Inhaltsübersicht - Linde Verlag
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XIII
Inhaltsübersicht
Vorwort ................................................................................................................. VAutorenverzeichnis ............................................................................................. VIIInhaltsverzeichnis ................................................................................................ XVAbkürzungsverzeichnis ...................................................................................... LVII
Unternehmens- und GesellschaftsrechtAakriti Chandihok/Thomas Ratka1. Einleitung ......................................................................................................... 3Julia Told2. Gesellschaft bürgerlichen Rechts ............................................................... 17Clemens Appl3. Offene Gesellschaft ....................................................................................... 151Clemens Völkl4. Kommanditgesellschaft ............................................................................... 249Ulrich Edelmann5. GmbH & Co KG ........................................................................................... 301Maria Dreher6. Stille Gesellschaft .......................................................................................... 367Thomas Ratka7. Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung ............................... 425Veronika Appl8. Umgründungen und Unternehmensübergang ........................................ 435Thomas Ratka9. Internationales Privatrecht ......................................................................... 465Walter Szöky10. Firmenbuchrecht .......................................................................................... 479Thomas Ratka11. Firma und Geschäftsbezeichnung .............................................................. 537Leonhardt Lindbauer/Bettina Maria Szaurer/Daniela Ziehfreund12. Rechnungslegung ......................................................................................... 567
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XIV
SteuerrechtSebastian Bergmann13. Laufende Ertragsbesteuerung ..................................................................... 653Sebastian Bergmann14. Ertragsbesteuerung von Anteilsveräußerungen ....................................... 765Katharina Haselsteiner/Christian Ludwig15. Umgründungssteuerrecht ........................................................................... 795Martin Vock16. Gruppenbesteuerung ................................................................................... 853Gerald Toifl17. Internationales Steuerrecht ......................................................................... 877Caroline Toifl18. Umsatzsteuer ................................................................................................. 957Mario Perl19. Grunderwerbsteuer ...................................................................................... 975Sebastian Bergmann/Magdalena Habsburg-Lothringen20. Kommunalsteuer .......................................................................................... 1033Sebastian Bergmann/Tina Ehrke-Rabel21. Abgabenverfahren ........................................................................................ 1041
Sonstige RechtsgebieteDaniela Ebner22. Zivilverfahrensrecht ..................................................................................... 1063Wendelin Ettmayer23. Arbeitsrecht ................................................................................................... 1089Christian Handig/Peter Sander24. Gewerberecht ................................................................................................ 1137Andrea Lehner25. Strafrecht ....................................................................................................... 1191Erwin Gisch/Christian Wetzelberger26. Versicherungsvertragsrecht ........................................................................ 1237Sebastian Feuchtmüller/Thomas Mittl27. Vergaberecht ................................................................................................. 1259Stichwortverzeichnis ........................................................................................... 1279
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XV
InhaltsverzeichnisVorwort ................................................................................................................. VAutorenverzeichnis ............................................................................................. VIIInhaltsübersicht ................................................................................................... XIIIAbkürzungsverzeichnis ...................................................................................... LVIIUnternehmens- und Gesellschaftsrecht ........................................................ 11. Einleitung ........................................................................................................ 3
I. Grundlagen .......................................................................................... 4A. Allgemeines .................................................................................... 4B. Unternehmerbegriff und UGB-Anknüpfung ........................... 6C. Die Rechtsfähigkeit von Personengesellschaften ...................... 7
II. Abgrenzung zu Kapitalgesellschaften .............................................. 8III. Historische Entwicklung .................................................................... 11
A. Römisches Recht: Die societas .................................................... 11B. Europäisches Mittelalter: Handelsgesellschaften ...................... 13C. Kodifikation ................................................................................... 14
IV. Unionsrechtliche Einflüsse ................................................................ 142. Gesellschaft bürgerlichen Rechts ................................................................ 17
I. Einleitung ............................................................................................. 24A. Reform des 27. Hauptstückes ...................................................... 24B. Inkrafttreten des GesbR-Reformgesetzes .................................. 26C. Zwingender Normenbestand des 27. Hauptstückes ................ 27
II. Begriff und Rechtsgrundlage ............................................................. 28A. Begriff ............................................................................................. 28B. Rechtsgrundlagen ......................................................................... 29C. Ausstrahlungswirkung des 27. Hauptstückes auf andere
Rechtsformen ................................................................................. 301. GesbR-Recht als subsidiäre Rechtsquelle .............................. 302. GesbR-Recht kodifiziert allgemeinen Teil des Gesell-
schaftsrechts .............................................................................. 31a) Pflicht zur Mitwirkung und Interessenwahrung ........... 31b) Gleichbehandlungsgrundsatz ........................................... 32c) Actio pro socio .................................................................... 32
III. Wesen, Zweck, Erscheinungsformen und Anwendungsgebiet .... 33A. Wesen ............................................................................................. 33
1. Allgemeines ............................................................................... 332. Gesellschaftsvertrag ................................................................. 343. Rechtsnatur ............................................................................... 35
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XVI
B. Zweck und Unternehmensgegenstand ...................................... 381. Allgemeines ............................................................................... 382. Erwerbswirtschaftliche Zwecke .............................................. 383. Ideelle Zwecke ........................................................................... 394. Vermögensverwaltung ............................................................. 40
a) Zulässigkeit und Abgrenzung von der schlichten Rechtsgemeinschaft ............................................................ 40
b) Rechtliche Bedeutung der Abgrenzung bloß ver-mögensverwaltender GesbR von der schlichten Rechtsgemeinschaft ............................................................ 42
5. Unzulässige Zwecke ................................................................. 43C. Rechtliche Strukturtypen ............................................................. 44
1. Allgemeines ............................................................................... 442. Innen-GesbR – Außen-GesbR ............................................... 453. Unternehmerische GesbR – rein zivilistische GesbR .......... 46
D. Praktische Bedeutung und Anwendungsbereich ..................... 46IV. Errichtung ............................................................................................ 48
A. Allgemeines .................................................................................... 48B. Konkludente Errichtung einer GesbR unter Eheleuten
und Lebenspartnern ..................................................................... 50V. Abgrenzung von verwandten Rechtsinstituten .............................. 52
A. Allgemeines .................................................................................... 52B. Abgrenzung Innen-GesbR/bloß zivilrechtlicher Vertrag ........ 52C. Abgrenzung Innen-GesbR/partiarisches Darlehen .................. 52D. Abgrenzung GesbR/Arbeitsvertrag ............................................ 53E. Abgrenzung GesbR/schlichte Rechtsgemeinschaft .................. 54F. Abgrenzung Innen-GesbR/Stille Gesellschaft ........................... 54G. Abgrenzung GesbR/OG/KG ....................................................... 55
VI. Kriterien der Rechtsformwahl ........................................................... 56VII. Vermögensordnung ............................................................................ 56
A. Einleitung ....................................................................................... 56B. Hauptstamm .................................................................................. 57C. Gesellschaftsvermögen ................................................................. 58
1. Sachenrechtsfähiges Gesellschaftsvermögen ........................ 582. Schuldrechtliche Positionen des Gesellschaftsvermögens .... 62
a) Allgemeines ......................................................................... 62b) Gesetzliche Regelung ......................................................... 62c) Rechtslage zur GesbR alt ................................................... 63
VIII. Verbindlichkeiten und Haftungsordnung ....................................... 65A. Allgemeines .................................................................................... 65B. Verbindlichkeiten ......................................................................... 65C. Haftung ........................................................................................... 68
1. Grundsätzliches und Haftung für vertragliche Ansprüche ... 682. Haftung aus Delikt ................................................................... 693. Haftung für bereicherungsrechtliche Ansprüche ................ 71
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XVII
IX. Organisationsstruktur der GesbR ..................................................... 71A. Allgemeines .................................................................................... 71B. Grundlagengeschäfte .................................................................... 71C. Verwaltung ..................................................................................... 72
1. Mitwirkung iSd § 1182 Abs 2 Satz 3 ABGB .......................... 722. Geschäftsführung ..................................................................... 73
a) Geschäftsführung nach Inkrafttreten des GesbR-Reformgesetzes ...................................................... 73aa) Allgemeines .................................................................. 73bb) Dispositiv-gesetzliches Modell der Geschäfts-
führung ......................................................................... 74(i) Allgemeines .......................................................... 74(ii) Ordentliche Geschäftsführungsmaßnahmen ... 75(iii) Bestellung eines unumschränkt Bevoll-
mächtigten gemäß § 1008 ABGB ...................... 77(iv) Außerordentliche Geschäftsführungs-
maßnahmen ......................................................... 77cc) Vertragliche Regelung der Geschäftsführung ......... 79
(i) Allgemeines .......................................................... 79(ii) Gesamtgeschäftsführung nach dem Vier-
augenprinzip/Mehrheitsprinzip/Ein-stimmigkeitsprinzip ............................................ 79
(iii) Übertragung der Geschäftsführungsbefugnis und Verwalterbestellung ................................... 80
dd) Entzug und Kündigung der Geschäftsführungs-befugnis ......................................................................... 82(i) Entzug der Geschäftsführungsbefugnis ........... 82(ii) Kündigung der Geschäftsführungsbefugnis .... 84
b) Dispositiv-gesetzliche Geschäftsführung vorInkrafttreten des GesbR-Reformgesetzes ........................ 85
3. Sorgfaltsmaßstab der Geschäftsführer und Haftung ........... 88X. Vertretung ............................................................................................ 88
A. Allgemeines .................................................................................... 88B. Vertretung rein zivilistischer GesbR .......................................... 91C. Unternehmerische GesbR ............................................................ 95D. Entzug der Vertretungsbefugnis ................................................. 97
XI. Rechte und Pflichten der Gesellschafter .......................................... 97A. Geschäftsanteil .............................................................................. 97B. Pflichten ......................................................................................... 98
1. Mitwirkungspflicht .................................................................. 982. Haftung ...................................................................................... 983. Beitragspflicht ........................................................................... 99
a) Einlageleistung .................................................................... 99b) Nachschusspflicht .............................................................. 99
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XVIII
c) Verlusttragung .................................................................... 101d) Herausgabepflicht von Vorteilen ..................................... 101
4. Treuepflicht ............................................................................... 1015. Wettbewerbsverbot .................................................................. 102
C. Rechte ............................................................................................. 1031. Vermögensrechte ..................................................................... 103
a) Anteil am Gesellschaftsvermögen .................................... 103b) Anteil am Gewinn .............................................................. 103c) Gewinnentnahmerecht ...................................................... 105d) Kapitalentnahmerecht ....................................................... 106e) Aufwandsersatz ................................................................... 106f) Abfindungsanspruch ......................................................... 107
2. Kontrollrechte ........................................................................... 108a) Buchführung/Rechnungslegung ...................................... 108b) Informationsrechte und Bucheinsichtsrecht .................. 108
XII. Gesellschafterwechsel und Beendigung ........................................... 109A. Änderungen des Gesellschafterverhältnisses ............................ 109
1. Allgemeines ............................................................................... 1092. Eintritt eines Gesellschafters ................................................... 1103. Ausscheiden eines Gesellschafters ......................................... 111
a) Übereinkunft der Gesellschafter über das Ausscheiden eines Gesellschafters/Befristung/Eintritt einer auf-lösenden Bedingung ........................................................... 111
b) Austrittskündigung ............................................................ 112aa) Ordentliche Austrittskündigung ............................... 112bb) Außerordentliche Austrittskündigung ..................... 113
c) Ausschluss ........................................................................... 115d) Tod ....................................................................................... 120
4. Gesellschafterwechsel .............................................................. 1225. Rechtsfolgen .............................................................................. 123
a) Allgemeines ......................................................................... 123b) Gesellschaftsanteil .............................................................. 123c) Vermögensrechtliche Folgen ............................................ 123
aa) Sachenrechtliche Positionen ...................................... 124bb) Gesellschaftsbezogene Vertragsverhältnisse ........... 125cc) Forderungen und Verbindlichkeiten ....................... 126
d) Vermögensrechtliche Folgen beim Ausscheiden des vorletzten Gesellschafters ........................................... 127
e) Abfindung des ausscheidenden Gesellschafters ............. 128f) Haftung ausscheidender oder eintretender
Gesellschafter ...................................................................... 131g) Rechtslage vor Inkrafttreten des
GesbR-Reformgesetzes ...................................................... 132
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XIX
B. Beendigung .................................................................................... 1331. Rechtslage nach Inkrafttreten des GesbR-Reformgesetzes ... 133
a) Allgemeines ......................................................................... 133b) Ablauf der Zeit .................................................................... 134c) Gesellschafterbeschluss ...................................................... 135d) Tod ....................................................................................... 135e) Konkurs eines Gesellschafters .......................................... 135f) Ordentliche Auflösungskündigung ................................. 136g) Außerordentliche Auflösungskündigung ....................... 137h) Außerordentliche Kündigung durch Gläubiger ............ 140
2. Rechtslage vor Inkrafttreten des GesbR-Reformgesetzes ... 140XIII. Umwandlung ....................................................................................... 144
A. „Umwandlung“ der GesbR in eine eingetragene Personengesellschaft ..................................................................... 144
B. „Umwandlung“ der GesbR in andere eingetragene Gesellschaftsformen ...................................................................... 146
XIV. Liquidation ........................................................................................... 1473. Offene Gesellschaft ........................................................................................ 151
I. Die Gesellschaft ................................................................................... 156A. Rechtsgrundlagen/Wesen ............................................................ 156B. Grundprinzipien ........................................................................... 159
1. Gesellschaftszweck ................................................................... 1592. Unternehmensgegenstand ...................................................... 1603. Rechtsfähigkeit und Gesamthand .......................................... 1614. Unternehmereigenschaft ......................................................... 164
C. Vorgesellschaft .............................................................................. 164D. Gründung und gesellschaftsvertraglicher Mindestinhalt ........ 167
1. Gründung .................................................................................. 1672. Gesellschaftsvertrag ................................................................. 1683. Mindestinhalt des Gesellschaftsvertrags ............................... 1694. Obligatorische Gründung einer Personengesellschaft ........ 1705. Firmenbuchverfahren .............................................................. 171
E. Gründungsmängel ........................................................................ 1721. Fehlerhafte Gesellschaft ........................................................... 1722. Scheingesellschaft ..................................................................... 173
II. Gesellschafter ....................................................................................... 174A. Allgemeines .................................................................................... 174B. Sonderfälle ..................................................................................... 175
1. Treuhand-Gesellschafter ......................................................... 1752. Privatstiftung als Gesellschafter ............................................. 1753. Genossenschaft als Gesellschafter .......................................... 1764. Verein als Gesellschafter ......................................................... 176
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XX
C. Rechte und Pflichten der Gesellschafter im Innenverhältnis .... 1771. Treuepflicht (Mitwirkung, Zweckförderung,
Interessenwahrung) ................................................................. 1772. Gleichbehandlungsgrundsatz ................................................. 1793. Wettbewerbsverbot .................................................................. 180
a) Adressat, Inhalt und Reichweite ...................................... 180b) Zeitlicher Anwendungsbereich ........................................ 182c) Modifizierung des Verbots und Einwilligung der
anderen Gesellschafter ....................................................... 183d) Rechtsverletzung und Rechtsverfolgung ......................... 184e) Verjährung .......................................................................... 185
4. Informations- und Kontrollrecht ........................................... 185D. Aufnahme eines Gesellschafters in bestehende OG ................. 186E. Ausscheiden von Gesellschaftern/Beendigung der
Mitgliedschaft ................................................................................ 1871. Einvernehmliches Ausscheiden durch Vertrag ................... 1882. Ausscheiden aus gesellschaftsvertraglichen Gründen ........ 1883. Ausschluss aus wichtigem Grund .......................................... 1884. Ausschluss ohne wichtigen Grund ........................................ 1895. Auseinandersetzung mit dem ausscheidenden
Gesellschafter ............................................................................ 190a) Abfindung des Gesellschafters ......................................... 190b) Befreiung von Gesellschaftsschulden .............................. 192c) Ausgleichsanspruch der Gesellschaft .............................. 192d) Anwachsung des Geschäftsanteils ................................... 192e) Schwebende Geschäfte ....................................................... 193
III. Der Geschäftsanteil ............................................................................. 193A. Rechtsnatur .................................................................................... 193B. Gesellschafterbeitrag und Gesellschaftereinlage ....................... 194C. Kapitalanteil ................................................................................... 198D. Vermögensrechte, Gewinn- und Verlustverteilung ................. 199
1. Gewinn- und Verlustverteilung nach festen Kapitalanteilen .......................................................................... 199
2. Vergütung von Arbeitsgesellschaftern ohne Kapitalanteil ...... 2003. Gewinnauszahlung und -entnahme ...................................... 2014. Kapitalentnahme ...................................................................... 2035. Aufwandersatz, Schadenersatz und Herausgabepflicht ...... 203
E. Übertragung des Gesellschaftsanteils ......................................... 205IV. Geschäftsführung und Vertretung (Verwaltung der Gesellschaft) ... 207
A. Allgemeines .................................................................................... 207B. Grundsatz der Einzelgeschäftsführung ...................................... 208C. Gesellschaftsvertragliche Abweichungen .................................. 210
1. Geschäftsführung durch Dritte .............................................. 2102. Ressortverteilung ...................................................................... 2113. Gesamtgeschäftsführung ......................................................... 211
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXI
D. Haftung und Entlastung des Geschäftsführers ......................... 212E. Umfang der Geschäftsführungsbefugnis ................................... 213
1. Grundlagengeschäfte ............................................................... 2132. Gewöhnliche Geschäfte ........................................................... 2143. Außergewöhnliche Geschäfte ................................................. 2144. Sonderfall: Bestellung von Prokuristen ................................. 215
F. Entzug und Kündigung der Geschäftsführungsbefugnis ........ 2161. Entzug aus wichtigem Grund ................................................. 2162. Kündigung des Gesellschafter-Geschäftsführers ................. 217
V. Beschlussfassung ................................................................................. 218A. Stimmrecht und -pflicht .............................................................. 219B. Zulässigkeit von Mehrheitsbeschlüssen ..................................... 220C. Gesetzliche Quoren ....................................................................... 221D. Mängel ............................................................................................ 221E. Organschaftliche Vertretung ....................................................... 222
1. Wirksame Vertretung .............................................................. 2232. Prinzip der Selbstorganschaft/Einzelvertretungsbefugnis .... 2233. Gesamtvertretung ..................................................................... 2244. Missbrauch der Vertretungsmacht ........................................ 2255. Insichgeschäft ........................................................................... 2266. Entziehung der Vertretungsmacht ........................................ 2277. Exkurs: Weisungsrecht gegenüber Dienstnehmern
der OG ....................................................................................... 227VI. Gesellschafterhaftung ......................................................................... 228
A. Persönlicher Anwendungsbereich .............................................. 228B. Zeitlicher Anwendungsbereich ................................................... 228C. Inhalt und Umfang der Haftung ................................................. 229
1. Persönliche Haftung ................................................................ 2302. Unbeschränkte Haftung .......................................................... 2303. Unmittelbare Haftung ............................................................. 2304. Primäre Haftung ....................................................................... 2305. Solidarische Haftung ................................................................ 2306. Einwendungen des Gesellschafters ........................................ 2317. Zwangsvollstreckung ............................................................... 2328. Exkurs: Lohnanspruch bei Insolvenz der Gesellschafter .... 232
D. Nachhaftung und Sonderverjährung nach §§ 159, 160 UGB ... 2321. Sonderverjährung im Fall der Auflösung ............................. 2322. Nachhaftungsbegrenzung und Sonderverjährung im Fall
des Ausscheidens ...................................................................... 233a) Betroffene Verbindlichkeiten (Altverbindlichkeiten) ... 233b) Beginn der Fünf-Jahres-Nachhaftungsfrist .................... 234c) Sonderverjährung ............................................................... 234d) Umwandlung in eine Kommanditistenstellung ............. 235e) Durchbrechung der Nachhaftungsbegrenzung ............. 235
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXII
VII. Beendigung und Liquidation ............................................................ 236A. Allgemeines .................................................................................... 236B. Auflösungsgründe ......................................................................... 236
1. Zeitablauf/Befristung und Bedingung ................................... 2372. Beschluss der Auflösung ......................................................... 2373. Tod eines Gesellschafters ........................................................ 2384. Insolvenz eines Gesellschafters .............................................. 2395. Insolvenz der Gesellschaft ....................................................... 2396. Kündigung ................................................................................. 240
a) Kündigung eines Gesellschafters ...................................... 240b) Kündigung durch einen Privatgläubiger ......................... 241c) Rechtsfolgen ........................................................................ 242
C. Fortsetzungsbeschluss .................................................................. 242D. Übergang des Gesellschaftsvermögens ...................................... 243E. Liquidation ..................................................................................... 243
1. Voraussetzungen ...................................................................... 2432. Liquidatoren .............................................................................. 2443. Geschäftsführung und Vertretungsmacht von
Liquidatoren .............................................................................. 2454. Aufgaben von Liquidatoren .................................................... 246
a) Allgemeines ......................................................................... 246b) Eröffnungsbilanz ................................................................ 246c) Beendigung laufender Geschäfte ...................................... 246d) Rückstellung von zur Nutzung überlassenen
Gegenständen ..................................................................... 247e) Schlussbilanz und Vermögensverteilung ........................ 247
5. Anmeldung des Erlöschens und Aufbewahrung der Geschäftsunterlagen ................................................................. 248
4. Kommanditgesellschaft ................................................................................ 249I. Die Gesellschaft ................................................................................... 252
A. Rechtsgrundlagen/Wesen ............................................................ 252B. Grundprinzipien (Gesellschaftszweck, Verband,
Rechtsfähigkeit …) ....................................................................... 254C. Gründung und gesellschaftsvertraglicher Mindestinhalt ........ 255
1. Gründung .................................................................................. 2552. Gesellschaftsvertrag ................................................................. 255
D. Firma, Sitz, Unternehmensgegenstand etc ................................ 256E. Vorgesellschaft .............................................................................. 257F. Anmeldung und Wirkung ........................................................... 258
1. Anmeldung und Eintragung der Gesellschaft in das Firmenbuch ............................................................................... 258
II. Gesellschafter ....................................................................................... 259A. Komplementäre (Natur der Gesellschafterstellung,
Rechte und Pflichten, Mitwirkung) ............................................ 260
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXIII
B. Kommanditisten ........................................................................... 260C. Gesellschafter untereinander (Treuepflichten) ......................... 261
1. Treuepflichten und Gleichbehandlung ................................. 261D. Gesellschafter – Gesellschaft (Wettbewerb …) ........................ 262
1. Wettbewerbsverbot .................................................................. 2622. Informations- und Kontrollrechte ......................................... 2633. Geltendmachung der Informations- und Kontrollrechte .... 265
E. Ausschluss ...................................................................................... 266III. Der Geschäftsanteil ............................................................................. 266
A. Rechtsnatur .................................................................................... 266B. Einlage ............................................................................................ 266
1. Einlagen ..................................................................................... 2662. Kapitalanteil .............................................................................. 267
C. Vermögensrechte (Gewinn und Verlust, Entnahmen …) ...... 2681. Gewinnverteilung ..................................................................... 2692. Verlustverteilung ...................................................................... 2713. Gesellschaftsvertragliche Gestaltungen ................................. 2724. Entnahmerecht ......................................................................... 2725. Aufwandersatz, Schadenersatz und Herausgabe ................. 274
D. Übertragung, Zusammenlegung etc ........................................... 2741. Gesellschafterwechsel bei Kommanditisten ......................... 275
a) Aufnahme ............................................................................ 275b) Ausscheiden ........................................................................ 275c) Anteilsübertragung ............................................................ 275
2. Tod ............................................................................................. 276E. Ansprüche bei Übertragung, Ausscheiden und Ausschluss ... 276
IV. Mitwirkungsrechte der Kommanditisten/Verwaltung der Gesellschaft .............................................................. 277A. Geschäftsführung (gewöhnliche, außergewöhnliche und
Grundlagengeschäfte) .................................................................. 2771. Gewöhnliche Geschäfte ........................................................... 2782. Außergewöhnliche Geschäfte ................................................. 2783. Kontrolle der Geschäftsführung ............................................. 2794. Gesellschaftsvertragliche Abweichungen .............................. 279
B. Beschlussfassung ........................................................................... 280C. Vertretung ...................................................................................... 281
V. Gesellschafterhaftung ......................................................................... 283A. Als Gesellschafter .......................................................................... 283
1. Haftung des Komplementärs .................................................. 2832. Haftung des Kommanditisten ................................................ 283
a) Beschränkte Haftung ......................................................... 283b) Haftungsbefreiung durch Einlageleistung ...................... 285c) Einlagenrückgewähr/„Kapitalerhaltung“ ........................ 286d) Auskunftsrecht der Gläubiger .......................................... 287e) Haftung des Kommanditisten und Insolvenz ................ 288
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXIV
3. Anspruch auf höhere Pflichteinlage ...................................... 289a) Haftung vor Eintragung der Gesellschaft ....................... 289b) Haftung des eintretenden Kommanditisten ................... 290c) Haftung des Erwerbers bei Anteilsübertragung ............. 290d) Haftung des ausscheidenden Kommanditisten/
Nachhaftung ........................................................................ 290e) Haftung bei Auflösung der Gesellschaft ......................... 290f) Haftungsdurchgriff ............................................................ 291g) Zwingendes Recht .............................................................. 291h) Übergangsbestimmungen ................................................. 291
B. Der Kommanditist als Geschäftsführer ..................................... 291VI. Beendigung und Liquidation ............................................................ 291VII. Sonderformen ...................................................................................... 292
A. Treuhand-KG ................................................................................ 292B. Kapitalistische KG ......................................................................... 293C. Publikums-KG ............................................................................... 293D. GmbH & Co KG ............................................................................ 294
1. Begriff ......................................................................................... 2942. Geschichte und Anwendungsgebiet ...................................... 2953. Rechtliche Besonderheiten ...................................................... 296
a) Gründung ............................................................................ 296b) Beendigung .......................................................................... 296c) Firma .................................................................................... 297d) Geschäftsführung und Vertretung/Drittorganschaft
in der KG ............................................................................. 297e) Einlagenrückgewähr .......................................................... 298f) Sonstige Besonderheiten ................................................... 298
5. GmbH & Co KG ............................................................................................. 301I. Allgemeines .......................................................................................... 305
A. Begriff und Gestaltungsformen ................................................... 305B. Gründe für die Wahl der Rechtsform ........................................ 311C. Sonderbestimmungen zur GmbH & Co KG ............................. 312
II. Gründung ............................................................................................. 313A. Allgemeines .................................................................................... 313B. Derivative Gründung ................................................................... 313C. Originäre Gründung ..................................................................... 314D. Gesellschaftsvertrag der GmbH & Co KG ................................. 316
1. Allgemeines ............................................................................... 3162. Auslegung der Gesellschaftsverträge ..................................... 3163. Einzelne Regelungsbereiche .................................................... 317
a) Dauer und Geschäftsjahr ................................................... 317b) Geschäftsführung und Vertretung ................................... 317c) Vinkulierung und Verknüpfung der Anteile ................. 318d) Ausschluss aus der Gesellschaft ....................................... 318
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Inhaltsverzeichnis
Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXV
E. Firma ............................................................................................... 318F. Offenlegung gemäß § 14 UGB .................................................... 320
III. Geschäftsführung ................................................................................ 321A. Allgemein ....................................................................................... 321B. Gesellschaftsvertragliche Gestaltungen ..................................... 322C. Ausschluss von der Geschäftsführung ....................................... 323D. Haftung der Geschäftsführer ....................................................... 324E. Entlohnung der Geschäftsführer ................................................ 324
IV. Vertretung ............................................................................................ 324A. Vertretung der GmbH & Co KG ................................................ 324B. Firmenmäßige Zeichnung der GmbH & Co KG ...................... 327
V. Wettbewerbsverbot ............................................................................. 328VI. Actio pro socio .................................................................................... 329VII. Finanzverfassung der GmbH & Co KG ........................................... 330
A. Allgemeines .................................................................................... 330B. Einlage und Kapitalbeteiligung der Gesellschafter ................... 330C. Kapitalerhaltung bei der GmbH & Co KG ................................ 331
1. Allgemeines ............................................................................... 3312. Unterschiedliche Regime ........................................................ 332
a) Kommanditgesellschaft ..................................................... 332b) GmbH .................................................................................. 333
3. Rechtsprechung zur Kapitalerhaltung vor 2 Ob 225/07p ... 3344. Entscheidung 2 Ob 225/07p ................................................... 3355. Analyse der Entscheidung ....................................................... 3366. Entscheidung 6 Ob 171/15p – Bestätigung der
Judikaturlinie ............................................................................ 3377. Folgefragen für die GmbH & Co KG ..................................... 337
a) Verbotene Leistungen – Einlagenrückgewähr ............... 337b) Betroffene Gesellschafter ................................................... 339c) „Kapitalherabsetzung“ ....................................................... 340
aa) Herabsetzung der Haftsumme .................................. 340bb) Realteilung .................................................................... 341
d) Einheits-GmbH & Co KG und Kapitalerhaltung .......... 3428. Andere Kapitalgesellschaften & Co ....................................... 343
D. Gewinn- und Verlustverteilung .................................................. 344E. Entnahmerecht .............................................................................. 344F. Eigenkapitalersatzrecht ................................................................ 345G. Rechnungslegung .......................................................................... 347
1. Rechnungslegungspflicht ........................................................ 3472. Eintritt und Wegfall der Rechnungslegungspflicht ............. 3493. Anwendbare Vorschriften des Rechnungslegungsrechts ... 3504. Größenkriterien ........................................................................ 3515. Eigenkapital ............................................................................... 3516. Bildung gebundener Rücklagen ............................................. 354
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXVI
7. Einsichtsrechte .......................................................................... 3558. Abschlussprüfung .................................................................... 3569. Offenlegung ............................................................................... 356
VIII. Haftung ................................................................................................ 357IX. Gesellschafterwechsel ......................................................................... 358
A. Allgemeines .................................................................................... 358B. Ausscheiden von Gesellschaftern ............................................... 358C. Anteilsübertragung ....................................................................... 360
1. Komplementär .......................................................................... 361a) Übertragung der Komplementärstellung in der KG ..... 361b) Gesellschafterwechsel bei der Komplementär-GmbH .... 362
2. Kommanditist ........................................................................... 363a) Übertragung der Kommanditistenstellung in der KG .... 363b) Gesellschafterwechsel bei der Kommanditisten-GmbH ... 363
3. Gesellschaftsvertragliche Gestaltungen ................................. 363X. Beendigung .......................................................................................... 364
A. Allgemeines .................................................................................... 364B. Liquidation der GmbH & Co KG ............................................... 364C. Auflösung der Komplementär-GmbH ...................................... 365D. Einbringung der Kommanditanteile in die
Komplementär-GmbH ................................................................. 365XI. Sonstige Besonderheiten der GmbH & Co KG ............................... 365
6. Stille Gesellschaft ........................................................................................... 367I. Rechtsgrundlagen und Wesensmerkmale ....................................... 369
A. Zur Rechtsformwahl der stillen Gesellschaft ............................ 3721. Vorteile aus Sicht des stillen Gesellschafters ........................ 3732. Vorteile aus Sicht des Geschäftsinhabers .............................. 373
B. Der gemeinsame Zweck ............................................................... 374C. Die stille Gesellschaft als reine Innengesellschaft ..................... 375
II. Errichter und Gründungsvorgang .................................................... 376A. Der stille Gesellschafter ................................................................ 376B. Der Geschäftsinhaber ................................................................... 377C. Der Gesellschaftsvertrag .............................................................. 380
1. Prinzip der Vertragsfreiheit .................................................... 3802. Wirksamkeitszeitpunkt ........................................................... 3813. Form des Vertrages .................................................................. 3814. Geltung allgemeinen bürgerlichen Rechts ............................ 3825. Die fehlerhafte Gesellschaft .................................................... 382
III. Die stille Gesellschaft im Innenverhältnis ....................................... 383A. Rechte und Pflichten des stillen Gesellschafters ....................... 384
1. Beitrag und Einlage .................................................................. 3842. Gewinnbeteiligung ................................................................... 3863. Beteiligung an Verlusten ......................................................... 3894. Kontroll- und Informationsrechte ......................................... 390
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXVII
5. Treuepflichten des stillen Gesellschafters ............................. 3916. Haftung des stillen Gesellschafters ........................................ 392
B. Rechte und Pflichten des Geschäftsinhabers ............................ 3931. Geschäftsführungspflicht ........................................................ 3932. Geschäftsführungs- und Vertretungsbefugnis ..................... 3943. Zweckentsprechende Verwendung der Beiträge ................. 3954. Wettbewerbsverbot .................................................................. 3955. Treuepflicht ............................................................................... 396
C. Gesellschafterwechsel ................................................................... 3961. Gesellschafterwechsel beim stillen Gesellschafter ............... 3962. Gesellschafterwechsel beim Geschäftsinhaber ..................... 3973. Übertragung der stillen Beteiligung ....................................... 397
D. Übertragung des Unternehmens ................................................ 398E. Übergang im Wege der Gesamtrechtsnachfolge ...................... 400
IV. Die Beendigung der stillen Gesellschaft .......................................... 402A. Die Auflösungsgründe ................................................................. 402
1. Zeitablauf, Bedingungseintritt ................................................ 4022. Erreichen bzw Unmöglichwerden des Gesellschafts-
zwecks ........................................................................................ 4033. Tod eines Gesellschafters und Folgen ................................... 4044. Auflösung der unternehmens-/vermögenstragenden
Gesellschaft ............................................................................... 4055. Insolvenz eines Gesellschafters .............................................. 4066. Kündigung durch einen Gesellschafter ................................. 407
B. Die Auseinandersetzung .............................................................. 410C. Rechtsposition des stillen Gesellschafters bei Insolvenz
des Geschäftsinhabers .................................................................. 412V. Die atypische stille Gesellschaft ........................................................ 414
A. Merkmale einer atypischen stillen Gesellschaft ........................ 4141. Geschäftsführungsbefugnisse ................................................. 4162. Gleichstellung des atypisch Stillen mit dem
Kommanditisten in der Rechtsprechung .............................. 416B. Die mehrgliedrige stille Gesellschaft .......................................... 416C. Die stille Publikumsgesellschaft .................................................. 417
1. „Gesplittete Einlage“ ................................................................ 4182. Verlustzuweisungsgesellschaften ........................................... 418
D. GmbH & Still ................................................................................. 418VI. Abgrenzung der stillen Gesellschaft zu anderen Rechts-
instituten .............................................................................................. 419A. Partiarische Rechtsverhältnisse ................................................... 419
1. Das partiarische Darlehen ....................................................... 4202. Der partiarische Dienstvertrag ............................................... 421
B. Gesellschaft bürgerlichen Rechts ................................................ 421C. Genussrechte ................................................................................. 421D. Kommanditbeteiligung ................................................................ 422
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXVIII
7. Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung .............................. 425I. Anwendungsbereich und Rechtsgrundlagen .................................. 426II. Einordnung der EWIV in das nationale Gesellschaftsrecht ......... 428
A. Allgemeines – Normenhierarchie ............................................... 428B. Die EWIV und das österreichische Gesellschafts-
rechtsgefüge ................................................................................... 429III. Gründung ............................................................................................. 430IV. Innenverhältnis ................................................................................... 431
A. Mitglieder ....................................................................................... 431B. Vertragsänderungen ..................................................................... 432
V. Außenverhältnis .................................................................................. 432A. Organe ............................................................................................ 432B. Gesellschafterhaftung ................................................................... 433
VI. Sonstiges ............................................................................................... 4348. Umgründungen und Unternehmensübergang ........................................ 435
I. Einleitung ............................................................................................. 437II. Umgründungen ................................................................................... 438
A. Definition ....................................................................................... 438B. Funktionen ..................................................................................... 438C. Übersicht der Umgründungsformen ......................................... 439D. Realteilung ..................................................................................... 439
1. Definition ................................................................................. 4392. Arten von Realteilungen ........................................................ 440
a) Aufteilung ........................................................................... 440b) Abteilung ............................................................................ 441c) Änderung der Beteiligungsverhältnisse ......................... 441d) Entflechtende und verhältniswahrende Realteilung .... 442e) Inländische und ausländische Realteilung ..................... 442
3. Erfasste Gesellschaften ........................................................... 4424. Nachfolgerechtsträger ............................................................ 4435. Haftungsrechtliche Konsequenzen ....................................... 4436. Firmenfortführung .................................................................. 4447. Rechtsgeschäftliche Grundlage ............................................. 4448. Einzelrechtsnachfolge ............................................................. 4459. Steuerliche Grundsätze ........................................................... 44510. Eintragungen im Firmenbuch ............................................... 446
E. Zusammenschluss ......................................................................... 4461. Definition ................................................................................. 4462. Arten von Zusammenschlüssen ............................................ 448
a) Zusammenschluss durch Neugründung ........................ 448b) Zusammenschluss durch Aufnahme .............................. 448c) Inländischer und ausländischer Zusammenschluss ..... 448
3. Gesellschaftsrechtliche Vorgänge ......................................... 4494. Übertragender Rechtsträger .................................................. 449
hb-personenges-2.book Seite XXVIII Freitag, 16. September 2016 9:29 09
Inhaltsverzeichnis
Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXIX
5. Übernehmender Rechtsträger ............................................... 4506. Haftung für Schulden des übertragenden Rechtsträgers ..... 4507. Haftung für Schulden des übernehmenden Rechtsträgers .... 4508. Rechtsgeschäftliche Grundlage ............................................. 4519. Einzelrechtsnachfolge ............................................................. 45110. Steuerliche Grundsätze ........................................................... 45111. Eintragungen im Firmenbuch ............................................... 452
F. Umwandlung ................................................................................. 4521. Die übertragende Umwandlung ............................................ 452
a) Definition ............................................................................ 452b) Verschmelzende Umwandlung ........................................ 452c) Errichtende Umwandlung ................................................ 453d) Ablauf der Umwandlung ................................................... 454e) Eintragungen im Firmenbuch .......................................... 455f) Gesamtrechtsnachfolge ..................................................... 456g) Schutz der Gläubigerrechte ............................................... 456h) Erlöschen der übertragenden Gesellschaft ..................... 457i) Abfindung der ausscheidenden Gesellschafter .............. 457
2. Die formwechselnde Umwandlung ....................................... 457a) Definition ............................................................................ 457b) Umwandlung einer OG in eine KG ................................. 458c) Umwandlung einer KG in eine OG ................................. 458d) Umwandlung einer GesbR in eine eingetragene
Personengesellschaft .......................................................... 459III. Unternehmensübergang .................................................................... 460
A. Allgemeines .................................................................................... 460B. Übergang von Rechtsverhältnissen ............................................ 460
1. Unternehmensbezogenheit ..................................................... 4602. Ausnahmen ............................................................................... 461
a) Höchstpersönlichkeit ......................................................... 461b) Abweichende Vereinbarung ............................................. 462c) Widerspruch des Dritten ................................................... 462
C. Übertragung im Wege der Einzelrechtsnachfolge ................... 462D. Haftung des Erwerbers ................................................................. 463
1. Haftung bei Übernahme .......................................................... 4632. Haftung trotz Nichtübernahme ............................................. 463
E. Ausschluss der Haftung des Erwerbers ...................................... 463F. Haftung des Veräußerers ............................................................. 464
9. Internationales Privatrecht .......................................................................... 465I. Allgemeines .......................................................................................... 467
A. Vorbemerkung .............................................................................. 467B. Kurzzusammenfassung des Gesellschaftskollisionsrechts,
insb im Verhältnis zur unionsrechtlichen Niederlassungs-freiheit ............................................................................................. 467
hb-personenges-2.book Seite XXIX Freitag, 16. September 2016 9:29 09
Inhaltsverzeichnis
Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXX
II. Spezifika für Personengesellschaften ............................................... 472A. Personengesellschaften im Internationalen Privatrecht .......... 472
1. Allgemeines ............................................................................... 4722. OG, KG und EWIV .................................................................. 4723. Gesellschaft bürgerlichen Rechts und Stille Gesellschaft .... 473
B. Personengesellschaften und die EU-Niederlassungsfreiheit ..... 474III. Exkurs: Zur Qualifizierung ausländischer Rechtsträger als
inländische Personengesellschaften als Folge der Anwendung der Sitztheorie ...................................................................................... 475A. Allgemeines .................................................................................... 475B. Umqualifizierung in eine inländische GesBR bzw ein
inländisches Einzelunternehmen ................................................ 476C. Handelnde Organe der nichtigen ausländischen Gesellschaft
als „Scheinvertreter“ ..................................................................... 477D. Zur analogen Anwendung der „Handelndenhaftung“
(§ 2 Abs 1 Satz 2 GmbHG, § 34 Abs 1 Satz 2 AktG) ................ 47810. Firmenbuchrecht ......................................................................................... 479
I. Einleitung ............................................................................................. 482II. Statistik ................................................................................................. 483
A. Protokollierte Rechtsträger zum 1.1.2015 ................................. 483B. Neueintragungen im Jahr 2014 ................................................... 484C. Rechtsformen in Prozentzahlen .................................................. 484
III. Firmenbuch ......................................................................................... 485A. Allgemein ....................................................................................... 485B. Handelsregister .............................................................................. 485C. Gesetzliche Grundlagen ............................................................... 485
IV. Hauptbuch ........................................................................................... 486V. Allgemeine Eintragungen .................................................................. 487
A. Allgemein ....................................................................................... 487B. Firmenbuchnummer .................................................................... 487C. Firma ............................................................................................... 487D. Rechtsform ..................................................................................... 487E. Sitz und Geschäftsanschrift ......................................................... 487F. Unbekannte Geschäftsanschrift .................................................. 489G. Geschäftszweig .............................................................................. 489H. In- und ausländische Zweigniederlassung ................................ 490I. Datum des Gesellschaftsvertrages .............................................. 491J. Vertretungsbefugte Personen ...................................................... 491K. Prokuristen .................................................................................... 492L. Haftungsausschluss ....................................................................... 494M. Unternehmensdauer ..................................................................... 494N. Liquidatoren .................................................................................. 494O. Exekutions- und Insolvenzrecht ................................................. 495
1. Exekutionsrecht ........................................................................ 4952. Insolvenzrecht ........................................................................... 495
hb-personenges-2.book Seite XXX Freitag, 16. September 2016 9:29 09
Inhaltsverzeichnis
Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXXI
P. Betriebs- und Teilbetriebsübertragungen .................................. 497Q. Feststellung als Scheinunternehmen .......................................... 497R. Sonstige Eintragungen ................................................................. 497S. Adressen der Internetseiten ......................................................... 498
VI. Besondere Eintragungen .................................................................... 498A. Allgemein ....................................................................................... 498B. Ehepakte ......................................................................................... 499C. Sachwalter ...................................................................................... 499D. Verlassenschaftsprovisorium ...................................................... 499E. Substitutionen und Anordnungen ............................................. 499F. Nicht vertretungsbefugte Personen ............................................ 500G. Kommanditisten ........................................................................... 500H. Jahres- und Konzernabschluss .................................................... 501I. Auflösung und Fortsetzung ......................................................... 502
VII. Neueintragungen von Personengesellschaften ............................... 503A. Allgemein ....................................................................................... 503B. Firmenbuchanmeldung ................................................................ 503C. Beilagen .......................................................................................... 503
VIII. Änderungen und amtswegige Löschungen ..................................... 504A. Antragstellung bei Änderungen .................................................. 504B. Amtswegige Löschungen ............................................................. 505
1. Amtswegige Löschungen von Teileintragungen .................. 5052. Amtswegige Löschungen von Insolvenz-
zurückweisungen ...................................................................... 506IX. Vereinfachte Anmeldungen .............................................................. 506
A. Allgemein ....................................................................................... 506B. Eintragungsarten ........................................................................... 507
X. Urkundensammlung .......................................................................... 507A. Allgemein ....................................................................................... 507B. Urkundenmappe ........................................................................... 508C. Elektronische Urkundensammlung ........................................... 508
XI. Mitteilungspflichten ........................................................................... 509A. Allgemein ....................................................................................... 509B. Gewerbebehörde ........................................................................... 510
XII. Zuständige gesetzliche Interessenvertretung .................................. 510A. Allgemein ....................................................................................... 510B. Zustimmungsfiktion ..................................................................... 510C. Unterstützungspflicht ................................................................... 511
XIII. Firmenbuch-Eintragungsverfahren .................................................. 511A. Allgemein ....................................................................................... 511B. Prüfungsrecht – Prüfungspflicht ................................................ 511C. Entscheidungsorgane ................................................................... 512
1. Allgemein .................................................................................. 5122. Richter ........................................................................................ 5123. Diplomrechtspfleger ................................................................ 513
hb-personenges-2.book Seite XXXI Freitag, 16. September 2016 9:29 09
Inhaltsverzeichnis
Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXXII
D. Eintragungsbegehren .................................................................... 5141. Konkrete Antragstellung ......................................................... 5142. Protokollantrag ......................................................................... 5143. Gewerbeberechtigung .............................................................. 515
E. Verbesserungsverfahren ............................................................... 515F. Verständigungen ........................................................................... 516G. Unterbrechung .............................................................................. 517H. Entscheidung des Gerichtes ......................................................... 518
1. Eintragungsbeschluss ............................................................... 5182. Ab- oder Zurückweisungsbeschluss ...................................... 5183. Begründung des Eintragungsbeschlusses ............................. 5194. Sofortiger Vollzug in der Datenbank .................................... 5195. Tageswechsel ............................................................................. 5196. Beschluss des Rechtsmittelgerichtes ...................................... 520
I. Zustellungen .................................................................................. 5201. Empfänger ................................................................................. 5202. Form der Zustellung ................................................................ 5203. Misslingen einer Zustellung .................................................... 521
J. Benachrichtigungen ...................................................................... 521K. Einschreiten von Notaren ............................................................ 522L. Berichtigung von Eintragungen .................................................. 522M. Amtliche Formulare ..................................................................... 522
XIV. Zwangsstrafverfahren ......................................................................... 523A. Allgemein ....................................................................................... 523B. Zwangsstrafverfahren – Unternehmensgesetzbuch ................. 523
1. Allgemein .................................................................................. 5232. Vorlagefrist ................................................................................ 5233. Zwangsstrafverfügung ............................................................. 5244. Insolvenzverfahren ................................................................... 5245. Zuwarten mit der Zwangsstrafverfügung ............................. 5246. Einspruch .................................................................................. 525
C. Zwangsstrafverfahren – Firmenbuchgesetz .............................. 5261. Allgemein .................................................................................. 5262. Reguläres Verfahren – Strafandrohung ................................ 5273. Reguläres Verfahren – Strafverhängung ............................... 5274. Veröffentlichung der Strafe .................................................... 5275. Wiederholung des Verfahrens ................................................ 5286. Zwangsstrafverfügung ............................................................. 5287. Ratenzahlung – Stundung – Nachlass ................................... 529
XV. ADV-Firmenbuch ............................................................................... 529A. Firmenbuch-Datenbank ............................................................... 529B. Firmenbuchnummer .................................................................... 529C. Geschäftszahl ................................................................................. 530D. Gelöschte Firmenbucheintragungen .......................................... 530E. Vollzug in der Datenbank ............................................................ 530
hb-personenges-2.book Seite XXXII Freitag, 16. September 2016 9:29 09
Inhaltsverzeichnis
Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXXIII
F. Auszüge und Einsichtnahme bei Gericht .................................. 5311. Allgemein .................................................................................. 5312. Einsicht in das Hauptbuch ...................................................... 5313. Einsicht in die Urkundensammlung ..................................... 531
G. Elektronische Einbringung von Firmenbuchanmeldungen ... 532H. Firmenbuchanmeldungen von Rechtsanwälten
und Notaren ................................................................................... 532XVI. Auflösungen von Personengesellschaften ....................................... 532
A. Allgemein – Auflösungsgründe .................................................. 532B. Auflösung durch Gesellschafterbeschluss ................................. 533
1. Firmenbuchanmeldung ........................................................... 5332. Beilagen ...................................................................................... 533
XVII. Löschungen von Personengesellschaften ........................................ 533A. Löschung auf Antrag .................................................................... 533
1. Allgemein .................................................................................. 5332. Löschungsanmeldung nach Auflösung ................................. 5343. Beilagen ...................................................................................... 5344. Löschungsanmeldung ohne Auflösung ................................. 5345. Beilagen ...................................................................................... 534
B. Amtslöschungen ............................................................................ 53411. Firma und Geschäftsbezeichnung ............................................................ 537
I. Zur Entwicklung der Reform des Firmenrechts ............................. 539II. Allgemeines zur Firmenbildung nach der Handels-
rechtsreform (UGB) ........................................................................... 541A. Vereinfachung und Liberalisierung ............................................ 541B. Übergangsfristen ........................................................................... 542
III. Rechtsgrundlagenüberblick ............................................................... 542IV. Begriff der Firma ................................................................................. 543
A. Definition und Rechtsnatur der Firma ...................................... 543B. Abgrenzung ................................................................................... 544
1. Namen und Pseudonyme ........................................................ 5442. Bild- und Sonderzeichen ......................................................... 5443. Geschäfts- oder Etablissementbezeichnungen ..................... 544
V. Firmenarten ......................................................................................... 545A. Personenfirma ............................................................................... 545B. Sachfirma ....................................................................................... 546C. Phantasiefirma ............................................................................... 546D. Sonstige Unterscheidungen ......................................................... 547
VI. Allgemeine Grundsätze der Firmenbildung ................................... 548A. Überblick ........................................................................................ 548B. Zwingender Rechtsformzusatz .................................................... 548
1. Allgemeines ............................................................................... 5482. Ausnahmen für Freiberufler ................................................... 5493. Zusatz bei Liquidation ............................................................. 550
hb-personenges-2.book Seite XXXIII Freitag, 16. September 2016 9:29 09
Inhaltsverzeichnis
Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXXIV
C. Kennzeichnungseignung .............................................................. 5501. Allgemeines ............................................................................... 5502. Sonderprobleme ....................................................................... 551
D. Unterscheidungskraft ................................................................... 553E. Irreführungsverbot (= „Grundsatz der Firmenwahrheit“) ..... 555
1. Allgemeines ............................................................................... 5552. Angesprochene Verkehrskreise, Wesentlichkeit ................. 5553. Ersichtlichkeit ........................................................................... 5564. Judikatur zur Firmenwahrheit ............................................... 556
F. Weitere Firmengrundsätze .......................................................... 5591. Firmenkontinuität .................................................................... 5592. Firmeneinheit ........................................................................... 5613. Firmenöffentlichkeit ................................................................ 5624. Firmenausschließlichkeit (Firmenunterscheidbarkeit) ...... 562
VII. Spezifika für Personengesellschaften ............................................... 564A. Personenfirma ............................................................................... 564B. Die Firma der Kapitalgesellschaft & Co ..................................... 565
12. Rechnungslegung ......................................................................................... 567I. Einführung ........................................................................................... 571
A. Allgemeines zur betrieblichen Unternehmensrechnung ........ 571B. Grundsätze zur Rechnungslegung in Österreich und
Europa ............................................................................................ 5731. Die Entwicklung der unternehmensrechtlichen
Rechnungslegung ..................................................................... 5732. Die International Financial Reporting Standards und ihre
Relevanz für Personengesellschaften ..................................... 574C. Definitionen und Abgrenzung der zu behandelnden
Inhalte ............................................................................................. 575II. Die Rechnungslegungspflicht nach dem Unternehmens-
gesetzbuch ............................................................................................ 577A. Allgemeine Grundsätze zur Rechnungslegungspflicht und
Geltungsbereich der Bilanzrichtlinie .......................................... 577B. Offene Gesellschaft und Kommanditgesellschaft ..................... 578
1. Umsatzabhängige Rechnungslegungspflicht für klassische Personengesellschaften .......................................... 578a) Allgemeines ......................................................................... 578b) Kriterien der umsatzabhängigen Rechnungs-
legungspflicht ...................................................................... 579c) Beginn und Ende der Rechnungslegungspflicht ............ 580
2. Rechnungslegungspflicht für kapitalistische Personen-gesellschaften ............................................................................ 583a) Allgemeines zur Rechnungslegungspflicht von
Kapitalgesellschaften .......................................................... 583
hb-personenges-2.book Seite XXXIV Freitag, 16. September 2016 9:29 09
Inhaltsverzeichnis
Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXXV
b) Die Besonderheit der kapitalistischen Personen-gesellschaften ...................................................................... 584
c) Die bisherige Regelung zur Rechnungslegungspflicht von kapitalistischen Personengesellschaften .................. 585
d) Die Rechnungslegungspflicht von kapitalistischen Personengesellschaften mit Kapitalgesellschaften als Komplementär .............................................................. 586
e) Die Rechnungslegungspflicht von kapitalistischen Personengesellschaften mit sonstigen beschränkt haftenden Rechtssubjekten als Komplementär .............. 588
f) Beginn und Ende der Rechnungslegungspflicht ............ 5913. Befreiung von der Rechnungslegungspflicht ....................... 5934. Rechtsfolgen des Vorliegens einer Rechnungs-
legungspflicht nach dem UGB ............................................... 594C. Gesellschaft bürgerlichen Rechts ................................................ 594
1. Allgemeines zur Rechnungslegungspflicht der GesbR ....... 5942. Die Rechnungslegungspflicht der klassischen GesbR
nach dem UGB ......................................................................... 5953. Die Rechnungslegungspflicht der kapitalistischen GesbR
nach dem UGB ......................................................................... 596D. Stille Gesellschaft ........................................................................... 597E. Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung ................. 597
III. Allgemeine Grundsätze der Rechnungslegung nach dem UGB ..... 598A. Funktionen des UGB-Abschlusses ............................................. 598B. Buchführungspflicht ..................................................................... 599C. Verantwortlichkeit für die Rechnungslegung ........................... 599
1. Offene Gesellschaft .................................................................. 5992. Kommanditgesellschaft ........................................................... 6003. Kapitalistische Personengesellschaft ..................................... 6004. Gesellschaft bürgerlichen Rechts ........................................... 6015. Stille Gesellschaft ...................................................................... 6016. Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung ............ 601
IV. Übersicht über die Mindestanforderungen an den Jahres-abschluss bzw den Lagebericht ......................................................... 602A. Allgemeines .................................................................................... 602B. Die Bilanz von Personengesellschaften ...................................... 603
1. Die Aktivseite der Bilanz ......................................................... 603a) Definition und Zurechnung von Vermögens-
gegenständen ....................................................................... 603b) Anlage- und Umlaufvermögen ........................................ 604c) Rechnungsabgrenzungsposten ......................................... 605d) Zugangs- und Folgebewertung von Anlage- und
Umlaufvermögen ............................................................... 606
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXXVI
2. Die Passivseite der Bilanz ........................................................ 608a) Zurechnung von Passivposten .......................................... 608b) Eigenkapital ......................................................................... 608c) Rückstellungen ................................................................... 608d) Verbindlichkeiten ............................................................... 609e) Rechnungsabgrenzungsposten ......................................... 609f) Bewertung von Schulden ................................................... 609
3. Mindestgliederung der Bilanz ................................................ 610a) Klassische Personengesellschaften ................................... 610b) Kapitalistische Personengesellschaften ........................... 612
C. Die GuV von Personengesellschaften ........................................ 6151. Inhalt der GuV .......................................................................... 615
a) Der Betriebserfolg nach dem Gesamtkostenverfahren (Zwischensumme aus Z 1 bis Z 8) ................................... 615
b) Der Betriebserfolg nach dem Umsatzkostenverfahren (Zwischensumme aus Z 1 bis Z 7) ................................... 616
c) Das Finanzergebnis (Zwischensumme aus Z 10 bis Z 15 bzw Z 9 bis Z 14) ......................................... 617
d) Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag (Z 17 bzw Z 16) ...... 618e) Den Gesellschaftern zuzurechnender Gewinn/Verlust
(Z 22 bzw Z 21) ................................................................... 6182. Mindestgliederung der GuV ................................................... 619
a) Klassische Personengesellschaften ................................... 619b) Kapitalistische Personengesellschaften ........................... 621
D. Zusätzliche Anforderungen für kapitalistische Personen-gesellschaften ................................................................................. 6241. Anhang ...................................................................................... 6242. Lagebericht ................................................................................ 626
V. Besonderheiten in der Rechnungslegung von Personengesellschaften ...................................................................... 627A. Laufende und latente Steuern ...................................................... 627B. Darstellung des Eigenkapitals ..................................................... 628
1. Eigenkapital der klassischen Personengesellschaft .............. 629a) Offene Gesellschaft ............................................................. 629b) Kommanditgesellschaft ..................................................... 631
2. Eigenkapital der kapitalistischen Personengesellschaft ...... 6323. Verpflichtung zum Ausweis ungebundener Rücklagen
für kapitalistische Personengesellschaften? .......................... 633C. Kapitalkonten ................................................................................ 635
1. Ausweis von Gewinnen, Verlusten und Entnahmen .......... 635a) Offene Gesellschaft ............................................................. 636b) Kommanditgesellschaft ..................................................... 637c) Kapitalistische Personengesellschaft ............................... 637d) Der Ausweis von Gesellschafterkonten in der Praxis ... 638
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXXVII
2. Behandlung des Ausscheidens eines lästigen Gesell-schafters in der Bilanz der OG ............................................... 642
3. Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern .......................................................................... 642
VI. Ausgewählte Fragestellungen bei der Bilanzierung von Anteilen an Personengesellschaften ................................................. 643A. Ausweis der Anteile an Personengesellschaften ....................... 643B. Bewertung der Anteile an Personengesellschaften ................... 644C. Phasenkongruente Dividendenrealisation ................................ 645D. Latente Steuern auf Ebene des Gesellschafters ......................... 647
VII. Konzernabschluss einer Personengesellschaft ................................ 647VIII. Abschlussprüfung ............................................................................... 648
A. Jahresabschluss .............................................................................. 648B. Konzernabschluss ......................................................................... 649
IX. Offenlegung und Zwangsstrafen ....................................................... 649Steuerrecht ........................................................................................................... 65113. Laufende Ertragsbesteuerung ................................................................... 653
I. Einleitung ............................................................................................. 660II. Mitunternehmerbegriff ...................................................................... 660
A. Allgemeines .................................................................................... 660B. Tatbestandsmerkmale .................................................................. 662
1. Überblick ................................................................................... 6622. Unternehmerinitiative ............................................................. 6633. Unternehmerrisiko .................................................................. 6644. Verhältnis zwischen Unternehmerinitiative
und Unternehmerrisiko .......................................................... 6675. Konsequenzen mangelnder Mitunternehmerstellung ........ 668
C. Kritik am herrschenden Mitunternehmerbegriff ..................... 6681. Hinweis ...................................................................................... 6682. Leitbildfunktion der Bestimmungen zur OG und KG ........ 6693. Abgrenzung anhand des Arbeitsgesellschafter-
Kommanditisten ....................................................................... 6704. Negativabgrenzung zur echten stillen Gesellschaft ............. 6725. Thesen ........................................................................................ 673
III. Gewinnermittlung .............................................................................. 675A. Theorien zur Gewinnermittlung ................................................ 675
1. Vorbemerkungen ..................................................................... 6752. Die wichtigsten Erklärungsmodelle ....................................... 677
a) Bilanzbündeltheorie ........................................................... 677b) Theorie der Alleininhaberschaft ...................................... 678c) Theorie der einheitlichen Gewinnermittlung ................ 680
3. Auffassung der Rechtsprechung ............................................ 682a) VwGH .................................................................................. 682b) BFH ...................................................................................... 684
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXXVIII
4. Auffassung der Verwaltungspraxis ........................................ 6865. Auffassungen in der Lehre ...................................................... 6866. Eigene Auffassung .................................................................... 690
B. Praktischer Ablauf der Gewinnermittlung ................................ 6951. Mögliche Einkunftsarten ......................................................... 695
a) Allgemeines ......................................................................... 695b) Abfärbegrundsatz ............................................................... 696
aa) Bedeutung und Rechtsgrundlagen ............................ 696bb) Anzahl der Betriebe und Einkunftsarten ................. 698cc) Abfärbung bei doppelstöckigen Personen-
gesellschaften ............................................................... 699dd) Keine Unternehmenseinheit ...................................... 700
c) Geprägetheorie ................................................................... 7002. Mehrstufige Gewinnermittlung ............................................. 701
a) Überblick ............................................................................. 701b) Erste Stufe auf Ebene der Personengesellschaft ............. 701c) Zweite Stufe auf Ebene der Gesellschafter ...................... 702
aa) Ergänzungs- und Sonderbilanzen ............................. 702bb) Abhängigkeit von der ersten Stufe der
Gewinnermittlung ....................................................... 703cc) Sonderbetriebseinnahmen und Sonder-
betriebsausgaben ......................................................... 704d) Gesamteinkünfte der Gesellschafter aus der Personen-
gesellschaft ........................................................................... 705e) Sonderfall: Pauschalierung ................................................ 705
3. Vermögensarten ....................................................................... 706a) Notwendiges Betriebsvermögen ....................................... 706b) Gewillkürtes Betriebsvermögen ....................................... 706
aa) Meinungsstand in Schrifttum und Recht-sprechung ..................................................................... 706
bb) Eigene Auffassung ....................................................... 709c) Sonderbetriebsvermögen .................................................. 711d) Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen ........................... 713e) Notwendiges Privatvermögen .......................................... 714f) Sonstiges Privatvermögen ................................................. 714
4. Einheitliche Bilanzierung ........................................................ 7145. Leistungsbeziehungen zwischen der Personengesellschaft
und ihren Gesellschaftern ....................................................... 715a) Allgemeines ......................................................................... 715b) Leistungsbeziehungen im Sinne des § 23 Z 2
Halbsatz 2 EStG .................................................................. 716c) Umkehrtatbestände der Leistungsbeziehungen
im Sinne des § 23 Z 2 Halbsatz 2 EStG ............................ 719d) Vermögensübertragungen ................................................ 721
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXXIX
C. Mitunternehmerische Beteiligung am Betrieb eines rechnungslegungspflichtigen Gewerbetreibenden ................... 7221. Allgemeines ............................................................................... 7222. Tatbestandsmerkmale .............................................................. 723
a) Beteiligung an einem bestehenden Betrieb eines rechnungslegungspflichtigen Gewerbetreibenden ........ 723
b) Mitunternehmerschaft ....................................................... 724c) Subsidiarität ........................................................................ 724
3. Rechtsfolgen .............................................................................. 726IV. Gewinnverteilung ............................................................................... 727
A. Grundlagen .................................................................................... 7271. Allgemeines ............................................................................... 7272. Gesellschaftsvertragliche Regelungen ................................... 7273. Gesetzliche Regelungen ........................................................... 727
B. Angemessenheit der Gewinnverteilung ..................................... 729C. Verlustzuweisung an beschränkt haftende Gesellschafter ...... 729D. Sonstiges ......................................................................................... 730
V. Verlustverwertungsbeschränkung für kapitalistische Mitunternehmer .................................................................................. 731A. Allgemeines .................................................................................... 731B. Tatbestand ...................................................................................... 731
1. Kapitalistischer Mitunternehmer ........................................... 731a) Allgemeines ......................................................................... 731b) Keine oder beschränkte Außenhaftung .......................... 732c) Keine ausgeprägte Unternehmerinitiative ...................... 732
2. Natürliche Person ..................................................................... 7353. Verluste ...................................................................................... 7354. Entstehung oder Erhöhung eines negativen Kapitalkontos .... 736
C. Rechtsfolgen ................................................................................... 7391. Ausgleichs- und Vortragsverbot ............................................ 7392. Behandlung als Wartetastenverlust ....................................... 7403. Darstellung in der Einkünftefeststellungserklärung ........... 742
VI. Vermögensverwaltende Personengesellschaften ............................ 742A. Allgemeines .................................................................................... 742B. Zurechnung der Überschussanteile ............................................ 742C. Beteiligung nach Art einer Mitunternehmerschaft .................. 743D. Überschussermittlung .................................................................. 743
1. Allgemeines ............................................................................... 7432. Anzahl der Einkunftsarten ...................................................... 7443. Wahlrechte ................................................................................ 7444. Sonderwerbungskosten ........................................................... 7455. Leistungsbeziehungen ............................................................. 7456. Vermögen .................................................................................. 7457. Im Betriebsvermögen gehaltene Beteiligungen an einer
vermögensverwaltenden Personengesellschaft .................... 746E. Überschussverteilung ................................................................... 746
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XL
VII. Die einzelnen Personengesellschaftstypen ...................................... 748A. Offene Gesellschaft ....................................................................... 748B. Kommanditgesellschaft ................................................................ 748C. Gesellschaft bürgerlichen Rechts ................................................ 748D. Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung ................. 749E. Stille Gesellschaft ........................................................................... 750
1. Echte stille Gesellschaft ........................................................... 750a) Gewinn- und Verlustanteile ............................................. 750b) Beteiligung nach Art eines stillen Gesellschafters .......... 751c) Echte stille Gesellschaft als Auffangtatbestand für
Gesellschafter ohne Mitunternehmerstellung ................ 754d) Sonstiges .............................................................................. 755
2. Atypisch stille Gesellschaft ...................................................... 755F. Besondere Ausgestaltungsformen .............................................. 756
1. Unterbeteiligung ...................................................................... 7562. GmbH & Co KG ....................................................................... 7583. Publikumsgesellschaft .............................................................. 7604. Doppelstöckige Personengesellschaft .................................... 7615. Arbeitsgemeinschaft (ARGE) ................................................ 761
14. Ertragsbesteuerung von Anteilsveräußerungen .................................... 765I. Veräußerung von Mitunternehmeranteilen ................................... 767
A. Allgemeines .................................................................................... 767B. Begriff des Mitunternehmeranteils ............................................. 768C. Begriff der Veräußerung .............................................................. 769D. Ermittlung des Veräußerungsgewinns ...................................... 773E. Persönliche und zeitliche Zurechnung
des Veräußerungsgewinns ........................................................... 7751. Persönliche Zurechnung ......................................................... 7752. Zeitliche Zurechnung (Veräußerungszeitpunkt) ................ 775
F. Gewinnverteilung .......................................................................... 775G. Bilanzierung beim Erwerber ........................................................ 775H. Sonderfragen .................................................................................. 777
1. Sonderbetriebsvermögen ........................................................ 7772. Doppelstöckige Personengesellschaften ............................... 7793. Behandlung offener Wartetastenverluste iSd § 23a EStG ... 7814. Erbübereinkommen ................................................................. 782
I. Steuerliche Begünstigungen von Veräußerungsgewinnen ..... 7831. Überblick ................................................................................... 7832. Freibetrag ................................................................................... 7833. Anrechnung der GrESt ............................................................ 7844. Hauptwohnsitzbefreiung ......................................................... 7855. Verteilungsbegünstigung ........................................................ 7866. Steuersatzbegünstigung ........................................................... 788
J. Verhältnis zum UmgrStG ............................................................ 791K. Abgabenverfahren ......................................................................... 791
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XLI
II. Veräußerung von Beteiligungen in Art einer Mitunternehmerschaft ....................................................................... 792
III. Veräußerung von echten stillen Beteiligungen ............................... 79315. Umgründungssteuerrecht .......................................................................... 795
I. Zusammenschluss ............................................................................... 798A. Begriff des Zusammenschlusses nach dem UmgrStG ............. 798
1. Grundsätzliches ........................................................................ 7982. Zusammenschluss durch Neugründung ............................... 7983. Zusammenschluss durch Aufnahme ..................................... 7994. Inlandsbezug ............................................................................. 801
B. Anwendungsbereich des UmgrStG ............................................ 8011. Grundsätzliches ........................................................................ 8012. Tatsächliche Vermögensübertragung ................................... 8023. Zusammenschlussfähiges Vermögen .................................... 8034. Positiver Verkehrswert ............................................................ 8035. Schriftlicher Zusammenschlussvertrag ................................. 8056. Zusammenschlussbilanz ......................................................... 8067. Person des Übertragenden ...................................................... 8068. Übernehmende Mitunternehmerschaft ................................ 8079. Die Gegenleistung .................................................................... 808
C. Zusammenschlussstichtag ........................................................... 8091. Begriff ......................................................................................... 8092. Rechtsfolgen einer Fristverletzung ........................................ 8113. Vermögenszurechnung am Zusammenschlussstichtag ...... 811
D. Auswirkungen des Zusammenschlusses beim Übertragenden ............................................................................... 8121. Erforderliche Steuerbilanzen .................................................. 8122. Bewertung des Zusammenschlussvermögens ...................... 813
a) Buchwertfortführung ......................................................... 813b) Aufwertungszwang ............................................................. 814c) Aufwertungsoption ............................................................ 815d) Rückwirkende Vermögensänderungen ........................... 815
3. Die Gegenleistung .................................................................... 817E. Auswirkungen des Zusammenschlusses bei der über-
nehmenden Personengesellschaft ............................................... 8171. Steuerlicher Vermögensübergang .......................................... 8172. Steuerhängigkeit internationaler Schachtelbeteiligungen .... 8203. Verlustabzug ............................................................................. 821
F. Methoden zur Vermeidung von Steuerbelastungs-verschiebungen .............................................................................. 8211. Grundsätzliches ........................................................................ 8212. Verkehrswertzusammenschluss ............................................. 8213. Kapitalkontenzusammenschluss (Buchwert-
zusammenschluss) ................................................................... 822
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XLII
G. Sonstige Rechtsfolgen des Zusammenschlusses ....................... 8241. Äquivalenzverletzung .............................................................. 8242. Arbeitsverhältnisse ................................................................... 8243. Umsatzsteuer ............................................................................ 8254. Kapitalverkehrsteuern und Gebühren .................................. 8255. Grunderwerbsteuer .................................................................. 826
II. Realteilung ........................................................................................... 826A. Begriff der Realteilung nach dem UmgrStG ............................. 826
1. Grundsätzliches ........................................................................ 8262. Bestand der teilenden Personengesellschaft ......................... 8263. Aufteilungsverhältnis ............................................................... 8274. Inlandsbezug ............................................................................. 8275. Anwendungsfälle ...................................................................... 828
B. Anwendungsbereich des UmgrStG ............................................ 8281. Grundsätzliches ........................................................................ 8282. Tatsächliche Übertragung des Vermögens ........................... 8293. Teilungsfähiges Vermögen ..................................................... 8294. Positiver Verkehrswert ............................................................ 8315. Schriftlicher Teilungsvertrag .................................................. 8326. Teilungsbilanz ........................................................................... 8337. Übertragende Personengesellschaft (Mitunter-
nehmerschaft) ........................................................................... 8348. Übernehmender Nachfolgeunternehmer ............................. 8349. Gegenleistung ........................................................................... 834
C. Teilungsstichtag ............................................................................ 8371. Begriff ......................................................................................... 8372. Rechtsfolgen einer Fristverletzung ........................................ 8383. Vermögenszurechnung am Teilungsstichtag ....................... 839
D. Auswirkungen der Realteilung bei der teilenden Personengesellschaft ..................................................................... 8401. Erforderliche Steuerbilanzen .................................................. 8402. Bewertung des Teilungsvermögens ....................................... 8413. Rückwirkende Vermögensänderungen ................................. 842
E. Auswirkungen der Realteilung beim Nachfolgeunternehmer ... 8451. Steuerlicher Vermögensübergang .......................................... 8452. Wertverknüpfung mit der Teilungsbilanz ............................ 8453. Steuerliche Gesamtrechtsnachfolge ....................................... 8454. Rechts- und Geschäftsbeziehungen zur übertragenden
Mitunternehmerschaft ............................................................. 8465. Steuerhängigkeit internationaler Schachtelbeteiligungen .... 846
a) Grundsätzliches .................................................................. 846b) Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung ... 847
6. Verlustabzug ............................................................................. 848F. Methoden zur Vermeidung von Steuerlastverschiebungen .... 848
1. Grundsätzliches ........................................................................ 8482. Ausgleichsposten ...................................................................... 848
hb-personenges-2.book Seite XLII Freitag, 16. September 2016 9:29 09
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XLIII
G. Sonstige Rechtsfolgen der Realteilung ....................................... 8501. Äquivalenzverletzung .............................................................. 8502. Arbeitsverhältnisse ................................................................... 8503. Umsatzsteuer ............................................................................ 8514. Kapitalverkehrsteuern und Gebühren .................................. 8515. Grunderwerbsteuer .................................................................. 852
16. Gruppenbesteuerung .................................................................................. 853I. Der Personengesellschaftsbegriff des § 9 KStG .............................. 855II. Personengesellschaften und die Gruppenträgerfunktion ............. 856
A. Personengesellschaften als Zweigniederlassungen ................... 856B. Personengesellschaften als Beteiligungsgemeinschaften ......... 859
III. Personengesellschaften als Vermittler der finanziellen Verbindung ............................................................. 862A. Beteiligung über „eine“ Personengesellschaft ........................... 862B. Beteiligung über ausländische Personengesellschaften ........... 862C. Berechnung des Beteiligungsprozentsatzes ............................... 863
1. Berechnung der Kapitalanteile ............................................... 8632. Berechnung der Stimmrechtsanteile ..................................... 863
IV. Die finanzielle Verbindung über eine Personengesellschaft als Beteiligungsgemeinschaft ............................................................. 865
V. Personengesellschaften und die Ergebniszurechnung ................... 866A. Bei mittelbarer finanzieller Verbindung über eine
Personengesellschaft ..................................................................... 866B. Bei einer Personengesellschaft als Beteiligungsgemeinschaft ... 867C. Zurechnung des Ergebnisses einer inländischen
Personengesellschaft ..................................................................... 868VI. Firmenwertabschreibung und Personengesellschaften ................. 869
A. Mittelbare Anschaffung ............................................................... 869B. Mittelbare Beteiligung .................................................................. 870C. Finanzielle Verbindung ................................................................ 870D. Anschaffung durch eine Beteiligungsgemeinschaft ................. 870E. Betriebsführung durch einen Mitunternehmeranteil .............. 871
VII. Personengesellschaften und der Gruppenantrag ........................... 871VIII. Personengesellschaften und der Gruppenfeststellungsbescheid ..... 872IX. Personengesellschaften und der Ergebnisfeststellungsbescheid ..... 872X. Personengesellschaften und die Beendigung
der Unternehmensgruppe ................................................................. 873XI. Würdigung ........................................................................................... 875
17. Internationales Steuerrecht ....................................................................... 877I. Personengesellschaften im österreichischen inner-
staatlichen Recht ................................................................................. 881A. Unbeschränkte Steuerpflicht ....................................................... 881B. Beschränkte Steuerpflicht ............................................................ 883
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XLIV
C. Typenvergleich .............................................................................. 888D. Qualifikation einer ausländischen Personengesellschaft als
ausländischer Kapitalanlagefonds iSd § 188 Abs 1 InvFG 2011 ... 890II. Abkommensberechtigung von Personengesellschaften ................ 892
A. Systematik ...................................................................................... 892B. Personengesellschaften und/oder deren Gesellschafter
als „Person“ nach Art 3 Abs 1 lit a OECD-MA ........................ 894C. Personengesellschaften als „Gesellschaften“
nach Art 3 Abs 1 lit b OECD-MA .............................................. 894D. Personengesellschaften und „Ansässigkeit“
nach Art 4 Abs 1 OECD-MA ...................................................... 895III. Personengesellschaften und abkommensrechtliche
Verteilungsnormen ............................................................................. 899A. Systematik ...................................................................................... 899B. Unternehmensgewinne nach Art 7 OECD-MA ....................... 900
1. Unternehmen eines Vertragsstaates ...................................... 9002. Betriebstättenregel .................................................................... 9033. Spezialfall: Vermögensverwaltende Personengesellschaft .... 905
C. Dividenden nach Art 10 OECD-MA ......................................... 9061. Systematik ................................................................................. 9062. Intransparente Personengesellschaften ................................. 9063. Betriebstättenvorbehalt ........................................................... 908
IV. Personengesellschaften und die Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung ........................................ 908A. Systematik ...................................................................................... 908B. Personengesellschaften als Adressat des
Methodenartikels .......................................................................... 910C. Anwendung des Methodenartikels auf
transparente Personengesellschaften ......................................... 915D. Anwendung des Methodenartikels auf
intransparente Personengesellschaften ...................................... 918E. Anwendung des Methodenartikels bei
Zurechnungskonflikten ................................................................ 9191. Überblick der Fragestellungen ............................................... 9192. Zurechnungskonflikte zwischen dem Errichtungsstaat
der Personengesellschaft und dem Quellenstaat ................. 9203. Zurechnungskonflikte zwischen dem Errichtungsstaat
der Personengesellschaft und dem Ansässigkeitsstaat der Gesellschafter ..................................................................... 925
F. Zusammenfassung der Anwendung des Methodenartikels auf Einkünfte von Personengesellschaften und deren Gesellschafter ................................................................................. 932
V. Anwendungsfälle ................................................................................ 933VI. Leistungsbeziehungen zwischen Personengesellschaften und
Gesellschaftern .................................................................................... 935
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XLV
VII. Die Anwendung von Diskriminierungsverboten auf die Einkünfte von Personengesellschaften ............................................ 937A. Anwendung der Diskriminierungsverbote des Unions- und
Abkommensrechts auf Personengesellschaften ........................ 9371. Unionsrecht .............................................................................. 9372. Abkommensrecht ..................................................................... 940
B. Überblick der möglichen Ungleichbehandlungen bei Personengesellschaften im Unions- und Abkommensrecht ..... 9431. Einbehaltung der Quellensteuer im Quellenstaat
Niederlande ............................................................................... 9442. Anrechnung der Quellensteuer im Errichtungsstaat der
Personengesellschaft Österreich ............................................. 9473. Freistellung oder Anrechnung im Ansässigkeitsstaat
der Gesellschafter Deutschland .............................................. 95418. Umsatzsteuer ................................................................................................ 957
I. Einleitung ............................................................................................. 958II. Die Personenvereinigung als Unternehmer .................................... 959
A. Allgemeines zur Unternehmerfähigkeit .................................... 959B. Unternehmerfähigkeit von Personenvereinigungen ............... 959
1. Rechtsformneutralität .............................................................. 9592. Erforderliche strukturelle Merkmale ..................................... 960
a) Allgemein ............................................................................ 960b) Auftreten nach außen ........................................................ 960c) Mindestmaß an Organisation ........................................... 961d) Mangelndes Vorliegen der erforderlichen Merkmale ... 961
3. Einzelfälle .................................................................................. 961C. Unternehmenseinheit ................................................................... 963D. Organschaft .................................................................................... 964E. Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft ....................... 964
1. Beginn der Unternehmereigenschaft .................................... 9642. Ende der Unternehmereigenschaft ........................................ 965
F. Qualifikation als Steuerschuldner ............................................... 965III. Leistungsbeziehungen zwischen Personenvereinigung und
Gesellschafter ....................................................................................... 966A. Trennungsprinzip ......................................................................... 966B. Leistungsaustausch und Leistungsvereinigung ......................... 966C. Leistungen der Personenvereinigung an die
Gesellschafter ................................................................................. 9681. Unternehmereigenschaft der Personenvereinigung ........... 9682. Anerkennungsvoraussetzungen ............................................. 9683. Einzelfälle .................................................................................. 969
D. Leistungen des Gesellschafters an die Gesellschaft .................. 9701. Unternehmereigenschaft des Gesellschafters ....................... 9702. Einzelfälle .................................................................................. 971
hb-personenges-2.book Seite XLV Freitag, 16. September 2016 9:29 09
Inhaltsverzeichnis
Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XLVI
E. Gründung einer Personengesellschaft, Aufnahme von Gesellschaftern ................................................... 972
F. Auflösung der Gesellschaft, Ausscheiden von Gesellschaftern, Übertragung von Anteilen .............................. 972
G. Umgründungen ............................................................................. 9731. Steuerbarer oder nicht steuerbarer Vorgang ........................ 9732. Umsatzsteuerliche Folgen einer Umgründung .................... 974
19. Grunderwerbsteuer ..................................................................................... 975I. Einleitung ............................................................................................. 978II. Personengesellschaften als Steuersubjekte der GrESt .................... 980
A. Rechtsträger als Steuersubjekte der GrESt ................................ 980B. Rechtsfähige Personengesellschaften: OG, KG, EWIV ........... 980C. Nichtrechtsfähige Personengesellschaften ................................ 980D. Einordnung ausländischer Personengesellschaften ................. 981E. Einordnung einer Vorgesellschaft .............................................. 981
III. Die der GrESt unterliegenden Rechtsvorgänge .............................. 982A. Die Rechtsvorgänge nach § 1 Abs 1 GrEStG ............................. 982
1. Überblick über die Tatbestände ............................................. 9822. Übertragungen bei rechtsfähigen Personengesellschaften ... 984
a) Einlage von Grundstücken in eine rechtsfähige Personengesellschaft .......................................................... 984
b) Entnahme von Grundstücken aus einer rechtsfähigen Personengesellschaft .......................................................... 984
c) Übertragungen bei Anteilsübertragung an der Personengesellschaft .......................................................... 985
d) Anwachsung nach § 142 UGB bei Ausscheiden des vorletzten Gesellschafters .................................................. 985
e) Übertragungen bei Auflösung und Liquidation der Personengesellschaft .......................................................... 986
f) Übertragungen bei Tod eines Gesellschafters ................ 9883. Übertragungen bei der Gesellschaft bürgerlichen Rechts ..... 9904. Übertragungen bei der stillen Gesellschaft ........................... 9915. Übertragungen bei Umwandlungsvorgängen ...................... 991
a) Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft .......................................................... 991
b) Umwandlung einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft .............................................................. 992
c) Umwandlung einer Personengesellschaft in eine andere Personengesellschaft ............................................. 993
B. Ersatztatbestand: Einräumung der Verwertungsmöglichkeit nach § 1 Abs 2 GrEStG ................................................................. 9941. Überblick über den Tatbestand .............................................. 9942. Einräumung der Verwertungsbefugnis zwischen rechts-
fähiger Personengesellschaft und Gesellschafter ................. 995
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XLVII
3. Einräumung der Verwertungsbefugnis bei einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts ........................................... 996
4. Einräumung der Verwertungsbefugnis bei einer stillen Gesellschaft .................................................................... 997
C. Ersatztatbestand: Änderung des Gesellschafterbestandes bei Personengesellschaften nach § 1 Abs 2a GrEStG ............... 9971. Überblick über den Tatbestand .............................................. 9972. Wesentliche Änderung des Gesellschafterbestandes
einer Personengesellschaft ...................................................... 9973. Personengesellschaft als Gesellschafter ................................. 998
D. Ersatztatbestand: Anteilsvereinigung nach § 1 Abs 3 GrEStG .......................................................................... 9991. Überblick über den Tatbestand .............................................. 9992. Vereinigung der Anteile an einer Personengesellschaft ..... 9993. Personengesellschaft als Anteilsinhaber ............................... 10004. Anteilsvereinigung bei Umwandlung ................................... 1001
E. Der Begriff des Grundstücks ....................................................... 1002F. Ausnahmen von der Besteuerung .............................................. 1003
1. Überblick über die Ausnahmen ............................................. 10032. Anwendung der Bagatellgrenzen (§ 3 Abs 1 Z 1 lit a und b
GrEStG) auf Personengesellschaften ..................................... 10043. Anwendung des Freibetrages bei Betriebsübergaben auf
Personengesellschaften (§ 3 Abs 1 Z 2 und Z 2a GrEStG) ...... 1005a) Überblick über die Befreiung ............................................ 1005b) Übertragung von Betriebsgrundstücken bei Personen-
gesellschaften ...................................................................... 1006c) Übertragung von Grundstücken im Sonderbetriebs-
vermögen ............................................................................. 10074. Realteilung von Miteigentum (§ 3 Abs 2 GrEStG) bei
Personengesellschaften ............................................................ 10085. Nichterhebung der GrESt bei Neugründung von
Personengesellschaften nach dem NeuFöG ......................... 10096. Sonderregelungen für Ausgliederungen
(Art 34 BBG 2001) .................................................................... 1010IV. Ermittlung der GrESt ......................................................................... 1011
A. Berechnungsformel ....................................................................... 1011B. Bemessungsgrundlage .................................................................. 1011
1. Grundstückswert und Einheitswert ....................................... 10112. Wert der Gegenleistung .......................................................... 1012
a) Begriff der Gegenleistung .................................................. 1012b) Rechtsgeschäfte, für die die Gegenleistung gesetzlich
definiert ist .......................................................................... 1014c) Leistungen von und an Dritte, die der Gegenleistung
hinzuzurechnen sind .......................................................... 1015
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XLVIII
3. Wertermittlung bei Grundstücksübertragungen mit Beteiligung rechtsfähiger Personengesellschaften ............... 1015a) Wertermittlung bei Einlage von Grundstücken in eine
rechtsfähige Personengesellschaft .................................... 1015aa) Einlage eines Grundstückes gegen Anteils-
gewährung .................................................................... 1015bb) Einlage eines Grundstückes ohne Anteils-
gewährung .................................................................... 1016cc) Einlage eines Grundstückes aufgrund einer
Umgründung iSd UmgrStG ....................................... 1017b) Wertermittlung bei Entnahme von Grundstücken aus
einer rechtsfähigen Personengesellschaft ........................ 1017aa) Entnahme eines Grundstückes gegen Aufgabe
von Anteilen ................................................................. 1017bb) Entnahme eines Grundstückes ohne Aufgabe
von Anteilen ................................................................. 1017cc) Entnahme eines Grundstückes aufgrund einer
Umgründung iSd UmgrStG ....................................... 1018c) Wertermittlung bei Übertragung von Grundstücken,
die der Gesellschaft zur Nutzung überlassen sind (Sonderbetriebsvermögen) ............................................... 1018
d) Wertermittlung bei Anwachsung nach § 142 UGB ....... 10194. Wertermittlung bei Übertragungen innerhalb von
nichtrechtsfähigen Personengesellschaften .......................... 10205. Wertermittlung bei Umwandlungsvorgängen ..................... 1020
a) Wertermittlung bei Umwandlungen einer Kapital-gesellschaft in eine Personengesellschaft ........................ 1020
b) Wertermittlung bei sonstigen Umwandlungen ............. 1021C. Steuersatz ....................................................................................... 1021
1. Überblick ................................................................................... 10212. Eigenschaft der Gesellschafter einer Personengesellschaft
zur Bestimmung des Steuersatzes .......................................... 1023D. Mehrfache Rechtsvorgänge und Nichterhebung der GrESt ... 1024
1. Verwirklichung mehrerer Tatbestände betreffend ein Grundstück ......................................................................... 1024
2. Nichterhebung der GrESt bei bestimmten Rechts-vorgängen .................................................................................. 1025
V. Steuerschuld, Steuerschuldner, Erhebung der GrESt .................... 1027A. Steuerschuld ................................................................................... 1027B. Steuerschuldner ............................................................................. 1027
1. Überblick ................................................................................... 10272. Personengesellschaften als Steuerschuldner ......................... 1028
C. Erhebung der GrESt ..................................................................... 1029
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XLIX
VI. Nichtfestsetzung oder Abänderung der GrESt ............................... 1030A. Überblick über die Nichtfestsetzung oder
Abänderung der GrESt ................................................................. 1030B. Rückgängigmachung des Rechtsvorganges ............................... 1031C. Minderung der Gegenleistung .................................................... 1032
20. Kommunalsteuer ......................................................................................... 1033I. Einleitung ............................................................................................. 1034II. Unternehmer und Unternehmen ..................................................... 1034
A. Allgemeiner Unternehmer- und Unternehmensbegriff .......... 1034B. Unternehmer und Unternehmen kraft Rechtsform ................ 1035
III. Leistungsbeziehungen zwischen Personengesellschaften und Gesellschaftern .................................................................................... 1036
IV. Haftung ................................................................................................ 1037A. Unternehmer als Steuerschuldner .............................................. 1037B. Gesamtschuldverhältnis ............................................................... 1037C. Unbeschränkte Kommanditistenhaftung .................................. 1038
V. Ausländische Personengesellschaften .............................................. 103921. Abgabenverfahren ....................................................................................... 1041
I. Feststellungsverfahren nach § 188 BAO .......................................... 1042A. Allgemeines und Zweck ............................................................... 1042B. Anwendungsvoraussetzungen .................................................... 1043
1. Übersicht ................................................................................... 10432. Relevante Einkunftsart ............................................................ 10443. Gemeinschaftliche Einkünfte ................................................. 10444. Einheitliche (gleichartige) Einkünfte ..................................... 1046
C. Adressaten des Feststellungsbescheides ..................................... 1047D. Wirkung des Feststellungsbescheides ........................................ 1048E. Inhalt des Feststellungsbescheids ............................................... 1050
1. Übersicht ................................................................................... 10502. Bezeichnung der Personengesellschaft .................................. 10503. Art und Höhe der gemeinschaftlichen Einkünfte ............... 10504. Feststellungszeitraum .............................................................. 10515. Namen der Gesellschafter und die Höhe ihrer
Gewinn- bzw Überschussanteile ............................................ 10516. Weitere Spruchelemente ......................................................... 1052
F. Unterbleiben von Feststellungen ................................................ 10521. Nichtfeststellungsbescheide .................................................... 10522. Arbeitsgemeinschaften (ARGE) ............................................. 10533. Ausländische Personengesellschaften ................................... 1053
G. Beendigung des Gesellschaftsverhältnisses ............................... 10541. Beendigung der Personengesellschaft ................................... 10542. Ausscheiden eines Gesellschafters ......................................... 1054
H. Sonderfall: Unterbeteiligung ....................................................... 1055I. Zuständigkeit ................................................................................. 1055
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2L
II. Vertretung im Abgabenverfahren .................................................... 1056III. Rechtsschutz ........................................................................................ 1058
A. Parteistellung ................................................................................. 1058B. Bescheidbeschwerde ..................................................................... 1058
Sonstige Rechtsgebiete ....................................................................................... 106122. Zivilverfahrensrecht .................................................................................... 1063
I. Einleitung ............................................................................................. 1065II. Allgemeiner Teil .................................................................................. 1065
A. Parteifähigkeit ................................................................................ 1065B. Prozessfähigkeit ............................................................................. 1067C. Sachlegitimation (aktive und passive Klagslegitimation) ........ 1068D. Beteiligung der Gesellschafter am Prozess
der Gesellschaft ............................................................................. 10691. Der Gesellschafter als Nebenintervenient ............................. 10692. Der Gesellschafter als Streitgenosse ....................................... 1069
E. Vernehmung von Gesellschaftern .............................................. 1070F. Verfahrenshilfe .............................................................................. 1070G. Gerichtliche Zuständigkeit .......................................................... 1071H. Schiedsverträge der Gesellschaft ................................................. 1071
III. Die OG im Zivilprozess ...................................................................... 1072A. Einleitung ....................................................................................... 1072B. Aktivprozesse ................................................................................. 1073
1. Sozialansprüche der OG .......................................................... 10732. Drittansprüche der OG ........................................................... 1075
C. Passivprozesse ................................................................................ 10751. Sozialverbindlichkeiten der OG ............................................. 10752. Drittverbindlichkeiten der OG ............................................... 1075
D. Die wichtigsten Klagen im Recht der OG ................................. 10781. Auflösungsklage ....................................................................... 10782. Ausschlussklage ........................................................................ 10793. Klage auf Entziehung der Geschäftsführungs- bzw
Vertretungsbefugnis ................................................................ 1079E. Änderungen des Gesellschafterbestands ................................... 1080
1. Rechtskrafterstreckung bei wechselndem Gesell-schafterbestand ......................................................................... 1080
2. Auswirkung auf den Prozess .................................................. 1081F. Vollbeendigung der OG während des Prozesses ...................... 1081
IV. Die KG im Zivilprozess ...................................................................... 1083A. Der Kommanditist als Kläger ...................................................... 1083B. Der Kommanditist als Beklagter ................................................. 1083
V. Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR) im Zivilprozess ... 1084A. Partei des Prozesses ...................................................................... 1084B. Forderungen der Gesellschaft ..................................................... 1084
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 LI
C. Verbindlichkeiten der Gesellschaft ............................................ 1085D. Entziehung der Geschäftsführungs- bzw der
Vertretungsbefugnis ..................................................................... 1085E. Ausschluss eines Gesellschafters und Auflösung
durch gerichtliche Entscheidung ................................................ 1085VI. Die stille Gesellschaft im Zivilprozess .............................................. 1086VII. Die Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung (EWIV)
im Zivilprozess .................................................................................... 108623. Arbeitsrecht .................................................................................................. 1089
I. Einleitung ............................................................................................. 1092II. Abgrenzung AV/Gesellschaftsvertrag .............................................. 1093
A. Problemstellung ............................................................................ 1093B. Einheitlichkeit des Vertragsverhältnisses .................................. 1093
1. Allgemeines ............................................................................... 10932. Arbeitsrechtliche Rechtsprechung ......................................... 10953. Zusammenfassung ................................................................... 1096
C. Abgrenzungskriterien ................................................................... 10991. Allgemeines ............................................................................... 10992. Gewinn- und Verlustbeteiligung ........................................... 10993. Gleich- bzw Unterordnung ..................................................... 1102
a) Gesellschaftsrechtliche Erwägungen ............................... 1103b) Arbeitsrechtliche Erwägungen ......................................... 1103c) Zusammenfassung ............................................................. 1104
4. Zwischenergebnis ..................................................................... 11055. Auslegungsfragen ..................................................................... 11066. Allgemeine Charakteristika des AV ...................................... 1109
a) Allgemeines ......................................................................... 1109b) Rechtsstellung von Organwaltern .................................... 1110
aa) Vertretungsbefugnis ................................................... 1111bb) Unternehmerfunktion ................................................ 1112
c) Weisungsunabhängigkeit .................................................. 1113aa) Wirtschaftliche Selbständigkeit ................................. 1116bb) Zusammenfassung ...................................................... 1117
7. Abgrenzung Arbeitsvertrag/OG ............................................. 1117a) Gesetzliches Grundkonzept der OG ................................ 1117b) Gestaltungsmöglichkeiten ................................................. 1118c) Mögliche Abgrenzungskriterien ...................................... 1120
aa) Einleitung ..................................................................... 1120bb) Mitwirkungsrechte des Gesellschafters .................... 1121cc) Einfluss auf die Geschäftsführung ............................ 1123
8. Abgrenzung AN/Kommanditist ............................................ 1126a) Gesetzliche Rechtsstellung des Kommanditisten .......... 1126b) Gestaltungsmöglichkeiten ................................................. 1126c) Mögliche Abgrenzungskriterien ...................................... 1127
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2LII
9. Abgrenzung AV/GesBR .......................................................... 1127a) Gesetzliches Grundkonzept der GesBR
(alter Prägung) .................................................................... 1127b) Gestaltungsmöglichkeiten ................................................. 1128c) Mögliche Abgrenzungskriterien ...................................... 1129d) Gesetzliches Grundkonzept der GesBR
(neuer Prägung) .................................................................. 1130D. Ergebnisse ...................................................................................... 1130E. Exkurs: Der aufgedeckte Schein-Gesellschafter ........................ 1131
1. Allgemeines ............................................................................... 11312. Modifikationen pro praeterito ............................................... 11323. Rechtsbeziehungen gegenüber Dritten ................................. 11334. Behandlung des Rechtsverhältnisses pro futuro .................. 1135
24. Gewerberecht ................................................................................................ 1137I. Allgemeines .......................................................................................... 1140
A. Gewerbsmäßige Ausübung .......................................................... 1141B. Ausnahmen von der GewO ......................................................... 1142C. Einteilung der Gewerbe ................................................................ 1145
1. Freie Gewerbe ........................................................................... 11452. Teilgewerbe ............................................................................... 11473. Reglementierte Gewerbe ......................................................... 11474. Reglementierte Gewerbe, bei denen die Zuverlässigkeit
geprüft wird ............................................................................... 1148D. Gewerberechtlicher Geschäftsführer .......................................... 1149
1. Individuelle Befähigung .......................................................... 1150E. Mehrere Gewerbeberechtigungen .............................................. 1151F. Nebenrechte ................................................................................... 1151
1. Fachübergreifende Leistungen ............................................... 11522. Sonstige Rechte von Gewerbetreibenden ............................. 11523. Spezifische Nebenrechte .......................................................... 1155
a) Gastgewerbe ........................................................................ 1155b) Handelsgewerbe .................................................................. 1155
G. Sanktionen ..................................................................................... 1155II. Zur Haftung im Rahmen des Gewerberechtes ............................... 1156
A. Vorbemerkung .............................................................................. 1156B. Die Haftung der zur Vertretung nach außen Berufenen ......... 1158
1. Wer haftet nach § 9 VStG? ...................................................... 11582. Haftung für Organisationsversagen ...................................... 11603. Übertragung der Verantwortlichkeit ..................................... 11614. Sieben Regeln zur richtigen Abwehr verwaltungs-
strafrechtlicher Verantwortlichkeit ....................................... 1165C. Der gewerberechtliche Geschäftsführer – Sonderfall der
Haftung ........................................................................................... 11661. Verpflichtung zur Geschäftsführerbestellung ...................... 1166
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 LIII
2. Die Voraussetzungen zur Bestellung eines gewerbe-rechtlichen Geschäftsführers .................................................. 1167
3. Wirksamkeit der Bestellung .................................................... 11694. Ausscheiden und Wechsel des gewerberechtlichen
Geschäftsführers ....................................................................... 11695. Gewerberechtliches Konzernprivileg .................................... 11706. Umfang der Haftung gegenüber der Behörde und dem
Betriebsinhaber ......................................................................... 1171III. Erwerb von Gewerbeberechtigungen ............................................... 1173
A. Stille Gesellschaft ........................................................................... 1173B. GesBR ............................................................................................. 1174
1. Musikgruppen .......................................................................... 11752. Verwertung von Immaterialgüterrechten ............................. 1176
a) Verwertung von urheberrechtlichen Werken ................ 1176b) Verwertung von Patentrechten ........................................ 1177
3. Vergabewesen ........................................................................... 1177C. OG und KG .................................................................................... 1178
1. GmbH & Co KG ....................................................................... 11792. Aufgehobene Norm ................................................................. 1179
D. Allgemeine Voraussetzungen ...................................................... 11791. Eigenberechtigung ................................................................... 11802. Vorstrafen .................................................................................. 11803. Konkurs ..................................................................................... 11814. Staatsbürgerschaft .................................................................... 11825. Nachsicht vom Gewerbeausschlussgrund ............................ 1184
E. Besondere Voraussetzungen ....................................................... 11841. Befähigungsnachweise ............................................................. 11842. Haftpflichtversicherungen ...................................................... 1186
IV. Erlöschen der Gewerbeberechtigung ............................................... 1187A. Beendigung .................................................................................... 1187B. Fortführrecht bei Umgründungen ............................................. 1188C. Exkurs: Firmenänderungen ......................................................... 1189
25. Strafrecht ........................................................................................................ 1191I. Einleitung ............................................................................................. 1194II. Allgemeines zur Verbandsverantwortlichkeit ................................ 1196
A. Gründe für die Einführung einer strafrechtlichen Verantwortlichkeit ........................................................................ 1196
B. Ziele des VbVG ............................................................................. 1197C. Anwendung des VbVG in der Praxis ......................................... 1198
III. Das Verbandsverantwortlichkeitsgesetz (samt finanzstraf-rechtlichen Sonderregelungen) ......................................................... 1199A. Subsidiäre Anwendbarkeit der allgemeinen Strafgesetze
und der Bestimmungen über das Strafverfahren ...................... 1199
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Inhaltsverzeichnis
Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2LIV
B. Anwendungsbereich ..................................................................... 12001. Der Begriff „Verband“ ............................................................. 1200
a) Allgemeines ......................................................................... 1200b) OG, KG und EWIV ............................................................ 1201c) Keine Verbände: GesBR, stGes und Einzel-
unternehmen ....................................................................... 12032. Straftaten ................................................................................... 1205
C. Kriterien für die Verbandsverantwortlichkeit .......................... 12061. Überblick ................................................................................... 12062. Die handelnden Personen – Begriffsbestimmungen ........... 1208
a) Entscheidungsträger .......................................................... 1208b) Mitarbeiter ........................................................................... 1209
3. Anlasstat .................................................................................... 1209a) Begehung der Straftat durch einen Entscheidungs-
träger .................................................................................... 1209b) Begehung der Straftat durch einen Mitarbeiter ............. 1210
4. Zurechnung der Anlasstat zur Sphäre des Verbandes ........ 1212a) Taten zu Gunsten des Verbandes .................................... 1212b) Verletzungen verbandsbezogener Pflichten ................... 1213
D. Rechtsfolgen ................................................................................... 12141. Allgemeines ............................................................................... 12142. Verbandsgeldbuße ................................................................... 1215
a) Allgemeines ......................................................................... 1215b) Bemessung der Geldbuße nach dem VbVG ................... 1215c) Bemessung der Geldbuße im Finanzstrafrecht .............. 1217
3. Bedingte Nachsicht und Weisungen ..................................... 1218a) Bedingte Nachsicht ............................................................ 1218b) Weisungen ........................................................................... 1219
4. Diversion ................................................................................... 1220E. Regress und Rechtsnachfolge ...................................................... 1221
1. Kein Regress .............................................................................. 12212. Rechtsnachfolge ........................................................................ 1222
a) Allgemeines ......................................................................... 1222b) Fragen der Einzelrechtsnachfolge .................................... 1222c) Besonderheiten der Rechtsnachfolge bei Spaltung
und Realteilung ................................................................... 1223F. Verfahren gegen Verbände .......................................................... 1224
1. Opportunitätsprinzip ............................................................... 12242. Vertretung und notwendige Verteidigung des Verbandes ... 12253. Stellung des Verbandes, seiner Entscheidungsträger und
Mitarbeiter im Verfahren ........................................................ 12264. Sachliche Zuständigkeit; gemeinsame bzw abgesonderte
Verfahrensführung ................................................................... 1226IV. Personengesellschaften als Verbände – Gerechtigkeitsaspekte .... 1227
A. „Bestrafung“ Unschuldiger? ........................................................ 1227
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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 LV
B. Gefahr einer „Doppelbestrafung“ ............................................... 1229C. Außengesellschaften bürgerlichen Rechts ................................. 1232
V. Zusammenfassung .............................................................................. 123326. Versicherungsvertragsrecht ....................................................................... 1237
I. Einleitung ............................................................................................. 1239A. Allgemeines sowie Besonderheiten und Spezifika
zum Versicherungsvertragsrecht ................................................ 1239B. Intention dieses Beitrags .............................................................. 1239
II. Ausgewählte Themen des allgemeinen Teiles des Versicherungsvertragsrechts ...................................................... 1240A. Die Personengesellschaft als Partei des Versicherungs-
vertrages ......................................................................................... 1240B. Abschluss des Versicherungsvertrages ...................................... 1241
1. Offert, Zugang und Bindungswirkung, Annahme .............. 12412. Einbeziehung Allgemeiner Versicherungsbedingungen .... 12423. Formvorschriften und Regelungen über die
elektronische Kommunikation ............................................... 12434. Aufklärungs- und Informationspflichten vor Vertrags-
abschluss .................................................................................... 1244C. Pflichten des Versicherungsnehmers ......................................... 1245
1. Prämienzahlung und Prämienverzug .................................... 1245a) Allgemeines zur Prämienzahlungspflicht; Erst- und
Folgeprämie ......................................................................... 1245b) Prämienschuldner und -gläubiger sowie
Prämienzahlungsberechtigter ........................................... 1246c) Art und Umfang sowie Fälligkeit der Prämie ................. 1246d) Der Prämienverzug bei der Erstprämie ........................... 1247e) Der Folgeprämienverzug ................................................... 1247
2. Obliegenheiten .......................................................................... 1248a) Vertragliche Obliegenheiten (§ 6 VersVG) .................... 1249
aa) Obliegenheiten vor dem Versicherungsfall (primäre Obliegenheiten) .......................................... 1249
bb) Obliegenheiten nach Eintritt des Versicherungs-falles (sekundäre Obliegenheiten) ............................. 1250
b) Gesetzliche Obliegenheiten (Auswahl) ........................... 1251aa) Obliegenheiten vor dem Versicherungsfall ............. 1251bb) Obliegenheiten nach dem Versicherungsfall .......... 1252
c) Adressatenkreis der Obliegenheiten ................................ 1252D. Veränderungen und Beendigung des Versicherungs-
vertrages ......................................................................................... 12531. Abtretung von Ansprüchen aus dem Versicherungs-
vertrag ........................................................................................ 12532. Veräußerung der versicherten Sache ..................................... 1253
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Inhaltsverzeichnis
Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2LVI
3. Beendigung des Versicherungsvertrages .............................. 1255a) Kündigung und Zeitablauf ................................................ 1255b) Risikowegfall ....................................................................... 1257
27. Vergaberecht ................................................................................................. 1259I. Einleitung ............................................................................................. 1261II. Vergaberechtliche Grundlagen ......................................................... 1261
A. Grundlegende gesetzliche Neuerungen ab 2016 ....................... 1261B. Anwendungsbereich des Vergaberechts .................................... 1262
1. Überblick ................................................................................... 12622. Persönlicher Geltungsbereich ................................................. 12633. Sachlicher Geltungsbereich ..................................................... 1264
C. Rechtsfolgen der Anwendbarkeit des Vergaberechts .............. 1265III. Die öffentliche Hand als Gesellschafter einer
Personengesellschaft ........................................................................... 1266A. Gesellschaftsgründung und Vergaberecht ................................ 1266B. Gründung einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts ................... 1269C. Gründung einer Offenen Gesellschaft oder
Kommanditgesellschaft ................................................................ 1271D. Exkurs: Verfassungs- und verwaltungsrechtliche Schranken
für Gebietskörperschaften ........................................................... 1273IV. Personengesellschaften als Bewerber und
Bieter in Vergabeverfahren ................................................................ 1275A. Unterscheidung Bewerber und Bieter ........................................ 1275B. Beteiligung einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts ................. 1276C. Beteiligung einer Offenen Gesellschaft/Kommandit-
gesellschaft ..................................................................................... 1277Stichwortverzeichnis ........................................................................................... 1279
hb-personenges-2.book Seite LVI Freitag, 16. September 2016 9:29 09