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Steuerliche Aspekte von

Blockheizkraftwerken

Herzlich willkommen zur Veranstaltung:

Dipl.-Kfm. Michael Engelbrecht, Steuerberater

geschäftsführender Gesellschafter der RSW Steuerberatungsgesellschaft mbH

0951 / 91515-0, www. rsw.ag, info @rsw.ag

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Anmeldung gewerbliche Tätigkeit Umsatzsteuerliche Besonderheiten von BHKW Ertragsteuerliche Besonderheiten von BHKW Erbschaft- und Schenkungsteuer

Inhaltsverzeichnis

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Anmeldung gewerbliche Tätigkeit

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Anmeldung gewerbliche Tätigkeit

Grundsatz: Gewerbeanmeldung ist nicht entscheidend für steuerliche Behandlung (Ziel: Vorsteuerabzug)

Regelfall: Anmeldung bei Gemeinde; diese meldet automatisch an Finanzamt (Fragebogen)

Folgen: Gebühren für Anmeldung (i. d. R. < 50,00 EUR), IHK-Mitgliedschaft (i. d. R. Mitgliedsbeitrag > 50,00 EUR)

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Anmeldung gewerbliche Tätigkeit

Anmeldevorgänge

Gemeinde (Gewerbeanmeldung):

Durch GFE am Betriebsstandort

des Kunden

Finanzamt (Fragebogen):

Endgültig durch RSW nach vorlie-

gendem Datenerfassungsbogen;

Unterschrift vorab

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Anmeldung Finanzamt

Ziel:Vorsteuererstattung

Spätestens nach Installation des BHKW: Anzeige der Aufnahme der unternehmerischen Tätigkeit beim Finanzamt

Fragebogen zur Gewerbeanmeldung rechtzeitig ausfüllen – Zuordnung des BHKW zum Unternehmensvermögen!

TIPP: Schon direkt nach Vertragsabschluss anmelden!

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Anmeldung gewerbliche TätigkeitAusländische Investoren

Gewerbeanmeldung: für Deutsche und EU-Bürger unproblematisch (unabhängig von Wohnsitz)

Bürger aus Drittland: Erlaubnis für selbständige Tätigkeit muss beantragt werden (Ausländeramt/dt. Botschaft)

Besteuerung: wenn kein Wohnsitz in Deutschland, dann i. d. R. beschränkte Steuerpflicht mit BHKW

Doppelbesteuerungsabkommen: geht nationalem Steuerrecht vor (individuelle Prüfung erforderlich!)

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Umsatzsteuerliche Besonderheiten von BHKW

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Umsatz unter 17.500,00 EUR/Jahr

Option zur Regelbesteuerung

Kleinunternehmerregelung Option

VorteilVorsicht: bestehende Klein-unternehmertätig-keit wird „infiziert“! Vorsteuer aus der

Investition wird vom Finanzamt erstattet

… zur Regel-besteuerung möglich

Achtung!

Bindefrist von 5

Jahren!

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Umsatzsteuerlicher Unternehmer

Auch Privatpersonen werden Unternehmer

Achtung bei Ehegatten! – Vorsteuerabzug nur bei korrekt adressierter Rechnung

Steueranmeldungen erfolgen durch RSW; Ausnahme: Investor ist bereits USt-Unternehmer (alle unternehmerischen Tätigkeiten werden zusammengerechnet)

Umsatzsteuer ist je nach Größenklasse monatlich, vierteljährlich oder jährlich an das Finanzamt abzuführen.Ausnahme: Existenzgründer in den ersten 2 Jahren immer monatlich!

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Vorsteuerabzug

VollständigeAnschriften

Genaue Leistungs-

bezeichnung

Brutto-betrag

Steuersatz/-betrag

Nettopreis

Rechnungs-datum

Steuer-nummer

FortlaufendeRechnungs-

nummern

Vorsteuer-abzug

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Ertragsteuerliche Besonderheiten von BHKW

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Steuerliche Gewinnermittlung

Gewinnermittlungsarten

(für jeden Betrieb gesondert)

Überschussrechnung gem.

§ 4 Abs. 3 EStG - Regelfall

Vermögensvergleich (Bilanz):

- Gewinn > 50.000,00 EUR

- Umsatz > 500.000,00 EUR

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Die Gewinnermittlung § 4 Abs. 3 EStG

Zufluss-/Abflussprinzip

Zahlungsdatum

maßgeblich

Gewinnverschiebung möglichBeispiel: Umsatzsteuer-Erstattung vom Finanzamt aus den Anschaf-fungskosten

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Überschussrechnung

Steuerlicher Gewinn oder VerlustEinzutragen in die Anlage G zur Einkommensteuererklärung, Feststellungserklärung

Bei Einnahmen über 17.500,00 EUR ist auch die Abgabe des amtlichen Formulars EÜR erforderlich

Verlustverrechnung mit anderen Einkünften möglich

Gewerbesteuer: Freibetrag 24.500,00 EUR; Steuer wird bei Einkommensteuer i. d. R. angerechnet

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Betriebseinnahmen

Auszahlungen vom Energieversorgungsunternehmen netto

Vom Energieversorgungsunternehmen ausgezahlte Umsatzsteuer

Vom Finanzamt erstattete Umsatzsteuer

Sonstige Einnahmen (z. B. Schadensersatz Versicherung)

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Betriebsausgaben

Abschreibungen für Anschaffungenvon 01.01.2010 bis 31.12.2010

Linear

ND 10 Jahre (derzeit h. M.)- jährlich 10 %- im Jahr der Anschaffung zeitanteilig-Nutzungsdauer könnte zukünftig auch mit 20 Jahren anzunehmen sein

Degressiv

- 25 % im Jahr der Anschaffung- In den Folgejahren 25 % vom jeweiligen Restbuchwert des Vorjahres- Im Jahr der Anschaffung zeitanteilig volle Monate- Wechsel zu linear möglich

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Beispiel für Abschreibungen

Die Investition beträgt brutto 26.775,00 Euro; abzüglich der Umsatzsteuer von 4.275,00 EUR verbleibt ein Nettobetrag von 22.500,00 Euro als Bemessungsgrundlage für die AbschreibungAnschaffung zur Jahresmitte; d. h. 1.Juli 2010

Lineare Abschreibung:

2010: 1.125,00 € (10 % von 22.500; davon 6/12)

2011: 2.250,00 € (10 % von 22.500)Der Betrag von 2.250,00 Euro läuft bis zum Ende durch (letztes Jahr hälftig)

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Betriebsausgaben

§ 7 g EStGSteuerliche Abzugsbeträge

Investitionsabzugsbetrag- 40 % der Anschaffungskosten- bis zu 3 Jahre vor der Investition- soweit bereits verbindlich bestellt

Sonderabschreibung20 % zusätzlich zur normalen AfA im Jahr der Anschaffung oder in den nächsten 4 Jahren

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Beispiel für Abzugsbeträge

Die Investition beträgt brutto 26.775,00 Euro; abzüglich der Umsatz-steuer von 4.275 verbleibt ein Nettobetrag von 22.500,00 Euro als Bemessungsgrundlage für den InvestitionsabzugsbetragAnschaffung zur Jahresmitte; d.h. 1.Juli 2011Abzugsbetrag 2010: 9.000,00 € (40 % von 22.500)Die Bemessungsgrundlage für die weiteren Abschreibungen reduziert sich 2011 um 9.000 Euro.Linear 2011: 675,00 € (10 % v. 13.500; davon 6/12)Sonderabschreibung 2.700,00 € (20 % v. 13.500; k. Zeitanteiligk.)Summe 2011: 3.375,00 € Linear 2012: 1.350,00 € (10 % von 13.500)

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Typische weitere Betriebsausgaben

Umsatzsteuer

Finanzierung

Sonstiges

Bezahlte Vorsteuerbeträge (aus der Anschaffung des BHKW)

Umsatzsteuer-Zahlungen an das Finanzamt

Schuldzinsen (nicht Tilgung)

Disagio: Aufgrund unterschiedlicher Rechtslagen ist diesbezüglich steuerliche Beratung zu empfehlen

Verwaltung Miete Antriebskosten

FahrtkostenWichtig: Dokumentieren

Wartung

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Drittaufwand

Erwerber des BHKW, Kreditnehmer und umsatzsteuerlicher Unternehmer sollen identisch sein

Vorsicht bei Konsumentenkredit beider Ehegatten:

- Zahlungen nur über Konten des Investors!- evtl. Unterdarlehensvertrag als Lösung?- Verwendungszweck nachweisen!

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Weitere Fallen

In der Gewinnphase ist der Ehegatte durch Überschreiten von Grenzen (monatlich 365,00 EUR) nicht mehr in der Krankenversicherung mitversichert

Minijob:

Weitere Einkünfte (Gewinne aus BHKW) sind für die Familienversicherung schädlich

Rechnungsstellung und Vorsteuererstattung bei Anschaffung des BHKW sollten im selben Jahr liegen!

Sonst: Vorsteuererstattung erhöht das Ergebnis im Folgejahr (Progression!)

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Erbschaft- und Schenkungsteuer

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Schenkungsteuer: Besteuerung von Betrieben

Verschonung des Betriebsvermögens (Alternative I) Abschlag: 85 % von der Bemessungsgrundlage = > d. h. 15

% sind steuerpflichtig! Aber: „Gleitender“ Abzugsbetrag 150.000 EURO (entfällt bei

Wert ab 450.000 EUR – nach Abschlag) Fortführungsklausel 5 Jahre: die Begünstigung entfällt –

anteilig -, wenn innerhalb der 5 Jahre über das übernommene Betriebsvermögen verfügt wird (z. B. bei Verkauf oder Aufgabe) – bei Überentnahmen entfällt der Abschlag generell

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Schenkungsteuer: Besteuerung von Betrieben

Verschonung des Betriebsvermögens (Alternative II)

Abschlag: 100 % von der Bemessungsgrundlage

Fortführungsklausel 7 Jahre: die Begünstigung entfällt – anteilig -, wenn innerhalb der 7 Jahre über das übernommene Betriebsvermögen verfügt wird (z. B. bei Verkauf oder Aufgabe) – bei Überentnahmen entfällt der Abschlag generell

Fazit: BHKW statt Geld auf die nächste Generation übertragen

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Ihre RSW – immer in Ihrer Nähe!

Kassel Leipzig

Dörfles-Esbach

Hallstadt

Rudolstadt

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Neustadt

Vortrag am17.04.2010

Hauptsitz in 96103 Hallstadt bei Bamberg, Heganger 14

6 Niederlassungen in Bayern, Thüringen, Sachsen und Hessen:

Von-Werthern-Str.296487 Dörfles-Esbach

Geraer Straße 607973 Greiz-Gommla

Zweenfurther Straße 1104318 Leipzig

Rathenaustraße 1307806 Neustadt/Orla

OdF-Platz 307407 Rudolstadt

Angersbachstr. 1234127 Kassel

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RSW Steuerberatungsgesellschaft mbH

Heganger 14 – 96103 Hallstadt Tel.: 0951/915150 – e-mail: info@rsw.ag

Herzlichen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!