerung maximal ein Jahr beträgt

Bitcoin als Veranlagung undim Finanzwesen

Bitcoin als Veranlagung undim Finanzwesen

Anschaffungskosten

• Durchschnittspreis; konkrete Zuordnung; FIFO, FILA?

Kredite in Bitcoins

• gelten die gleichen Regelungen wie für Fremdwährungskredite?

Finanzinstrumente basierend auf Bitcoins

• führen sie zu Einkünften aus Kapitalvermögen?

Anerkennung durch Banken (inkl. Fed, EZB)

• Umstellung in Rechnungswesen?

Dr. Christian Wimpissinger LL.M. (NYU)wimpissinger@bindergroesswang.at

T +43 1 534 80 270

Hinweis: Diese Präsentation stellt lediglich eine generelle Information und keineswegs eine Rechtsberatung dar. Diese Information kann eine individuelle Rechtsberatung nicht ersetzen. Für Inhalt und Richtigkeit dieser Präsentation wird keine Haftung, gleich welcher Art, übernommen.